Auditoria de Costos y Gastos

7/25/2019 Auditoria de Costos y Gastos

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INDICE

INTRODUCCION . . . . . . . . . i

CAPITULO I

PLANEACIN DE LA AUDITORIA

1.1 Generalidades . . . . . . . . 01

1.1.1 Procedimientos y planificacin de las auditorias . . . 01

1.1. !uditorias Nue"as . . . . . . . . 0

1.1.# !uditorias Recurrentes . . . . . . . 0

1. Importancia de la planificacin . . . . . . 0#

1.# O$%eti"os . . . . . . . . . 0&

1.#.' O$%eti"os espec(ficos . . . . . . . 0'1.& Pro)ramas de auditor(as . . . . . . . 0'

1.&.1 Definicin . . . . . . . . . 0*

1.&. Caracter(sticas de los pro)ramas de auditor(a . . . . 0+

1.&.# Importancia de los pro)ramas . . . . . . 0+

1.&.& Clasificacin de los pro)ramas de auditor(a . . . . 0+

1.&.&.1Pro)ramas predeterminados . . . . . . 0+

1.&.&. pro)ramas pro)resi"os . . . . . . . 0,

1.&.&.# Pro)ramas est-ndar . . . . . . . 0,

1.&.&.& Pro)ramas espec(ficos . . . . . . . 0,

1.&.' O$%eti"os de los pro)ramas de auditor(a . . . . 0,

1.&.* enta%as . . . . . . . . . 0,

1.&.+ Des"enta%as . . . . . . . . . 0/

1.&., structura del pro)rama de auditor(a . . . . . 0/

1.&./ !plicacin de los pro)ramas de auditor(a . . . . 11

1.&.10 lementos de los pro)ramas de auditor(a . . . . 1#

1.&.11 Diseo de pro)ramas de auditor(a . . . . . 1&

1.&.11.1 Or)ani2acin del pro)rama de auditor(a 3

1.&.11. O$%eti"os del diseo de los pro)ramas de auditor(a . . 1*

1.' Gu(as de !uditoria . . . . . . . . 1*

4eminario de Inte)racin Profesional


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1.'.1 Definicin . . . . . . . . . 1*

1.'. Importancia de las )u(as . . . . . . . 1+

1.'.# O$%eti"os . . . . . . . . . 1+

1.'.#.1 5uncin de confirmacin . . . . . . . 1+

1.'.#. ficiencia en la auditoria . . . . . . . 1,

1.'.#.# 5uncin de ser"icio . . . . . . . 1,

1.'.& enta%as . . . . . . . . . 1,

1.'.' lementos . . . . . . . . . 1/

1.'.* !spectos a considerar . . . . . . . 0

1.'.*.1 6ue es lo 7ue de$e 8acerse . . . . . . 0

1.'.*. Por7ue se de$e lle"ar a ca$o . . . . . . 0

1.'.*.# Donde se lle"ara a ca$o . . . . . . . 01.'.*.& Cuando se le"ara a ca$o . . . . . . 0

1.'.*.' Como se lo)rar- . . . . . . . . 1

1.'.+ Proseos de ela$oracin de )u(as de auditor(a . . . . 1

1.'.+.1 Identificacin de los controles . . . . . . 1

1.'.+. Determinar el enfo7ue y alcance de auditor(a . . . . 1

1.*.+.# Desarrollar la )u(a . . . . . . . . 1

CAPITULO II

PROGRMAS Y GUAS DE AUDITORA DE COSTOS Y GASTOS

.1 Definiciones . . . . . . . . .

.1.1 Definicin de costo . . . . . . . .

.1.1.1 Costo de entas . . . . . . . .

.1. Definicin del )asto . . . . . . . #

.1..1 Gastos de "entas . . . . . . . . #

.1.. Gastos de administracin . . . . . . #

.1..# Gastos 5inancieros . . . . . . . &

.1..& Otros Gastos . . . . . . . . &

.1.# Diferencia entre costos y )astos . . . . . . &

. !uditoria de costos . . . . . . . . &

..1 O$%eti"os . . . . . . . . . &



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.. Control Interno . . . . . . . . '

..# Prendimientos de auditor(a . . . . . . '

..#.1 Cone9in contra la re"isin de in"entarios . . . . '

..#. !n-lisis de "ariaciones . . . . . . . '

..#.# Re"isin del periodo especifico . . . . . . '

.# !uditorias de )astos . . . . . . +

.#.1 O$%etos . . . . . . . . . +

.#. Control interno . . . . . . . . +

.#.# Procedimientos de auditor(a . . . . . . +

.#.#.1 !n-lisis de ariaciones . . . . . . . +

.#.#. 9amen de )astos . . . . . . . ,

.#.#.# erificacin documental . . . . . . . #0.#.#.& Cone9in contra otras cuentas . . . . . . #0

.& Procedimientos especiales aplica$les a la auditoria de costos3 )astos y

Otros )astos . . . . . . . . #1

.&.1 oportunidad de los procedimientos e auditoria . . . . #1

.&. nfo7ue de la auditoria de costos3 )astos y otros )astos . . #1

.&.# O$%eti"os de e9amen de costo . . . . . . #1

.&.& Procedimientos aplica$les . . . . . . #

.&.' Prue$a de compro$antes en serie . . . . . #

.&.* Prue$a de remuneraciones . . . . . . ##

.&.+ Irre)ularidades m-s comunes en las partidas de de )astos . . #&

.&., Procedimientos de auditor(a para implementar en )astos . . #&

.&./ Irre)ularidades m-s comunes en las partidas de costo . . #'

.&.10 Procedimientos de auditor(a para los costos . . . . #'

CAPITULO III

CASO PRCTICO

#.1 nunciado . . . . . . . . . #+

CONC:U4ION4

RCO;ND!CION4


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!N=O4



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INTRODUCCIN

Como se afirma la profesin del Contador P>$lico y !uditor es una fuer2a social

por la confian2a 7ue inspiran las comunicaciones de la Contadur(a P>$lica entre

los accionistas3 acreedores3 )erencia y empleos de los entes econmicos3 sean

estos p>$licos y pri"ados.

