Análisis Del Costo Volumen Utilidad

7/24/2019 Anlisis Del Costo Volumen Utilidad

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Blocher,Stout,Cokins,Chen, Cost Management 4e The McGraw-Hill Companies 2008

Analisis del Costo-Volumen-

Utilidad

TEMA


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Explicar el anlisis de costo-volumen-utilidad(CVU), el modelo del CVU y el papel estratgico

de anlisis CVU Aplicar el CVU en la planeacin del punto de

equilibrio Aplicar anlisis CVU para la planificacin de

beneficios Aplicar anlisis CVU usando Costeo Basado enActividades (ABC)

Objetivos deaprendisaje


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Emplear el anlisis de sensibilidad para eluso ms eficaz de CVU

Adaptar el anlisis CVU a varios productos Aplicar el anlisis CVU en organizaciones

sin fines de lucro

Identificar los supuestos y limitaciones delanlisis CVU

Objetivos deaprendisaje

(continuacin)


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Anlisis CVU es un mtodo para elanlisis de cmo las decisiones de

operacin y de comercializacin afectanlas utilidades

El anlisis CVU se basa en una

comprensin de la relacin entre loscostos variables, costos fijos, precio deventa unitario y nivel de produccin

(volumen)

Anlisis del CVU


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El anlisis CVU puede utilizarse en:

Determinar los precios de productos y servicios

Introducir un nuevo producto o servicio

Reemplazar una pieza del equipo Determinar el punto de equilibrio

Decidir si conviene fabricar o comprar un determinadoproducto o servicio

Determinar la mejor mezcla de productos Realizar anlisis estratgico que pasara si"

(sensibilidad)

El anlisis del CVU


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El modelo CVU es el siguiente:

Anlisis del CVU

Utilidades de operacin=Ventas-Costo de ventas

o

Ventas=Costos fijos+Costos variables+Utilidad en operacin

o

(Unidades ventas*Precio)=Costo fijo+(Unid.ventas*CV por unid.)+Utilidad Opera.


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Anlisis CVU (continacin)

(p x Q) = F+(vx Q) + N

Donde:

Q = unidades vendidas

p = precio de venta por unidad

F= costo fijo total

v= costo variable por unidad

N= utilidad operativa

Por cuestiones prcticas, el modelo se presenta pormedio de smbolos:


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Tres conceptos adicionales respecto al modelo CVU:

Margen de contribucin:

Margen de contribucin de la unidad (cm) = precio ventaunitario (p) - costo de variable unitario (v)

El margen de contribucin por unidad mide el incrementoen la utilidad operativa que genera el incremento de

unidad en las ventas

Margen de contribucin total (CM) = margen de

contribucin por unidad (cm) x unidades vendidas (Q)

Anlisis CVU


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Razn del margen de contribucin = margen decontribucin por unidad (cm)/precio de venta porunidad (p)

= (p v)/p = cm/p

El estado de resultados por contribucin:

Una forma til de mostrar la informacin desarrollada enel anlisis CVU

Clasifica los costos basados en el comportamiento deestos (fijos y variables) en lugar del tipo de costo(producto versus perodo)

Proporciona una fcil y precisa prediccin del efecto deun cambio en las ventas sobre las ganancias

CVU Anlisis


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El anlisis CVU ayuda a que una empresa ponga en

prctica su estretegia gracias a que ofrece un mediopara comprender de qu manera los cambios en el

volumen de ventas afectan los costos y las utilidades.

Este proceso es muy importante para las empresas queson lderes en costos durante la etapa de fabricacin

Empresas de diferenciacin usan anlisis CVU paraevaluar la rentabilidad y la conveniencia de desarrollarnuevos productos y sus caractersticas

La funcin estratgica delanlisis CVU


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El anlisis CVU tambin es importante tanto en el

costo del ciclo de vida como en costo objetivo.

Los anlisis CVU pueden ayudar a los costos al determinarsi un producto es probable que logre alcanzar surentabilidad deseada, el proceso de fabricacin msrentable, el mejor marketing y canales de distribucin, elmejor plan de compensacin, en el ciclo de vida si se va aofrecer descuentos, etc..

De manera similar, en las primeras etapas este anlisisauxilia al costo objetivo gracias a que muestra el efecto quetienen en las utilidades los diseos de productosalternativos cuyos costos objetivo son diferentes.

