COMENTARIOS SOBRE EL INFORME BREVE DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES DE AEROLNEAS ARGENTINAS SA POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31/12/2011, EMITIDO POR LA AUDITORA GENERAL DE LA NACIN RECIN EL 17/1/2014

TTULO: COMENTARIOS SOBRE EL INFORME BREVE DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES DE AEROLNEAS ARGENTINAS SA POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31/12/2011, EMITIDO POR LA AUDITORA GENERAL DE LA NACIN RECIN EL 17/1/2014

AUTOR/ES: Casal, Armando M.

PUBLICACIN: Profesional y Empresaria (DG)

TOMO/BOLETN: XV

PGINA: -

MES: Junio

AO: 2014

OTROS DATOS: -

ARMANDO M. CASALCOMENTARIOS SOBRE EL INFORME BREVE DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES DE AEROLNEAS ARGENTINAS SA POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31/12/2011, EMITIDO POR LA AUDITORA GENERAL DE LA NACIN RECIN EL 17/1/2014En el marco del control del gobierno corporativo gubernamental, y de acuerdo con lo dispuesto por la ley 24156 de administracin financiera y de los sistemas de control del sector Pblico, las normas de auditora externa de la Auditora General de la Nacin (AGN) consideran a la auditora integrada como una actividad que abarca a las auditoras financieras y de gestin. En el trabajo se brindan comentarios sobre el informe breve de auditora sobre los estados contables de Aerolneas Argentinas SA por el ejercicio finalizado el 31/12/2011, presentado en forma comparativa con el ejercicio anterior, emitido por la AGN con fecha 17/1/2014, si bien en las conclusiones se hacen breves menciones a la carta de recomendaciones sobre el control interno y al informe que resultara de la auditora de gestiny que forma parte de la auditora integrada.Cuando el pueblo quiere saber de qu se trata, nace el control pblico (La Gazeta de Buenos Aires, el diario de 1810)1. INTRODUCCINMediante la ley 24156 de administracin financiera y de los sistemas de control del sector pblico nacional, sancionada el 30/9/1992, se crea la Auditora General de la Nacin, rgano de control externo del sector pblico (art. 116, prr. 1). Aplica al Sector Pblico Nacional integrado por: a) la Administracin Nacional conformada por la administracin central y organismos descentralizados y las instituciones de seguridad social; y b) las Empresas y Sociedades del Estado, abarcando a las empresas del Estado, las Sociedades del Estado, las Sociedades Annimas con participacin estatal mayoritaria y aquellos otros entes donde el Estado tenga participacin mayoritaria en el capital o en la formacin de la voluntad social.Adems, son aplicables a la rendicin de cuentas de las organizaciones privadas a las que se hayan otorgado subsidios o aportes y las instituciones o fondos cuya administracin, guarda o conservacin est a cargo del Estado Nacional a travs de sus jurisdicciones o entidades (art. 8).Lasfunciones de la AGNson: a) fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por la utilizacin de los recursos del Estado, una vez dictados los actos pertinentes; b) efectuar auditoras financieras, de legalidad, de gestin, exmenes especiales de las jurisdicciones y de las entidades bajo su control, as como las evaluaciones de programas, proyectos y operaciones, pudiendo estos trabajos ser realizados directamente o mediante la contratacin de profesionales independientes de auditora; c) auditar, por s o mediante profesionales independientes de auditora, a unidades ejecutoras de programas y proyectos financiados por organismos internacionales de crdito conforme con los acuerdos que se llegue entre la Nacin Argentina y dichos organismos; d) examinar y emitir dictmenes sobre estados contables financieros de los organismos de la administracin nacional, preparados al cierre de cada ejercicio; e) controlar la aplicacin de los recursos provenientes de las operaciones de crdito pblico y efectuar los exmenes especiales que sean necesarios para formarse opinin sobre la situacin de este endeudamiento; f) auditar y emitir dictamen sobre los estados contables financieros del Banco Central de la Repblica Argentina, con independencia de cualquier auditora externa que pueda ser contratada por dicho banco; g) realizar exmenes especiales de actos y contratos de significacin econmica, por s o por indicacin de las Cmaras del Congreso o de la Comisin Parlamentaria Revisora de Cuentas; h) auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados contables financieros as como del grado de cumplimiento de los planes de accin y presupuesto de las empresas y sociedades del Estado; i) fijar los requisitos de idoneidad que debern reunir los profesionales independientes de auditora referidos anteriormente y las normas tcnicas a las que deber ajustarse su trabajo; j) verificar que los rganos de la Administracin mantengan el registro patrimonial de sus funcionarios pblicos (art. 118).Los tipos de auditora externas de la AGN conforman la Auditora Integrada, siendo una actividad que abarca a las auditorias financieras (examen de informacin financiera con el fin de establecer su razonabilidad) y a las auditoras de gestin (examen de planes, programas, proyectos y operaciones de un ente, a fin de medir sobre el logro de los objetivos, la utilizacin de los recursos en forma econmica y eficiente, y el cumplimiento de las normas jurdicas involucradas en el caso). (nfasis en negrita aadido.)Algunos aspectos aplicables a todo tipo de auditoraLa auditora externa es un examen estructurado de registros y bsqueda de evidencia, con el fin de sustentar una evaluacin, recomendacin u opinin profesional con relacin a: 1. la consistencia de los sistemas de informacin y control; 2. la eficiencia y eficacia de los programas y operaciones; 3. el fiel cumplimiento de los reglamentos y polticas; 4.la razonabilidad de los estados financieros e informes de rendimiento que pretenden exponer las condiciones actuales y los resultados de operaciones histricas de un organismo o programa.(nfasis en negrita aadido.)Los objetivos son: a) determinar la razonabilidad de la informacin financiera del ente; b) establecer el cumplimiento con la normativa aplicable; c) comprobar si los recursos pblicos se utilizaron con economa y eficiencia; d) determinar el grado de cumplimiento de los objetivos previstos (eficacia); e) promover mejoras en los sistemas administrativos y financieros, en las operaciones, y en el control interno. (nfasis en negrita aadido.)La conclusin es la culminacin del proceso de auditora y debe realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes en que se fraccion la tarea de auditora.La reunin de las conclusiones parciales (individuales) es la base para la emisin del informe de auditora.Al concluir el trabajo, la AGN, debe exponer sus conclusiones sobre la labor practicada, en forma escrita, representando el informe de auditora (debe reunir atributos de claridad, objetividad, y autosuficiencia, evitando vaguedades, presentando hechos debidamente ponderados). (nfasis en negrita aadido.)El contenido de los informes debe tener como mnimo los siguientes apartados: 1) ttulo; 2) destinatario; 3) identificacin del objeto de la auditora; 4) alcance del trabajo, de auditora; 5) aclaraciones previas a la opinin; 6) opinin fundada; 7) referencia a la fecha en que se concluy el examen; 8) lugar y fecha; 9) firma; 10) sntesis (extracto de los conceptos ms importantes); 11) anexos (con informacin suplementaria de inters).En los casos que sea necesario contar con la participacin de especialistas en otras disciplinas, el auditor podr limitar su responsabilidad haciendo referencia, en su informe, al trabajo de los mismos, sealando la imposibilidad de evaluar la metodologa tcnica usada por el perito. (nfasis en negrita aadido.)El informe de auditora debe contener recomendaciones adecuadas cuando del examen surja la factibilidad de una mejora en el ente bajo anlisis.Deben formularse en tono constructivo, ser especficas como sea posible, dirigidas a mejorar el sistema de control interno y a corregir errores/deficiencias contables, financieras, administrativas o de otra ndole, halladas en las operaciones evaluadas en el transcurso de una auditora o investigacin especial, debiendo compararse los costos de llevarlas a la prctica con las ventajas que se espera lograr con su implementacin.Algunos aspectos particulares inherentes a la auditora financieraLa auditora financiera es el examen de informacin financiera por una persona distinta de aquella que la prepar, con el propsito de establecer su razonabilidad comunicando los resultados, a efectos de aumentar la credibilidad de la informacin.En la auditora de estados financieros, se debe determinar si los estados contables del ente auditado presentan razonablemente: a) su situacin contable-financiera; b) los resultados de sus operaciones; c) sus flujos de efectivos; y d) los cambios operados en su situacin; conforme a las normas contables profesionales, legales y propias de la entidad examinada; como tambin si dicha entidad ha observado las leyes y reglamentos aplicables a las transacciones que puedan tener un efecto importante en dichos estados.El auditor debe formarse una opinin sobre la razonabilidad de la informacin brindada en los estados financieros, excepto que la evidencia lograda no sea vlida y suficiente para poder hacerlo.La misma se emitir luego de: concluidas todas las pruebas y evaluados los resultados; efectuada la revisin de hechos subsecuentes; logradas las aclaraciones de los responsables de la entidad; completada la documentacin del trabajo y conclusiones; finalizadas las revisiones y resueltos los problemas pendientes.Los tipos de opiniones son: a) favorable sin salvedades; favorable con salvedades (determinadas por discrepancias en la aplicacin de las normas de contabilidad gubernamental y/o profesionales, por aspectos de exposicin, medicin o falta de uniformidad; e indeterminadas, por la carencia de elementos de juicio abarcando las limitaciones en el alcance de la labor o a