APERTURA DE SOCIEDADES DE PERSONAS

USO DE LA CUENTA APORTACION

Está limitado el empleo de la cuenta Promesa o Aportación, a los casos en que

El socio o socios de una Empresa Mercantil, no entregan de una sola vez el importe del

Capital pactado en la Escritura de Constitución.

Se carga este rubro con el importe que figura en la referencia escritura y se abona con las

entregas

Parciales. Su saldo es deudor y representa lo que un socio en

Particular, le debe por este concepto a la sociedad.

Ejemplo: Pablo, Pedro y Julián constituyen el 1º. De Julio la Sociedad Colectiva

Que lleva su nombre; financiada por partes iguales con un capital de Q60,000.oo que

Es estregado de la siguiente manera.

1o. de Julio de 1,972 efectivo Q10,000.00

Pablo 1o.de Septiembre 1,972 vehículo 3,000.00

1o.de Noviembre 1,972 efectivo 7,000.00

1o. de Julio de 1,972 Depósito Bancario Q10,000.00

Pedro 1o.de Septiembre 1,972 Mercaderías 8,000.00

1o.de Noviembre 1,972 Efectivo 2,000.00

1o. de Julio de 1,972 Depósito Bancario Q10,000.00

Julián 1o.de Septiembre 1,972 Mercaderías 8,000.00

1o.de Noviembre 1,972 Vehículos 2,000.00

1º de Febrero 1,973 Efectivo 3,000.00

LIBRO DIARIO

FECHA NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER

Julio 1º/72

Julio 1º/72

Agosto 1º./72

Septiembre 1º./72

Pablo cuenta aportación

Pedro cuenta aportación

Julián cuenta aportación

Pablo Capital

Pedro Capital

Julián Capital

Caja

Bancos

Pablo Aportación

Pedro Aportación

Julián Aportación

Mercaderías

Pedro Cta. Aportaciones

Vehículos

Mercaderías

Q 20,000.00

Q 20,000.00

Q20,000.00

Q10,000.00

Q20,000.00

Q8,000.00

Q3,000.00

Q5,000.00

Q20,00.00

Q20,00.00

Q20,000.00

Q10,000.00

Q10,000.00

Q10,000.00

Q8,000.00

Octubre 1º./72

Noviembre 1º./72

Febrero1o./73

Pablo Cta. Aportaciones

Julián Cta. Aportación

Caja

Pedro Cta. Aportación

Caja

Vehículos

Pablo Cta. Aportación

Julián Cta. Aportación

Caja

Julián Cta. Aportación

Q2,000.00

Q2,000.00

Q7,000.00

Q3,000.00

Q3000.00

Q5,000.00

Q2,000.00

Q2,000.00

Q7,000.00

Q3,000.00

LIBRO MAYOR GENERAL

DEBE PABLO CUENTA APORTACION HABER

Julio 1º. Q20,000.00 Julio 1º Q10,000.00

Sep. 1º 3,000.00

Nov 10 7,000.00

DEBE PEDRO CUENTA APORTACION HABER

Julio 1º. Q20,000.00 Julio 1º Q10,000.00

agosto. 1º 8,000.00

Octubre 10 2,000.00

DEBE JULIAN CUENTA APORTACION HABER

Julio 1º. Q20,000.00 Julio 1º Q10,000.00

Sep. 1º 5,000.00

Nov 10 2,000.00

Obsérvese que para la fecha de cierre, diciembre 1,972 solamente “Julián Cuenta Aportación”

figura con su saldo deudor de Q3,000.00 que para fines del balance General en virtud de su

exigibilidad debe clasificarse como Activo Circulante.

APORTACIONES PAGADAS EN EFECTIVO

Los señores Mortimer, Mario y Manuel con fecha 1º. De abril constituye una Sociedad de

Responsabilidad limitada con capital de Q30,000.00 dividido en partes iguales, que según la

escritura social ha sido depositado en un banco de la localidad la partida de Apertura será:

LIBRO DIARIO

FECHA NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER

Abril 1º Bancos

Mortimer Cta. Capital

Mario Cta. Capital

Manuel Cta. Capital

Q30,000.00

Q10,000,00

10,000.00

10,000.00

APORTACIONES PAGADAS CON BIENES Y DERECHOS

Consiste en que los socios entregan a la empresa como parte de su aportación, efectivo u otros

bienes que puedan ser utilizados por ésta, para desarrollar sus actividades mercantiles. Por

ejemplo: el 1º. De Enero 1,973 se forma la Sociedad Colectiva pepino, Pinocho y Piporro &. C. con

un capital de Q40,000.00 integrado así:

Efectivo Q2,000.00

Boleta de Depósito Bancario 5,000.00

Pepino Lote de Mercadería 3,000.00

Equipo de Oficina 1,500.00

Vehículos de Reparto 3,500.00 Q15,000.0

Efectivo Q5,000.00

Lote de Mercadería 7,000.00

Pinocho 2 máquinas de escribir a Q250.00c/u 500.00

Lote de Mercaderías 2,400.00

2Maquinas Sumadoras 600.00 Q15,000.0

Efectivo Q2,000.00

Depósito Bancario 5,000.00

Piporro Lote de Mercadería 2,400.00

2 Máquinas Sumadoras 600.00 Q10,000.00

SUMA EL CAPITAL SOCIAL Q 40,000.00

SUMARIA DE LAS APORTACIONES

SOCIO CAJA BANCO MERCADERIA MOBILARIO VEHICULO TOTAL

PEPINO

PINOCHO

PIPORRO

TOTALES

Q

2,000.00

5,000.00

2,000.00

9,000.00

Q

5,000.00

5,000.00

10,000.00

Q

3,000.00

7,000.00

2,400.00

12,400.00

Q

1,500.00

3,000.00

600.00

5,100

Q

3,500

O

3,500

Q

15,000.00

15,000.00

10,000.00

40,000.00

LIBRO DIARIO

FECHA NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER

Enero 1º. Caja

Bancos

Mercaderías

Mobiliario y equipo

Q9,000.00

10,000.00

12,400.00

5,100.00

Vehículos

Pepino Capital

Pinocho Capital

Piporro Capital

3,500.00

15,000.00

15,000.00

10,000.00

APORTACIONES PAGADS CON LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE OTRA EMPRESA

