AGRAVIOS

I. CONSIDERACIONES ACERCA DE LOS MEDIOS DE DEFENSA FISCAL

La certeza jurdica que un Estado brinda a su poblacin depende en suma de la

eficiencia del sistema poltico-administrativo de contrapesos entre los Poderes

Supremos, as como del sistema jurisdiccional; que en materia administrativa

limitar el actuar de la autoridad y regular su relacin de sta con la poblacin.

Certeza jurdica que de forma directa brindarn las instituciones de gobierno

en su actuar, bien sean de naturaleza administrativa o jurisdiccional. La habilidad

del estadista y del legislador, es precisamente establecer en su justa dimensin

el actuar de las mismas de modo que se garantice la imparcialidad de sus

acciones, en virtud de que, como lo establece la doctrina, existen rganos de

gobierno que pueden desempear independientemente de su naturaleza formal,

actos materialmente diferentes.

Tal es el caso de las facultades jurisdiccionales, que se conceden en nuestro

pas a las autoridades administrativas dependientes del Poder Ejecutivo; por una

parte respecto a las autoridades emisoras y ejecutoras del acto, como la

obligacin y deber de auto-regularse, ajustando sus actos al principio de

legalidad; y en caso de no acatar tales principios es deber del Tribunal de

Justicia Fiscal y Administrativa, dependiente del mismo Poder, realizar la revisin

jurisdiccional de los mismos.

Este sistema tiene por objeto revisar y garantizar la legalidad

constitucional de los actos emanados del Poder Ejecutivo, reservando las

facultades de revisin al Poder Judicial, cuando la misma se derive de una

inconformidad en el estricto sentido de la palabra, planteada tanto por el

particular como por la autoridad fiscal para la materia que nos ocupa.

Particularmente en materia fiscal adquiere trascendencia la presuncin

de legalidad a favor de la autoridad cuando realiza una determinacin de

Crdito Fiscal; consecuentemente podr entonces realizar el aseguramiento de

contabilidad y bienes sin necesidad de que exista Resolucin Definitiva que

determine la legalidad o ilegalidad de tal determinante, como lo es en el caso del

Procedimiento Administrativo de Ejecucin, bastando slo que exista una

2

Resolucin Determinante de Crdito Fiscal, ante el riesgo y/o sospecha de la

autoridad, de que el contribuyente pueda evadir el pago. Es deber en la defensa

fiscal demostrar que la autoridad ha realizado una determinacin en transgresin

de Tratados, Convenciones, Constitucin Poltica, Leyes Ordinarias,

Reglamentos, y dems disposiciones fiscales; tanto en su legalidad como en

estatus de acto No Violatorio de Derechos Humanos.

La Defensa Fiscal por ello tiene una gama amplia de aristas, que en primer

trmino nos remite a la particularidad de los sujetos obligados a contribuir al

gasto pblico. En ste sentido lo enunciado en el numeral constitucional 31,

fraccin IV, como obligacin exclusiva de los mexicanos, queda superado bajo la

siguiente jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, acorde a

la lgica de que la fuente de la obligacin, no es exclusiva de los mexicanos sino

de toda persona que en el territorio se ubique en los supuestos tributarios, es

decir, la generacin de riqueza para el caso del Impuesto sobre la Renta:

RENTA. PARA EFECTOS DE LA RETENCIN DEL IMPUESTO RELATIVO, LOS GASTOS

DE HOSPEDAJE, GESTORA, CUOTAS DE INMIGRACIN, TRANSPORTE Y

SINDICATO DE MSICOS EFECTUADOS POR LA EMPRESA QUE CONTRATA LOS

SERVICIOS DE UN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO PARA LA PRESENTACIN DE UN

ESPECTCULO EN TERRITORIO NACIONAL CONSTITUYEN INGRESOS PARA STE,

POR HABERLE BENEFICIADO O EVITADO UNA EROGACIN.

Del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos, se advierte que el deber de contribuir no es exclusivo de los

mexicanos, sino tambin de los extranjeros acorde al principio de residencia de la

fuente de riqueza. De ah que el artculo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

al establecer que la obligacin de los residentes en el extranjero de cubrir el

impuesto relativo se actualiza cuando obtienen ingresos en efectivo, en bienes, en

servicios o en crdito de fuentes de riqueza ubicadas en el territorio nacional,

incluye una idea amplia respecto del concepto del ingreso que obtienen, pues no lo

limita a la mera retribucin en numerario, sino que tambin incluye a los ingresos

en especie. Por tanto, en trminos del artculo 203 de la Ley del Impuesto sobre la

Renta, todos los beneficios obtenidos por el residente en el extranjero por la

presentacin de un espectculo pblico, en territorio nacional, constituyen parte de

sus ingresos para efectos de la retencin del impuesto sobre la renta a que se

refiere el mencionado artculo 179, y no gastos estrictamente indispensables para

la realizacin del objeto social de la empresa contratante, sobre todo cuando stos

3

generalmente deban realizarse por el propio extranjero y son pactados como

elementos adicionales al pago en numerario respectivo.

Contradiccin de tesis 291/2009. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados

Sexto y Octavo, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 30 de septiembre de

2009. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Eduardo

Delgado Durn.

Tesis de jurisprudencia 171/2009. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,

en sesin privada del veintiocho de octubre de dos mil nueve.

En este mismo orden de ideas, el objeto del derecho fiscal para efectos de

impugnacin lo representan las leyes que establecen las Contribuciones;

llmense Impuestos, Aportaciones de Seguridad Social, Mejoras y Derechos (Art.

2 C.F.F.); en consecuencia el eje de estudio para determinar los sujetos

afectados por una resolucin de naturaleza fiscal, pues toda contribucin debe

establecer elementos bsicos, como el destino de las contribuciones1, la

proporcionalidad y la equidad; los sujetos obligados, as como los

elementos constitutivos y el procedimiento legal para determinarla.

II. ESTRATEGIA FISCAL

La estrategia es determinada por el estudio del Acto Administrativo; si

bien puede haber transgresiones graves a la legalidad o principios

tributarios, ello no implica empero para el abogado fiscalista, razn suficiente

para acudir directamente al Juicio de Amparo en todo supuesto, a menos que la

disposicin a impugnar represente una afectacin inmediata con slo el inicio de

la vigencia de la misma o deban agotarse los medios de defensa previos.

1 TA]; 9a. poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXII, Octubre de 2005; Pg. 696

DESTINO AL GASTO PBLICO. LA CARACTERSTICA DE ESE PRINCIPIO TRIBUTARIO SE DETERMINA POR SU OBJETO

MATERIAL Y NO POR EL TIPO DE ENTIDAD PBLICA QUE LO OPERE.- El hecho de que se est ante un impuesto de

carcter federal no implica que su destino tenga que ser tambin "federal", pues lo que el artculo 31, fraccin IV,

de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos prescribe es que las contribuciones se destinen al

gasto pblico que pueden realizar tanto la Federacin como los Estados de la Repblica o los Municipios, esto es,

no puede entenderse que el "gasto pblico" se asocie exclusivamente con la Federacin, sin que los Estados o los

Municipios sean considerados como sus destinatarios. Por tanto, la nota que define el principio tributario de

destino al gasto pblico la constituye su objeto material, es decir, la satisfaccin de ciertas necesidades de

inters colectivo, y no el tipo de entidad pblica -Federacin, Estados o Municipios-, que lo opere.

PRIMERA SALA. Amparo en revisin 1031/2005. Luis Ramn Rincn Ramrez. 3 de agosto de 2005. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Roberto Lara Chagoyn.

4

La cantidad de autoridades que pueden ser consideradas competentes en

materia fiscal es un hecho que resulta necesario tener presente como

gobernados, qu autoridades han emitido o van a ejecutar los actos, pues a fin

de satisfacer el principio de procedibilidad se har necesario comenzar con el

estudio de los recursos administrativos que dicha autoridad prev en su

regulacin para atacar sus propias resoluciones. En materia Fiscal, podemos

encontrar los Recursos de Inconformidad y de Revocacin, as como aqullos

procedimientos alternativos previstos en leyes ordinarias y tratados.

