Aplicacion de Creditos Contra El Impuesto a La Renta de Tercera Categoria2

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InformativoCaballero Bustamante

Aplicación de Créditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

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Supuesto

a) El saldo a favor originado por rentas de tercera ca-tegoría, acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolución (numeral 3 del artículo 55° de la RLIR).

b) El saldo a favor origina-do por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior (numeral 4 del artículo 55° de la RLIR).

Ejercicio

2010

2011

Oportunidad

Deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de ene-ro del 2012, hasta agotarlo.

Deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declara-ción jurada donde se consigne dicho saldo.

En el presente trabajo abordaremos determinados aspectos teóricos previstos en la legislación del Impuesto a la Renta respecto a la aplica-ción de créditos con derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta a fin de minimizar las posibles contingencias que podrían gene-rarse por su uso indebido. Además, se complementará con el desarro-llo de un caso práctico integral que incluye el llenado de las pantallas respectivas del PDT Renta Anual de Tercera Categoría.

1. Alcances y clasificaciónde los créditos

Debe tenerse en cuenta el orden de aplicación de los créditos que serán compensados contra el Impuesto a la Renta Anual de acuerdo con lo establecido en el artículo 52º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), considerando que estos tienen naturaleza distinta, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Dicho esquema ha sido plasmado en la Declaración Jurada Anual de Tercera Categoría, tal como se aprecia a continuación:

2. Créditos con derecho a devolución

2.1. Saldo a favor del Impuesto a la Renta El artículo 87º del TUO de la LIR dispone que si el monto de los

pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente, según su declaración jurada anual, éste con-signará tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los me-ses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.

Procede referir que contra las rentas de tercera categoría solo se podrá compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categoría.

a. Orden de Prelación En virtud a lo regulado en el artículo 52º RLIR bajo referen-

cia, se observa que para la compensación de créditos con derecho a devolución, en primer lugar se aplicará el saldo a favor.

b. Oportunidad de la utilización del saldo a favor Respecto a la utilización del saldo a favor, cabe referir

que para efectos de su compensación contra los pagos a cuenta mensuales, deben observarse las siguientes re-glas:

Esquemáticamente se muestra la oportunidad de la aplicación del saldo a favor del Impuesto a la renta de tercera categoría de acuerdo al período de presentación de la Declaración Jurada Anual:

ImPuESTO A lA REnTA AnuAl

Sí No

SEGunDO ORDEnCréditos con derecho a

devolución

– Saldo a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios an-teriores.

– Pagos a cuenta del impuesto.– Impuesto percibido.– Impuesto retenido.– Otros créditos con derecho

a devolución.

PRImER ORDEn:Créditos sin derecho a

devolución

– Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera.

– Crédito por Reinver-sión

– Otros Créditos sin de-recho a devolución.

Saldo a favor Impuesto a regularizar

¿Exceden los

créditos?



mES DE PRESEnTACIÓn mES DE DE lA DEClARACIÓn APlICACIÓn DEl JuRADA AnuAl CRÉDITO

Contra el pago a cuenta del mes Febrero 2012 de febrero cuya declaración se presenta en el mes de marzo

Contra el pago a cuenta del mes marzo 2012 de marzo cuya declaración se presenta en el mes de abril

Contra el pago a cuenta del mes Abril 2012 de abril cuya declaración se presenta en el mes de mayo

Resulta importante verificar la debida aplicación del saldo a favor contra los pagos a cuenta en función a la regulación referida, a efectos de su compensación, de corresponder, contra el Impues-to a la Renta anual.

2.2. Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Los pagos a cuenta o anticipos, constituyen obligaciones creadas

por la Ley en forma paralela a la obligación tributaria principal (que se devenga solamente al final del ejercicio).

