AÑO 2012 1

PRESENTACIÓN

• CONCEPTO DE GANANCIA BRUTA Y NETA

• DEDUCCIONES

AÑO 2012 2

Concepto de ganancia bruta y neta: P. física/Suc. Indivisa – Determinación Cierta (Art 17 LIG)

GANANCIA BRUTA (ingreso o venta)

Menos (-)Gastos “necesarios” para obtenerla , mantener y conservar (Arts. 80 a 88)

GANANCIA NETAMenos (-)

Deducciones personales Art. 23 LIG

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

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Concepto de ganancia bruta y neta: P. física/Suc. Indivisa – Fte. extranjera (Art 131 LIG)

GANANCIA BRUTA (ingreso o venta)

Menos (-)Gastos “necesarios” para obtenerla , mantenerla … Según Art. 17

GANANCIA NETAMenos (-)

Deducciones personales Art. 23 LIG las deducciones comprendidas en los incs. a) y b) del art. 23, en la medida en que excedan a la ganancia neta de

fuente argentina correspondiente al mismo año fiscal

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Concepto de ganancia bruta y neta: Sociedad de capital – Determinación Cierta (Art 17 LIG)

GANANCIA BRUTA (ingreso o venta)

Menos (-)Gastos “necesarios” para obtenerla , mantener y conservar (Arts. 80 a 88)

GANANCIA NETA

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Concepto de ganancia bruta y neta: Beneficiarios del exterior – Determinación presunta (Tít. V LIG)

GANANCIA BRUTA (ingreso o venta)

Aplicación del porcentaje de renta presunta (%)

GANANCIA NETA

NOTA: opción sobre base cierta: alquileres de inmuebles ubicados en el país y transferencia a título oneroso de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país, pertenecientes a empresas del exterior (Art. 93 fine).

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Deducciones: Concepto general y enumeración - Artículos aplicables en general

Art. 17, primer párrafo, concepto general.Art. 80, concepto general.Art. 81 “deducciones generales”Art. 82 “deducciones especiales” de las Cats. 1ª, 2ª, 3ª y 4ªArt. 83 Amortizaciones de inmuebles.Art. 84 Amortizaciones de muebles e inmaterialesArt. 85 Deducciones especiales 1ª Categoría.Art. 86 Deducciones especiales 2ª Categoría.Art. 87 Deducciones especiales 3ª Categoría.Art. 88 Deducciones no admitidas

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Deducciones artículos aplicables a las de Fuente extranjera y otros

Art. 162, consideración de las deducciones admitidas.Art. 163, adecuación de las deducciones de los Arts. 81, 82,

86 y 87.Art. 164 Amortizaciones de intangibles y muebles destinados

a obtener Gcias. de Fte. Extranjera. Se agrega una noma de precios de transferencia para el valor de origen si provienen de terceros países.

Art. 22 Gastos de sepelio.Art. 16 ley 26063: servicio domestico

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Deducciones: condiciones, requisitos o principios generales de la deducibilidad - Según LIG

a) Cumplir con la regla general de vinculación o finalidad Art.17, 1° Párrafo y 80 LIG, “gasto necesario”.

b) Enumeradas en los Arts. 81 a 87 y 22 LIG, Art. 16 ley 26063.

c) Vinculadas con la obtención de ganancias gravadas Art. 80 LIG o 117 DRLIG, o bien, en el caso de intereses y similares para PF/SI con el principio de afectación patrimonial Art. 81, a), 2° párrafo.

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Deducciones: condiciones, requisitos o principios Grales. de la deducibilidad - Según LIG (Cont.)

d) Imputables al año fiscal de acuerdo a las reglas Art. 18 y excepciones establecidas en el Art. 18 y otros LIG y su reglamentación.

e) No sea deducción no admitida incluida en el Art. 88 LIG.

f) Cumplimiento de los regimenes de retención, sino AFIP podrá impugnar el gasto, Art. 40 LIG.

g) Documentación: los comprobantes de respaldo cumplan con los requisitos esenciales de la RG (AFIP) 1415, o surjan de otros elementos de respaldo u otros medios de prueba.

