Aspectos Tributarios de Los Gastos Recreativos Para Los Trabajadores

Actualidad y Aplicación Práctica

I-6 N.° 159 Segunda Quincena - Mayo 2008

I

1. Los gastos recreativosSe conoce como gastos recreativos a los realizados por la empresa para agasajar a sus trabajadores en determinadas fechas, como por ejemplo el día del vendedor, el día de la secretaria, el día del trabajo, el día del padre, el día de la madre, aniver-sario de la empresa, navidad, etc, con la fi nalidad de distraerlos y motivarlos para el mejor desempeño de sus funciones.

2. Los gastos recreativos como gasto deducible

Aparentemente los gastos recreativos no tienen relación de causalidad con la gene-ración de la renta o mantenimiento de la fuente, pero tienen una fuerza motivadora de los trabajadores, quienes constituyen parte de la fuente generadora de los ingresos por lo que si existe una relación causal entre dichos gastos y la renta.Teniendo en cuenta lo mencionado ante-riormente un gasto recreativo será deducible para fi nes del impuesto a la renta si además cumple con los requisitos de razonabilidad y generalidad, es decir, sea por montos razonables teniendo en cuenta los ingresos de la empresa y se haya ofrecido a todos los trabajadores de forma general.También se incluye dentro de los gastos recreativos los obsequios a los trabajadores e inclusive a sus familiares, como por ejemplo obsequios por el día de la madre, día del pa-dre, cumpleaños, etc. Se debe tener especial cuidado de sustentar la entrega de los ob-

Aspectos Tributarios de los gastos recreativos para los trabajadores

sequios a fi n de demostrar fehacientemente que se destinaron a los trabajadores1.Por otro lado dichos gastos también deben cumplir con el requisito de contar con los comprobantes de pago respectivos2 por adquisición.

3. Límite deducible de los gastos recreativos

Los gastos recreativos serán deducibles en la medida que no se excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio hasta un máximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias3.

4. Uso del crédito fi scal por los gastos recreativos

En cuanto al crédito fi scal debemos tener en cuenta que se tendrá derecho hasta el 19% del monto que se acepte como gasto para fi nes del Impuesto a la Renta, es decir, hasta el 19% del 0.5% de los in-gresos netos del ejercicio hasta el máximo de 40 UIT, ello en vista de que uno de los requisitos sustanciales4 para ejercer dicho derecho es que el gasto se acepte como deducible para fi nes del Impuesto a la renta. No podemos dejar de mencionar

Actu

alid

ad y

Apl

icac

ión

Prác

tica

Caso Práctico N.º 1

La empresa “El Mango S.A.C”, con motivo del día de la secretaria decide agasajarlas con un almuerzo en un cono-cido restaurante y además obsequiarles un joyero a cada una de las ocho secre-tarias que laboran en dicha empresa.

Los gastos incurridos fueron los siguientes:

Almuerzo S/. 380.00 incluido IGV, 8 joye-ros S/. 240.00 incluido IGV y servicio de taxi S/. 40.00 exonerado de IGV.

Los ingresos netos del año 2008 fueron los siguientes:

que la fuerza laboral contribuye a la generación de ingresos gravados con el Impuesto General a las Ventas y con ello se cumple el segundo requisito sustancial para tener derecho al crédito fi scal, es decir, que el gasto recreativo se destine a operaciones por las cuales se va a pagar el mencionado impuesto.

5. Laboratorio tributario contable

Enero 230 000 -5 000 1 000 226 000Febrero 200 000 2 000 1 500 203 500Marzo 210 000 500 2 000 212 500Abril 205 000 -12 000 -2 000 2 000 800 193 800Mayo 190 000 900 190 900Junio 180 000 -8 000 1 200 173 200Julio 195 000 -500 3 000 197 500Agosto 188 000 500 188 500Set. 195 000 -3 000 400 192 400Oct. 210 000 -5 000 1 500 206 500Nov. 215 000 1 800 216 800Dic. 216 000 -10 000 2 000 208 000Total S/. 2 434 000 -38 000 -5 500 2 500 16 600 2 409 600

Mes Valor Vta. Buto

Descuent. Devoluc. Diferencia de cambio

InteresesBancarios

Total Ing.Neto S/.

Autor : C.P.C Josué Bernal Rojas

Título : Aspectos Tributarios de los Gastos Recrea-tivos para los Trabajadores

Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 159 - Segunda Quincena de Mayo 2008

C PC J é B

Ficha Técnica

I-7Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

N.° 159 Segunda Quincena - Mayo 2008

Se pide explicar la incidencia tributaria con respecto al IGV y al Impuesto a la Renta.