En nuestro país, actualmente, para los generadores de rentas de tercera categoría (acogidos exclusivamente al Régimen General) existen dos sistemas de pagos a cuenta dependiendo del resul-tado tributario obtenido en el ejercicio anterior:

COEFICIENTE: Si se obtiene Renta Neta Imponible SISTEmAS DE PAGOS A CuEnTA 2%: Si no obtuvo Renta Neta Impo- nible o recién inicia actividades 2.3. Retenciones de Rentas de Tercera Categoría Acorde con lo dispuesto por el literal a) del artículo 88º del TUO

de la LIR constituyen créditos contra el Impuesto a la Renta las retenciones y las percepciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaración. Este sería el caso 0de las retenciones por las rentas (utilidades, rentas, ganancias de capital) atribuidas en el ejercicio (artículo 29º-A de la LIR) que pudieran haber obtenido las em-presas por inversiones en Fondos Mutuos, Fondos de Inversión o Fideicomisos. Procede indicar que en virtud al artículo 73º-B de la LIR, las retenciones deben ser efectuadas por las Socieda-des Administradoras de los Fondos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios.

2.4. Pagos indebidos – ley nº 28843 La Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07528-2-2005 (publicada el

22.12.2005) estableció la improcedencia del Ajuste por Inflación del balance general con incidencia tributaria en periodos en que no existe inflación lo que generó preocupación en la mayoría de los contribuyentes toda vez que implicaba que la base imponi-ble determinada respecto del Ejercicio gravable 2001 no era la

correcta, pudiendo haber pagado en exceso o en defecto (omi-sión), debiendo recalcular el impuesto en esta última situación. Al respecto, la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01644-1-2006 (publicada el 17.04.2006) reguló un plazo de diez días hábiles desde el día siguiente de la publicación de la misma a efectos de no aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación del Impuesto a la Renta.

Las citadas resoluciones generaron muchas interrogantes y du-das que fueron eliminadas mediante Ley Nº 28843 (26.07.2006) que bajo el carácter de una precisión señaló en contrario a lo indicado en las citadas resoluciones, que sí resultaba aplicable las normas de ajuste por inflación del balance con incidencia tributaria en periodos deflacionarios. Conforme a dicho criterio, el último párrafo de la Primera Disposición Final de la Ley Nº 28843 estipula que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicación de las referidas Resoluciones del Tribunal Fiscal, in-cluyendo las multas, constituyen pagos indebidos; respecto de los cuales los contribuyentes pueden: (i) solicitar su devolución, o por excepción, o (ii) aplicarlos como créditos contra futuros pagos a cuenta o contra el saldo por regularizar del IR.

2.5. Aplicación del ITAn 2011 El artículo 8º de la Ley Nº 28424 dispone que se podrá utilizar

como crédito el ITAN pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago.

En concordancia con lo antes regulado, el inciso e) del artículo 9º de su Reglamento, establece que el Impuesto efectivamente pagado (1) hasta el vencimiento o presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo que ocurra primero, en la parte que no haya sido aplicada como crédito contra los pagos a cuenta del Ejercicio al que corresponda, constituirá el crédito a aplicarse contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del Ejercicio gravable al que corresponda el pago.

Procede señalar que el ITAN si bien constituye un crédito con derecho a devolución, el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que única-mente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mis-mo ejercicio al cual corresponde. Así, el ITAN correspondien-te al ejercicio 2011, solo puede aplicarse contra los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio (2011).

a. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta Solamente se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado to-

tal o parcialmente dentro del plazo de presentación o venci-miento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Ren-ta del ejercicio al cual corresponde. Así el ITAN del ejercicio 2011, solo se podrá utilizar como crédito si se cancela como máximo hasta la fecha de vencimiento o presentación, lo que ocurra primero, de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011. No se puede utilizar como cré-dito, los intereses moratorios por el pago extemporáneo del ITAN.

Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crédi-to con derecho a devolución, el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que únicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.

b. Orden de prelación en la aplicación del Crédito En virtud a lo dispuesto en el artículo 55º del Reglamento de

la Ley del Impuesto a la Renta, si un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable, optando por



su aplicación contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio (siguiente) también se en-cuentra afecta al ITAN; procede que aplique en primer lugar el Saldo a Favor arrastrable y luego que se agote el mismo, podrá aplicar el ITAN de dicho ejercicio como crédito.

c. Devolución del ITAn no aplicado como crédito Si al final del ejercicio quedara un crédito del ITAN no apli-

cado, se podrá optar por solicitar su devolución. El derecho a solicitar la devolución del ITAN procederá, si luego de ha-berse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta men-suales y/o contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el impuesto quedara un saldo no aplicado. Este derecho será ejercido por parte del contribuyente, en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente.