En trminos generales la defensa fiscal se divide en tres niveles de conocimiento

de impugnacin, aqul que ha de desarrollarse ante el superior o la misma

autoridad administrativa que emite o ejecuta el acto, ante el rgano

jurisdiccional administrativo (Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa)

y ante el rgano jurisdiccional judicial (Poder Judicial de la Federacin)

Pese a que la Ley Federal de Procedimiento Administrativo es de aplicacin

general para todas autoridades administrativas, en materia fiscal exclusivamente

no tiene aplicacin (Art 1 L.F.P.A); pues sta deber regularse por el Cdigo

Fiscal de la Federacin. Tal exclusin durante aos ha generado y sigue

generando actos administrativos que no se ajustan a la formalidad y legalidad de

todo acto de autoridad; en consecuencia se defecto es compensado por la

Jurisprudencia emitida por el Poder Judicial de la Federacin, de modo que las

autoridades administrativas se ven obligadas indirectamente a adecuar el

procedimiento, so pena de pagar una indemnizacin de gastos y costas (Art. 6

Ley Federal Procedimiento Contencioso Administrativo).

Es por eso que la Jurisprudencia adquiere relevancia trascendente en materia

fiscal, pues siendo los actos de las autoridades fiscales actos administrativos han

de ajustarse a requisitos sin los cules no tendra validez, por principio como ya

se sabe la autoridad tiene permitido actuar hasta donde la ley le permita. Tales

requisitos los establece claramente la Ley Federal de Procedimiento

Administrativo, pero si sta no puede aplicarse, la Jurisprudencia viene a suplir

tal deficiencia.

5

La va elegida depender del tipo de agravios detectados y los

requerimientos del Contribuyente. Y se puede estimar en base a los mismos

que clase de beneficios se desean obtener, ya sea como medida dilatoria, una

reduccin o correccin del crdito fiscal, o una eliminacin del mismo. Incluso

ante un escenario sumamente adverso la obtencin de un convenio para el pago

en parcialidades. Tales beneficios, van sumados de la obtencin de beneficios

fiscales a los que por ley tenga derecho el contribuyente y de los cules no sea

partcipes. Todo lo anterior bien puede decirse es una parte de la Planificacin

Fiscal, otro aspecto ms completo, derivado del estudio de la Ley de Ingresos y

las disposiciones complementarias como la Miscelnea Fiscal.

(EFICACIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO. SU IMPUGNACIN)

El acto Administrativo goza de la Presuncin de ser legal hasta en tanto el

Contribuyente no demuestre lo contrario. Aplicando un estudio lgico y de

anlogo a la teora francesa, ser necesario examinar si el acto fiscal rene los

elementos de existencia y validez para seguir siendo eficaz:

1. AUTORIDAD COMPETENTE. Si bien en materia administrativa no existe un

acuerdo de partes en virtud de que se trata de actos unilaterales coercitivos, si

deben ser emitidos por autoridad competente (Art. 14 y 16 Constitucional),

inherente a todo acto de molestia. Desde la ley hasta las disposiciones

reglamentarias y estatutarias deben establecer sin excepcin la facultad de la

autoridad para emitir o realizar determinada conducta, de no hacerse

explcitamente de esta forma, se transgrede el Principio de que la Autoridad est

compelida a realizar slo lo que la ley permite. ste aspecto tiene su

consumacin en la firma del servidor pblico, por ello a manera de ejemplo

puede sealarse que tiempo atrs por la carga de trabajo de las autoridades

fiscales, se solan emitir requerimientos y dems actos de molestia con firmas

facsimilares. En este sentido podemos afirmar que siendo el Derecho lgico, no

tardaron en presentarse las impugnaciones ante el Poder Judicial de la

6

Federacin, dando la razn consecuentemente a los inconformes, pese a que la

autoridad afirmaba estar haciendo algo legal:

FIRMA FACSIMILAR. DOCUMENTOS PARA LA NOTIFICACION DE CREDITOS

FISCALES.

Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido

reiteradamente el criterio de que de conformidad con lo dispuesto por los artculos

14 y 16 de la Constitucin General de la Repblica, para que un mandamiento de

autoridad est fundado y motivado, debe constar en el documento la firma

autgrafa del servidor pblico que lo expida y no un facsmil, por consiguiente,

tratndose de un cobro fiscal, el documento que se entregue al causante para

efectos de notificacin debe contener la firma autgrafa, ya que sta es un signo

grfico que da validez a los actos de autoridad, razn por la cual debe estimarse

que no es vlida la firma facsimilar que ostente el referido mandamiento de

autoridad.

Contradiccin de tesis. Varios 16/90. Entre las sustentadas por el Primero y Segundo

Tribunales Colegiados del Sexto Circuito. 21 de noviembre de 1991. Mayora de 4 votos.

Disidente: Carlos de Silva Nava. Ponente: Fausta Moreno Flores. Secretario: Vctor Hugo

Mendoza Snchez.

Tesis de Jurisprudencia 2/92. aprobada por la Segunda Sala de este alto Tribunal, en sesin

privada de veintinueve de junio de mil novecientos noventa y dos, por unanimidad de cinco

votos de los seores ministros: Presidenta Fausta Moreno Flores, Atanasio Gonzlez

Martnez, Carlos de Silva Nava, No Castan Len y Jos Manuel Villagordoa Lozano.

Nota: Por ejecutoria de fecha 13 de octubre de 2004, la Primera Sala declar inexistente la

contradiccin de tesis 130/2004-PS en que particip el presente criterio.

El acto administrativo est ligado irrenunciablemente a la autoridad que lo emite

para que mantenga su validez, sea por soberbia, sea por error; la autoridad

administrativa incurrir en stos o muchos errores que permiten al litigante

demostrar la ilegalidad de sus actos.

2. REQUISITOS DE EXISTENCIA Y VALIDEZ DE LA CONTRIBUCIN.

Es necesario revisar tres aspectos de la contribucin:

A) PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE PROPORCIONALIDAD, EQUIDAD Y

DESTINO DE LA CONTRIBUCIN. Resumir-

B) CUMPLIMIENTO DEL ARTCULO 5 DEL CDIGO FISCAL DE LA

FEDERACIN. Resumir-

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C) CUMPLIMIENTO DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN. -Resumir-

D) LEGALIDAD CONSTITUCIONAL DEL PROCEDIMIENTO. Resumir-

III. RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA FISCAL.

Finalmente el cmo?, se encuentra ligado a la autoridad de que se trate si

deseamos con fines de obtener tiempo para preparar una defensa adecuada ante

el rgano jurisdiccional, el hacer uso del recurso de Revocacin previsto en el

Cdigo Fiscal de la Federacin o en su caso en de Inconformidad para el caso de

los que tengan la calidad de contribuyente en trminos de la Ley del Seguro

Social, como obligados al pago de las aportaciones respectivas. Es importante

tener presente la fraccin I de artculo 14 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal

de Justicia Fiscal y Administrativa, en cuanto a la competencia del mismo:

ARTCULO 14.- El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa conocer de

los juicios que se promuevan contra las resoluciones definitivas, actos

administrativos y procedimientos que se indican a continuacin:

I. Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales

autnomos, en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se

fije en cantidad lquida o se den las bases para su liquidacin;

Con este artculo se puede saber en cuanto al objeto adems de lo establecido

en el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, quines sern autoridades

fiscales autnomas. Y en este contexto comencemos por hablar un poco del

recurso de Inconformidad.

1. INCONFORMIDAD IMSS. El recurso de inconformidad es el que prevn tanto

la Ley del Seguro Social, como la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la

Vivienda para los Trabajadores, a favor de los patrones:

Ley del Seguro Social Ley del Instituto del Fondo Nacional de la

Vivienda para los Trabajadores

Artculo 294. Cuando los patrones y dems

sujetos obligados, as como los asegurados

o sus beneficiarios consideren impugnable

Artculo 54.- Las controversias entre los

patrones y el Instituto, una vez agotado,

en su caso, el recurso de inconformidad

8

algn acto definitivo del Instituto, podrn

recurrir en inconformidad, en la forma y

trminos que establezca el reglamento, o

bien proceder en los trminos del artculo

siguiente.

se resolvern por el Tribunal Federal de

Justicia Fiscal y Administrativa.

Ser optativo para los patrones agotar el

recurso de inconformidad o acudir

directamente ante el Tribunal Federal de

Justicia Fiscal.

Nuestra gua general en cuanto a las obligaciones patronales de las que pudiesen

generarse actos de impugnacin en materia fiscal son los actos de autoridad

descrito en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de

Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin. Esto

porque en esta normatividad se establecen las frmulas y bases para

calcular las aportaciones de seguridad social a cargo del trabajador, de

acuerdo a diferentes variables, como son los riesgos que han de cubrir

los seguros. Su estudio es sumamente amplio para el propsito de la presente

exposicin, sin embargo como ms adelante se expondr, con el conocimiento

de los elementos constitutivos de la contribucin, podemos establecer los

parmetros de valoracin de justicia de las resoluciones que emita el

Instituto Mexicano de Seguridad Social.