Con la fecha 10. De Julio 1,973 se organiza la empresa Pérez & Pac. S.C. con un capital de

Q44,000.00. Bajo las siguientes condiciones:

1. El Sr. Lucas Pac que ha venido trabajando como propietario individual, aporta su negocio, el

cual es aceptado en la suma de Q19,000.00.

2. El sr. Juan Pérez entrega a nombre de la Sociedad una boleta de depósito Bancario por

Q12,000.00 y Q3,000.00 en efectivo.

3. La participación del Sr. Simón Reyes consiste en Q10,000.00 depositados en la cuenta

bancaria de la naciente empresa.

4. DE común acuerdo los socios aceptan el Activo y asumen el pasivo del Sr. Pac, con la

exclusión cuentas incobrables y no del efectivo en caja y bancos que no se traspasa. Además

se conviene aumentar a Q900.00 la estimación para Cuentas incobrables y no aceptar el

saldo de Papelería y Útiles.

EL BALANCE AL 30 DE JUNIO 1972 DEL SR. PAC ES EL SIGUIENTE:

ACTIVO

Caja

Bancos

Clientes

Menos :Estimación Cuentas incobrables

Mercaderías

Mobiliario y Equipo

Q20,000.00

500.00

Q1,200.00

Q3,800.00

Q19,500.00

Q20,000.00

Q 2,000.00

Menos: Depreciación acumulada Mobiliario

Vehículos

Menos: Depreciación Acumulada Vehículos

Papelería y Útiles

Seguros

SUMA DEL ACTIVO

PASIVO Y CAPITAL

Proveedores

Cuentas por Pagar

Lucas Pac. Capital

SUMA PASIVO Y CAPITAL

Q2,800.00

800.00

3,000.00

500.00

Q2,500.00

Q 700.00

Q 400.00

Q50,100.00

Q20,000.00

Q 5,000.00

Q25,000.00

Q50,100.00

LIBRO DIARIO

FECHA NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER

Clientes

Mercadería

Mobiliario

Vehículos

Seguros

Estimación cuentas incobrables

Depreciación acumulada mobiliario

Depreciación acumulada vehículos

Proveedores

Cuentas por pagar

Lucas Pac. Capital

Aportación del Sr. Pac.

Caja

Bancos

Juan Pérez capital

Simón reyes capital

Aportación de los Sres. Pérez y Reyes

Q20,000.00

Q20,000.00

Q 2,800.00

Q 3,000.00

Q 400.00

Q 3,000.00

Q22,000.00

Q900.00

Q800.00

Q500.00

Q20,000.00

Q 5,000.00

Q19,000.00

Q15,000.00

Q10,000.00

ADMISION DE NUEVOS SOCIO

Según el artículo 43 del código de Comercio, no podrá admitirse nuevos socios sin el

consentimiento unánime de los demás. aplicaciones se harán constar en escritura pública y el

testimonio deberá presentarse al registro Mercantil, dentro del mes siguiente a la fecha de dicha

escritura.

Un nuevo socio puede obtener su participación, mediante las formas siguientes:

1. Comprar de la participación a un socio antiguo.

2. Aportación de Activos a la Sociedad con base en:

2.1 Participación en proporción exacta al interés obtenido.

2.2 Admisión de un socio mediante el abono de crédito mercantil a los antiguos socios.

2.3 Crédito mercantil para los nuevos socios.

2.4 Prima de admisión para los socios antiguos

2.5 Prima de admisión para los nuevos socios

2.6 Admisión previa revaluación de activos.

Un nuevo se trata especialmente de firmas profesionales, el ingreso de un nuevo socio puede estar

condicionado, no al aporte de efectivo, sino a un porcentaje de participación en las ganancias netas.

COMPRA DE PARTICIPACION A UN SOCIO ANTIGUO

Un nuevo socio puede adquirir su participación, comprando todo a parte del capital de un socio

antiguo.

El importe que el nuevo socio haga efectivo, es independiente y estrictamente personal entre

ambos, por lo cual en los libros de la Empresa, únicamente se asentara, el monto del interés

obtenido.

Poe ejemplo: el Sr. Francisco López adquiere en Q14,000.00 el 50% del capital de Q20,000.00 que el

sr. Pablo Juárez posee en la sociedad Colectiva, dinamos de Guatemala S.C. El asiento debe

registrarse de la siguiente manera:

Pablo Juárez Capital Q10,000.00

Francisco López Capital Q10,000.00

Salvo pacto en contario, no se requiere registrar en libros lo pagado a Juárez, sino hasta el monto

de la participación adquirida.