La funcin estratgica delanlisis CVU

El li i CVU l l i d t d


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Determinar el "punto de equilibrio" es el punto de

partida de muchos planes de negocio: Equilibrio es el punto en el cual los ingresos igualan

a los costos totales y el beneficio es cero

El punto de equilibrio (P/E) puede determinarse dedos maneras:

El mtodo de la ecuacin:

Basado en unidades vendidas (Q) Basado en las ventas en dlares ($)

Mtodo del margen de contribucin: Basado en unidades vendidas (Q) Basado en las ventas en dlares ($)

El anlisis CVU y la planeacin de punto deequilibrio


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La planeacin del P/E (continuacin)

Mtodo de la ecuacin (P/E, N = $0)

1) P/E en unids ventas (Q = ventas en unids):

p x Q = (vx Q) + F+ N

p x Q = (vx Q) + F

2) P/E en ventas en $ (Y = ventas en $) :Y= [(v/p ) x Y] + F+ N

Y= [(v/p ) x Y] + F

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Planeacin del P/E (continuacin)

Mtodo margen de contribucin

3) P/E en ventas unidades (Q):

Q = Fp -v

4) P/E en ventas en $ (Y):

Y = F

(p - v)/p

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Ejemplo: Planeacin del P/E

Por unidad 2013 2014

Costo fijo $60,000 $60,000

Ingresos $75

Costo variable 35

Produccin planead 2,400 unids 2,600 unidsVentas planeadas 2,400 unids 2,600 unids

Estado de resultados por contribucin para HFI's mesa TV cable propuesta

Cantidad % Cantidad % Cambio

Ventas $180,000 100.00% $195,000 100.00% $15,000Costos variables 84,000 46.67% 91,000 46.67% 7,000

Margen contribucin $96,000 53.33% $104,000 53.33% $8,000

Costos fijos 60,000 60,000 0

Utilidad operativa $36,000 $44,000 $8,000

2013 2014

Household Furnishings, Inc. (HIFI) quiere realizar un anlisis de

P/E dados los siguientes resultados previstos para 2013 y 2014:

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Ejemplo (continuacin)

El mtodo de la ecuacin

1) Equilibrio en unidades ventas(Q = ventas en unidades)

p x Q = (vx Q) + F+ N

Asume que la administracin usa el mtodo de la ecuacinpara analizar el equilibrio en unidades ventas mesas de TV HD:

p x Q =( vx Q) + F+ N

$75 xQ = ($35 x Q) + $5,000 + $0

($75 - $35) x Q = $5,000Q = $5,000/($75 - $35)

Q = $5,000/$40 = 125 unidades por mes

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Mtodo Mrgen de contribucin

3) Equilibrio en ventas unidades

Q = F + N

p -v

Asume que la administracin usa el margende contribucin para encontrar el equilibrio

en unidades para ventas de mesas para TV HD

Q = F + N

p -vQ = $5000 + $0

($75 - $35)

Q = 125 unidades por mes

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4) Equlibrio en ventas $

Y = F+ N

(p - v)/p

Asume que la administracin utiliza el mtodo

margen de contribucin para encontrar el punto de

equilibrio en dlares para mesas de TV HD

no se conoce el precio de la unidad en ventas oel costo variable unitario.

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Ejemplo del equilibrio en $

Y = F+ N(p - v)/p

Y = $5000 + $0($75 - $35)/$75

Y = $5000 + $0

0.5333

Y = $9,375 por mes

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La grfica del CVU ilustra la manera en que losniveles de ingresos y costos totales cambian enrelacin con diferentes niveles de produccin.

Ventas por debajo del punto de equilibrio dan comoresultado una prdida por la empresa

La grfica del CVU tamben ilustra cmo elnivel de utilidades cambia en relacin con

diferentes niveles de produccin Esta grfica muestra claramente y de manera directa

la forma en que el margen de contribucin, y portanto la ganancia, cambia cuando cambian losniveles de produccin.

La grfica del costo volumenutilidad y su equilibrio

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Grfica CVU y Grfica UV

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El anlisis CVU en la planeacinde las utilidades

El anlisis CVU puede utilizarse para determinar el volumen de

ventas necesario para lograr el nivel deseado de utlidades:

Por ejemplo si se desea conocer las ventas requeridas

para obtener utilidades por un monto de $48,000:

Q = F + N

p -v

Q = $60,000 + $48,000

$75 - $35

Q = 2,700 unidades por ao

En ventas en dlares:

p x Q = $75 x 2,700

p x Q = $202,500 por ao.

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Planeacin del costo

Cuando el administrador toma decisionesen torno a la planeacin de costos,supone que se conocen tanto la cantidad

en ventas como la utilidad deseada.