Para proceder a la devolución del ITAN, el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del Régimen General. La devolución deberá efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) días de presentada la solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente podrá considerar aprobada su solicitud, de-biendo la SUNAT bajo su responsabilidad, emitir las Notas de Crédito Negociables o los Cheques No Negociables, según lo previsto en los artículos 38º y 39º del Código Tributario y sus normas complementarias.

3. Aplicación Práctica

EnunciadoLa empresa Jesused S.A. dedicada a la comercialización de pro-

ductos textiles inicia sus actividades en el mes de febrero 2010. A con-tinuación se muestra la siguiente información:

1. Saldo a favor del ejercicio 2010 al 31 de diciembre 2010: S/. 74,240.00

La Declaración Jurada Anual se presentó en marzo 2011.

2. ITAn pagado en el ejercicio 2011, al contado: S/. 15,900.00 Se canceló al vencimiento del periodo tributario marzo 2011, esto

es en el mes de abril 2011.

3. Pagos a cuenta del ejercicio 2011

Periodo mes de pago monto Compensa- Pago en Saldo a ITAn o compen- ción saldo efectivo favor- arras- sación a favor arrastrable trable––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Enero Febrero 5000 5000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Febrero Marzo 5600 5600 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Marzo Marzo 5100 -74240 0 -69140 15900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Abril Abril 7100 -69140 0 -62040 15900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mayo Mayo 5900 -62040 0 -56140 15900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Junio Junio 6900 -56140 0 -49240 15900–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Julio Julio 5400 -49240 0 -43840 15900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Agosto Agosto 7100 -43840 0 -36740 15900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Setiembre Setiembre 8150 -36740 0 -28590 15900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Octubre Octubre 6890 -28590 0 -21700 15900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Noviembre Noviembre 6100 -21700 0 -15600 15900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Diciembre Diciembre 5000 -15600 0 -10600 15900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAl PAGOS A CuEnTA 74240 0

4. Pagos a cuenta del periodo enero y febrero 2012

Periodo mes de pa- monto Compensa- Pago en Saldo a ITAn go o com- ción saldo efectivo favor arras- pensación a favor arrastrable trable––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Enero Enero 6800 -10600 -3800 0––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Febrero Febrero 7600 -3800 0 0

Marzo 3800

5. Impuesto a la Renta Anual – Ejercicio 2011: S/. 76,300

Solución

I. Consideraciones a tener en cuenta respecto a los pagos a cuenta

1. Saldo a Favor del ejercicio anterior De acuerdo al caso planteado se aprecia que el Saldo a Favor del

ejercicio anterior (2010), consta en la Declaración Jurada Anual presentada en marzo 2011, en virtud a ello es procedente que se aplique a partir del periodo marzo 2011 y cuyo vencimiento se produce en el mes de abril, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 55º del Reglamento LIR.

Adicionalmente, el saldo a favor del ejercicio precedente al ante-rior (2010) podrá ser aplicado contra los pagos a cuenta del ejerci-cio a partir del período tributario enero, en virtud al numeral 3 del precitado artículo 55º. En tal sentido, es conforme la aplicación del saldo a favor del ejercicio 2010 contra los pagos a cuenta de los períodos enero y febrero 2012.

En relación con este aspecto procede relevar los aspectos si-guientes:– El saldo a favor debe aplicarse a partir del periodo tributario en

que se presenta la Declaración Jurada, no existiendo opción de postergar su aplicación a periodos posteriores.

– El saldo a favor determinado en el ejercicio 2011 debe aplicarse en primer orden de prelación de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 52º del Reglamento de la LIR. Ello se ve corroborado por el Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000.

2. Impuesto Temporal a los Activos netos - Ejercicio 2011 En el presente caso práctico, para la aplicación del Impuesto Tem-

poral a los Activos Netos como crédito contra los pagos a cuen-ta, se debe considerar el impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra el cual podrá ser aplicado.