OTROS EJEMPLOS:

Lucio y Nicor tiene una participación cada uno de Q45,000.00 en la Sociedad Colectiva que lleva

sus nombres: Nicor con la anuencia de Lucio negocia con Tadeo la tercera parte de su participación

en Q20,000.00 El registro quedará así:

Nicor Capital Q15,000.00

Tadeo Capital Q15,000.00

APORTACION EN PROPORCION AL INTERES OBTENIDO

Supongase que Tadeo es admitirlo por el monto de su aportación. La admisión se contabiliza así:

Nicor Capital Q20,000.00

Tadeo Capital Q20,000.00

METODO DEL CREDITO MERCANTIL:

Se dice que además del valor en libros de una empresa, lo que se paga en exceso por la misma al

ampliarse, da origen al Crédito Mercantil. Debe aparecer en libros el Crédito mercantil, cuando una

empresa adquiere otra y paga por encima del valor que tiene los activos.

Dos pilastras sostienen el Crédito Mercantil: el favor y confianza de los clientes y la reputación

que se ha labrado la propia empresa.

Ejemplifíquese el caso cuando se forma, crédito mercantil, a favor de los socios antiguos.

La empresa Madera del peten S.C. constituida por los socios, Trujillo, segura y Fion con una

aportación cada uno de Q30,000.00 convienen por unanimidad admitir en la sociedad a valle

acondiciona su ingreso a una participación de la cuarta parte del capital, entregado Q40,000.00 que

deberán ser ingresados en la empresa.

Calculo del crédito Mercantil:

Valor del nuevo capital si

Q40,000.00 es ¼ del total

Capital de los socios antiguos

Nueva inversión del Valle

Crédito Mercantil

Q90,000.00

Q40,000.00

Q160,000.00

Q130,000.00

Q 30,000.00

DIARIO

Crédito Mercantil

Trujillo Capital

Segura Capital

Fion Capital

Caja

Valle Capital

Q30,000.00

Q40,000.00

Q10,000.00

Q10,000.00

Q10,000.00

Q40,000.00

CREDITO MERCANTIL PARA EL NUEVO SOCIO

Puede presentarse esta situación, cuando los socios antiguos, están dispuestos a reconocer al

socio que ingresa, un importe más elevado de capital que su inversión efectiva. Para este caso no se

modifican los capitales originales. Supongamos que Trujillo y Fion con un capital cada uno de

Q20,000.00, admiten el ingreso de segura en Q15,000.00 bajo el entendimiento de que por su

reputación comercial, se le reconozca un capital igual al de los socios fundadores.

El Crédito mercantil o renombre comercial, se calcula así:

Nuevo capital según convenio

Aportación de socios

fundadores

Aportación de segura

Q40,000.00

Q15,000.00

Q60,000.00

Q55,000.00

DIARIO

Caja

Crédito Mercantil

Segura Capital

Q15,000.00

Q 5,000.00

Q20,000.00

PRIMA DE ADMISION PAGADERA A LOS SOCIOS ANTIGUOS

Como una alternativa al caso anterior, se presenta el derecho reconocido a los socios

fundadores, de haber conducido el negocio, a una situación económica favorable. Partiendo de los

datos suministrados

En el ejemplo anterior, Trujillo y fion acepta el ingreso de segura, pero con la condición de que con

los Q15,000.00 solamente tendrá participación en una cuarta parte del capital. El registro en libros

quedará:

Caja

Seguro Capital

Trujillo Capital

Fion Capital

Q15,000.00

Q13,750.00

Q 625.00

Q 625.00

PRIMA DE ADMISIÓN RECONOCIDA A LOS NUEVOS SOCIOS

Puede suceder también que la prima concedida, no sea para los socios fundadores, sino para el socio que ingresa, fundamentalmente por dos razones: 1) Urgencia de de nuevos fondos para ensanchar las operaciones de la empresa y 2) Calidades técnicas, especialización o experiencia del nuevo socio, en las actividades que se dedica la empresa. Siguiendo con los datos de nuestra ilustración anterior, Trujillo y Fión, además de necesitar urgentemente capital de trabajo requieren los servicios de Segura. Este acepta con la condición de que con los Q. 15,000.00 se le reconozcan como participación suya en la empresa, los dos quintos de su capital total.

Diario

Caja Q. 15,000.00

Trujillo Capital Q. 3,500.00

Fión Capital Q. 3,500.00

Segura Capital Q. 22,000.00

ADMISIÓN PREVIA REVALUACIÓN DE ACTIVOS

Consiste esta modalidad poco usual, pero no remota, en que previo a la admisión de un nuevo socio, se introduzcan con base en tasación de expertos, algunas modificaciones al activo de la empresa. Es preciso al respecto no perder de vista, el artículo 5º de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que textualmente dice: “Las revaluaciones de activo, hechas por simples partidas de contabilidad, no se consideran como ganancias para el cálculo del Impuesto. Pero, en este caso, las depreciaciones y amortizaciones sobre tales activos se han de efectuar sobre los valores anteriores a tales revaluaciones. Si se enajenare alguno de los calores del activo revaluado el excedente se debe reputar como beneficio y queda sujeto al impuesto; así mismo constituye renta gravable si tal excedente se reparte en cualquier forma entre socios, accionistas o propietarios del negocio, o actividad productiva de que se trate”.

El aspecto técnico se ilustra con el siguiente ejemplo:

Bancos Q. 5,000.00 Cuentas por Pagar Q. 20,000,00Clientes Q.30,000,00 A Capital Q. 30,000.00Inventario de Mercaderías Q.35,000.00 B Capital Q. 30,000.00Edificios Q20,000.00 C Capital Q. 20,000,00Terrenos Q.10,000.00

Q. 100,000.00 Q. 100,000.00

“B” con el consentimiento de los otros socios, venden en Q. 20,000.00 la mitad de su participación a “D” pero convienen en que previamente se correrán en libros las siguientes modificaciones:

1) Rebajar en Q. 2,000.00 el inventario de mercaderías

2) Conforme nueva acción incrementar el valor de los edificios en Q. 11,000.00

3) Formar una provisión de Q. 1,000.00 para las cuentas de clientes de dudosa recuperación. Los asientos serán:

Edificios Q. 11,000.00 Inventario de Mercaderías Q. 2,000.00 Estimación Cuentas Incobrables Q. 1,000.00 A Capital Q. 3,000.00 B Capital Q. 2,000.00 C Capital Ajustes previo a la admisión y distribución del excedente en forma proporcional. B Capital Q. 16,500.00 D Capital Q.16,500.00 Venta que “B” hace a “D” del 500/0 de su Capital.