la sujecin de la informacin de los estados contables a hechos futuros cuya concrecin no pueda ser evaluada razonablemente); adversa ; abstencin de opinin; opinin parcial (sobre algunos aspectos de la informacin de los estados financieros sobre los que no se tenga objeciones).Con relacin a la oportunidad, el informe debe indicar si los estados financieros fueron emitidos en la fecha reglamentaria determinada. (nfasis en negrita aadido.)2. INFORME DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES DE AEROLNEAS ARGENTINAS AL 31/12/20112.1. Importancia del control externo a cargo de la AGNLa Auditora General de la Nacin (AGN), creada en el ao 1992 a partir de la ley 24156 (Ttulo VII Del Control Externo, art. 116) es el organismo que asiste tcnicamente al Congreso de la Nacin en el control de las cuentas del sector pblico. Verifica el cumplimiento contable, legal y de gestin por parte del Poder Ejecutivo Nacional; persigue el control de la exposicin completa, clara y veraz de las cuentas pblicas y analiza la administracin de los intereses fiscales. Examina hechos, actos y documentos una vez finalizados los ejercicios contables de los entes que se haya decidido auditar. Con sus informes de auditora, que incluyen comentarios, conclusiones y recomendaciones, asesora al Poder Legislativo sobre el desempeo de la Administracin Pblica Nacional y la situacin de la hacienda pblica. Su objetivo primario es contribuir a que se adopten decisiones eficaces, econmicas y eficientes en materia de gastos e ingresos pblicos.El control externo del sector pblico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin propia del Poder Legislativo.El examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la administracin pblica estarn sustentados en los dictmenes de la AGN.Este organismo de asistencia tcnica del Congreso, con autonoma funcional, se integrar del modo que establezca la ley que reglamenta su creacin y funcionamiento, que deber ser aprobada por mayora absoluta de los miembros de cada Cmara. El presidente del organismo ser designado a propuesta del partido poltico de oposicin con mayor nmero de legisladores en el Congreso.Tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la administracin pblica centralizada y descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de organizacin, y las dems funciones que la ley le otorgue.Intervendr necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos.(Constitucin Nacional, Segunda Parte: Autoridades de la Nacin, Cap. Sexto, De la AGN, art. 85.)La auditora externa encomendada legalmente a la AGN es un examen estructurado de registros u otra bsqueda de evidencia, con el propsito de sustentar una evaluacin, recomendacin u opinin profesional con respecto a: la consistencia de los sistemas de informacin y control; la eficiencia y efectividad de los programas y operaciones; el fiel cumplimiento de los reglamentos y polticas prescriptos y/o la razonabilidad de los estados financieros e informes de rendimiento que pretenden revelar las condiciones actuales y los resultados de pasadas operaciones de un organismo o programa.(Normas de Auditora Externa de la AGN, aprobadas por R. 145/1993 AGN del 7/10/1993, Parte General, Introduccin, Concepto de Auditora Externa.)2.2. Comentarios sobre el informe de la AGN (se adjunta en un anexo que forma parte de este trabajo)2.2.1. Estados contables objeto de auditoraSe refieren a los estados contables e informacin complementaria (notas-anexos) al 31/12/2011 y a los estados consolidados a igual fecha con sus notas, presentados en forma comparativa con el ejercicio anterior cerrado el 31/12/2010 (estados contables comparativos).Comentarios:El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas.La informacin a ser brindada en los estados contables deber referirse a los siguientes aspectos del ente emisor: (a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados; (b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; (c) la evolucin de su situacin financiera del mismo perodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversin y de financiacin que hubieren tenido lugar; y (d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos.2.2.2. Divisin de responsabilidadLos estados contables constituyen informacin preparada y emitida por la administracin de la sociedad conforme a sus funciones exclusivas y son responsabilidad de la direccin. La responsabilidad del auditor consiste nicamente en emitir un informe sobre los estados contables basado en el examen de auditora y con el alcance sealado en dicho informe. Comentarios:Los estados contables significan un juego completo de estados financieros, preparados de conformidad con un marco conceptual para propsito general, incluyendo las notas relacionadas.La direccin y administracin de la entidad son responsables por la preparacin y presentacin razonable de tales estados de acuerdo con las normas contables aplicables, y por el diseo e implementacin del control interno que sea necesario para