Como primera obligacin de un patrn, es el de registrase ante el

Instituto, bajo el esquema de autodeterminacin registrar tambin la

clasificacin de su actividad a fin de determinar el monto y pago de la

prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo, de acuerdo al Salario Base

de Cotizacin. Esta obligacin implica tambin la anual de revisar la

siniestralidad, para determinar si se debe continuar pagando la misma

prima, en base a nmero de riesgos trabajo, y sus consecuencias. Todo

lo anterior elaborado por un contador pblico autorizado a emitir un

dictamen cada ao antes del 30 de septiembre. Eventualmente la

rectificacin que haga la autoridad es impugnable va inconformidad

cuando cause un agravio al patrn y al igual que ante la autoridad

hacendaria el contribuyente tiene derecho a solicitar Aclaracin respecto

a la resolucin, lo cual es conveniente si se desea tener mayor

9

conocimiento del acto en caso de pretender impugnarlo. De forma

anloga a las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, el

Instituto puede requerir al patrn exhiba la documentacin y registros

empleados para autodeterminarse y saber si ha existido incumplimiento,

ms aun, tambin opera la determinacin presuntiva para el caso de

incumplimiento en el pago de las cuotas. El resultado es la emisin de

las cdulas de liquidacin emitidas por el Instituto por concepto de

cuotas obrero patronales, capitales constitutivos, actualizacin,

recargos, multas y gastos por inscripciones improcedentes; y ello el

objeto de impugnacin.

Los siguientes esquemas muestran el procedimiento de Inconformidad en

trminos del reglamento respectivo:

10

3. RECURSO DE INCONFORMIDAD

ANTE EL IMSS

Adjetiva: Reglamento del Recurso de Inconformidad, del IMSS.

Sustantivo: Ley de Seguridad Social. Reglamento de Afiliacin

Supletoriedad: Cdigo Fiscal dela Federacin, Ley Federal del

Trabajo y Cdigo Federal de Procedimientos Civiles.

Ante Consejos Consultivos

Delegacionales Ver reglamento del

IMSS y dems disposiciones.

Facultad del Secretario del Consejo de dejar sin efectos

el acto, si advierte que es notoria la falta de requisitos

de todo acto administrativo. (Requisitos del 38 CFF)

Admite o Rechaza. Suspende

PAE. Puede solicitar

ratificacin del escrito. Ante Consejo Tcnico contra

Resoluciones de los CCD.

Escrito

Plazos: 15 Das

Extemporneo ser

desechado.

Patrn

Nombre, Domicilio

No. De Seguridad Social o de Registro

Patronal

Datos Pormenorizados del Acto Impugnado

Hechos y Agravios

De quin impugna

Sindicatos

De Patrn, con su razn o nombre.

Pruebas

Prevencin

para

subsanar

requisitos

en 5 das

Desechamiento o Pruebas no

Presentadas

Contra la valuacin

del IMSS, cuando el

patrn est dando

menos prestaciones

que las establecidas

en ley se notificar al

Sindicato.

O sus beneficiarios,

cuando aleguen

reconocimiento de

prestaciones mayores

a las dadas, se

notificar al patrn.

Trabajador

Contra la imposicin de

carga del IMSS, cuando el

patrn alega la inexistencia

de la relacin laboral.

Tambin se deber notificar

al Sindicato y Trabajadores.

6 das para que los

notificados aleguen lo que

a su derecho convenga.

Reglas de Notificacin del

CFF.

Ampliacin

15 das. Notificacin Ilegal, para Ampliar Agravios. Estudio de la

Notificacin

Notificacin Legal, se sobresee. Estudios Previos

Estudio de la

Procedencia y

Sobreseimiento Artculos 13 y 14 del Reglamento del

Recurso de Inconformidad.

Admisin

Suspensin con

reglas del CFF.

11

Recurso de Revocacin, dentro de este procedimiento ante el mismo Consejo

contra el desechamiento de inconformidad, de pruebas o tener por no

interpuesto el recurso.

Admisin de Recurso Solicitud Oficiosa de Informes: 10

Das para presentarlos o el que

determine el Secretario del Consejo.

Pruebas

Documentales

Solicitadas a otra

Autoridad

Pericial Indicar los Puntos sobre los que

versar y nombrar al Perito.

5 Das para aceptar

cargo

15 Das para exhibir

Dictamen

Derecho a Sustituirlo

por nica ocasin y se

repiten plazos

Si no se cumple con

las condiciones y

plazos de ambas

pruebas, se tendrn

por desiertas 15 Das para

exhibirlas.

Ampliacin a Peticin por

Especial Complicacin o

causa no imputable al

oferente.

Inspeccin

Desahogada por

quien designe el

Secretario

Testimonial: A cargo

del oferente salvo que

sea personal del

instituto o declare

bajo protesta no

poder presentarlos.

Admisin de Pruebas

Fijar fecha de desahogo

dentro del plazo de 15

das a la admisin de las

mismas Ampliacin por nica

ocasin a Juicio del

Secretario

Proyecto de Resolucin en

los 30 das de concluido el

plazo anterior.

15 das para que Consejo

discuta el proyecto y emita

resolucin.

Por unanimidad o mayora. Con voto de

calidad del Presidente del Consejo en

caso de empate en la 2da votacin.

Valoracin de pruebas

conforme al Cdigo Federal de

Procedimientos Civiles.

3 Das para agregar voto

particular razonado a la

resolucin.

Facultad de Veto del Proyecto

de Resolucin del Presidente

del Consejo. Con el efecto de

devolverlo al Consejo para

que elabore nuevo proyecto.

5 das para Notificar

Resolucin una vez

firmada por el Consejo.

15 das para Ejecutarse

12

2. INCONFORMIDAD INFONAVIT. Por su parte el Fondo de Vivienda, se basa

en el artculo 136 de la Ley Federal del Trabajo (5% sobre el salario) y en la Ley

del Seguro Social, para determinar las aportaciones de ley en este rubro de

prestaciones. El patrn debe adems mantener un registro de los

descuentos realizados para el pago de crditos a favor del Instituto. El

instituto de Vivienda tiene facultades de determinacin de obligaciones

incumplidas, para lo cual puede requerir tambin informacin y documentacin

al patrn, con la particularidad que cuenta con convenios de coordinacin con el

resto de las autoridades fiscales, pudiendo tener un amplio acceso a la

informacin del contribuyente. El plazo para el cumplimiento de estas

obligaciones ser antes del 17 de cada mes.

3. RECURSO DE REVOCACIN. El recurso de revocacin puede ser interpuesto

ante autoridades aduanales y dems fiscales, de acuerdo a lo siguiente:

Cdigo Fiscal de La Federacin Ley de Comercio Exterior

Artculo 117.- El recurso de revocacin proceder

contra:

I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades

fiscales federales que:

a) Determinen contribuciones, accesorios o

aprovechamientos.

b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan

conforme a la Ley.

c) Dicten las autoridades aduaneras.

d) Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause

agravio al particular en materia fiscal, salvo aqullas a

que se refieren los artculos 33-A, 36 y 74 de este

Cdigo.

II.- Los actos de autoridades fiscales federales que:

a) Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue

que stos se han extinguido o que su monto real es

inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea

imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a

recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a

que se refiere el artculo 21 de este Cdigo.

b) Se dicten en el procedimiento administrativo de

ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado

a la Ley.

c) Afecten el inters jurdico de terceros, en los casos a

que se refiere el artculo 128 de este Cdigo.

d) Determinen el valor de los bienes embargados a que

se refiere el artculo 175 de este Cdigo.