Solución

Incidencia con respecto al impuesto a la rentaEl gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, pero también es necesario determinar si el monto no sobrepasa los límites permi-tidos para su deducibilidad.

En vista que no hay exceso se acepta la totalidad del gasto.

Por otro lado, como los obsequios se entregaron de manera general no repre-sentan renta de quinta categoría para las trabajadoras.

Incidencia con respecto al IGVCon respecto al IGV, en vista que se acepta la totalidad del gasto para fi nes del im-puesto a la renta también hay derecho a crédito fi scal. Por otro lado, la entrega de los joyeros califi can como operación gravada con el IGV por considerarse retiro de bienes, impuesto que deberá ser asu-mido por la empresa y no es deducible como gasto.

Emisión de comprobante de pagoSe emitirá el comprobante de pago sólo por la entrega de los joyeros, colocando la leyenda “Transferencia Gratuita” y referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operación.

Asientos contables

Determinamos los límites:

Límite 1: 0.5% de los ingresos netos anuales S/. 2 409 600 x 0.5% = S/. 12 048Límite 2: 40 UIT S/. 3 500 x 40 = 140 000

Comparación: Límite permitido S/. 12,048Gastos incurridos (día secretaria) S/. 561.01 --------------------Exceso 0

——————— x ——————— DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL 319.33 629 Otras cargas de personal40 TRIBUTOS POR PAGAR 60.67 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 380.00 469 Otras ctas. por pagar div.x/x Por los gasto de almuerzo por el día de la secretaria.

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

94 GASTOS DE ADMINISTRAC. XXXX 95 GASTOS DE VENTAS XXXX79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 319.33x/x Por el destino del gasto.

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 380.00 469 Otras ctas. por pagar div.10 CAJA Y BANCOS 380.00 101 Caja x/x Por la cancelación de los gastos de almuerzo.

——————— x ———————

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 40.00 630 Transp. y almacenam. 6301 Transp. del pers.46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40.00 469 Otras ctas. por pagar div.x/x Por el gasto de traslado de las secretarias a restaurante en taxi.

——————— x ———————

94 GASTOS DE ADMINISTRAC. XXXX 95 GASTOS DE VENTAS XXXX 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 40.00x/x Por el destino del gasto.

——————— x ———————

46 CTAS. POR PAGAR DIV. 40.00 469 Otras ctas. por pagar div. 10 CAJA Y BANCOS 40.00 101 Cajax/x Por la cancelación de gastos de traslado.

——————— x ———————

60 COMPRAS 201.68 606 Suministros diversos40 TRIBUTOS POR PAGAR 38.32 401 Gobierno central 4011 IGV42 PROVEEDORES 240.00 421 Facturas por pagarx/x Por la compra de joyeros para las secretarias.

——————— x ———————

26 SUMINISTROS DIVERSOS 201.68 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 201.68x/x Por el destino de los suministros

——————— x ———————

42 PROVEEDORES 240.00 421 Facturas por pagar10 CAJA Y BANCOS 240.00 101 Cajax/x Por la cancelación de la com-pra de obsequios.

——————— x ——————— DEBE HABER

12 CLIENTES 240.00 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 38.32 401 Gobierno central 4011 IGV70 VENTAS 201.68 706 Suministrosx/x Por la emision de comprobantes por la entrega de los obsequios.

——————— x ———————

62 CARGAS DE PERSONAL 201.68 629 Otras cargas de personal26 SUMINISTROS DIVERSOS 201.68x/x Por la entrega de los obsequios.

——————— x ———————


——————— x ———————

70 VENTAS 201.68 706 Suministros64 TRIBUTOS 38.32 641 Impuesto a las ventas12 CLIENTES 240.00 121 Facturas por cobrarx/x Por el extoreno del ingreso y el gasto por el IGV correspondiente al retiro de bienes.

——————— x ———————



La empresa “El Capullo S.R.L.”, con moti-vo del día del trabajador, decide agasajar a sus trabajadores, para lo cual organiza un evento deportivo que incluye almuerzo en un restaurante campestre y obsequio de un polo deportivo a cada uno de los 45 trabajadores.Los gastos incurridos fueron los siguientes:Almuerzo S/. 750.00 incluido IGV, 45 polos S/. 450.00 incluido IGV, servicio de transporte privado S/. 200.00 incluido IGV, y alquiler de campo deportivo S/. 100.00 Incluido IGV.Además, se sabe que la empresa ha in-currido anteriormente en los siguientes gastos recreativos:

Aniversario de la empresa en el mes de fe-brero: S/. 2 000.00



I

Enero 230 000 -5 000 1 000 226 000Febrero 200 000 2 000 1 500 203 500Marzo 210 000 500 2 000 212 500Abril 205 000 -12 000 -2 000 2 000 800 193 800Mayo 190 000 900 190 900Junio 180 000 -8 000 1 200 173 200Julio 195 000 -500 3 000 197 500Agosto 188 000 500 188 500Set. 195 000 -3 000 400 192 400Oct. 210 000 -5 000 1 500 206 500Nov. 215 000 1 800 216 800Dic. 216 000 -10 000 2 000 208 000Total S/. 2 434 000 -38 000 -5 500 2 500 16 600 2 409 600

Mes Valor Vta. Buto


InteresesBancarios

Total Ing.Neto S/.

Los montos no incluyen IGV.Los ingresos netos del año 2008 fueron los siguientes:

Gastos por el día del Vendedor : S/. 800.00Gtos. por el día de la secretaria : S/. 500.00


Solución

Incidencia con respecto al Impuesto a la Renta

El gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, pero también es necesario determinar si el monto no sobrepasa los límites permi-tidos.

Determinamos los límites: Límite 1: 0.5% de los ingresos netos anualesS/. 2 409 600 x 0.5% = S/. 12 048

Límite 2: 40 UITS/. 3 500 x 40 = 140 000

Comparación:Límite permitido S/. 12 048.00Gastos incurridos S/. 1 260.50Gastos anteriores S/. 2 300.00 ----------------------------Exceso 0

En vista que no hay exceso se acepta la totalidad del gasto.

Asimismo, como los polos se entregaron de manera general a los trabajadores, no representan renta de quinta categoría para ellos.

Incidencia con respecto al IGVCon respecto al IGV, en vista que se acepta la totalidad del gasto para fi nes del im-puesto a la renta también hay derecho a crédito fi scal. Por otro lado,la entrega de los polos califi ca como operación gravada con el IGV, por considerarse retiro de bienes, impuesto que deberá ser asu-mido por la empresa y no es deducible como gasto.

Emisión de comprobante de pagoSe emitirá el comprobante de pago sólo por la entrega de los polos, colocando

la leyenda “Transferencia Gratuita” y referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operación.

Asientos contables——————— x ——————— DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL 630.25 629 Otras cargas de personal40 TRIBUTOS POR PAGAR 119.75 401 Gobierno central 4011 IGV46 CTAS. POR PAGAR DIVER. 750.00 469 Otras ctas. por pagar div.x/x Por los gasto de almuerzo por el día del trabajador.

——————— x ———————


——————— x ———————

46 CTAS. POR PAGAR DIVER. 750.00 469 Otras ctas. por pagar div.10 CAJA Y BANCOS 750.00 101 Cajax/x Por la cancelación de los gastos de almuerzo.

——————— x ———————

63 SERVICIOS PRESTADOS 168.07 POR TERCEROS 630 Transp. y almacenam. 6301 Transporte del personal40 TRIBUTOS POR PAGAR 31.93 401 Gobierno central 4011 IGV46 CTAS. POR PAGAR DIVER. 200.00 469 Otras cuentas por pagar diversasx/x Por el gasto de traslado de los trabajadores.

——————— x ——————— DEBE HABER


——————— x ———————

46 CTAS. POR PAGAR DIVER. 200.00 469 Otras cuentas por pagar diversas10 CAJA Y BANCOS 200.00 101 Cajax/x Por la cancelación de gastos de traslado.

——————— x ———————

60 COMPRAS 378.15 606 Suministros diversos40 TRIBUTOS POR PAGAR 71.85 401 Gobierno central 4011 IGV42 PROVEEDORES 450.00 421 Facturas por pagarx/x Por la compra de polos para los trabajadores.

——————— x ———————

26 SUMINISTROS DIVERSOS 378.15 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 378.15x/x Por el destino de los suminis-tros.

——————— x ———————

42 PROVEEDORES 450.00 421 Facturas por pagar10 CAJA Y BANCOS 450.00 101 Caja x/x Por la cancelación de la com-pra de polos.

——————— x ———————

12 CLIENTES 450.00 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 71.85 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 378.15 706 Suministrosx/x Por la emision de comprobantes por la entrega de los polos.

——————— x ———————

62 CARGAS DE PERSONAL 378.15 629 Otras carg. de personal26 SUMINISTROS DIVERSOS 378.15x/x Por la entrega de los polos a los trabajadores.