que dichos estados contables estn libres de declaracin equivocada material, ya sea debido a fraude o error u omisin.La responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados contables de acuerdo con las normas contables aplicables y de conducir la auditora aplicando las normas de auditora que correspondan.Los objetivos del auditor son: (a) formarse una opinin sobre los estados contables basada sobre una evaluacin de las conclusiones sostenidas por la evidencia de auditora obtenida; y (b) expresar claramente esa opinin a travs de un informe escrito que tambin describa las bases para tal opinin.Como parte del planeamiento de su trabajo, el auditor de estados contables evala el funcionamiento de los controles internos del ente que pueden afectar la calidad de la informacin contable. La comunicacin de las observaciones y recomendaciones se hace mediante un informe que se conoce como Carta de recomendaciones.Al respecto, la AGN ha emitido un Informe sobre Controles-Interno y Contable Ao 2011, cuyo levantamiento parcial de la reserva otorgada por la resolucin 8/2014, se aprob en sesin del Colegio de Auditores Generales del 9/4/2014.2.2.3. Opinin del auditor sobre los estados contables por el ao anteriorAbstencin de opinin por problemas de alcance e incertidumbre y emitida recin el 24/7/2013, lo que afecta tanto la oportunidad (control financiero posterior, muy demorado) como de la notoria reduccin de la credibilidad en la informacin contenida en los estados contables e informacin complementaria de la sociedad, por la no posibilidad de emitir una opinin. Ello afecta el concepto de Accountability que es un trmino moderno para hacer referencia a la rendicin de cuentas a cargo de los administradores.Comentarios:La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin de la informacin puede hacerle perder su pertinencia.Un informe del auditor independiente -sin salvedades o sin modificaciones (limpio)- mejora la credibilidad de la informacin contenida en los estados financieros examinados: balance general, estado de resultados, estado de evolucin del patrimonio neto, estado de flujo de efectivo, as como de la informacin complementaria que forma parte integrante de tales estados: - Cuando el emisor de los estados contables se niega a corregir errores contables y sus efectos son materiales, el auditor se halla imposibilitado de emitir una opinin totalmente favorable o debe emitir una opinin adversa, dependiendo de que se extiendan o no a los estados contables en su conjunto.- Cuando la falta de elementos de juicio no permita la obtencin de conclusiones sobre partidas de la informacin con influencia decisiva sobre todos o algunos de los estados contables examinados, el informe del auditor no incluir un dictamen sino una abstencin de opinin sobre los estados contables en su conjunto (negacin de dictamen).- Algunas normas de auditora requieren que, aunque una contingencia material haya sido bien considerada de acuerdo con las normas contables aplicables, el auditor califique su opinin principal con una salvedad indeterminada o una negacin de opinin. Hay otras normas de auditora que no requieren salvedades o abstenciones, pero s la inclusin, luego de la opinin, de un prrafo de nfasis dando alerta sobre la situacin contingente.2.2.4. Alcance del trabajo de auditoraExamen practicado de acuerdo con las normas de auditora aprobadas por la AGN mediante la resolucin 145/1993, dictadas en virtud de las facultades conferidas por el artculo 119, inciso d) de la ley 24156, las que se consideran compatibles con la resolucin tcnica (FACPCE) 7Comentarios:Se explica sintticamente lo que bsicamente representa una auditora financiera.Se hace referencia a, y aclaran en detalle, las circunstancias vinculadas con las limitaciones al alcance del trabajo que no permitieron la aplicacin de todos los procedimientos necesarios en las circunstancias (ver punto 5).2.2.5. Opinin del auditor sobre los estados contables del ao corrienteAbstencin de opinin por la materialidad de los rubros afectados por las limitaciones al alcance del trabajo de auditora y del efecto que pudiera derivarse de la resolucin de las situaciones de incertidumbre detalladas en el prrafo de aclaraciones previas del informe emitido con una muy importante demora.Limitaciones al alcance vinculadas con procedimientos administrativos y de control interno; hechos posteriores; inventarios valorizados de unidades principales; programa de pasajeros frecuentes; cumplimiento de clusulas de los contratos de arrendamiento operativo, y tasas aeroportuarias.Incertidumbres vinculadas con negocio en marcha; reclamos de ARBA por ingresos brutos; presentacin de solicitudes de repeticin del impuesto de Ganancia Mnima Presunta; y los reconocimientos originados en la condonacin de deudas por impuestos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y de la Administracin Nacional de Aviacin Civil.Comentarios:Nos remitimos a los comentarios efectuados en el punto 3.Agregamos que muchos usuarios de los estados financieros auditados perciben que el mismo debera tener un carcter ms informativo, por lo que el cambio resulta esencial. Entre otros aspectos, los cambios sugeridos por las mejores prcticas apuntan bsicamente a lo siguiente:(1)Nuevo posicionamiento de la opinin del auditor, en un primer lugar, luego del prrafo de introduccin e identificacin de los estados contables(2)Seguidamente, comentarios del auditor sobre cuestiones significativas para el entendimiento de los usuarios sobre los estados contables auditados o de la auditora.