PRESTAMOS DE LOS SOCIOS A LA EMPRESA

En momentos de apremio económico para la empresa, es una operación normal que alguno de los socios, facilite dinero llenando desde luego todas las formalidades usuales para garantía de ambos. En consecuencia, los intereses pactados que devengue el préstamo, deben registrarse en la distribución de ganancias.

Para fines del Balance General, según el término contratado, los préstamos deben clasificarse en el Pasivo Circulante o bien en el Pasivo a Largo Plazo. En los casos de liquidación, tienen prioridad los proveedores habituales y otras cuentas por Pagar y se cubrirán dichos préstamos, hasta haber cancelado en su totalidad otras obligaciones a favor de terceras personas.

Ejemplo: El Socio “C” concede a su empresa con fecha 1º de Julio en calidad de Préstamo, la cantidad de Q. 20,000.00 a dos años plazo, a una tasa del 80/0 anual de intereses que se cubrirán por semestres vencidos. La operación se registra así:

Julio 10 Banco del Pueblo Q. 20,000.00Socio “C” Préstamo Q. 20,000.00

Diciembre 31 Intereses Gasto Q. 800.00 Intereses por Pagar Q. 800.00

CUENTA RETIROS O EXTRACCIONES

En opinión de algunos autores, uno de los puntos que debía figurar con claridad en la escritura de Constitución, es el concerniente a los montos que debe retirar en concepto de gastos personales, cada socio durante el mes. En la práctica sin embargo, estos importes quedan sujetos a la determinación de los resultados económicos probables de cada empresa y a la solvencia financiera que debe interpretarse como disponibilidad de efectivo. Estos retiros o extracciones son a cuenta futuras ganancias e independientes del sueldo fijado a cada socio, a cambio de sus servicios en la empresa.

EMOLUMENTOS DE LOS SOCIOS

Como directores o técnicos de una compañía, los socios devengan un emolumento previamente convenido. Al respecto la legislación guatemalteca en el artículo 29 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estipula: “Los sueldos, salarios, comisiones, honorarios o cualquier otro emolumento similar, pagados o abonados a cuenta, a socios de sociedades de personas son deducibles para cada uno de ellos hasta la suma Q. 18,000.00 anuales o de la parte proporcional para períodos menores, siempre que se trate de servicios efectivamente prestados. No procede la deducción si el socio realiza su labor fuera del área centroamericana, durante más de seis meses dentro de un mismo período de imposición”.

Al cierre del ciclo contable, esta cuenta se liquida como cualquier otro gasto, con cargo a Pérdidas y Ganancias. Si excede del límite fijado, para los efectos fiscales la diferencia debe adicionarse como un gasto no deducible a la ganancia sujeta al impuesto sobre la renta. Contablemente, se enjugará a través de la cuenta retiros u otra similar.

LA CUENTA PARTICULAR O CUENTA CORRIENTE

No existe criterio uniforme de los tratadistas respecto al nombre de esta cuenta, pero si coincidencia en cuanto a la operaciones que canaliza. Con más propiedad de la denominación Cuenta Particular, ha ido desplazando a la segunda. En nuestro medio una significativa mayoría de contadores así lo prefiere, incluso la tendencia de utilizar el rubro Retiros o Extracciones ha declinado notablemente, ante la importancia de una sola cuenta que centralice, el movimiento originado en las cuentas personales de los socios, máxime si por las limitaciones de tipo legal, no se puede afectar las cuentas patrimoniales, en virtud de los resultados económicos de cada ejercicio, si no es mediante nueva escritura de modificación.

MOVIMIENTO DE LA CUENTA PARTICULAR

Se acredita

1) Con el importe de las ganancias distribuidas a cada socio, según escritura de constitución.

2) Cualquier otro saldo que resulte a favor de los socios.

Se debita

1) Con los retiros del socia a cuenta de ganancias acreditadas o futuras ganancias.

2) Con el importe de las mercaderías que para su uso personal, sean entregadas al socio. Si se ha convenido a precio de costo, deberá acreditarse la cuenta de “Compras” pero si el acuerdo ha sido a precio de venta, el abono, será a la cuenta “Ventas·.

3) Cualquier otro saldo que resulte a cargo del socio.

Ilustración: Juan Pérez y Ceferino Cayax que comparten las ganancias en partes iguales, se distribuyen al 31 de Diciembre de 1,971 Q. 12,000.00 de Ganancia Neta.

Durante el año 1,972 dichas cuentas tuvieron el movimiento siguiente:

Juan Pérez Ceferino Cayax

31 Enero Efectivo 1,500.00 1,500.0028 Febrero Retiro Mercaderías 400.00 500.0015 Abril Efectivo 1,100.00 1,000.001º. Julio Efectivo 2,000.00 2,000.0030 Septiembre Efectivo 1,000.00 1,000.0015 Diciembre Retiro Mercaderías 1,400.00 1,200.00

Total Retiros: 7,400.00 7,200.00

Distribución Ganancia 1,972 8,000.00 8,000.00

Al 31 de Diciembre de 1,972 el libro Mayor exhibe la siguiente situación:

Juan Pérez – Cta. Particular EN 1,500.00 DC 6,000.00FB 400.00 DC 8,000.00AB 1,100.00JL 2,000.00SP 1,000.00DC

1,400.00

Juan Pérez – Cta. ParticularQ. 6,000.00

Ceferino Cayax – Cta. ParticularQ. 6,000.00

7,400.00 14,000.00DC

6,600.00

14,000.00 14,000.00

Los saldos de Q. 6,000.00 y Q. 6,800.00 a favor de los señores Pérez y Cayax que deberán cancelarse en el ejercicio 1,973 figurarán en el balance de situación como un Pasivo a corto plazo.

