APLICACIÓN PRÁCTICA SOBRE DETERMINACIÓN DE RENTA BRUTA Y NETA DE PRIMERA CATEGORIA

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APLICACIÓN PRÁCTICA SOBRE DETERMINACIÓN DE RENTA BRUTA Y NETA DE PRIMERA CATEGORIA – EJERCICIO 2009

Caso 1 Alquiler del predioJuan Rojas Tello es propietario de un departamento cuyo valor de autoavalúo es de S/.140,000.00, alquila de marzo a diciembre del 2009 a su amigo Roberto Torres Prado por S/.300.00 mensuales. El contribuyente no tiene otras rentas.

Determinar: impuesto mensual e impuesto anual

Solución:Impuesto Mensual: Pago a cuenta (Art. 84º)El impuesto a pagar – pago a cuenta mensual es 6.25% de renta neta o 5% de la renta bruta.Renta mensual: S/.300.00 x 5% = 15.00

Renta bruta mensual: 300.00Deducción: 20% (60.00)

Renta neta S/. 240.00 x 6.25% = S/.15.00======

Impuesto pagado de marzo a diciembre 2009: S/.15.00 x 10 = S/. 150.00

Impuesto anual- Renta Real: 300.00 x 10 = 3,000.00

- Renta minima fiscal es mayor que la renta real, entonces la renta computable es la

renta minima fiscal: 6% de 140,000.00 = 6% x 140,000 = 8,4008,400 ÷ 12 x 10 = 7,000.00Deducción: 20% (1,400.00)

Renta neta S/. 5,600.00=======

Impuesto anual: 5,600.00 x 6.25% = 350.00Pagos a cuenta: (150.00)

Impuesto a pagar S/. 200.00======

CASO 2: Alquiler de un mueble

Doris Solís López es propietaria de un vehiculo que adquirió en el año 2006; el valor deadquisición actualizado al 31 de diciembre es de S/. 38,600.00. Dicho vehiculo alquila de eneroa diciembre 2009 a la empresa Beta S.A. por S/.600.00 mensuales.El contribuyente no tiene otras rentas.Determinar: Impuesto mensual – pago a cuenta e impuesto anualSolución:Impuesto mensual – pago a cuenta (Art. 84º)Renta mensual: 600.00 x 5% = S/. 30.00Impuesto a doce meses: 30.00 x 12 = S/. 360.00

Comparación con renta presuntaRenta real: 600.00 x 12 = 7,200.00Renta minima fiscal: 8% de valor de adquisición ajustado al 31.12.2009

8% de 38,600.00 = 3,088.00, la renta real es mayor a la renta minima fiscal, en consecuenciase declara la renta real.



Renta 7,200.00Deducción: 20% (1,440.00)

Renta Neta 5,760.00=======

Impuesto a la renta: 6.25% x 5,760.00 = 360.00Impuesto a regularizar:

Impuesto anual 360.00Impuesto pagado a cuenta 360.00

Impuesto a regularizar 0.00=====

CASO 3 Alquiler del predio donde existen mejorasJulio Tello Prado es propietario de un predio cuyo de autoevaluó es de S/. 100.000.00 lo cualalquila de junio 2005 a diciembre 2009 por S/. 1000.00 mensuales. El inquilino ha realizado

mejoras, esto es construcción del 2do pìso por S/. 20.000.00, según al valor del autoevaluócabe señalar que el inquilino deja el predio en diciembre 2009.00

Determinar: Impuesto mensual e impuesto anual

Solución:Impuesto mensual - pago a cuenta (Art. 84)Pago a cuenta: 6.25 % de renta neta o 5 5 de renta bruta: 5% de 1000.00 = 50.00Total pagado durante el ejercicio de enero a diciembre : 50.00 x 12 = S/. 600.00