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Deducciones: requisitos de otras normas legales

a) Ley 25.345 Art. 2, no puede deducirse una erogación para cuya cancelación no se ha cumplido con los medios de pago establecidos en el Art. 1 (pagos superiores a $ 1.000). Fija una presunción que no acepta prueba en contrario.

b) Colisión del Art. 34 Ley de Procedimiento –LPT- (no reglamentado) con la anterior ley, respecto a la posibilidad de probar en contrario (fallos en Cámara).

c) Constatar la validez (Exportadores; agentes de retención IVA, Etc.), Art. 33.1 LPT, Dec. 477/2007.

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Deducciones: a) regla general de vinculación o finalidad

Doctrina relevante sobre el concepto de gasto necesario:o Jarach: los gastos requieren para su deducción que se

compruebe el FIN con el que se realizaron. El fisco puede controlar su función productiva, pero no censurarlos, sustituyendo la decisión empresaria y sus motivaciones (Imp a las Ganancias Ed. Cangallo).

o Giuliani-Fonrouge: el significado de gasto legal es más amplio que su etimología, tiene que ver con detracción y no requiere sólo una salida de fondos sino también se incluye mermas en los valores de activos (GF y Navarrine, 4ª edición, Lexis Nexis).

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Deducciones: a) regla general de vinculación o finalidad (Cont.)

Doctrina relevante sobre el concepto de gasto necesario:

o Raimondi y Atchabaian: critican el lenguaje utilizado en las definiciones del Art. 17 y 80, porque tienen una cierta contradicción, es impropio hablar de necesidad. Serían deducibles todos los rubros que reduzcan el patrimonio impositivamente, que no pueden ser calificados como disposición de utilidades por el sujeto ni como retiro del dueño o socios (El impuesto a las ganancias, Depalma, 2ª edición).

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Deducciones: a) regla general de vinculación o finalidad (Cont.)

Doctrina relevante sobre el concepto de gasto necesario:o Luis Omar Fernández: El significado de gasto necesario

debe conectarse con su utilidad real o potencial para obtener un fin: la renta gravada, no con la imprescindibilidad de la realización del mismo ni con su obligatoriedad; la deducibilidad no debe tampoco relacionarse con la libertad del contribuyente para realizar la erogación, sino por su relación con el propósito que se persigue (LOF, Imposición sobre la renta personal y societaria, La Ley, 2002) .

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Deducciones: a) regla general de vinculación o finalidad (Cont.)

Doctrina relevante sobre el concepto de gasto necesario:o Luis Omar Fernández: Debe existir un vínculo teleológico:

la utilidad real o potencial para obtener un fin, cual es la renta gravada.

a) No es necesario que el vínculo sea directo, puede ser indirecto, como por ejemplo los gastos de publicidad.

b) No debe tratarse de un gasto "imprescindible", es el contribuyente quien juzga su utilidad y la posibilidad de aquel para obtener renta.

c) No interesa su obligatoriedad.

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Deducciones: a) regla general de vinculación o finalidad (Cont.)

12º SIMPOSIO SOBRE LEGISLACIÓN TRIBUTARIA ARGENTINACONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS

DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES

CONCEPTO DE “GASTO NECESARIO”

Conclusión: Se reafirma que es el contribuyente quien determina el carácter de la necesariedad del gasto. El organismo fiscalizador debería limitarse a verificar la vinculación del gasto con la ganancia gravada.

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Deducciones: a) regla general de vinculación o finalidad (Cont.)