——————— x ———————


I-9Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

N.° 159 Segunda Quincena - Mayo 2008

——————— x ——————— DEBE HABER

70 VENTAS 378.15 706 Suministros64 TRIBUTOS 71.85 641 Impuesto a las ventas12 CLIENTES 450.00 121 Facturas por cobrarx/x Por el extorno del ingreso y el gasto por el IGV correspondiente al retiro de bienes.

——————— x ———————


——————— x ———————

63 SERVIC. PRESTADOS POR 84.03 TERCEROS 635 Alquileres40 TRIBUTOS POR PAGAR 15.97 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CTAS. POR PAGAR DIVER. 100.00 469 Otras ctas. por pagar div.x/x Por el gasto de alquiler de campo deportivo.

——————— x ———————


——————— x ——————— 46 CTAS. POR PAGAR DIVER. 100.00 469 Otras ctas. por pagar div.10 CAJA Y BANCOS 100.00 101 Cajax/x Por la cancelación del alquiler.


La empresa “Buenaventura S.A.”, con motivo de su aniversario, decide agasajar a sus trabajadores, para lo cual organiza una fi esta que incluye almuerzo en un restaurante y obsequio de una corbata a cada uno de los 100 trabajadores. El aniversario es en el mes de diciembre.

Los gastos incurridos fueron los siguien-tes:

Almuerzo S/. 1 000.00 incluido IGV, 100 corbatas S/. 1 500.00 incluido IGV, servicio de transporte privado S/. 250.00 incluido IGV, alquiler de local S/. 300 Incluido IGV y orquesta S/. 2 000 incluido IGV.

Además se sabe que la empresa ha incurri-do anteriormente en los siguientes gastos recreativos:

Gastos por el día del Vendedor: S/. 3 000Gastos por el día de la secretaria: S/. 2 000 Gastos por el día de la madre : S/. 1 000

Los montos no incluyen IGV.

Los ingresos netos del año 2008 fueron los siguientes:

Gastos por el día del padre : S/. 3 000Gastos por fi estas patrias : S/. 2 000


SoluciónIncidencia con respecto al Impuesto a la RentaEn vista que el gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, también es necesario determinar si el monto no sobrepasa los límites permitidos.

Determinamos los límites: Límite 1: 0.5% de los ingresos netos anualesS/. 2 409 600 x 0.5% = S/. 12 048

Límite 2: 40 UITS/. 3 500 x 40 = 140 000

Comparación: Límite permitido S/. 12 048.00Gastos incurridos S/. 4 243.70Gastos anteriores S/. 11 000.00 -----------------------------Exceso S/. 3 195.70

En vista que hay un exceso de S/. 3 195 no se acepta dicho monto como gasto deducible para fi nes del Impuesto a la Renta.

Incidencia con respecto al IGVCon respecto al IGV, en vista que no se acepta la totalidad del gasto para fi nes del Impuesto a la Renta tampoco hay derecho a crédito fi scal por el IGV que corresponde al exceso. Por otro lado, la entrega de los polos califi ca como venta gravada con el IGV por considerarse retiro de bienes, impuesto que deberá ser asumido por la empresa y no es deducible como gasto.

Cálculo del IGV no aceptado como crédito fi scal: Exceso 3 195.70IGV 19% 607.18

El monto de S/. 607.18 no se acepta como crédito fi scal del mes de diciembre; por lo tanto, vía PDT 621 se debe disminuir al importe de las compras del mes la base imponible correspondiente a dicho monto y hacer el traslado del credito a la cuenta de gasto vía diario con el asiento respectivo.

Emisión de comprobante de pagoSe emitirá el comprobante de pago sólo por la entrega de los polos, colocando la leyenda “Transferencia Gratuita” y referencialmente el valor de venta que hubiera correspondido a la operación.

Asientos contables

——————— x ——————— DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL 840.33 629 Otras carg. de pers.40 TRIBUTOS POR PAGAR 159.66 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1 000.00 469 Otras cuentas por pagar diversasx/x Por los gasto de almuerzo por el día del trabajador.

——————— x ———————


Enero 230 000 -5 000 1 000 226 000Febrero 200 000 2 000 1 500 203 500Marzo 210 000 500 2 000 212 500Abril 205 000 -12 000 -2 000 2 000 800 193 800Mayo 190 000 900 190 900Junio 180 000 -8 000 1 200 173 200Julio 195 000 -500 3 000 197 500Agosto 188 000 500 188 500Set. 195 000 -3 000 400 192 400Oct. 210 000 -5 000 1 500 206 500Nov. 215 000 1 800 216 800Dic. 216 000 -10,000 2 000 208 000

Total S/. 2 434 000 -38 000 -5 500 2 500 16 600 2 409 600

Mes Valor Vta. Buto


InteresesBancarios

Total Ing.Neto S/.