Es oportuno señalar que algunos contadores, mensualmente, contabilizan el sueldo estipulado a los socios, acreditándolos a la Cuenta Particular, la cual debitan al cubrirse estos emolumentos.

DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS O PÉRDIDAS

La forma de distribuir la ganancia Neta, después de separar el 5º/o de Reserva Legal a que se refiere el artículo 36 del Código de Comercio, deberá quedar establecido con meridiana claridad en el instrumento jurídico que dio origen a la empresa. En lo que atañe a las pérdidas, salvo pacto en contrario, se seguirán los mismos lineamientos. Al respecto, el numeral 2º. Del artículo 33 del código de comercio, textualmente dice: “Si en el contrato se estipula la parte de las ganancias sin mencionar las pérdidas, la distribución de éstas se hará en la misma proporción de aquellas y viceversa, de modo que la expresión de las unas sirva para las otras”.

A continuación se ilustran, las formas más conocidas:

DISTRIBUCIÓN POR PARTES IGUALES

Bajo esta modalidad, no interesa el monto, la forma de aportación ni el trabajo que cada socio desarrolla en la empresa. Supóngase que la empresa de Representaciones Romero y Cía. Ltda. , obtiene al cierre del ejercicio 1,972 Q. 12,000.00 de beneficios. Integran la misma Romero, Rivera y Rímola. La distribución se jornalizará así:

PÉRDIDAS Y GANANCIAS Q. 12,000.00

Impuesto Sobre la Renta Q. 900.00Reserva Legal Q. 600.00Romero Cuenta Particular Q. 3,500.00Rivera Cuenta Particular Q. 3,500.00Rímola Cuenta Particular Q. 3,500.00

En los siguientes casos, solamente se ilustrará el movimiento en la cuenta de los socios.

Ceferino Cayax – Cta. ParticularEN 1,500.00 DC 6,000.00FB 500.00 DC 8,000.00AB 1,000.00JL 2,000.00SP 1,000.00DC

1,200.00

7,200.00 14,000.00DC

6,800.00

14,000.00 14,000.00

DISTRIBUCIÓN CONFORME EL CAPITA APORTADO

Prácticamente es un reparto proporcional, conforma la aportación de cada socio. Demos por caso que el capital social de los señores Romero, Rivera y Rímola es de Q. 20,000.00 Q. 15,000.00 y Q 10,000.00 respectivamente, la ganancia distribuible al 31 de Diciembre de 1,972 es de Q. 9,000.00

5ª. Parte

Q. 9,000.00 Q. 20, 4 x 1,000.00 = Q. 4,000.00Q. 15, 3 x 1,000.00 = Q. 3,000.00Q. 10, 2 x 1,000.00 = Q. 2,000.00

9 Q. 9,000.00

Q. 9,000.00 = 1,000.009

Para mayor facilidad en los cálculos matemáticos, se eliminaron los ceros en las cuentas de capital y se simplificó a base de una quinta parte, obteniendo; 4, 3 y 2. El resto es una simple división de la ganancia distribuible entre la sumatoria de las cifras indicadas.

El asiento de diario, quedará así:

PERDIDAS Y GANANCIAS Q. 9,000.00Romero Cuenta Particular 4,000.00Rivera Cuenta Particular 3,000.00Rímola Cuenta Particular 2,000.00

DIVISIÓN DE LA GANANCIA NETA SOBRE LOS SALDOS INICIALES DE CAPITAL

Cuando se tome como cifra de referencia los saldos iníciales de Capital, es preciso haber fijado un límite uniforme para los retiros, toda vez que éstos sin ninguna regulación, podrían dar origen a un cambio significativo en las relaciones de los saldos de capital. No perder de vista que nuestra legislación, no acepta modificar en las Sociedades, las cuentas de capital directamente. Aunque desde el punto de vista matemático, este caso es similar al anterior, supongamos que Lucio, Fermín y Anacleto poseen en su empresa una aportación de Q. 15,000.00 respectivamente. La división de las ganancias se ha convenido con base en los saldos iníciales de capital.

DEBE ANACLETO CAPITAL HABER

DEBE LUCIO CAPITAL HABER EN = Q. 15,000.00JL = Q. 5,000.00

DC = Q. 20,000.00

DEBE FERMIN CAPITAL HABER EN = Q. 10,000.00JL = Q. 3,000.00

DC = Q. 13,000.00

EN = Q. 5,000.00

JL = Q. 4,000.00

DC = Q. 9,000.00

El cálculo se hará como sigue:

Conceptos Total: Lucio Capital Fermín Capital

Anacleto Capital

Saldos Iníciales

Q. 30,000.00 Q. 15,000.00 Q. 10,000.00 Q. 5,000.00

Porcentajes 6/6 3/6 2/6 1/6Ganancia Distribuible

Q. 8,000.00 Q. 4,000.00 Q. 2,667.00 Q. 1,333.00

Jornalización:

PERDIDAS Y GANANCIAS Q. 8,000.00

Lucio Particular Q. 4,000.00Fermín Particular Q. 2,667.00Anacleto Particular Q. 1,333.00

DIVISION DE LA GANANCIA NETA SOBRE LOS SALDOS A CIERRE DEL EJERCICIO

Para aplicar esta modalidad, es necesario no olvidar que además del movimiento propio en las cuentas de Capital, deben deducirse los retiros debitados en las cuentas personales de los socios. Es aconsejable no considerar la ganancia Neta obtenida dentro del mismo ejercicio, salvo pacto en contrario.

