25/08/2010

Enfoque autorizado por la OCDE para atribuir utilidades (o pérdidas) a losatribuir utilidades (o pérdidas) a los

establecimientos permanentes (AOA)

Néstor Venegas T.gAbogado

Depto. de Normas InternacionalesServicio de Impuestos Internosp

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I. Introducción

Estado Fuente

Estado Residencia •Convenios tributarios

basados en Modelo OCDE

•Articulo 7Articulo 7 Beneficios empresariales

•Principios fundamentales•EP factor de conexiónA ’ l th i i l•Arm’s length principle

•Rechazo fuerza de atracción•Rechazo “relevant business activity

EPCMapproach “

2EP2

II. El Reporte 2008 y su versión 2010.

• En el Reporte 2008 tuvo por objetivo desarrollar el método para atribuirp p j putilidades a EPs más adecuado al “arm’s length principle” y a larealidad actual de las inversiones y el comercio internacional.

Implementación en dos etapas:

1. Se modifica los Comentarios al Artículo 7 (Modelo OCDE 2008), para( ) pincorporar parcialmente el AOA (conclusiones no contradictorias conversiones previas de los Comentarios).

2. Se modifica el Artículo 7 y sus Comentarios (Modelo OCDE 2010), parareflejar todas las conclusiones del Reporte, aplicarlas en la negociaciónde tratados futuros o reformas a tratados vigentes. También se creó unaversión 2010 del Reporteversión 2010 del Reporte.

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III. Enfoque autorizado de la OCDE para atribuir utilidades aEstablecimiento Permanentes (EPs).Establecimiento Permanentes (EPs).

El PRINCIPIO RECTOR

Atribuir al EP las utilidades que el EP hubiera obtenido en condiciones normales

de mercado (arm’s length) particularmente en sus operaciones (dealings) conde mercado (arm’s length), particularmente en sus operaciones (dealings) con

otras partes de la empresa, si fuera una entidad separada e independiente

involucrada en las mismas o similares actividades y bajo las mismas o similaresy j

condiciones, tomando en cuenta las funciones desarrolladas, los bienes utilizados

y los riesgos asumidos por la empresa a través del establecimiento permanente y

a través de otras partes de la empresa.

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IV. Esquema General. Atribución de utilidades (o pérdidas) a EPs: El Enfoque Autorizado de la OCDE (AOA).q ( )

Estado FuenteEstado

Residencia1. Actividades del EP

(relacionar al EP con derechos y obligaciones

d d6. Identificar operaciones

PASO 1Análisis funcional y

emanadas de transacciones de la empresa con otras

empresas a través del EP)

operaciones internas, “dealings”

(con partes de la misma empresa)

fácticoa) Caracterizar y posicionar PE como empresa separada

$$

$ 4. Riesgosb) Identificar y calificar “dealings”

$$

EPCM 3. BienesPASO 2Analisis de comparabilidad.

5 Fondos:

(Arm’s length principle on PEs)

Aplicación analógica de Guías sobre Precios de 2. Funciones y

bilid d5. Fondos: Capital

libre/pasivo exigible

(para determinar

Transferencia, para asignar valor de mercado a los “dealings”Traditional transaction methods v/s transactional profit methods

responsabilidades económicas del EP (todas las actividades y las “significant people f ti ”)

5

(para determinar intereses deducibles

por EP)

v/s transactional profit methods.functions”)

V. PASO 1 Análisis funcional y fáctico.

Dó d á l lEstado Fuente

Estado Residencia

RIESGOS

¿Dónde está el personal significativo que lleva a cabo las

funciones relevantes para la aceptación de riesgos? DEALINGS

Se requiere un mayor grado de escrutinio (threshold test)de los hechos, la contabilidad

y toda documentación e.g. riesgos de inventarios, créditos, tipo de cambio, tasas de interés, riesgos de

mercado, responsabilidad civil, garantías, riesgos de regulación, etc.

contemporánea.

*se presume igual nivel de solvencia entre las “partes” y la imposibilidad de “garantías”

i t

EPCM

¿Dónde está el personal significativo que lleva a cabo las

funciones relevantes para la atribución de la propiedad

intra-empresa.

BIENES

atribución de la propiedad económica de los activos?

(decisiones sobre adquisición o creación de intangibles. El lugar de uso

FUNCIONES

de tangibles)

* Capital Allocation Approach: Se atribuye el Free K de la empresa en proporción al % que el EP tenga de los bienes y riesgos totales de la empresa.

GASTOS CAPITAL1) Avaluar los riesgos y bienes; 2) determinar el

total de los fondos requeridos; 3) aplicar

empresa.*Thin Capitalisation Approach: que el EP tenga el mismo Free K que las empresas independientes que desarrollen la misma o similar actividad en las mismas o similares condiciones.

Luego, habrá que determinar qué intereses corresponden al pasivo.

Incurridos a propósito del EP, cualquier lugar, cualquier pagador, no

importa reembolso¿Se registran?

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requeridos; 3) aplicar alguno de los métodos

autorizados *

g , q q p pPara atribuir al EP intereses deducibles: tracing v. fungibility. Eventual remuneración de treasury functions. Flexibilidad dentro del ppio. arm’slength.

¿Se registran?¿Se registran según

Costo o Costo + beneficio?

VI. Texto nuevo Artículo 7

Article 7 BUSINESS PROFITS

1 Profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the1. Profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless theenterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishmentsituated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits that are attributable tothe permanent establishment in accordance with the provisions of paragraph 2 may be taxed in thatother Stateother State.

2. For the purposes of this Article and Article [23 A] [23B], the profits that are attributable in eachContracting State to the permanent establishment referred to in paragraph 1 are the profits it might beexpected to make in particular in its dealings with other parts of the enterprise if it were a separateexpected to make, in particular in its dealings with other parts of the enterprise, if it were a separateand independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similarconditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by theenterprise through the permanent establishment and through the other parts of the enterprise.

3. Where, in accordance with paragraph 2, a Contracting State adjusts the profits that areattributable to a permanent establishment of an enterprise of one of the Contracting States and taxesaccordingly profits of the enterprise that have been charged to tax in the other State, the other Stateshall to the extent necessary to eliminate double taxation on these profits make an appropriateshall, to the extent necessary to eliminate double taxation on these profits, make an appropriateadjustment to the amount of the tax charged on those profits. In determining such adjustment, thecompetent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

4 Where profits include items of income which are dealt with separately in other Articles of this

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4. Where profits include items of income which are dealt with separately in other Articles of thisConvention, then the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Article.

VII. Aplicación del AOA por Chile. Asuntos a discutir.

1. Áreas en que la legislación interna no captura todos los beneficios que el AOA t t t ( i d f lt d t ib iAOA supuestamente otorga (e. g. ausencia de facultades para atribuir capital libre y tributación limitada a rentas de fuente chilena de los EPs ).

2 Algunas de nuestras normas que fijan requisitos de deducción de los2. Algunas de nuestras normas que fijan requisitos de deducción de los gastos podrían generar un conflicto con el AOA y con el texto del nuevo Artículo 7 del Modelo OCDE (e. g. efectividad y acreditación de los gastos)gastos).

3. ¿Impuesto adicional sobre pagos efectuados por el EP en Chile a su casa matriz en el extranjero (notional payments)? De acuerdo al AOA lacasa matriz en el extranjero (notional payments)? De acuerdo al AOA, la ficción de la entidad separada no permite que se aplique impuestos sobre pagos nocionales (ver disposición alternativa p.29).

4. Tratamiento en legislación interna de EPs en el extranjero pertenecientes a empresas residentes en Chile (eventual doble tributación).

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