Pero quiere encontrar el costo variable oel costo fijo que se requiere para alcanzar

la utilidad deseada a la cantidad de ventassupuesta, aqu se presentan 3 ejemplos:

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Ejemplo 1: intercambio entrecostos fijos y variables

Se utiliza el anlisis CVU para determinar el intercambio mseficiente en cuanto a costo entre las distintas clases decostos

Siguiendo el ejemplo de HIFI supngase ventas de 2700

unidades por ao. Esta vez la administracin considera la compra de una nueva

maquinaria de produccin que reducir los costos variablespero al mismo tiempo aumentar los costos fijos en $2,500 almes

Cunto deben descender los costos variables por unidadpara mantener el nivel actual de utilidad si se supone que losdems factores permanecen sin cambios?

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Ejemplo 2: intercambios entre costosfijos y variables

Una de las decisiones ms comunes consiste en elegir elequipo adecuado para hacer el trabajo

Alguna mquina en particular podra tener un costo de compraalto, pero proporcionar costos de operacin ms bajos encomparacin con otra mquina

As existe la opcin de intercambiar costos fijos elevados ycostos variables por unidad bajos, a medida que el volumenaumente, la opcin dos costo fijo alto ser cada vez msatractiva

El anlisis del punto de equilibrio ayuda a encontrar el nivel deventas (denominado punto de indiferencia), tal que cuando lasventas estn por encima de dicho valor har que la balanza seincline por costo fijo alto, y por debajo de ese nivel har que laopcin se incline por costo fijos bajo ejemplificando

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CVU y el plan de utilidades

Costo de Mq. A = Costo de Mq. B

$5,000 + ($10 x Q) = $15,000 + ($5 x Q)

Q = $10,000/$5

Q = 2,000 unids.

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Ejemplo 3: comisiones porventas y salarios

Otro uso que se le da al anlisis CVU en la planeacinde costos es determinar el medio ms eficiente paraadministrar los costos en el flujo hacia abajo, como loscostos de venta.

Para ilustrar HIFI hace una revisin de los salarios ycomisiones sobre ventas y descubre que $1000 de loscostos fijos mensuales que ascienden a $5000 en total,se destinan a salarios de ventas, que $7.50 de los $35

del costo variable por unidad corresponde al 10% decomisin y que $27.50 del costo variable no se basan encomisiones

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Toma de decisin basado en CVU

Supngase que los vendedores piden unaumento salarial de $450, acompaado deuna reduccin en el porcentaje de sus

comisiones. Cunto debe reducir la administracin el

porcentaje de comisiones para que las

utilidades permanezcan iguales, suponiendoque el volumen de ventas y el resto de losfactores no experimentan ningn cambio?

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CVU y la Utilidad deseada

Decisiones sobre costos y precios generalmente

deben incluir impuestos porque los impuestosafectan la cantidad de beneficio neto en undeterminado nivel de ventas

En el ejempo de HIFI, si asumimos una

tasa impositiva del 20%, para alcanzar una utilidad deseada de$48,000, HIFI debe generar beneficios AT de ....

Utilidad BT = UAT /(1 -tasa imp.)

Utilidad BT = $48,000/(1 - 0.2)

Utilidad BT = $60,000

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El enfoque convencional para anlisis CVU consisteen utilizar una medida de volumen para pronosticarlos costos, pero tambin es posible un enfoqueopcional basado en costo por actividades ABC:

El costeo basado en actividades identifica losgeneradores de costos de actividades muy detalladas queimplican costos no directos, como el montaje de unamquina, el manejo de materiales, la supervicin.

En contraste el mtodo basado en el volumen combinalos costos de estas actividades y los trata como si fuerancostos fijos, debido a que no varan con el volumen deproduccin

El anlisis CVU en el costeobasado en actividades (ABC)

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CVU y el costeo ABC

En el enfoque de la ABC, son necesarios trminosadicionales para definir el elemento de costo fijo(resultados de HIFI estn en parntesis a continuacin):

VB = los costos fijos basados en volumen, que son laporcin de los costos fijos que no varan con el

generador del costo por actividades ($50,000) AB = la porcin de costos fijos que s vara con el

generador del costo de las actividades ($10,000) vAB = el costo por lote para el generador del costo

basado en actividades ($100) b = el nmero de unidades en un lote (30) vAB/b = el costo por unidad del producto para los

costos relacionados con los lotes cuando el lote tieneel tamao b ($3.33)

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Anlisis CVU y el sistema ABC

El modelo CVU bajo el sistema ABC es:

Q =fVB + N

pv(vAB/b)

Al sustituir los datos de HIFI nos determina:

Q = $50,000 + $48,000

$75$35($100/30)

Q =

No hay por lo tanto lotes parciales se aproximan estos as,

$9,000 (90 lotes x $100 por lote) debe ser calculado en la ecuacin:

Q = 2,673 unids o 89.1 (2,673/30) lotes

$50,000 + $9,000 + $48,000

$75$35Q = 2,675 unids por 90 lotes

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El anlisis de sensibilidad en el


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El anlis is de sens ib il id ades el nombre otorgado adiversos mtodos que examinan la forma en que unacantidad cambia si los factores implicados en pronosticardicha cantidad tambin cambian (P/E volmenes de ventao costos variables por unidad).