Jurisprudencia judicial relevante concepto de gasto necesario:

o Acfor SAC, TFN, 22/07/1964 El concepto legal de necesidad es relativo y debe apreciarse en función de la finalidad de las erogaciones.

o Editorial Dante Quinterno SA: TFN, Sala D, 26/11/1970 alcance del concepto de gasto necesario en cuanto a la

subjetividad empresaria y razonabilidad de su monto.

AÑO 2012 17

Deducciones: a) regla general de vinculación o finalidad (Cont.)

Jurisprudencia judicial relevante concepto de gasto necesario:o García Longe, Carlos Alberto: TFN, Sala D, 05/03/2008 No deducibilidad de ciertas erogaciones, tiques de

comida día domingo, si por “roturas” de equipos.

o Ruiz Guiñazú, María Magdalena: TFN, Sala D, 05/03/2008. deducibilidad de ciertas erogaciones como gastos de

ropa y maquillaje, movilidad y viáticos -la AFIP no ha cumplido con el mandato del Art. 82 e)- y los de representación, que no solo son deducciones especiales de la 3ª. Categoría sino pueden ser de la 4ª .

AÑO 2012 18

Deducciones: a) regla general de vinculación o finalidad (Cont.)

Jurisprudencia judicial relevante concepto de gasto necesario:o Cochería Paraná S.A.: TFN, Sala D, 18/09/2009. no deducibilidad de las propinas y gastos de

intervención policial. “...la liquidación impositiva apareja tanto un problema

cronológico como de posibilidades de averiguación. Para contemplar este aspecto, las normas exigen que simultáneamente con su gestión, el contribuyente vaya dejando rastros ostensibles de su operatoria: que se inscriban en registros, que emita comprobantes, que incorpore datos a sus registros contables..” del Consid VII

AÑO 2012 19

Deducciones: a) regla general de vinculación o finalidad (Cont.)

Jurisprudencia administrativa concepto de gasto necesario:

o Dictamen D.A.T. (AFIP) 41/2004 No deducibilidad de impuestos sobre inmueble

parcialmente inexplotados.

o Dictamen D.A.T. (AFIP) 70/2007 No deducibilidad de multas establecidas por un

organismo de la administración pública no tributario.

AÑO 2012 20

Deducciones: b) Enumeradas taxativamente-aspectos críticos

o AMORTIZACIONES BIENES DE USO, LIG Art. 82, Inc. f) y 84 Caso: la obsolescencia y su consideración en la vida útil. Fallo Telintar SA, CSJN, 22/05/2012.

o AMORTIZACIONES Y GASTOS AUTOMOVILES, Art. 88, Inc. l) Caso: deducibilidad con restricciones de automóviles

afectados a la actividad. Fallo Roux Ocefa SA, CSJN, 22/05/2012.

AÑO 2012 21

Deducciones: b) Enumeradas taxativamente - aspectos críticos (Cont.)

o DEDUCCIÓN IMP. SOBRE LOS B. PERSONALES , Art. 82 a) Caso: la deducibilidad del impuesto a los bienes personales

acciones y participaciones. * En contra: Fallo Reynoso, José, CNACAF, Sala V, 04/09/2006. Fallo Macchiavello, Silvia A., TFN, Sala B, 16/12/2005. * A Favor: Fallo Blaquier, Carlos P. T., TFN, Sala C, 29/08/2011. Fallo Ceide, Néstor R., TFN, Sala C, 04/08/2011.

AÑO 2012 22

Deducciones: f) obligación de retención en la fuente - aspectos críticos

o IMPUGNACIÓN DEL GASTO POR INEXISTENCIA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE, Art. 40 LIG

* Fallo Estancia el Cherque SA, TFN , Sala B, 27/06/2012. La AFIP impugnó el gasto por inexistencia de la retención a

unos proveedores, pero constató que dichas operaciones fueron reales. El tribunal desestimó la impugnación por la realidad de las operaciones que constató la AFIP con sus propios actos, incluso le dijo que esta tiene los instrumentos de la 11683 (Art. 8 y Art. 45).