Artculo 94.- El recurso administrativo de revocacin

podr ser interpuesto contra las resoluciones:

I. En materia de marcado de pas de origen o que

nieguen permisos previos o la participacin en cupos de

exportacin o importacin;

II. En materia de certificacin de origen;

III. Que declaren abandonada o desechada la solicitud

de inicio de los procedimientos de investigacin a que se

refieren las fracciones II y III del artculo 52;

IV. Que declaren concluida la investigacin sin imponer

cuota compensatoria a que se refieren la fraccin III del

artculo 57 y la fraccin III del artculo 59;

V. Que determinen cuotas compensatorias definitivas o

los actos que las apliquen;

VI. Por las que se responda a las solicitudes de los

interesados a que se refiere el Artculo 89 A; Fraccin

reformada DOF 24-01-2006

VII. Que declaren concluida la investigacin a que se

refiere el artculo 61;

VIII. Que desechen o concluyan la solicitud de revisin a

que se refiere el artculo 68, as como las que confirmen,

modifiquen o revoquen cuotas compensatorias

definitivas a que se refiere el mismo artculo;

IX. Que declaren concluida o terminada la investigacin

a que se refiere el artculo 73; Fraccin reformada DOF

13-03-2003

X. Que declaren concluida la investigacin a que se

refiere el artculo 89 B; Fraccin adicionada DOF 13-03-

13

2003

XI. Que concluyan la investigacin a que se refiere la

fraccin IV del artculo 89 F, y Fraccin adicionada DOF

13-03-2003

XII. Que impongan las sanciones a que se refiere esta

Ley. Fraccin reformada DOF 13-03-2003 (se recorre)

Los recursos de revocacin contra las resoluciones en

materia de certificacin de origen y los actos que

apliquen cuotas compensatorias definitivas, se

impondrn ante la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico. En los dems casos, el recurso se interpondr

ante la Secretara.

Es importante mencionar la conveniencia de hacer uso de la Consulta y

la Aclaracin, cuando se desee impugnar, pues stos medios sin

constituir defensa, son herramientas que nos podrn brindar

informacin para la instancia jurisdiccional. Siendo optativo el Recurso de

Revocacin, la ventaja que ofrece es el poder obtener ms tiempo para preparar

los agravios para la va jurisdiccional. Y poder suspender el procedimiento

administrativo de ejecucin, mediante el ofrecimiento de la garanta. En

las siguientes tablas se muestra ejemplos de agravios que pueden hacerse valer

desde este recurso, mismos que abarcan desde el inicio de las facultades de

comprobacin, hasta su conclusin, ilustrando incluso algunos que pueden

ampliarse y hacerse valer tanto en la va jurisdiccional ante el Tribunal

Administrativo como ante los Tribunales Federales:

Agravios ilustrativos por precepto legal.

ACTO RAZN PRECEPTO LEGAL

Citatorio Como acto administrativo, debe indicarse el objeto del citatorio. Consecuencias diversas. A menos que se realice la diligencia con el destinatario.

Artculo 38, Fraccin IV. Del CFF

Citatorio Citatorios de escritorio, debe demostrarse la ilegalidad de la autoridad que lo hace. A travs de demostrar los requisitos del mismos. Pues demostrar su ausencia es demostrar el vicio del procedimiento.

Artculos 44, Fracciones II y VI y 137 del CFF.

Notificacin /Orden de Visita

Dado que la recepcin de la Orden de Visita es la notificacin del acto mismo al no entregarla antes de iniciar la diligencia constituye una ilegalidad.

Artculo 129 CFF.

Actas Ilegalidades por omisin, exceso, falsedad, formulacin, contenido y alcances que no se ajusten a los requisitos para las mismas. Ello abarca competencia, formalidades y plazos y notificaciones.

44-46, 49-50, 60, 67, 76, 135, 145, 145-A, 152, 155-156, 183 del CFF.

Oficios Ordinarios y de Observaciones

Ilegalidades en la competencia de quin emite y en los plazos y notificaciones.

46-A, ltimo prrafo. 48, fraccin IV, VI, VIII y IX, 50 3er prrafo, 51 2do prrafo, 76 2do y 3er prrafo.

14

Resolucin del Recurso

Cuando lo desecharon pese a haber presentado los documentos necesarios. O cuando no hace la prevencin respectiva. En el caso de negativa no se d a conocer el acto que se desconozca. No realice el estudio de la notificacin impugnada. No admiti pruebas supervenientes solicitadas en tiempo. Rechace prueba plena de presunciones legales, ni desahogue todas las pruebas. No notifique resolucin en plazo legal. No revocar actos ilegales de forma manifiesta. No precisado los efectos, como puede ser ordenar reponer el procedimiento si se reconoce violacin legal. Basarse en hechos no probados

Diversos del CFF.

Agravios ilustrativos por Jurisprudencia / Tesis.

ACTO RAZN JURISPRUDENCIA / TESIS

Citatorio Debe designarse hora hbil para cumplimentarlo.

Notificaciones Fiscales, el citatorio que las precede.

Citatorio Debe dirigirse al representante legal. Notificaciones Fiscales a Personas Morales

Aseguramiento en Visita Domiciliaria con Citatorio

Inconstitucionalidad del 3er y 4to prrafo de la Fraccin II, del Art. 44 del C.F.F. Al autorizar asegurar en el momento la contabilidad y dems bienes; pues para determinar que no se cumpli con la obligacin de manifestarlos deben primeramente ejercerse las facultades de revisin y stas no pueden tener lugar hasta desahogar citatorio

Visitas Domiciliaria. El segundo prrafo de la fraccin II del artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que faculta a las autoridades fiscales para elaborar una relacin de la documentacin que integra la contabilidad antes del inicio de la visita, con el puro citatorio, contraviene lo dispuesto en el artculo 16 Constitucional.

Notificacin Personal

Dejar a persona distinta al representante legal o requerido sin que exista citatorio previo.

Notificacin Personal en Procedimiento Administrativo, es ilegal si se entiende con Persona Distinta

Notificacin Personal

Realizarse fuera de plazo y horarios hbiles o habilitados. Realizarse en horario distinto al sealado en el Citatorio.

Actos Administrativos, Notificacin de los. Formalidades que deben cumplirse para su validez

Orden de Auditoria.

Cuando no cumple con los requisitos del artculo 16 constitucional. Referencia- Jurisprudencia, Orden de Auditoria. Oportunidad para Impugnarlas.

Amparo Biinstancial. Procedencia del. Cuando se hagan valer violaciones directas a la Constitucin respecto a una Orden de Auditoria.

Orden de Visita Domiciliaria.

Por causar una perjuicio inmediato, directo. Sin ajustarse al 16 constitucional, puede impugnarse en sta va.

Ordenes de Visita Domiciliaria. Causan perjuicios de forma directa e inmediata.

Orden de Visita Domiciliaria

Si se impugna la ilegalidad de la misma, producir nulidad lisa y llana, de la Resolucin impugnada.

Orden de Visita. La ilegalidad de la misma produce Nulidad Lisa y Llana de la Resolucin impugnada


Si se impugnan vicios de forma, se producir nulidad para efectos de la Resolucin impugnada

Orden de Visita. La Nulidad debe ser para efectos y no lisa y llana, cuando contiene vicios formales.


El no sealar perodo de revisin genera nulidad lisa y llana y no para efectos.

Nulidad Lisa y Llana debe declararse si la Orden de Visita se emite en contravencin a las disposiciones aplicables.


Falta de motivacin, es decir, explicar el objeto, documentos que sern motivo de la visita, perodos temporales de revisin.

Garanta de Motivacin. Su cumplimiento en la rdenes de Visita.


No fundar la competencia territorial de la autoridad emisora.

Orden de Visita. Falta de Fundamentacin por no contener la fraccin del precepto legal que otorga competencia legal para expedirla.


Debido a la inviolabilidad domiciliaria al igual que en una orden de cateo debe establecer claramente, la cosa, elemento, tema, materia, que se va a revisar.-solo aplica a contribuyentes registrados.-

Orden de Visita Domiciliaria. Su Objeto

Orden de No se sealizan los impuestos a revisar de Orden de Visita. Debe enunciar en forma expresa

15

Visita Domiciliaria

forma determinada. Motivacin incompleta. y determinada las contribuciones motivo de la misma.


Utilizar abreviaturas al nombrar a los Contribuyentes.

Visita Domiciliaria, Orden de. Carece de Legalidad cuando contiene Abreviaturas para denominar a la personas a quin se dirige.


Realizada en lugar distinto al sealado en la orden, afecta garanta de audiencia.

Visita Domiciliaria efectuada en lugar distinto al sealado en la orden. Es Violatorio de la Garanta de Audiencia.

Visita de Inspeccin u otras similares.

Que no cumpla con lo ordenado en el artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Visita Domiciliaria, practicada en el domicilio del interesado. Obligacin de la autoridad que la realiza de cumplir con los requisitos que establece el artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin, independientemente de la denominacin con la que la designe la autoridad.