Impuesto anualRenta Real: 1000.00 x 12 = 12.000.00Mejoras 20.000.00

--------------Total Renta 32.000.00

========

Renta minima fiscal: 6 % de 100,000.00 6.000.00=======

Renta 32,000.00Deduccion : 20 % de 32,000.00 ( 6,400.00)

------------Renta neta S/. 25,600.00

========

Impuesto: 6.25 % de 25,600.00 = 1,600.00Pago a cuenta (600.00)

--------------Impuesto a regularizar S/. 1,000.00

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CASO 4. Persona natural que posee predios que no generan renta.A) ENUNCIADOContribuyente: José Medina Rodríguez RUC: 10289564785, profesión abogado Domicilio Fiscal: Av. Las Dalias Nº 168 San Isidro. Es propietario de los siguientes predios.



1. Un predio ubicado en calles los andes Nº 133 Chaclacayo, cuyo valor de autoevaluó del2009 es de S/. 120,000.00. dicho predio es ocupado por el propietario como casa derecreo y veraneo.

2. Un predio ubicado en Jr. Tulipanes Nº 675 La Molina cuyo valor de autoevaluó del 2009 esde S/. 280,000.00. dicho predio es ocupado por el propietario como taller.

3. Un local ubicado en Av. León Velarde Nº 386- lince, cuyo valor de autoevaluó del 2009 esde S/. 345,000.00. dicho predio esta desocupado durante el ejercicio 2009.

4. Un predio ubicado en Jr. Las Dalias Nº 168 San Isidro cuyo valor del autoevaluó del 2009es de S/. 210.000.00 dicho predio es ocupado por el propietario como casa – habitación.

5. Un departamento ubicado en Av. Las Violetas Nº 985- La Molina, cuyo valor del autoevaluódel año 2009 es de S/ 210,000.00. El costo de adquisición fue de S/. 175,000.00. dichopredio es ocupado por el propietario como estudio jurídico.

B) DETERMINARa) Si existe o no renta.

b) Si esta o no obligado a presentar declaración de jurada de impuestos.c) Si existe renta como se imputa la renta.

Solución:En cumplimiento del Ar. 23º del TUO aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, generanrenta ficta solo los predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado; lo cual implicaque los predios ocupados por el propietario como casa – habitación, estudio, taller, casa derecreo y veraneo no generan renta ficta.

1. Predio ubicado en calle Los Andes Nº 133 Chaclacayo: Ocupado por el

propietario como casa de recreo y veraneo. No existe renta2. Predio ubicado en Jr. Tulipanes Nº 675 La Molina: Ocupado por el propietariocomo taller. No existe renta

3. Un local ubicado en Av. León Velarde Nº 386- lince: Desocupado. No existe

renta

4. Predio ubicado en Jr. Las Dalias Nº 168 San Isidro: Ocupado por el propietario

como casa – habitación. No existe renta5. Un departamento ubicado en Av. Las Violetas Nº 985- La Molina: ocupadopor el propietario como estudio jurídico. No existe renta

De existir renta de primera categoría, esta se imputara en el ejercicio gravable que sedevenguen, según lo dispuesto en el Art. 57º inciso b) del TUO del Impuesto a la Renta.

CASO 5: Persona natural propietario de varios prediosContribuyente : Rafael Quiara Tineo; RUC: 10099639259

Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primeracategoría:

1. Es propietario de un predio ubicado en Av. Camilo Carrillo 159 – Jesús María, cuyo

valor de autoavalúo del año 2009 es de S/. 290,000.00. Dicho predio lo alquila a partir delmes de abril - 2009 hasta octubre – 2010. La merced conductiva pactada es como sigue:Abril – octubre 2009 S/. 3,500.00 mensuales. De noviembre 2009 – mayo 2010 S/.3,600.00 mensuales. En los meses de enero a marzo de 2009 estuvo desocupado.2. Es propietario de un predio ubicado en Jr. Pagador Nº 135 – San Isidro, cuyo valor deautoavalúo del año 2009 es de S/. 320,000.00. Dicho predio es ocupado como casa –habitación por el propietario.