Ahora bien, en el caso planteado se aprecia que el ITAN del ejerci-cio 2011, ha sido pagado efectivamente al vencimiento del periodo tributario marzo; por lo cual en principio se podría compensar con-tra el pago a cuenta del periodo marzo 2011 y cuyo vencimiento ocurre en el mes de abril. No obstante, dado que existe un orden de prelación en la aplicación de créditos, no puede aplicarse el ITAN como crédito en tanto no se agote el saldo a favor del ejerci-cio anterior (2010).

En tal sentido, dado que el saldo a favor se ha aplicado contra los pagos a cuenta del ejercicio 2011, no procede la compensación del ITAN contra los pagos a cuenta. En función a ello, el ITAN no apli-cado se compensará contra el saldo del Impuesto a la Renta Anual resultante luego de aplicar el saldo a favor del ejercicio anterior y los pagos a cuenta efectuados, de ser el caso.

Procede reiterar que el ITAN solo puede compensarse contra los pagos a cuenta o Impuesto a la Renta Anual del ejercicio al que corresponde el pago; por lo cual no resulta viable su aplicación contra los pagos a cuenta del ejercicio 2012.



II. Tratamiento Contable

Para efectos prácticos vamos a mostrar el tratamiento contable correspondiente a un período tributario por cada supuesto, utilizando la dinámica dispuesta por el PCGE.

1. Por los pagos a cuenta realizados en efectivo

REGISTRO COnTAblE –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIbuTOS,COnTRAPRESTACIOnES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES Al SISTEmA DE PEnSIO-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nES Y DE SAluD POR PAGAR 5,000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto ala Renta––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401711 Pagos a cuenta de Renta de Tercera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Categoría––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––10 EFECTIVO Y EQuIVAlEnTES DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EFECTIVO 5,000––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– X/02/11Pago a cuenta del periodo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– enero 2011.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––

Es importante referir que el pago a cuenta constituye un anticipo del Impuesto a la Renta Anual, por lo cual solo se debe reflejar contable-mente cuando efectivamente se realiza el pago. En tal sentido, resulta incorrecto “provisionar” la obligación del pago. Asimismo, debemos precisar que el mismo procedimiento se debe aplicar para el periodo febrero 2011, por el que también se ha efectuado pago en efectivo.

2. Por la compensación contra el Saldo a Favor La compensación del Saldo a Favor contra el pago a cuenta mensual

debe efectuarse en el periodo al cual corresponde la obligación tribu-taria que se extingue. Así apreciamos que el pago a cuenta del periodo marzo 2011 (obligación tributaria) se compensa contra el saldo a favor del ejercicio anterior (2010), entendiéndose que ello ocurre en el mes de marzo 2011, debiéndose reflejar contablemente en dicho mes.

REGISTRO COnTAblE –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIbuTOS, COnTRAPRESTACIOnES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES Al SISTEmA DE PEnSIO-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nES Y DE SAluD POR PAGAR 5,100––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401711 Pagos a cuenta de Renta de Tercera Cat.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIbuTOS, COnTRAPRESTACIOnES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES Al SISTEmA DE PEnSIO-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nES Y DE SAluD POR PAGAR 5,100––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401712 Saldo a favor Impuesto a la Renta––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/03/11Pago a cuenta del periodo mar-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– zo 2011 compensado con saldo a favor.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––

3. Por el pago del ITAn - Ejercicio 2011 Bajo el supuesto que se trata inicialmente como un tributo reem-

bolsable y atendiendo a las formas como puede cumplirse con esta obligación según el artículo 7º de la Ley Nº 28424 que crea el Im-puesto Temporal a los Activos Netos –ITAN– los asientos contables pueden variar. Sin embargo, dado que el contribuyente ha optado por pagar al contado este impuesto, en la fecha de pago podría efectuar el siguiente asiento contable:

REGISTRO COnTAblE –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIbuTOS, COnTRAPRESTACIOnES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES Al SISTEmA DE PEnSIO-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nES Y DE SAluD POR PAGAR 15,900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4018 Otros impuestos y contraprestaciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40186 Impuesto Temporal a los activos Netos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––10 EFECTIVO Y EQuIVAlEnTES DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EFECTIVO 15,900––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/04/11Por el pago ITAN 2011.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––