Para ejemplificar, tomemos como base los datos del caso anterior, pero en el entendido que la división de los beneficios netos, será sobre los saldos al finalizar el ciclo.

Conceptos Total: Lucio Capital Fermín Capital

Anacleto Capital

Saldos Iníciales

Q. 42,000.00 Q. 20,000.00 Q. 13,000.00 Q. 9,000.00

Porcentajes 42/42 20/42 13/42 9/42Ganancia Distribuible

Q. 8,000.00 Q. 3,809.00 Q. 2, 476.00 Q. 1,715.00

La Jornalización es similar a la anterior:

PERDIDAS Y GANANCIAS Q. 8,000.00

Lucio Particular Q. 3,809.00Fermín Particular Q. 2,476.00Anacleto Particular Q. 1,715.00

DISTRIBUCIÓN ARBITRARIA CONFORME A LA ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN

No se aplica ningún razonamiento lógico, considerando factores decisivos, sino criterios muy particulares, que podrían atribuirse a la habilidad de unos socios frente a otros; quizá al paternalismo en aquellas empresas que se desenvuelven dentro de un marco familiar o bien como una simple fórmula con antifaz de estímulo para enganchar a una persona, que puede ser trabajador de la firma y cuyos servicios o conocimientos son necesarios para trabajar con éxito.

Ejemplo: El Capital de la empresa “MARCOS GRIFEL & CIA. LTDA”. está integrado en la siguiente forma:

Marcos Grifel 20,000.00 Marcos W. Grifel Jr. 10,000.00 Fredy Grifel 10,000.00 Max Grifel 10,000.00

Las ganancias se distribuyen: para don Marcos Grifel el 60% y el resto para los demás socios en partes iguales. La ganancia Neta fue de Q. 10,000.00

Distribución:

Marcos Grifel = 6,000.00 Marcos W. Grifel Jr. = 1,334.00 Fredy Grifel = 1,333.00 Max Grifel = 1,333.00

10,000.00

DISTRIBUCIÓN CONSIDERANDO LOS FACTORES TRABAJO Y CAPITAL

Tiene la particularidad esta forma de distribución, de considerar tanto el trabajo que el socio desarrolla en la Compañía como el capital aportado. Con la información del caso anterior, supóngase que el 50% de la ganancia neta debe aplicarse al factor trabajo en partes iguales y que el resto se dividirá proporcionalmente a los capitales.

Socios50%

Trabajo 50%

Capital100%Total

Marcos Grifel Q. 1,250.00 Q. 2,000.00 Q. 3,250.00Marcos W. Grifel Jr. 1,250.00 1,000.00 2,250.00Fredy Grifel 1,250.00 1,000.00 2,250.00

Max Grifel 1,250.00 1,000.00 2,250.00Q. 5,000.00 Q. 5,000.00 Q. 10,000.00

DISTRIBUCIÓN CONFORME EL CAPITAL PROMEDIO DEL EJERCICIO

Se basa este método en calcular el promedio ponderado sobre los saldos de capital efectivamente situados a la empresa y cuyo factor de ponderación es precisamente, el número de meses transcurridos a partir de la fecha de entrega. A manera de ilustración, se presenta el movimiento en las cuentas capital de los señores Peñaverde, Del Llano y Chicomonte.

La ganancia neta al 31 de Diciembre de 1,972 fue de Q. 12,000.00

Cálculo forma “A”

Q. 10,000.00 x12 = Q. 120,000.00Peñaverde Q. 5,000.00 x10 = Q. 50,000.00

Q. 5,000.00 x 6 = Q. 30,000.00 Q. 200,000.00

Q. 5,000.00 x12 = Q. 60,000.00Del Llano Q. 2,000.00 x 8 = Q. 16,000.00

Q. 3,000.00 x 3 = Q. 9,000.00 Q. 85,000.00

Q. 3,000.00 x12 = Q. 36,000.00Chico Monte Q. 5,000.00 x 6 = Q. 30,000.00

Q. 2,000.00 x 2 = Q. 4,000.00 Q. 70,000.00

Conceptos Total Penaverde Del Llano Chicomonte

DEBE PEÑAVERDE – CAPITAL- HABER1,972Enero 1º. Q. 10,000.00Marzo 1º. 5,000.00Julio 1º. 5,000.00

DEBE DEL LLANO – CAPITAL- HABER1,972Enero 1º. Q. 5,000.00Mayo 1º. Q. 2,000.00Octubre 1º. Q. 3,000.00

DEBE CHICOMONTE CAPITAL HABER1,972Enero 1º. Q. 3,000.00Julio 1º. Q. 5,000.00Noviembre 1º. Q. 2,000.00

Saldos

Porcentaje

Ganancia Neta

Q 355,000.00

100%

Q 12,000.00

Q 200,000.00

56%

Q 6,720.00

Q 85,000.00

24%

Q 2,880.00

Q 70,000.00

20%

Q 2,400.00

Obsérvese que la forma anterior se sustenta en el número de meses que estuvo colocando un

saldo, considerado independientemente.

Para Peñaverde ejemplo:

Q 100,000.00 por 12 meses del primero de Enero al 31 de diciembre.

Q 5,000.00 por 10 meses del primero de marzo al 31 de diciembre.