3. Es propietario de un predio ubicado en las Viñas Nº 426 – Los Olivos, cuyo valor de

autoavalúo del año 2009 es de S/. 255,000.00. Dicho predio es ocupado por el propietario

como oficina para el ejercicio de su profesión.



DETERMINARRenta bruta y neta, Impuesto a la Renta y pagos a cuenta, considerando que solo tiene rentasde primera categoría.

Solución:a) Renta bruta real

Predio ubicado en Av. Camilo Carrillo 159 – Jesús MaríaAlquiler:Abril - Octubre : 3,500.00 x 7 = 24,500.00Noviembre – Diciembre : 3,600.00 x 2 = 7,200.00

Total Renta real 31,700.00========

Comparación con Renta Mínima FiscalRenta minima fiscal: 6% de 290,000.00 = S/. 17,400.0017,400.00 ÷ 12 x 9 = 13,050.00Deducción: 20% de renta bruta = 20% x 31,700.00 = (6,340.00)

Renta Neta S/.25,360.00=========

Cálculo del ImpuestoEn el supuesto que el contribuyente no tuviera rentas de otras categorías, elimpuesto se calculará aplicando el 6.25% sobre la renta neta.Impuesto: 6.25% de 25,360.00 = S/. 1,585.00

Predios que no generan renta.Los predios ocupados como casa- habitación por el propietario y oficina no generanrenta, Los pagos a cuenta por rentas de primera categoría solo se realizan por rentareal. En el caso expuesto, el contribuyente es propietario de varios predios, de loscuales solo genera renta el predio alquilado. Los predios ocupados por el contribuyente

como casa-habitación del predio ubicado en Jr. Pagador Nº 135 – San Isidro, y comooficina el predio ubicado en las Viñas Nº 426 – Los Olivos, no generan renta.

Monto del Impuesto a la Renta – Pago a cuentaPredio ubicado en Av. Camilo Carrillo 159 – Jesús María

Renta Bruta Deducción Renta Neta Impuesto20% 6.25%

De abril a octubre: 3,500.00 700.00 2,800.00 175.00 x 7 = 1,225.00De nov. A diciembre:3,600.00 720.00 2,880.00 180.00 x 2 = 360.00Total impuesto pagado: S/. 1585.00

======Es lo mismo aplicar el 5% de la renta bruta:

De abril a octubre : 3,500.00 x 5% = 175.00 x 7 = 1,225.00De Nov. a diciembre: 3,600.00 x 5% = 180.00 x 2 = 360.00

S/. 1585.00=======

b) Presentación de la Declaración JuradaLos contribuyentes con rentas de primera categoría, estan obligados a presentar declaración jurada siempre que tengan impuesto por pagar después de deducir lospagos a cuenta realizados durante el ejercicio, es decir cuando tengan impuesto apagar - regularización.En el caso planteado, no existe impuesto a pagar, por consiguiente no existe obligaciónde presentar declaración jurada:

Impuesto a la Renta 1,585.00

Pagos a cuenta (1,585.00)Regularización 0.00



=======

CASO 6: Predios y muebles cedidos gratuitamente

A) ENUNCIADO

Contribuyente : Lidia Rivera Tucse; RUC: 10852473964

Renta obtenida : Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primeracategoría:

a) Es propietaria de un predio ubicado en Av. La Mar Nº 435 – San Miguel, cuyo valor

del autoavalúo del año 2009 es de S/. 300,000.00. Dicho predio es cedido en formagratuita a su hija durante el año 2009, quien lo ocupa como oficina.