Para CVU, comnmente se utilizan tres mtodos deanlisis de sensibilidad:

(1)Qupasara s(con el uso del margen de

contribucin y la razn del margen de contribucin)(2) El margen de segu r idad, y

(3) El grado de apalancamiento de operacin

El anlisis de sensibilidad en elCVU

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El anlisis que pasara s es el clculo de una

cant idad dados d ist intos n iveles de un factor queinf luye en dicha cant idad.

Ejemplo: se muestra el caso HIFI en una tabla dedatos donde se observa que: se mantienen

constantes las unidades vendidas, el costo fijo y elprecio, por lo que es posible examinar el efecto decada cambio en el costo variable por unidad ejerceen las utilidades:

El anlisis de sensibilidad y elCVU

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Margen de segu ridad es la cantidad de $ de ventaspo r enc ima del punto de P/E

Margen de seguridad puede utilizarse tambin comouna razn

El margen de la razn de seguridad es el margen deseguridad dividido por ventas previstas

Este cociente es una medida til para evaluar el riesgo

Margen de seguridad = Ventas planeadas PE ventas

Supngase que HIFI ha planificado ventas de mesaspara TV de 3000 unidades y su cantidad en equilibrio esde 1500 unidades:

Margen de seguridad

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El apalancam iento de operacin es la razn delmargen de contr ibu cin a la ganancia:

Un valor ms alto de DOL o GAO indica un mayor riesgoen el sentido de que un cambio dado en las ventastendr un impacto relativamente mayor de % sobre lasganancias

El DOL puede ser considerado como la medida en quelos costos fijos caracterizan la estructura de costos de

una organizacin: cuanto mayor sea el porcentaje decostos fijos, cuanto mayor sea el DOL (y por lo tanto,mayor ser el riesgo operativo) ejemplificando:

Apalancamiento de operacin

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El DOL se define en cada nivel de volumen de ventas

Organizaciones con alto DOL trabajan duro para elevarincluso pequeos aumentos % en el volumen de ventas

(ya que estos cambios se potencian como cambios % enutilidad de operacin)

Analisis de sensibilidad y el DOL

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Anlisis CVU con dos o ms productos

Por lo general una compaa vende o produce dos oms productos

Si la empresa tiene muchos productos calcular einterpretar esas cantidades de punto de equilibrioresultara ms que difcil

Tambin sera difcil determinar cmo habra que dividirlos costos fijos de la empresa entre todos los productos

La adopcin de la mezcla de ventas permite calcular y

utilizar un margen de contribucin promedio ponderado(cm) por unidad y relacin cm promedio ponderadopara hacer anlisis CVU multi-producto

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Ejemplo: Anlisis CVU Multi-Producto

Windbreakers, Inc. vende chaquetas ligeras de estilodeportivo o informal, actualmente cuenta con tres productos:Calm, Windy, y Gale. Se espera que los costos fijos totalespara el perodo asciendan a $168,000, y se supone que lasventas permanecern constantes en $ ventas. Informacin

adicional se proporciona a continuacin.

Calm Windy Gale Total

Ventas perodo anterior 750,000$ 600,000$ 150,000$ 1,500,000$

Porcentaje de ventas 50% 40% 10% 100%

Precio 30$ 32$ 40$Costo variable unidad 24 24 36

Margen de contribucin 6$ 8$ 4$

Razn Margen de Contr. 20% 25% 10%

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Ejemplo anlisis CVU multiproducto

Con esta informacin se calcula promedio ponderado CMR

Promedio ponde. CMR = 0.5(0.2) + 0.4(0.25) + 0.1(0.1) = 0.21

El punto de equilibrio para los tres productos se calcula

como sigue:

Y = 168,000/0.21

Y = $800,000

Esto significa que para alcanzar P/E Windbreakers debe vender,

$800,000 de los 3 productos en la misma proporcin de ventas.