Q 5,000.00 por 6 meses del primero de junio al 31 de diciembre.

Calculo en la forma “B”

Peñaverd

e

Q10,000.00

Q15,000.00

Q20,000.00

X2

X4

X6

=

=

=

Q 20,000.00

Q 60,000.00

Q120,000.00 Q200,000.00 / 12=Q16,667.00

12

Del

LlanoQ5,000.00

Q7,000.00

Q10,000.00

X

4

X

5

X

3

=

=

=

Q

20,000.00

Q

35,000.00

Q30,000.00

Q85,000.00 / 12=Q7,083.00

12

Chicomonte

Q3,000.00

Q8,000.00

Q10,000.00

X6

X4

X2

=

=

=

Q 18,000.00

Q 32,000.00

Q20,000.00 Q70,000.00 / 12=Q5,833.00

12 Total de saldos promedio Q 29,583

Conceptos Total Penaverde Del Llano Chicomonte

Saldos Promedio

Porcentaje

Ganancia Neta

Q 29,583.00

100%

Q 12,000.00

Q 16,667.00

56%

Q 6,720.00

Q 7,083.00

24%

Q 2,880.00

Q 5,833.00

20%

Q 2,400.00

Difiere esta forma de la anterior, en que se trabaja a base de saldos acumulados según las fechas de

entrega y el tiempo que media entre una y la otra. La sumatoria resultante de los saldos

ponderados (capital por números de meses) se divide entre 12 meses y el cociente será el

promedio, Para obtener el porcentaje, basta dividir cada promedio entre la suma de los mismos, el

cual se aplica a la ganancia distribuible con el objeto de determinar la parte que le toca a cada

socio.

Del Llano por ejemplo tiene una aportación efectiva de Q10,000.00 con entregas parciales así.

Q 5,000.00

Q 7,000.00

Q10,000.0

0

Del 1º de enero al 30 de abril

(Q5,000.00 mas Q2,000.00) del 1º

De mayo al 30 de septiembre

(Q7,000.00 mas Q3,000.00) del 1º

De octubre al 31 de diciembre

= 4 meses

= 5 meses

= 3 meses

Total 12 meses

Nótese que para los tres socios, al utilizar esta forma, el número de meses debe coincidir con el

periodo de la empresa. En la ilustración anterior el ciclo comprendió de 12 meses.

DISTRIBUCION CUANDO EXISTE UN SOCIA INDUSTRIAL

El precio de la experiencia, especialización o conocimientos técnicos en determinada rama deben

valorarse y quedar perfectamente establecidos en la escritura de la constitución. Un capital por si

solo produce pero sus frutos no son óptimos, en tanto su destino no sea planificado, distribuido

racionalmente y más que todo bien aprovechado. De ahí que la labor del socio industrial dentro de

la empresa, tiene tanta importancia como la del socio capitalista. Su participación en los beneficios

netos, es necesario puntualizarla. No obstante, en el artículo 33, del código de comercio, prevé en

sus cuatro últimos numerales lo siguiente:

“3º. La participación del socio industrial en las utilidades se determinará promediando el capital de

todas las aportaciones. Si es uno solo el socio capitalista, la parte del socio industrial será igual a la

del otro socio.”

“4º. Si fueren varios los socios industriales se aplicará la regla anterior y el resultado se dividirá en

partes iguales entre ellos.”

“5º. El socio o socios industriales no soportarán las pérdidas, sino en la parte que excedan del

capital.”

“6º. El socio que reúna la doble calidad de capitalista e industrial, participará en las utilidades o en

las pérdidas en cada uno de los conceptos que le corresponde, según las normas anteriores.”

De acuerdo a las estipulaciones del código de comercio trascritas supóngase que en la empresa ABC

el socio industrial “D” no tiene aportación en efectivo, La sección del capital en el balance es como

sigue:

“A” Capital Q12.000.00

“B” Capital Q10.000.00

“C” Capital Q 8.000.00

“D” Aporta su especialización

El promedio de los tres capitales en de Q10.000.00 si la ganancia distribuible ascendió el 31 de

diciembre a Q9.000.00, el cálculo será así:

Conceptos Total “A” “B” “C” “D”

Capitales

Porcentajes

Ganancia Neta

Q40.000.00

100%

Q9.000.00

Q12.000.00

12/40

Q2.700.00

Q10.000.00

10/40

Q2.250.00

Q8.000.00

8/40

Q1.800.00

Q10.000.00

10/40

Q2.250.00

CON BASE A INTERESES Y OTRA FORMA CONVENIDA

Esta modalidad tiene como fundamento el uso del capital complementando con otra forma pactada

por los socios, generalmente la más usual es sobre los saldos efectivamente aportados,

considerando la fecha de entrega, tiempo y utilización por parte de la empresa, como base para la

aplicación de una tasa fija de intereses; el resto puede ser una distribución arbitraria.

Ilustración: La sociedad Izara S.C. obtuvo al cierre del ejercicio de 2012 Q6.000.00 de ganancia neta.