(3)A continuacin, de corresponder, el reporte sobre otra informacin en documentos que contienen los estados contables auditados (informacin adicional).(4)Luego, el reporte sobre otros requerimientos legales y regulatorios.(5)Recin, al final, volver a posicionar (y cuando sea apropiado, expandir) acerca del estado financiero auditado: una descripcin de la auditora de estados cotnables, de la responsabilidad de la administracin, y las responsabilidades del auditor.2.2.6. Informacin especial requerida por disposiciones vigentesSe informan deudas devengadas exigibles a favor del Rgimen Nacional de Seguridad Social por $ 35.368.157.Se consignan los prrafos de prctica sobre la forma de llevar los libros y los procedimientos sobre lavado de activos.Comentarios:La ley 17250 del ao 1967 exige que se consigne en el informe del auditor, el estado de las deudas devengadas y exigibles con las Cajas Nacionales de Previsin Social, a la fecha a que se refiere el documento. Ese estado de deudas previsionales es el correspondiente a la fecha de cierre de los estados contables.Las deudas devengadas ascienden a $ 113.574.492, pero ese monto incluye a las deudas previsionales que ya estn vencidas, con los riesgos que ello significa para la sociedad.Salvo los usos y costumbres o quizs algn pedido expreso de un organismo de control, no existe norma legal alguna que obligue a que el auditor deba incluir en su informe un prrafo sobre los registros contables.El prrafo sobre los procedimientos del auditor vinculados con el lavado de dinero es exigido por normas de la AGN y, normalmente, por los organismos profesionales de ciencias econmicas en sus respectivas jurisdicciones.2.2.7. Conclusiones finalesLa auditora ha sido, en el mundo, una prctica cada vez ms extendida y de importancia creciente en los ms diversos aspectos de la vida social, de negocios y gubernamental.Entre sus diversas expresiones, la ms conocida es la auditora independiente de estados contables. Se resalta el valor que la misma tiene para la economa y para la misma Comunidad, como un todo. Sin embargo, en el caso que nos ocupa, se mantiene una preocupacin de fondo: cul es su real utilidad cuando sus resultados recurrentes son las conclusiones que surgen de un informe breve de auditora como el presentado en el anexo que acompaa al trabajo?Por su parte, la carta con recomendaciones es un subproducto de la auditora de estados contables que resulta de la evaluacin de los controles internos que realiza el auditor como parte de la evaluacin del riesgo de auditora y para determinar la naturaleza, la extensin y la oportunidad de los procedimientos de auditora. En consecuencia, los comentarios, observaciones y recomendaciones que puede contener no son todos los que podran surgir de un examen del control interno integrado y con un propsito especfico ms amplio. Su falta de oportunidad, entre otros aspectos, no previene a la entidad auditada sobre debilidades de controles internos que pudieran derivar en hechos y situaciones perjudiciales para la misma.Un informe de la Auditora General de la Nacin analiza los controles interno-contables ao 2011 de la lnea estatal de bandera argentina, y que los auditores aprobaron el 8 de abril pasado. ()El informe completo que aprob la Auditora General, y que ya se public en su pgina web, refleja fallas en el manejo administrativo, contable, financiero y de control por parte de la conduccin de la empresa. (.).El trabajo tiene 18 carillas y est dirigi al propio Presidente del directorio de Aerolneas Argentinas. ().Se constat dice la AGN la inexistencia de normas y procedimientos administrativos que contengan aspectos del control interno necesarios para garantizar la confiabiidad en los sistemas de informacin de la Sociedad.Tampoco existen normas y procedimientos administraivos escritos que contengan aspectos del control interno (Marcelo Bonelli, Informe de la Auditora, Clarn, 27 de mayo de 2014). Con respecto a la auditora integrada(auditora financiera y auditora de gestin), considerada en las normas de auditora gubernamentales (AGN), las partes interesadas deberan estar informadas, en tiempo y forma, sobre las conclusiones provenientes de la auditora de gestin.La contadura es una disciplina profesional que ha evolucionado manteniendo una dinmica de mejoramiento continuo a lo largo de la historia. En el contrato de auditora y otros aseguramientos el contador pblico, en ejercicio independiente, expresa una conclusin diseada para mejorar el grado de confianza de los usuarios a quienes est dirigida-diferentes a la parte responsable- en relacin con el resultado de la evaluacin de los estados financierosy otras materias sujetas a control, contra el criterio aplicado.