Orden de Inspeccin

No mencionar los perodos comprendidos para la revisin de comprobantes.

Visitas, rdenes de. Deben precisar perodo en que se llevar a cabo la inspeccin en relacin a la expedicin de comprobantes fiscales.

Orden de Visita

No explicar motivos para habilitar das y horarios inhbiles.

Orden de Visita. Necesidad de expresar la causa po la que se habilitan das y horas.

Orden de Visita

No entregar copia de la orden. Visita Domiciliaria. Copia de la Orden de. Debe entregarse al Visitado.

Acta Inicial de Visita Domiciliaria

No asentar los datos de identificacin de los servidores pblicos.

Visitas Domiciliarias. La omisin de los funcionarios de identificarse plenamente al inicio de la diligencia provocan la Nulidad Lisa y Llana.

Actas de Visita Pueden impugnarse en va contenciosa las ilegalidades.

Actas de Visita. La conformidad con lo asentado en ellas, no impide impugnar su legalidad en el Juicio Contencioso Administrativo.

Actas de Visita La violacin a los requisitos del 46 de CFF, producir nulidad lisa y llana.

Visita Domiciliaria. Actas levantadas con motivo de la. Sin cumplir los requisitos legales, se debe declarar la nulidad lisa y llana.

Acta Inicia, Parcial, Final

Todas son parte de un mismo acto, una ilegalidad en una vicia todo el acto.

Actas de Visita. Las violaciones cometidas en ellas, pueden trascender al sentido el fallo.

Actas de Visita No existe consentimiento a las mismas. Pudiendo hacerse valer agravios en la Revocacin y Juicio de Nulidad

Visita Domiciliaria, la presuncin que deriva de los prrafos 2do y 3ro del artculo 46, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin puede ser desvirtuada en el recurso de Revocacin o Juicio de Nulidad.

Actas de Auditora

Su reapertura est prohibida. Actas de Auditoria. Las autoridades fiscales estn imposibilitadas para reabrir un acta en la que previamente y en forma expresa se hizo constar su cierre.

Oficios. Firmados en ausencia sin fundamentacin y motivo.

Oficios firmados en trminos de un P.A. (Por ausencia o acuerdo)

Querella Penal por SAT

No puede suceder ni constituirse la resolucin en prueba hasta en tanto la misma no cause estado.

Resoluciones Fiscales respecto a las que an se encuentra pendiente un recurso, no son idneas para sustentar una querella.

Resoluciones durante el PAE

Suspensin definitiva contra sus efectos es admisible.

Resoluciones Fiscales, es procedente la suspensin definitiva contra las consecuencias y efectos de las.

El siguiente, es el esquema del Recurso de Revocacin:

16

Resoluciones

Definitivas

Negar

Devolucin

Contribuciones,

Accesorios,

Aprovechamientos

Autoridades

Fiscales Federales

EXCEPCIN

AL RECURSO

33-a -multas por infracciones

diversas-, 36 -reconsideracin y

74 condonacin de multas-

1. REVOCACIN Otros actos

Exijan Crditos

Fiscales

Prescrito o

Superiores

Dentro del PAE, por ilegalidades.

les Prescrito o Superiores

No se est de acuerdo con avalo en

embargo. 3ro Legitimado

OPTATIVO

La del domicilio del

Contribuyente o

ante la que emiti

o ejecut el acto.

Sealados en

Reglamentos

Internos y

Estatutos

Orgnicos.

Plazo: 45 Das

Hbiles

Excepcin 1: Antes de, y hasta 10 das

despus de publicacin de Convocatoria

para Remate

Excepcin 2: Bienes Inembargables o

Actos de Imposible Reparacin. 10 das

despus de requerimiento de pago o inicio

de diligencia de embargo.

Excepcin 3: Contra Avalo. 10 das Suspensin

Fallecimiento sin

representante. 1 ao

Indeterminado. Por

solicitud para

Procedimiento previsto

en Tratado. Incapacidad o Declaracin

de Ausencia. 1 ao

Juicio de Nulidad

Procedimiento de RC previsto en Tratados.

Excepcin 4: 3ro en cualquier momento antes de adjudicacin.

Requisitos

1. Forma, Art. 18. CFF.

2. Fondo, Art. 122 CFF. Acto, agravio,

pruebas.

3. Representacin. Registro ante el SAT.

Falta de Fondo =

Prevencin 5 das. Tener por no presentado.

Sin constancia de Acto

Deshechamiento. Sin

agravios.

Sin derecho a citar hechos.

Pruebas no ofrecidas.

PRUEBAS

Supervenientes en

cualquier momento y 2

meses para exhibirlas.

Adicionales 1 mes de

presentado recurso

IMPROCEDENCIA

1. Falta de afectacin de

Inters Jurdico.

2. Resoluciones durante

recurso o en cumplimiento

de sentencia.

3. Consentidas.

4. Impugnadas ante el TFJFA

u otra autoridad.

5. Actos Revocados.

6. Sin agravios.

7. Procedimiento previsto

en Tratado posterior a

recurso o juicio de nulidad.

8. Resoluciones de

autoridades extranjeras.

9. Fianza otorgada por

terceros.

Sobreseimiento

1. Desistimiento.

2. Acto Inexistente o

efectos cesados.

3. Sobrevenga

improcedencia

Aspectos de

TRAMITACIN

Valoracin de Pruebas discrecional si es

adversa a la autoridad. Siempre y cuando

funde su valoracin la autoridad.

Plazo de 3 meses para resolver. 5 meses en

caso de exhibir pruebas adicionales o

supervenientes. La ausencia de respuesta es

confirmacin del Acto.

Revocacin oficiosa advirtiendo ilegalidad

manifiesta.

Revocacin Parcial de Actos ?

RESOLUCIN

Deshecha, Tiene por No interpuesto,

Sobresee

Confirma Para Efectos: Reponer

Procedimiento u ordena se

emita nuevo acto.

Subsanando Vicios de Forma

y de Procedimiento. 4 Meses

de plazo aun cuando hayan

transcurrido 12 meses de la

visita y el plazo de la

caducidad. Suspensin por 3

meses en caso de

informacin al extranjero.

Deja sin

efectos. Vicio

de FONDO.

Por Incompetencia de Autoridad =

Nulidad Lisa y Llana.

17

4. JUICIO DE NULIDAD.

En el juicio de Nulidad es en donde realmente se entrar al estudio de las ilegalidades

cometidas durante la emisin y ejecucin del acto administrativo. Es por ello que la

defensa y anlisis se dividir de la siguiente forma:

A) Competencia. Se debe demostrar de ser el caso la inexistencia jurdica del acto en

razn de la incompetencia de la autoridad emisora, ya fuese porque no est creada y

regulada en la ley, o porque no es su materia o territorio, tratndose el caso de

autoridades locales y federales. En Este punto de anlisis deben estudiarse la Ley y el

Convenio de Coordinacin Fiscal de acuerdo al tipo de contribucin de la que en su caso

derive la impugnacin, as como las leyes orgnicas, estatutarias y disposiciones fiscales

complementarias.

B) Legalidad de los Procedimientos. Se deben hacer valer aqullas violaciones que

dejaron en estado de indefensin al contribuyente en cualquiera de los momentos del

procedimiento de la emisin y ejecucin de los actos administrativos. Esto es,

Notificacin, Facultades de Comprobacin, Determinacin, Liquidacin y

Ejecucin, estos ltimos rubros tratndose de 3ro que desea hacer valer su

derecho. En ste punto es menester precisar que aunque el Tribunal administrativo

carece de facultades de un tribunal constitucional, si puede pronunciarse en cuanto

a las violaciones constitucionales a los preceptos 14, 16 y 17 de nuestra

Constitucin: Garanta de Audiencia, el apego a lo establecido en la

reglamentacin, as como la debida fundamentacin y motivacin del

procedimiento o de la contribucin.

C) Legalidad de la Contribucin. Es decir se debe demostrar que los elementos

de la Contribucin: Sujeto, Objeto, Base, Tasa, Tarifa, fueron determinados en

base a los preceptos legales y a los clculos correctos, es decir, Fundados y

Motivados. Adems puede demostrarse que ha habido Pagos, Compensaciones o

Condonaciones, e incluso prescripcin o caducidad de las facultades de comprobacin,

por lo que todo lo actuado carece de motivacin.

D) CONSTITUCIONALIDAD Y CONVENCIONALIDAD.