Las ventas para cada producto se muestra as

Para Calm 0.5($800,000) = $400,000

Para Windy 0.4($800,000) = 320,000

Para Gale 0.1($800,000) = 80,000

$800,000

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Supuestos del anlisis CVU

Anlisis CVU tiene sus limitaciones ya que se basaen suposiciones:

Linealidad y rango relevante:

El modelo CVU asume que los ingresos y los costosson lineales en un "rango relevante" (a pesar de queel comportamiento del costo real no puede ser lineal)

Fuera del rango relevante, estos clculos no sernprecisos

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Supuestos de anlisis de CVP(continuacin)

Identificar los costos fijos y variables: Tiene variostemas a tratar

Que costos fijos deben incluirse?

Los costos fijos deben ser tratados mediante elmtodo efectivo o valores devengados?

Han sido incluidos todos los costos relevantesvariables (produccin, venta, distribucin etc.?

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Resumen

Anlisis CVU es un mtodo para el anlisis de cmolas decisiones de produccin y comercializacinafectan ganancias

Anlisis CVU representa la relacin entre los costosvariables, costos fijos, precio de venta unitario y nivelde produccin (volumen)

Anlisis CVU pueden ayudar a una empresa a elegirsu posicin estratgica y ejecutar su estrategia alproporcionar una comprensin de cmo los cambiosen su volumen de ventas afectan los costos ybeneficios

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Resumen

El punto de equilibrio (P/E) es el punto de partida demuchos planes de negocio:

P/E es el punto en que se iguala el total de costos con losingresos totales, es decir, puntos de venta en que beneficio

de produccin es cero El punto de P/E tambin puede definirse como el nivel de

ventas que iguala cm = FC

Hay dos mtodos, el de ecuacin y el de contribucin

marginal, que puede utilizarse para la planificacin debeneficios

En cada mtodo, volumen de ventas puede expresarse yasea por unidades o dlares

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Resumen

Anlisis CVU pueden utilizarse para determinar el

nivel de ventas necesario para alcanzar el nivel

deseado de beneficios, a travs de la planificacin de

los ingresos, la planificacin de costos y lacontabilidad para el efecto de impuestos sobre la

renta

El enfoque convencional para anlisis CVU es utilizar

una medida de volumen, pero tambin es posible unenfoque de (ABC) Costeo Basado en actividades alanlisis CVU

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Resumen

Anlisis de sensibilidad es el nombre de una variedad de

mtodos que examinan cmo una cantidad cambia si

factores implicados en la prediccin de ese cambio de

cantidad cambian Este captulo cubre tres formas de anlisis de

sensibilidad:

Qu-si es un anlisis que utiliza elcosto marginal o la

razn del costo marginal

El margen de seguridad, y

El grado de apalancamiento operativo (DOL)

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Resumen

Anlisis CVU pueden utilizarse en el caso de mltiplesproductos, pero a menudo es prctico aplicar anlisisCVU por separado para cada producto

Si la empresa est dispuesta a asumir que su mezcla (yasea en dlares o en unidades) permanece constantecomo cambios en el volumen, entonces puede calcular yusar para planificacin de beneficio cm de propsitospromedio ponderado por unidad y una relacin promedio

ponderado cm.

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Resumen

El cm promedio ponderado por unidad permite unafirma multiproducto calcular el volumen de ventas deB/E en unidades; Este volumen de ventas total de B/Eentonces puede asignarse a los productos que se

utilizan los porcentajes de mezcla de ventas basadosen unidades

La proporcin promedio ponderado cm permite a unafirma multiproducto para calcular el volumen de ventas

de P/E en dlares; Este volumen de ventas total de P/Eentonces puede asignarse a los productos que seutilizan los porcentajes de mezcla de ventas basadosen ventas de dlares

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Resumen

Anlisis CVU se basa para su validez en variossupuestos:

Para los anlisis convencionales de la CVU, volumen de

ventas (unidades) es el conductor ms importante Costos, pero variables y fijos, son lineales dentro del

rango relevante de salida

La funcin de ingresos es lineal dentro del rango

relevante (es decir, ingresos por ventas de la firmamarginal son constantes)

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Resumen

Los costos totales pueden dividirse confiablemente encomponentes fijos y variables

El modelo de planificacin de beneficio subyacente esdeterminista (es decir, las entradas en el modelo del CVU

se conocen con certeza; para ello, el modelo CVUconvencional utiliza estimaciones puntuales de los factoresen el modelo)

Para la firma multiproducto, costos fijos pueden ser

remontados (o confiablemente asignados) a los productosindividuales o productos de la empresa se venden en unamezcla de ventas constante (expresada en dlares ounidades)

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