Conforme la escritura social debe calcularse el 8% sobre los saldos utilizados de capital. El resto

corresponde el 60% para Izara que funge como director y el 40% restante para Fuente. Sus cuentas

de capital registran el siguiente movimiento:

Debe FELIX IZARA CAPITAL

Haber

1 de enero

1 de Julio Q10.000.00

Q10.000.00

Debe VENANCIO FUENTES CAPITAL

Haber

1 Abril Q2.000.00 1 Enero Q10.000.00

1 Septiembre Q10.000.00

Distribución de la ganancia neta:

Señor Félix Izara:

8% sobre Q10.000.00 en 6 meses Q 400.00

8% sobre Q20.000.00 en 6 meses Q 800.00

Suman los intereses Q1.200.00

60% sobre Q3.853.00 Q2.312.00

Q3.512.00

Señor pedro fuente:

8% sobre Q10.000.00 en 3 meses Q 200.00

8% sobre Q8.000.00 en 5 meses Q 267.00

8% sobre Q18.000.00 en 4 meses Q 480.00

Suma los intereses Q 947.00

40% sobre Q3.853.00 Q1.541.00

Q2.488.00

El registro derivado de la distribución, será:

PÉRDIDAS Y GANANCIAS Q6.000.00

Izara Cuenta Particular Q3.512.00

Fuentes Cuenta Particular Q2.488.00

AJUSTE A LAS CUENTAS DE LOS SOCIOS POR RESULTADOS ANTERIORES:

En todas las operaciones que afectan las cuentas de los socios, es necesario no perder de vista los

marcos jurídicos por un lado y los dictados técnicos por el otro. En Guatemala solamente la

empresa individual, puede afectar con los resultados económicos de cada ejercicio, la cuenta

patrimonial. Las sociedades tiene que ceñirse al artículo 16 del código del comercio que en parte

conducente dice: “La constitución de la sociedad y toda sus modificaciones, incluyendo prórrogas,

aumento o reducción de capital… o cualesquiera otras reformas o ampliaciones, se harán en

escritura pública…”

Técnicamente, las correcciones por determinación de resultados erróneos en periodos anteriores

debería afectar las cuenta de capital de los socios, sin embargo, de acuerdo a nuestra legislación

podría hacerse a través de las cuentas particulares. Es importante tomar como base el convenio de

distribución de ganancias y pérdidas, correspondiente al ciclo en que origino el error.

Al determinar correctamente el resultado, se efectuara una nueva división de las ganancias netas

entre los socios para compararla con la distribución anterior, a efecto de establecer los ajustes que

deberán correrse en los registros de contabilidad.

Supóngase que la empresa AyB en su estado de resultados al cierre de 2012 omitió Q5.000.00 en el

inventario final de mercaderías o sea que se tomó Q20.000.00 en vez de Q25.000.00. Según

convenio, la participación en la ganancias y pérdidas de 40% para “A” y 60% para “B”.

A continuación se presenta un cuadro comparativo de los estados, incorrecto y correcto para

determinar las correcciones en las cuentas de los socios:

Empres AyB

Estado Comparativo de resultados

INCORRECTO CORRECTO

Ventas Q40.000.00 Q40.000.00

Menos: costo de ventas

Inventario Inicial Q10.000.00 Q10.000.00

+ Compras Q30.000.00 Q30.000.00

Q40.000.00 Q40.000.00

-Inv. De cierre Q20.000.00 Q25.000.00

Costo de Ventas Q20.000.00 Q15.000.00

Ganancia Bruta en ventas Q20.000.00 Q25.000.00

Gasto de operación Q10.000.00 Q10.000.00

Ganancia antes del impuesto Q10.000.00 Q15.000.00

ISR Q715.00 Q1260.00

Reserva legal Q929.00 Q1.644.00 Q1.374.00 Q2.634.00

Ganancia Neta Q8.356.00 Q12.366.00

CUADRO COMPARATIVO PARA DETERMINACIÓN DE LOS AJUSTES

Conceptos Total A = 4% B = 60% Impuesto

sobre la renta

Reserva Legal

Ganancia

correcta

Ganancia con

error

AJUSTES

Q015.000.00

Q10.000.00

Q 5.000.00

Q4.946.00

Q3.342.00

Q1.604.00

Q7.420.00

Q5.014.00

Q4.406.00

Q1.260.00

Q 715.00

Q 545.00

Q1.374.00

Q 929.00

Q 445.00

El registro inicial de distribución se corrió así:

Pérdidas y Ganancias Q10.000.00

Socio “A” Cuenta particular Q3.342.00

Socio “B” Cuenta particular Q5.014.00

Impuesto sobre la Renta Q 715.00

Reserva Legal Q 929.00

Al determinar los resultados correctos del ejercicio y compararlos con el Estado de Pérdidas y

Ganancias anterior, deberá asentarse en el registro contable, los siguientes ajustes:

Pérdidas y Ganancias Q5.000.00

Socio “A” Cuenta particular Q1.604.00

Socio “B” Cuenta particular Q2.406.00

Impuesto sobre la Renta Q 545.00

Reserva Legal Q 445.00

ESTADO DE CAPITAL DE LOS SOCIOS:

Salvo disposición en contrario, es aconsejable presentar un solo resumen que contenga, el

movimiento registrado en las cuentas individuales de capital de los socios. Las fuentes para

elaborarlo son cuadro: 1) Saldos iniciales, 2) Inversiones adicionales, 3) Retiros y 4) Participación en

las ganancias netas.

Sociedad ABC

Estado de Capital

Conceptos Total Socio “A” Socio “B” Socio “C”

Saldos 1

enero/72

inversiones

adicionales

Retiros

Ganancias netas

Saldos 31 de

dic/12

Q35.000.00

Q12.000.00

Q47.000.00

Q 4.000.00

Q43.000.00

Q18.020.00

Q61.020.00

Q10.000.00

Q 4.000.00

Q14.000.00

Q 2.000.00

Q12.000.00

Q 8.890.00

Q20.890.00

Q10.000.00

Q 2.000.00

Q12.000.00

Q 2.000.00

Q10.000.00

Q 4.790.00

Q14.790.00

Q15.000.00

Q 6.000.00

Q21.000.00

Q------------

Q21.000.00

Q 4.340.00

Q25.340.00