(nfasis en negrita aadido.)El proceso de mejora continua para responder a las demandas de los usuarios de los estados contables auditados, sigue en marcha en la aldea global y probablemente no se detendr. Los contadores pblicos independientes tenemos que estar atentos para asimilar proactivamente el cambio constante. 3. BIBLIOGRAFA- Fowler Newton, Enrique: Tratado de Auditora - LL - 2004.- Casal, Armando M.:Gobierno Corporativo. Direccin, administracin y control de organizaciones en forma tica y responsable - ERREPAR - 2011.- Casal, Armando M.:Tratado de informes de auditora, revisin, otros aseguramientos y servicios relacionados - ERREPAR - 2009.- Mantilla Blanco, Samuel A.:Auditora de informacin financiera - Ecoe - 2009.- Casal, Armando M.: Transformacin del informe del auditor independiente. Fijacin del ncleo en comunicar valor a los usuarios de los estados financieros - ERREPAR - Profesional y Empresaria (DG) - N 172 -enero/2014 - pg. 754. ANEXOInforme del auditorA los Sres. Directores de Aerolneas Argentinas SADomicilio Legal: Bouchard 547, piso 9Ciudad Autnoma de Buenos Aires CUIT 30-64140555-4En ejercicio de las facultades conferidas por el artculo 118 de la ley 24156 la Auditora General de la Nacin ha examinado los Estados Contables de AEROLNEAS ARGENTINAS SA por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011, detallados en el apartado 1. siguiente.Los mismos constituyen informacin preparada y emitida por la administracin de la Sociedad en orden a sus funciones exclusivas y son responsabilidad de su Direccin. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un dictamen sobre dichos Estados Contables, basado en nuestro examen de auditora, con el alcance que se indica en el apartado 2.1. Estados contables objeto de auditora1.1. Balance general al 31 de diciembre de 2011.1.2. Estado de Resultados correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.1.3. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.1.4. Estado de Flujo de Efectivo correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.1.5. Notas 1 a 23 y Anexos I a VI, que forman parte integrante de los mismos.1.6. Balance General Consolidado al 31 de diciembre de 2011.1.7. Estado de Resultados Consolidado correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.1.8. Estado de Flujo de Efectivo Consolidado correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.1.9. Notas 1 a 5 a los Estados Contables Consolidados.Se exponen en segunda columna a fines comparativos los saldos que surgen del Balance General, de los Estados de Resultados, de Evolucin del Patrimonio Neto, de Flujo de Efectivo, y de los Estados Contables Consolidados por el ejercicio finalizado el 31/12/2010. La opinin profesional sobre dichos estados contables la hemos emitido con fecha 24/7/2013, siendo en ese entonces abstencin de opinin por similares limitaciones al alcance e incertidumbres que las indicadas en los apartados 2.2. y 3. siguientes, habiendo perdido relevancia las relacionadas con previsiones judiciales y con el crdito fiscal IVA.2. Alcance del trabajo de auditora2.1. Nuestro examen, excepto por las limitaciones que se exponen en el apartado 2.2., fue realizado de acuerdo con las normas de auditora aprobadas por la Auditora General de la Nacin mediante resolucin 145/1993, dictadas en virtud de las facultades conferidas por el artculo 119, inciso d), de la ley 24156, las que son compatibles con las aceptadas por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (RT 7). Estas normas nos exigen la adecuada planificacin y ejecucin de la auditora para poder establecer, con un nivel de razonable seguridad, que la informacin proporcionada por los Estados Contables, en su conjunto, carece de errores o distorsiones significativos.Una auditora comprende bsicamente la aplicacin de pruebas selectivas para obtener evidencias respaldatorias de montos y afirmaciones relevantes, la evaluacin de aquellas estimaciones importantes realizadas por la Direccin de la Sociedad y la revisin del cumplimiento de las normas contables profesionales de valuacin y exposicin vigentes.2.2. Limitaciones al alcanceLas circunstancias que se describen a continuacin no nos permitieron aplicar todos los procedimientos necesarios de acuerdo con las normas referidas en el prrafo anterior, significando una limitacin en el desarrollo de nuestro trabajo que afecta como se indica en el prrafo 4.2.2.1. Procedimientos Administrativos y de Control InternoSi bien a partir de la asuncin del control societario por parte del Estado Nacional la Sociedad ha encarado un proceso de revisin de los criterios de reconocimiento y valuacin de los principales rubros del balance que gener la registracin de ajustes