A continuacin se muestran una serie de esquemas que resumen el Juicio Contencioso,

mismo que opera para el caso de que la autoridad sea la actora:

18

Nuevos Conceptos de Agravio adicionales a los planteados

en el recurso.

Cuando se impugne

deshechamiento o resolucin

de no interpuesto recurso.

Tribunal Federal de Justicia Fiscal

y Administrativa.

No existe el pago de costas a

favor del particular.

Responsabilidad

Administrativa

de sus

miembros.

PLAZOS General: 45 das. Da siguiente al que surten efectos. O es publicada

regla de carcter general e inicie vigencia. Resolucin de Queja que deba

tramitarse como juicio.

Excepcin: 5 aos por resolucin favorable

al particular, desde emisin o hasta que

cesen los efectos.

Se puede enviar por correo, cuando el domicilio est

fuera de la circunscripcin de sala.

SUSPENSIN DE 1

AO Por fallecimiento,

incapacidad o ausencia

o hasta que concluya

el Procedimiento

previsto en Tratado.

DEMANDA

Requisitos

CONTRA

- Autoridades Fiscales (incluyendo

autnomas) Art. 14, LOTFJFA:

Obligacin Fiscal, Cantidad Lquida o

Bases de Liquidacin. Negativas a

devolucin fiscal legal. Agravio en

materia fiscal.

- Pensiones de la milicia y civiles a

cargo da la A.P.

- Ley de Obras (Interpretacin y

cumplimiento de contratos).

- Ley de responsabilidad patrimonial

del Estado (Negativa de Indemnizacin)

- Garantas a favor de la Federacin,

D.F. y Estados.

- Ley de Comercio exterior, Art. 94.

Cuotas Compensatorias.

- Resolucin a Cualquier

Procedimiento o Recurso

Administrativo.

- Por aplicacin de Tratado o acuerdo

comercial o de doble tributacin.

- Por negativa o positiva ficta ?

- Sanciones de la Auditoria Superior de

la Federacin.

- Las que determinen las leyes.

- Actos, decretos y acuerdos de

carcter general autoaplicativos o

heteroaplicativos por primer acto.

- Resolucin favorable a particular,

cuando la ley lo autorice.

Constancia de Acto Impugnado.

Domicilios: Demandante,

Demandada, 3ro

Perjudicado.

Motivacin: Hechos

Pruebas

Agravios

Solicitud Precisa de lo que se

desea que resuelva.

Resolucin Conexa. Varios

demandantes, una

demanda.

Prevencin de 5 das si no

lo es.

Apercibimiento de

5 das: Demanda

No Presentada /

Pruebas no

ofrecidas /

Notificacin por

lista.

Deshechamiento

Sobreseimiento

Documentos Adjuntos

Prevencin de 5 das.

Demanda No

presentada:

Copias, Personalidad,

Constancia de Acto y

Notificacin del

mismo o Acuse

(Negativa Ficta)

Pruebas No ofrecidas:

Interrogatorio,

Cuestionario para

Perito, Documentales.

Excepcin: Informacin

Confidencial.

Estudio de Notificacin

Sobreseimiento

Ampliacin de Demanda: 20 das.

Efectos de Notificacin de Acuerdo

admisorio de Contestacin.

Ampliacin de Demanda. Cuando el

acto era desconocido o la demandada

alega sobreseimiento por trmino de

plazo.

Solicitud de Documentos a

autoridad 5 das antes de

demanda.

45 Das para 3ro. Apersonarse

Admisorio y

Emplazamiento 45 das.

Varios demandados, corre

individual.

Contestacin Incidentes de P y E.P. (Esquema 3)

Inexistencia, Derecho Extinto o falta del mismo,

por parte del Actor

Afirmar, Negar, Desconocer, Relatar versin. No

puede modificar fundamentos. Solicitud de Medidas

Cautelares (Esquema 2)

Desahogo d

e

Pru

ebas

(Esquem

a 4

)

R R

R

R

R

R

2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO: Juicio de Nulidad y de

Lesividad

19

Ineficacia de Conceptos de Impugnacin

Pruebas: Pericial y Testimonial. Sealar domicilio

y nombres. Sealar Documentos confidenciales.

Incidente de Medidas

Cautelares Escrito

Evitar dejar sin materia el

juicio o un Dao irreparable.

Excepcin afectar Inters

Social o contravenir

disposiciones de Orden

Pblico. Desde que d inicio

procedimiento.

Domicilio- Notificaciones y

Acto a impugnar

Hechos que se pretender

resguardar y Motivos

Acreditar derecho para

pedirlo y Copias de traslado

Incidente no Interpuesto

Garanta en caso de

Afectacin

Patrimonial: 3ros o

autoridad.

Oficioso

3 das.

Informe

de

Autoridad

Sobre hechos diferentes o

sin respuesta. = Hechos

Ciertos

5 das.

Para

Resolucin

Definitiva

3 das. Para

Exhibir Garanta

Ineficaz si no se

exhibe.

Facultad de

Modificar o

Revocar sentido

antes de

Resolucin

Definitiva x Hecho

Superveniente

In cumplimiento o No admisin de

Garanta. Consecuencias Administrativas

de Nulidad, sanciones y derecho a

indemnizacin.

SIN EFECTO.

Garanta de 3ro para que

subsistan efectos. O que la

autoridad se obligue en

caso de ser favorable la

resolucin a pagar

indemnizacin

P.A.E.

VS Negativa de

Ejecutora, hasta que

haya Sentencia:

A suspender, a aceptar

garanta o reiniciar

ejecucin.

Hechos-Pruebas

Procedencia Legal: si se

trata de determinacin, liquidacin, ejecucin o

cobro de contribuciones

o crditos de naturaleza

fiscal. Basta con exhibir

garanta en medios

permitidos.

Suspensin

Provisional.

Acto No Consumado

Dao mayor de no

Concederse.

Ilegalidad Manifiesta

Reclamacin x Parte

de Autoridad.

Reclamacin por

ambas partes.

SENTENCIA FIRME =

Hacer efectiva Garanta

a quien le corresponda

R

R

INCIDENTES DIVERSOS. DE

INDEMNIZACIN POR GASTOS Y

COSTAS. ART 6, F. II CFF. DE

CUMPLIMIENTO, ETC.

20

Incidentes de Previo y Especial

Pronunciamiento

Incompetencia por territorio

Nulidad de Notificaciones.

Reposicin de Autos

Interrupcin por muerte, disolucin, declaratorias de

ausencia o incapacidad.

Multa de 5 a 50 DSMVDF. Frvola e

Improcedente

Declaracin de Incompetencia y Remisin de Autos.

48 Horas

para

Manifestar

aceptacin

Acepta Sala.

Notifica a partes,

requirente y

Presidente del

Tribunal

No Acepta.

Notifica a

partes,

requirente y

remitir autos al

Presidente del

Tribunal

El Pleno

determinar la

Competencia y

Notificar a

todos los

involucrados.

Acumulacin

Partes Iguales, Agravios Iguales

Aviso de cualquiera

de las partes de otra

sala con el mismo

asunto ante el

Presidente del

Tribunal.

Mismo Acto, o antecedente o consecuencia de otro.

De oficio o a peticin. 6 das

para

solicitar

autos. 5 das para emitir proyecto.

Recusacin

5 das para solicitar la

nulidad, despus de que

se alegue que se conoci

el hecho. Demostrar que

no se realiz conforme a

ley.

5 das para que las partes

aleguen lo que a su

derecho convenga.

Resolucin

Reposicin de Notificacin y

actuaciones. Multa de

10smvDF para actuario.

Destitucin por reincidencia.

Escrito ante la Sala

5 Das para que el

Magistrado rinda

Informe y se adjunte

al escrito. Su falta =

Hechos ciertos

Resolucin del Pleno

de la Sala Superior:

Sustitucin del

Magistrado o

Impedirse de Conocer

del caso si es de la

Sala Superior.

6 Das despus de

designacin, para

presentar escrito

cuando se trata de

Peritos.

3 Das para que el

Perito rinda Informe y

se adjunte al escrito. Su falta = Hechos

ciertos

Resolucin del

Magistrado de la Sala:

Sustitucin del Perito

Sala Superior.

Oficio o peticin de

parte

Acta: A partir de la

misma se suspende

juicio

10 Das prorrogables

para que las partes

exhiban documentos.

5 Das ya integrado,

para declarar

repuestos los autos.

Suspensin de 1 ao.