4. Aplicación de los créditos con derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta Anual

En función a los datos planteados la aplicación de los créditos con derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta Anual del ejer-cicio, se deberá efectuar de acuerdo a lo siguiente:

Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría = S/. 76,300 (-) Saldo a favor arrastrable del ejercicio anterior aún no compensado = 00 (-) Pagos a cuenta del ejercicio 2011 = (74,240) (-) ITAN - ejercicio 2011, aplicado como crédito = (2,060) Saldo a regularizar saldo a favor = 00

Luego de la aplicación de los créditos con derecho a devolución

contra el Impuesto a la Renta Anual de tercera categoría del ejer-cicio 2011, resulta un saldo del ITAN no compensado ascendente a S/. 13,840 (15,900 - 2,060), respecto del cual se podrá solicitar su devolución.

Contablemente, la compensación del impuesto a regularizar con-tra los créditos con derecho a devolución se refleja de la forma siguiente:

REGISTRO COnTAblE –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIbuTOS, COnTRAPRESTACIOnES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES Al SISTEmA DE PEnSIO-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nES Y DE SAluD POR PAGAR 76,300––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401713 Impuesto a la Renta anual––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––40 TRIbuTOS, COnTRAPRESTACIOnES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES Al SISTEmA DE PEnSIO-––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nES Y DE SAluD POR PAGAR 76,300––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Subdivisiona-ria sugerida





4017 Impuesto a la Renta––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401711 Pagos a cuenta de Renta de Tercera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Categoría––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4018 Otros impuestos y contraprestaciones––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40186 Impuesto Temporal a los activos Netos––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12/11Por la compensación de los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– créditos con derecho a devolución ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– contra el impuesto a la Renta Anual ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de tercera Categoría ejercicio 2011.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––

III. Elaboración del PDT - Renta de Tercera Categoría, Formulario Virtual nº 670 respecto a la consignación de créditos

1. Aplicación del saldo a favor

2. Aplicación de los pagos a cuenta mensuales del ejercicio 2011

3. Aplicación del ITAn contra el Impuesto a la Renta Anual 2011

4. Conciliaciónrespectoal importede loscréditosreflejadosal31.12.2011 vs. los créditos aplicados contra el Impuesto a la Renta Anual

Al 31 de diciembre luego de la aplicación de los créditos contra el Impuesto a la Renta Anual, se reflejan en la cuenta 40: Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar, divisionaria 4017: Impuesto a la Renta, los saldos por créditos respecto de rentas de tercera categoría, siguientes:

– Saldo a Favor arrastrable = S/. 10,600– ITAN - ejercicio 2011 = 13,840 Total crédito = S/. 24,440

No obstante, de acuerdo con la Declaración Jurada Anual pre-sentada en el mes de marzo 2012, únicamente se observa como crédito el que corresponde al ITAN - ejercicio 2011 y que as-ciende a S/. 13,840. Ello se sustenta en el hecho que el importe del saldo a favor arrastrable al 31 de diciembre 2011, ha sido compensado contra los pagos a cuenta de enero y febrero 2012 por lo cual no existe saldo por aplicar contra el Impuesto a la Renta Anual.

Ello implica que al 29 de febrero del 2012, ya no se reflejará conta-blemente un saldo a favor arrastrable del ejercicio 2010.

nOTA

(1) Se considerará que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda ha sido cancelada en efectivo, cheque, nota de crédito nego-ciable o documento valorado o compensado de acuerdo a lo señalado en el artículo 40º del Código Tributario. n

El saldo a favor ha sido compensado con-tra los pagos a cuenta de enero y febrero 2012, por ende no existe saldo a aplicar contra el Impuesto a la Renta Anual.

Se consigna el importe total pagado por ITAN en el asistente de la casilla 131 y si hay un exceso auto-máticamente el PDT genera la diferencia en la casi-lla 279: Saldo del ITAN no aplicado como crédito.

Documents

Aplicacion de Creditos Contra El Impuesto a La Renta de Tercera Categoria2