significativos con relacin a situaciones preexistentes referidas principalmente a la valuacin de la flota, reconocimiento de pasivos, tasas aeronuticas a pagar y valuacin de billetes pendientes de utilizacin (nota 22), y no obstante haber iniciado la actualizacin de sus sistemas administrativos contables cuya implementacin se encuentra actualmente en trmite, los controles imperantes durante el ao 2011 no han sido suficientes a efectos de minimizar los riesgos derivados de la importante descentralizacin administrativa con la que opera la Sociedad, por lo que las debilidades identificadas en el mbito de control interno y de tecnologa de la informacin, no nos permiten asegurar que la totalidad de los errores u omisiones, si los hubiese, hayan sido identificados y corregidos.A su vez, la Sociedad no ha concluido el proceso de conciliacin de operaciones entre compaas vinculadas y relevamientos de pasivos (incluyendo cuenta Garanta -Nota 13-, deudas y previsiones, Programa Aerolneas Plus, Compaas de Aviacin, etc.) que podra generar ajustes a los estados contables.2.2.2. Hechos posterioresSegn se indica en Nota 2.1 a los estados contables, la Sociedad ha realizado el anlisis de hechos posteriores con incidencia en cuestiones de valuacin y exposicin hasta el 31/12/2012, no obstante la emisin posterior de los Estados Contables.2.2.3. Inventarios valorizados de unidades principalesEl saldo contable de $ 375.271.329 no se halla respaldado en inventarios detallados y valorizados. El mtodo de valuacin contable, de costo ajustado, difiere del utilizado por el sistema de administracin de inventarios de costo de reposicin, y la informacin contable cuenta nicamente con apertura a nivel de totales de flota en una planilla de clculo, por lo que no es posible realizar la identificacin de los bienes que conforman el sistema de administracin de inventarios con los saldos contables.2.2.4. Programa de pasajeros frecuentes (Aerolneas Plus)Segn se expone en nota 2.3.g) a los Estados Contables, al cierre del ejercicio la Sociedad ha registrado $ 411.387.846 en concepto de pasivo generado por los puntos acumulados a canjear del Programa en base a una estimacin del valor de venta del punto. No obstante, no cuenta an con un sistema de informacin que permita obtener estimaciones de los compromisos asumidos a partir del valor corriente de los servicios que sern entregados por el canje y la tasa de uso efectivo, segn lo exigen las normas profesionales vigentes.2.2.5. Cumplimiento de clusulas de los contratos de arrendamiento operativoDurante el ao 2011 han sido desprogramadas la totalidad de las flotas Boeing 737-500 (16 aeronaves) y 747-400 (3 aeronaves). La Sociedad no ha devengado provisiones para reparacin de motores y repuestos de dichas flotas ya que abonaba mensualmente reservas de mantenimiento a los lessors segn clusulas contractuales de arrendamiento operativo. A la fecha de emisin del presente informe se suscribieron acuerdos de devolucin de la mayora de las aeronaves, habindose abonado un total aproximado de $ 68.000.000, cuyas condiciones no han sido analizadas respecto de la suficiencia de las reservas de mantenimiento abonadas y de los importes de las provisiones registradas. Adems, se encuentra pendiente la devolucin de una aeronave, cuyas condiciones estaban siendo negociadas.2.2.6. Tasas aeroportuariasLa Sociedad se encuentra realizando un anlisis de las cuentas Tasas a Pagar incluidas en el rubro Deudas Comerciales que contienen saldos que se generan con la emisin de los billetes y se cancelan con su uso, que ascienden a $ 146.296.375,68 e incluyen $ 45.316.004 correspondientes a cupones que se encuentran caducos e inutilizados para volar, quedando pendiente a la fecha la determinacin de las condiciones de cancelacin del pasivo registrado por este concepto.2.2.7. Asistencia Financiera del Estado NacionalComo consecuencia de la situacin descripta en 3.1, a partir del 10/7/2008 el Estado Argentino ha asistido financieramente a Aerolneas Argentinas SA y Austral Lneas Areas - Cielos del Sur SA, mediante la transferencia de fondos para hacer frente a erogaciones, que al 31/12/2011 ascendieron a $ 9.241.361.167 (incluye $ 714.745.000 para la compra de aeronaves nuevas), de las cuales $ 7.010.102.671 fueron rendidas por Aerolneas Argentinas SA y registradas en el Patrimonio Neto como aporte de capital, tal como se detalla en nota 9 a los Estados Contables. Asimismo, las asistencias del Estado Nacional para las citadas sociedades acumuladas al 31/12/2013 ascienden a $ 17.070.370.812. La ley 26412 que prescribe el rescate de las Sociedades, establece que el monto de las transferencias realizadas deber instrumentarse una vez finalizada la expropiacin, como aportes de capital y/o crditos a favor del Estado Nacional, por lo que el tratamiento contable como aporte de capital no se encuentra perfeccionado a la fecha.3. Aclaraciones previas3.1. Durante los ltimos aos, la Sociedad ha incrementado sus prdidas acumuladas, las que