Oficiosa, en cuanto

tenga conocimiento el

magistrado

Reanudacin por

nombramiento de

representantes o plazo de

suspensin fenecido, se

notificar por lista a quin

sea representante.

21

Desahogo de

Pruebas

Resolucin de Incidentes de

Previo y Especial

Pronunciamiento.

Ofrecidas

Oficiosidad

Solicitud de Informes a Autoridad.

Hasta antes de cerrar instruccin

el Magistrado podr hacer uso de

su facultad. Ejemplo: Perito 3ro.

Atribucin de solicitar al Pleno o a la Seccin

reabrir instruccin. Pericial 10 Das. Despus de

Acuerdo de

Contestacin o

Ampliacin.

Deben presentarse Peritos a acreditar

requisito aceptar y protestar el cargo.

Apercibimiento de que su ausencia genere

perder la prueba.

Acuerdo. Seala da y

hora en que han

desahogarse estas

pruebas.

15 das. Mnimo.

Rendir y Ratificar

Dictamen Antes de plazo

Derecho a sustituir

perito por nica

ocasin.

Testimonial

Requerimiento al oferente para

presentarlos; o Citacin por el

Magistrado si el oferente manifiesta

no poder presentarlos.

Domicilio fuera

de la

circunscripcin,

mediante

exhorto.

Acta, pormenorizada

dnde consten todas las

preguntas hechas.

Requerir Testimonio por

escrito de la autoridad

Documental

Cuando se hayan

requerido copias a la

autoridad en tiempo y

no hayan entregado, el

Tribunal les requerir.

Entregan

No entregan

Presuncin Legal favorable

a particular.

Multa

Ampliacin de plazo

de

No entregan

VALORACIN

Regulada

Sin otro asunto pendiente.

10 Das para notificar a

las partes para que

presenten alegatos.

Alegatos. 5 das

para presentarlos.

Cierre de

Instruccin

Sentencia

Atraccin: Cuando fue solicitada por la Sala que conoce, por

la autoridad demandada, o el Presidente del Tribunal antes

del cierre.

Discrecional

Cuando por el enlace de las pruebas rendidas y de

las presunciones formadas, la Sala adquiera

conviccin distinta acerca de los hechos materia del

litigio, podr valorar las pruebas sin sujetarse a lo

dispuesto en las reglas. Fundando razonadamente

su sentencia.

Pericial y Testimonial: Prudente apreciacin de sala.

Actas Administrativas. Hechos legalmente afirmados

Prueba Plena. Confesin expresa, presuncin legal que no admita prueba en

contrario, hechos que consten en documentos pblicos excepto si hacen

alusin a hechos particulares.

I. Revisten caractersticas especiales los

juicios en los que:

a) Por su materia, conceptos de

impugnacin o cuanta se consideren de

inters y trascendencia.

Tratndose de la cuanta, el valor del

negocio deber exceder de tres mil

quinientas veces el salario mnimo general

del rea geogrfica correspondiente al

Distrito Federal, elevado al ao, vigente en

el momento de la emisin de la resolucin

combatida.( Art 48, LFPCA)

b) Para su resolucin sea

necesario establecer, por

22

Sentencia Acuerdo de Cierre de

Instruccin Sobresee, en cualquier momento, incluso antes del cierre de

instruccin.

60 das

siguientes

para emitir

sentencia.

De los cuales, los

primeros 45 das son

para formular proyecto.

Unanimidad o Mayora 10 das para Voto

Particular del Magistrado

disidente.

Voto Particular del

Magistrado Ponente

Anlisis

Causales de Nulidad

Lisa y Llana

Causales de Nulidad

para efectos

Requisitos de

formalidades.

Resolucin

Ilegal

Incompetencia, incluyendo

exceso de en las

facultades discrecionales

Fundamentacin,

Motivacin y Causalidad.

Formalidades del

Procedimiento

Vicios del

Procedimiento

Que afecten defensas y

trasciendan el sentido de

la Resolucin Impugnada

No afectan.

Irregularidades en

Citatorio, Notificacin,

Requerimiento de

datos, informes y

documentos; siempre

que sean desahogados

por las personas a

quienes van dirigidos.

Compulsas hechas a

terceros, sin darlas a

conocer al visitado, si

no son sustento de la

resolucin.

Se dejan de valorar

pruebas no idneas.

Revisin

Facultativa

Oficiosa.

Reconoce Validez

Declara Nulidad

Con efectos

restitutorios y/o

Generando Derechos

Subjetivos a favor del

Contribuyente 4 Meses para reponer

Procedimiento por

Autoridad Demandada.

10 Das para solicitar

aclaracin

Sentencia Firme

5 das para resolver. Se

interrumpe trmino de

Impugnacin

Excitativa de

Justicia si no

resuelven en

plazo. Ante el

Presidente del

Tribunal. 5 Das

informe, 15 das

para resolver.

Excitativa de Justicia, habiendo proyecto. 3 Das para Informe,

10 das para resolver.

Restituir Procedimiento u Acto por Autoridad

Competente. A menos que sean causales de

nulidad de fondo. Sin embargo se favorece a

la autoridad de muchas formas, como se

expondr en otro apartado.

15 Das. Amparo

Directo y/o

Revisin

23

Remedio Procesal: Reclamacin. Se dar vista la contraparte para que se

pronuncie al respecto en 5 das, 5 das ms para que la sal resuelva. No

aplica dar vista si se trata de un acuerdo de sobreseimiento antes del cierre

de instruccin.

En contra de la sentencia, cuando sobresee o determina responsabilidad de

la autoridad a favor del contribuyente. Y cualquier sentencia cuyo monto se

refiera a 3500 das de smvDF; de importancia o trascendencia, etc. Slo

puede ser interpuesto por la Autoridad, es el equivalente al Amparo

Directo, que puede interponer el particular. Siendo el plazo de 15 das.

IV. RESUMEN

En consecuencia la defensa fiscal, debe responder qu?, quin?, ante quin?

y el cmo?.

Qu?, significa establecer si los actos ejecutados por las autoridades fiscales

cumplen con los requisitos de validez. O en su caso pudieran resultar adems de

ilegales, lesivos de garantas constitucionales. Quin?, nos remite al estudio de

la competencia que la autoridad posee establecida en los ordenamientos para

realizar determinados actos. De tal forma que una autoridad competente puede

empero incurrir en violaciones a los requisitos de validez de sus actos dando

lugar a una consecuente nulidad para efectos; o el caso de que la autoridad sea

incompetente, generando una nulidad lisa y llana.

Ante quin? Si se trata de actos cuya aplicacin admite defensa en contra ser

necesario agotar las vas de defensa, es pertinente aclarar sin embargo que en

materia administrativa los recursos son optativos a la va jurisdiccional; y hacer

en este caso una acotacin respecto al Reglamento del Recurso de

Inconformidad, ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, en su numeral 294:

Artculo 294. Cuando los patrones y dems sujetos obligados, as como los

asegurados o sus beneficiarios consideren impugnable algn acto definitivo del

Instituto, podrn recurrir en inconformidad, en la forma y trminos que establezca

el reglamento, o bien proceder en los trminos del artculo siguiente. (Prrafo

reformado DOF 20-12-2001)

R

24

Las resoluciones, acuerdos o liquidaciones del Instituto que no hubiesen sido

impugnados en la forma y trminos que seale el reglamento correspondiente, se

entendern consentidos.

Este precepto anteriormente estableca la obligatoriedad de agotar el recurso de

inconformidad antes de acudir a la va jurisdiccional, incluso se lleg a emitir dos

jurisprudencias que al respecto obligaban a los patrones a agotarlo y a los

trabajadores les concedan el derecho a no presentarlo, pues era violatorio del

artculo 17 constitucional; para finalmente ser reformado, las siguientes

jurisprudencias permanecen aunque asincrnicamente ya sin aplicabilidad, pero

ilustran claramente el por qu no puede condicionarse al contribuyente a acudir

a los recursos administrativos:

SEGURO SOCIAL. EL ARTCULO 294 DE LA LEY RELATIVA, QUE ESTABLECE A

CARGO DE LOS PATRONES LA OBLIGACIN DE AGOTAR EL RECURSO DE

INCONFORMIDAD ANTES DE ACUDIR AL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL

Y ADMINISTRATIVA A DEMANDAR UNA RESOLUCIN DEFINITIVA DICTADA POR EL

INSTITUTO, NO TRANSGREDE EL DERECHO AL ACCESO EFECTIVO A LA JUSTICIA

GARANTIZADO EN EL ARTCULO 17 CONSTITUCIONAL (LEGISLACIN VIGENTE EN

EL AO DOS MIL UNO).