b) Es propietaria de un predio (local) ubicado en Jr. Corpancho Nº 184 – Pueblo Libre,

cuyo valor de autoavalúo del año 2009 es de S/. 200,000.00. Dicho predio es cedido enforma gratuita a la empresa Beth Moore S.A.C., desde julio 2009 hasta junio 2010. Apartir de julio 2010 está desocupado

c) Es propietaria de un predio ubicado en Jr. Max Uhle Nº 247 – San Borja, cuyo valor

de autoavalúo del año 2009 es de S/. 250,000.00. Dicho predio es cedido a su hijoquien lo ocupa como casa – habitación desde el 15 de agosto del 2008 hasta el 15 de

agosto de 2010.d) Es dueño de un vehiculo marca Mitsubishi cuyo valor de adquisición ajustado al 31-

12-2009 es de S/. 80,500.00. ha cedido en forma gratuita el uso de dicho bien a laempresa Planeta SRL., durante los años 2009 y 2010.

B) DETERMINAR

a) Renta bruta y neta, Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta que no tiene

rentas de otras categorías.b) Si existe obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.c) Si existe obligación de presentar declaración Jurada.

C) Solucióna) Renta bruta ficta: por predios cedidos gratuitamente

Predio ubicado en Av. La Mar Nº 435 – San MiguelValor de autoavalúo: S/. 300,000.00Renta ficta: 6% de S/. 300,000.00 = 18,000.00

Predio (local) ubicado en Jr. Corpancho Nº 184 – Pueblo LibreValor de autoavalúo: S/. 200,000.00Renta ficta: 6% de S/. 200,000.00 ÷ 12 x 6 = 6,000.00

Predio ubicado en Jr. Max Uhle Nº 247 – San BorjaValor de autoavalúo: S/. 250,000.00Renta ficta: 6% de S/. 250,000.00 = 15,000.00

b) Renta bruta ficta por vehiculo cedido gratuitamente8% de de 80,500.00 = 6,440.00

Total renta bruta 45, 440.00Deducción 20% de renta bruta (9, 088.00)

Renta neta S/. 36, 352.00==========

Impuesto a la Renta: Si el contribuyente no tuviera rentas de otras categorías, el impuestose determinará de la siguiente manera: 6.25% de 36,352.00 = S/. 2,272.00

Pagos a cuenta:

Según lo dispone el tercer párrafo del Art. 84º del TUO aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF,los contribuyentes que obtengan renta ficta por cesión gratuita de predios, así como de



bienes muebles, no están obligados a efectuar pagos a cuenta mensuales por dichasrentas, debiendo declarar y pagar anualmente.

En el caso planteado la contribuyente es dueña de tres predios y un vehiculo que soncedidos gratuitamente, generan renta ficta y en consecuencia no tienen obligación deefectuar pagos a cuenta.

Declaración Jurada: La contribuyente esta obligada a presentar declaración jurada delImpuesto a la Renta por el ejercicio 2009, por tener impuesto a pagar.

CASO 7: Sub-arrendamiento de predio

) ENUNCIADOContribuyente : Sara Morales Díaz; RUC: 10404769446Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primeracategoría:Es propietaria de un predio ubicado en Av. Las estrellas Nº 248 – San Miguel, cuyo valor deautoavalúo del año 2009 es de S/. 575,000.00. Dicho predio es alquilado por un monto deS/. 5, 200.00 mensuales, de enero 2009 hasta diciembre del año 2010. El inquilino previo

acuerdo con la propietaria, sub-arrenda el predio por S/. 5, 500.00 mensuales de enero adiciembre.