impactaron sobre su estructura patrimonial. El Estado Argentino a partir de la sancin de la ley 26412, segn se expone en nota 1 a los Estados Contables, prescribi el rescate de las Aerolneas Argentinas SA, Austral lneas Areas -Cielos del Sur SA y sus sociedades controladas que finalmente fue materializado a travs de la expropiacin de las acciones declarada por la ley 26466. Al 31/12/2011 los Estados Contables presentan una prdida neta del ejercicio de $ 2.160.245.256 y un resultado negativo no asignado acumulado de $ 9.700.433.111. A su vez, el patrimonio neto resulta negativo en $ 1.780.494.201 y presenta dficit de capital de trabajo de $ 1.622.218.317. A partir del ejercicio cerrado el 31/12/2007, la Sociedad se encuentra comprendida en el inciso 5) del artculo 94 de la LSC, que establece como causal de disolucin la prdida del capital social, debiendo los accionistas reintegrar total o parcialmente su capital para que no se produzca la liquidacin. Las operaciones de la Sociedad se encuentran condicionadas a la continuidad de las medidas necesarias para dotar de viabilidad econmica y financiera a la empresa, a los aportes a recibir para solventar el dficit financiero, a la resolucin por parte de los Accionistas de la situacin de prdida de capital social y a la conclusin del proceso expropiatorio en trmite.3.2. Segn lo sealado en nota 11 a los Estados Contables, la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires (ARBA) ha efectuado reclamos por el impuesto a los ingresos brutos al transporte internacional de pasajeros con origen en su jurisdiccin, los que se encuentran en distintas etapas procesales, contando con un pronunciamiento adverso por parte del Tribunal Fiscal de Apelaciones de la Provincia de Buenos Aires por el perodo abril 2003 a marzo 2004, recurrido por la Sociedad. Los Estados Contables incluyen en el pasivo la cuantificacin del impuesto reclamado y sus intereses que asciende a $ 415.033.691, habindose efectuado pagos bajo protesta desde el ejercicio 2008 a efectos de garantizar que, de resultar favorable las acciones legales que se estn llevando a cabo, el impuesto ingresado sea reintegrado. A la fecha del presente informe no es posible determinar la resolucin final de las pretensiones del organismo recaudador.3.3. Segn se expone en nota 20 a los Estados Contables la Sociedad ha resuelto presentar las solicitudes de repeticin del impuesto ingresado en concepto de Ganancia Mnima Presunta ante la imposibilidad de computarlo a cuenta del Impuesto a las Ganancias. Al cierre del ejercicio, la Sociedad mantiene previsionado la totalidad del crdito generado por dicho concepto que asciende a $ 102.974.028,55, no obstante la resolucin favorable de la AFIP del 11 de julio de 2013, haciendo lugar a la solicitud de ARSA sobre la repeticin del primer perodo solicitado (ao 2005).3.4. El resultado del ejercicio contiene $505.272.063 producto del reconocimiento de $ 456.225.887 originados en la condonacin de deudas por impuestos cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin se encuentra a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), establecida en el Presupuesto General de la Administracin Nacional para el ejercicio 2013 y de $ 49.046.176 originados en un convenio de pago firmado durante 2011 con la Administracin Nacional de Aviacin Civil (ANAC) incluyendo las deudas comerciales y los reclamos judiciales por tasas aeroportuarias de la Fuerza Area de ejercicios anteriores. Dichas situaciones, que se encontraban confirmadas a la fecha de emisin de los estados contables del ejercicio anterior, no fueron reconocidas en ese momento, difiriendo su impacto al ejercicio 2011.4. DictamenDebido a la importante significatividad de los rubros que se encuentran afectados por las limitaciones al alcance de nuestro trabajo detalladas en el apartado 2.2., y del efecto que pudiera derivarse de la resolucin de las situaciones de incertidumbre detalladas en 3., no estamos en condiciones de emitir una opinin sobre los Estados Contables de Aerolneas Argentinas SA al 31 de diciembre de 2011, indicados en el apartado 1., considerados en su conjunto.5. Informacin especial requerida por disposiciones legalesA efectos de dar cumplimiento a las mismas, informamos que:5.1. Los Estados Contables mencionados en el apartado 1., surgen de los registros contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con normas legales.5.2. Al 31 de diciembre de 2011, las deudas devengadas a favor del Rgimen Nacional de Seguridad Social, que surgen de los registros contables, ascendan a $ 113.574.491,66 siendo exigibles $ 35.368.156.96 a esa fecha.5.3. Conforme lo establecido por la resolucin 49/2012 de la Auditora General de la Nacin, hemos aplicado los procedimientos pertinentes sobre prevencin de lavado de activos y financiacin del terrorismo previstos en la Segunda Parte de la resolucin (CD) 77/2011-Anexo B.II.-, del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 17 de enero de 2014.Editorial Errepar