Conforme a las consideraciones que informan la ejecutoria de la que deriva la

jurisprudencia P./J. 113/2001 del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la

Nacin, visible en la pgina cinco del Tomo XIV, septiembre de dos mil uno, de la

Novena poca del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, de rubro:

"JUSTICIA, ACCESO A LA. LA POTESTAD QUE SE OTORGA AL LEGISLADOR EN EL

ARTCULO 17 DE LA CONSTITUCIN GENERAL DE LA REPBLICA, PARA FIJAR LOS

PLAZOS Y TRMINOS CONFORME A LOS CUALES AQULLA SE ADMINISTRAR NO

ES ILIMITADA, POR LO QUE LOS PRESUPUESTOS O REQUISITOS LEGALES QUE SE

ESTABLEZCAN PARA OBTENER ANTE UN TRIBUNAL UNA RESOLUCIN SOBRE EL

FONDO DE LO PEDIDO DEBEN ENCONTRAR JUSTIFICACIN CONSTITUCIONAL.",

para determinar si es o no violatoria del artculo 17 constitucional la obligacin de

agotar una instancia administrativa (recurso de inconformidad) antes de acudir al

rgano jurisdiccional, debe tomarse en cuenta, destacadamente, la naturaleza de

la relacin jurdica dentro de la cual surge el derecho que se pretende hacer valer,

con el fin de verificar si existe algn motivo que justifique el establecimiento de tal

obligacin y si la regulacin del recurso de agotamiento obligatorio respeta la

ndole de la prestacin correspondiente o, por el contrario, para su resolucin fija al

gobernado mayores requisitos de los que deben cumplirse ante el respectivo

25

tribunal, lo que motiva un presupuesto desproporcionado que le impide ejercer

cabalmente su derecho fundamental de acceso a la justicia. Ahora bien, el artculo

294 de la Ley del Seguro Social no contraviene el numeral 17 constitucional,

porque la interposicin, tramitacin y resolucin de un recurso administrativo ante

una autoridad del ramo, por s mismo no transgrede la garanta de acceso efectivo

a la justicia, ya que en su interpretacin se acepta que el legislador ordinario

condicione el derecho a obtener una resolucin jurisdiccional al agotamiento previo

de un recurso, lo que se da, generalmente, cuando en la relacin jurdica participa

una autoridad administrativa. Finalmente, cabe agregar que la tramitacin del

recurso de inconformidad, mientras no se trate de prestaciones de ndole

netamente laborales, no desconoce que la naturaleza de la relacin jurdica

existente entre el patrn y el Instituto Mexicano del Seguro Social es ciento por

ciento administrativa, al tiempo que tampoco se advierte que la tramitacin de ese

medio de defensa exija al promovente mayores requisitos que los que tiene que

cubrir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Cosa distinta

sucede cuando a quien se obliga a agotar el recurso es al asegurado o a sus

beneficiarios para alcanzar sus derechos laborales, pues en ese caso s se

condiciona en forma injustificada el derecho de acceso efectivo a la justicia, en

tanto que no existe motivo alguno que lo justifique antes de solicitar el

reconocimiento de tales derechos ante un tribunal, adems de que la regulacin del

referido recurso administrativo desconoce los requisitos y prerrogativas que para

hacer valer la accin laboral prev la Ley Federal del Trabajo.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

Amparo directo 135/2002. Industrial de Abastos Puebla. 6 de junio de 2002. Unanimidad de

votos. Ponente: Vctor Antonio Pescador Cano. Secretario: Juan Carlos Ros Lpez.

SEGURO SOCIAL. EL ARTCULO 295 DE LA LEY RELATIVA QUE ESTABLECE A

CARGO DE LOS ASEGURADOS Y SUS BENEFICIARIOS LA OBLIGACIN DE AGOTAR

EL RECURSO DE INCONFORMIDAD, ANTES DE ACUDIR A LA JUNTA FEDERAL DE

CONCILIACIN Y ARBITRAJE A RECLAMAR ALGUNA DE LAS PRESTACIONES

PREVISTAS EN EL PROPIO ORDENAMIENTO, TRANSGREDE EL DERECHO AL

ACCESO EFECTIVO A LA JUSTICIA GARANTIZADO EN EL ARTCULO 17

CONSTITUCIONAL.

Conforme a lo dispuesto en el citado artculo 295, las controversias entre los

asegurados y sus beneficiarios, por una parte, y el Instituto Mexicano del Seguro

Social, por la otra, relacionadas con las prestaciones que prev el propio

ordenamiento podrn plantearse ante la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje,

siempre y cuando se agote previamente el recurso de inconformidad. Ante tal

condicin o presupuesto procesal, tomando en cuenta que las prestaciones

contempladas en la Ley del Seguro Social tienen su origen en una relacin jurdica

en la que tanto los asegurados y sus beneficiarios, como el mencionado instituto,

acuden desprovistos de imperio, pues aqulla deriva por lo general de una relacin

26

laboral o de la celebracin de un convenio, y que a travs de las diversas

disposiciones aplicables el legislador ha reconocido, por su origen constitucional, la

naturaleza laboral del derecho de accin que tienen aqullos para acudir ante la

Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje a solicitar el cumplimiento de las

respectivas prestaciones de seguridad social, esta Suprema Corte arriba a la

conclusin de que la referida obligacin condiciona en forma injustificada el

derecho de acceso efectivo a la justicia que garantiza el artculo 17 de la

Constitucin General de la Repblica, ya que tratndose de la tutela de

prerrogativas derivadas de una relacin entablada entre sujetos de derecho que

acuden a ella en un mismo plano, desprovistos de imperio, no existe en la propia

Norma Fundamental motivo alguno que justifique obligar a alguna de las partes a

agotar una instancia administrativa antes de solicitar el reconocimiento de aquellos

derechos ante un tribunal, mxime que en el caso en estudio la instancia cuyo

agotamiento se exige debe sustanciarse y resolverse por una de las partes que

acudi a la relacin jurdica de origen; destacando, incluso, que tratndose de

controversias de las que corresponde conocer a una Junta de Conciliacin y

Arbitraje, en el artculo 123, apartado A, fraccin XX, de la propia Constitucin, no

se sujet el acceso efectivo de los gobernados a requisitos de esa naturaleza. Debe

considerarse, adems, que la regulacin del referido recurso administrativo,

prevista en el reglamento respectivo, desconoce los requisitos y prerrogativas que

para hacer valer la mencionada accin laboral prev la Ley Federal del Trabajo,

generando un grave menoscabo a los derechos cuya tutela jurisdiccional puede

solicitarse ante la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje.

Contradiccin de tesis 35/2000. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado en

Materia de Trabajo del Primer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materias Penal y

Civil del Cuarto Circuito. 10 de septiembre de 2001. Unanimidad de nueve votos. Ausentes:

Sergio Salvador Aguirre Anguiano y Juventino V. Castro y Castro. Ponente: Guillermo I.

Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rafael Coello Cetina.

El Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada hoy diez de septiembre en curso, aprob,

con el nmero 114/2001, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a

diez de septiembre de dos mil uno.

V. RESUMEN DE IMPUGNACIN SERVICIO CUAJIMALPA S.A. DE C.V.

CREDITO XXXXXX

CRDITOS XXXXXX

CRDITO XXXXXX

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B I B L I O G RA F I A

DIEP Diep, Daniel. Defensa Fiscal. Tratado Terico-Prctico, PAC, Mxico,1999.

CARRASCO Iriarte, Hugo. Lecciones de Prctica Contenciosa en Materia Fiscal.

THEMIS, 12 Edicin, Mxico, 2002.

Legislacin Vigente (Mxico), al 10 de Marzo, 2012, Consultada en:

http://www.diputados.gob.mx

- Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

- Cdigo Fiscal de la Federacin.

- Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

- Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.

- Ley Federal del Procedimiento Administrativo

- Ley de Amparo.

- Ley de Seguridad Social

- Ley del Instituto del Fondo Nacional de Vivienda para los Trabajadores

- Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social

- Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos

- Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos

- Ley Federal del Trabajo

- Ley de Comercio Exterior

- Ley de Coordinacin Fiscal

- Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin

de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin

- Reglamento al Cdigo Fiscal de la Federacin

- Reglamento del Recurso de Inconformidad

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