I——————— x ——————— DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR 1 000.00 DIVERSAS 469 Otras ctas. por pagar diversas10 CAJA Y BANCOS 1 000.00 101 Cajax/x Por la cancelación de los gastos de almuerzo.

——————— x ———————

63 SERVIC. PRESTADOS POR 210.08 TERCEROS 630 Transp. y almacenam. 6301 Transporte del personal 40 TRIBUTOS POR PAGAR 39.92 401 Gobierno central 4011 IGV46 CTAS. POR PAGAR DIVER. 250.00 469 Otras cuentas por pagar diversasx/x Por el gasto de traslado del personal a local de la fi esta.

——————— x ———————


——————— x ———————

46 CTAS. POR PAGAR DIVER. 250.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 250.00 101 Cajax/x Por la cancelación de gastos de traslado.

——————— x ———————

60 COMPRAS 1 260.50 606 Suministros diversos40 TRIBUTOS POR PAGAR 239.50 401 Gobierno central 4011 IGV42 PROVEEDORES 1 500.00 421 Facturas por pagar x/x Por la compra de corbatas para los trabajadores.

——————— x ———————

26 SUMINISTROS DIVERSOS 1 260.50 61 VARIACION DE EXISTENC. 1 260.50x/x Por el destino de los suministros

——————— x ———————

42 PROVEEDORES 1 500.00 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 1 500.00 101 Cajax/x Por la cancelación de la com-pra de corbatas.

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

——————— x ———————

94 GASTOS DE ADMINISTRAC. XXXX 95 GASTOS DE VENTAS XXXX 79 CARGAS IMPUTABLES A 1 260.50 CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto.

——————— x ———————

70 VENTAS 1 260.50 706 Suministros64 TRIBUTOS 239.50 641 Impuesto a las ventas12 CLIENTES 1 500.00 121 Facturas por cobrarx/x Por el extoreno del ingreso y el gasto por el IGV correspondiente al retiro de bienes.

——————— x ———————

94 GASTOS DE ADMINISTRAC. XXXX 95 GASTOS DE VENTAS XXXX 79 CARGAS IMPUTABLES A 1 260.50 CUENTA DE COSTOSx/x Por el destino del gasto.

——————— x ———————

63 SERVICIOS PRESTADOS 252.10 POR TERCEROS 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 47.90 401 Gobierno central 4011 IGV46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 300.00 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el gasto de alquiler de local para la fi esta.

——————— x ———————

12 CLIENTES 1 500.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 239.50 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 1 260.50 706 Suministros x/x Por la emision de comprobantes por la entrega de las corbatas.

62 CARGAS DE PERSONAL 1 260.50 629 Otras cargas de personal 26 SUMINISTROS DIVERSOS 1 260.50x/x Por la entrega de las corbatas a los trabajadores.

94 GASTOS DE ADMINISTRAC. XXXX 95 GASTOS DE VENTAS XXXX 79 CARGAS IMPUTABLES A 252.10 CUENTA DE COSTOSx/x Por el destino del gasto.

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

——————— x ———————

94 GASTOS DE ADMINISTRA- XXXX CIÓN 95 GASTOS DE VENTAS XXXX 79 CARGAS IMPUTABLES A 1 680.67 CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto.

——————— x ———————

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2 000 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 2 000 101 Caja x/x Por la cancelación de los servi-cios de orquesta.

——————— x ———————

64 TRIBUTOS 607.18 641 Impuesto a las ventas40 TRIBUTOS POR PAGAR 607.18 401 Gobierno central 4011 IGVx/x Por el traslado del IGV sin de-recho a crédito fi scal al gasto.

——————— x ———————

94 GASTOS DE ADMINISTRAC. XXXX 95 GASTOS DE VENTAS XXXX 79 CARGAS IMPUTABLES A 607.18 CUENTA DE COSTOSx/x Por el destino del gasto.

46 CUENTAS POR PAGAR 300.00 DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 300.00 101 Cajax/x Por la cancelación del alquiler.

63 SERVIC. PRESTADOS POR 1 680.67 TERCEROS 639 Otros servicios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 319.33 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR 2 000 DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por los gastos de orquesta.

1. RTF 691-4-99, RTF 760-4-20022. RTF 646-4-20003. Art. 37 Inc. ll) de Ley del Impuesto a la Renta4. Establecidos en el artículo 18 de la Ley del IGV

Documents

Aspectos Tributarios de Los Gastos Recreativos Para Los Trabajadores