) DETERMINAR:a) Renta bruta, renta neta e Impuesto a la Renta.b) Pagos a cuenta

) SoluciónDeterminación de renta bruta y renta netaa) Renta de la Propietaria

Predio ubicado en Av. Las estrellas Nº 248 – San Miguel Renta bruta real: S/. 62, 400.00

Alquiler = 5, 200.00 x 12 = 62, 400.00

Renta minima fiscal: 6% de 575, 000.00 = 34, 500.00 Deducción: 20% de 62, 400.00 (12, 480.00)

Renta neta S/. 49, 920.00===========

Impuesto a la Renta (propietaria)Impuesto: 6.25% de 49, 920.00 3, 120.00(-) Pagos a cuenta: 5, 200.00 x 5% x 12 (3, 120.00)Impuesto a regularizar 0.00

=======

Renta del Sub-arrendatarioRenta bruta real:Merced conductiva: 5, 500.00 x 12 = 66, 000.00Renta abonada a la propietaria: 5, 200.00 x 12= (62, 400.00) 3, 600.00Deducción: 20% de 3, 600.00 ( 720.00)

Renta neta S/. 2, 880.00

========Impuesto a la Renta: 6.25% de 2, 880.00 180.00(-) Pagos a cuenta: 300.00 x 5% x 12 (180.00)

Impuesto a regularizar 0.00=====



c) Pagos a cuentaLa propietaria deberá efectuar siguiendo el mismo procedimiento de los casosanteriores. El sub-arrendatario deberá efectuar pagos a cuenta sobre la renta mensualde S/. 300.00 (5, 500.00 – 5, 200.00), para tal efecto aplicará el mismo procedimientode los casos anteriores, esto es 6.25% de la renta neta ó 5% de la renta bruta.

CASO 8: Predio alquilado al Sector Público Nacional

A) ENUNCIADOContribuyente: Jorge Arteaga López; RUC: 10090432510Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primeracategoría:

1. Posee un predio ubicado en Av. La Paz Nº 394 - Pueblo Libre, cuyo valor de

autoavalúo del año 2009 es de S/. 120, 000.00. Dicho predio es alquilado al Sector Publico Nacional, por una merced conductiva de S/. 800.00 mensuales de enero adiciembre de 2009.

2. Posee un predio ubicado en Jr. Las Cascadas Nº 720 – Barranco, cuyo valor de

autoavaluo del año 2009 es de S/. 290, 000.00: Dicho predio e alquilado al Poder Judicial a partir del mes de marzo de 2009 hasta diciembre de 2010 por S/. 750.00mensuales.

B) DETERMINARa) Renta bruta, neta y monto del impuesto.b) Pagos a cuenta.

C) Solucióna) Determinación de renta bruta y neta.

Renta Bruta RealPredio ubicado en Av. La Paz Nº 394 - Pueblo LibreAlquiler: S/. 800.00 x 12= S/. 9, 600.00

Renta minima fiscal: no existe, por ser el inquilino elSector Público Nacional.

Predio ubicado en Jr. Las Cascadas Nº 720 – BarrancoAlquiler: De marzo a diciembre 2009: S/. 750.00 x 10 = 7, 500.00Renta mínima fiscal: No existe, por ser el inquilino elSector Público Nacional.

---------------Renta Bruta 17, 100.00Deducción: 20% de Renta Bruta: 20% de 17, 100.00 ( 3, 420.00)

Renta Neta S/. 13, 680.00=========

Calculo del Impuesto anualImpuesto: 6.25% de 13, 680.00 = 855.00Menos pagos a cuenta: 5% de 17, 100.00 = (855.00)

Impuesto a regularizar 0.00======

Obligación de presentar Declaración JuradaComo no tiene impuesto a pagar después de deducir los pagos a cuenta, elcontribuyente no tiene la obligación de presentar declaración jurada.



b) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

A continuación se determina el impuesto mensual que corresponde pagar por los

predios:

Mes de Renta Deducción Renta Impuesto Forma de

nacimiento bruta 20% neta mensual pago

De la obligación mensual 6.25%

Enero 800,00 160,00 640,00 40,00 directo

Febrero 800,00 160,00 640,00 40,00 directo

Marzo 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Abril 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Mayo 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Junio 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Julio 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Agosto 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Septiembre 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Octubre 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Noviembre 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Diciembre 1, 550,00 310,00 1240,00 77,50 directo

Total impuesto pagado 855,00

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