:as normas de o$ser"ancia )eneral para todos los CP!3 la influencia de las

normas3 la independencia mental3 inte)ridad profesional3 la confia$ilidad de los

re)istros3 la o$tencin y e"aluacin de la e"idencia3 ran)o de conocimientos3 son

aspectos importantes 7ue se incluyen en el desarrollo de tema.

l presente tra$a%o nace de la necesidad de compilar una serie de informacin

necesaria para 7ue el Contador P>$lico y !uditor se encuentre actuali2ado en

todas las 8erramientas 7ue puede utili2ar para reali2ar su tra$a%o. l material

consta de III cap(tulos 7ue se detallan a continuacin.

Cap(tulo I3 en este cap(tulo se parte de la planeacin 7ue es la parte inicial en la

ela$oracin del tra$a%o del CP!3 se descri$e la forma de cmo ela$orar una

adecuada planeacin as( como de todos los elementos necesarios para poderlo

ela$orar. 4e 8ace referencia a los pro)ramas y )u(as de una manera terica para

tener una $ase de lo 7ue son y para 7u? sir"en.

l cap(tulo II trata so$re los pro)ramas y )u(as de auditor(a 7ue se emplean en

los ru$ros de costos y )astos los cuales nos sir"en de )u(a para aplicar los

m?todos correctos y reali2ar el tra$a%o de una manera eficiente y o$tener la

informacin pertinente para una posterior opinin.

n el cap(tulo III se ela$ora un caso pr-ctico para una mayor comprensin de los

temas tratados en el tra$a%o de in"esti)acin3 esperando 7ue el estudiante

comprenda y entienda la importancia de los pro)ramas y )u(as de auditor(a.

4eminario de Inte)racin Profesional 1


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CAPTULO I

PLANEACIN DE LA AUDITORA

1.1 Generalidades

:a planificacin se 8a caracteri2ado por el desarrollo de una estrate)ia )lo$al para

o$tener la conducta y alcance de una auditor(a3 el proceso de planificacin

comien2a con acti"idades 7ue "an desde las disposiciones in(ciales para tener

acceso a la informacin necesaria 8asta los procedimientos 7ue se 8an de se)uir

al e9aminar tal informacin3 se incluye la planificacin del n>mero y capacidad del

personal necesario para reali2ar la auditor(a. :a naturale2a3 distri$ucin temporal y

alcance de los procedimientos de planificacin se esta$lecen de acuerdo al

tamao de la empresa y comple%idad de la misma3 $as-ndose el auditor en sue9periencia ad7uirida en empresas similares. :a planeacin es ela$orar la

estrate)ia de auditor(a de acorde con el tipo de tra$a%o a desarrollar con el o$%eti"o

de identificar ries)os.

1.1.1 Proedi!ien"os # $lani%iai&n de las a'di"or(as

:a planificacin preliminar de la auditor(a incluye la recopilacin de la informacin

a emplear en la preparacin de los di"ersos procedimientos 8a$itualmente

empleados en el curso de una auditor(a )eneral. Dado 7ue es pro$a$le 7ue el

proceso preliminar de planificacin est? influido en )ran medida por las relaciones

anteriores entre el cliente y el auditor3 puede 8acerse una distincin entre la

planificacin de auditor(as nue"as y la de auditor(as recurrentes o repetiti"as.

:a planificacin comien2a por una e"aluacin de los pro$lemas y@o resistencias

7ue se 8ayan podido encontrar en la toma de contacto con la mpresa a auditar.

s importante esta refle9in para identificar a7uellas -reas pro$lem-ticas a las

7ue pro$a$lemente 8aya 7ue dedicar m-s tiempo y recursos.

l primer resultado de esta fase es la enunciacin de los o$%eti"os y alcance de la

!uditor(a3 7ue ser- reco)ido en un documento formal denominado Plan de

!uditor(a. 4e puede limitar el alcance del proceso de !uditor(a por ra2ones tales



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como indisposicin de recursos3 cercan(a a otros procesos o imposi$ilidad de

tomar contacto real en un momento cr(tico de una determinada -rea.

1.1.) A'di"or(as n'e*as

l proceso de planificacin para una auditor(a nue"a incluye la recopilacin y

e"aluacin de diferentes tipos de informacin. n la mayor(a de los casos3 la

informacin necesaria se tiene a tra"?s de in"esti)aciones y "isitas a la empresa.

4e pueden descri$ir al)unos asuntos principales 7ue formar(an parte de las

)estiones preliminares para una auditor(a nue"aA

5inalidad de la auditoria.

Naturale2a del ne)ocio o empresa.

structura de la or)ani2acin.

Pro)ramacin del tra$a%o de auditor(a.

1.1.+ A'di"or(as re'rren"es

:a planificacin de los procedimientos en el caso de auditor(as recurrentes

re7uiere la e"aluacin de los mismos factores 7ue se 8an considerado

anteriormente en relacin con la planificacin de las nue"as. 4in em$ar)o3 si la

finalidad3 la naturale2a del ne)ocio o empresa y la estructura3 la or)ani2acin

permanecen relati"amente in"aria$les con respecto al per(odo anterior3 la mayor(a

de los procedimientos aplica$les al presente pueden planificarse tomando como

$ase los datos acumulados durante la >ltima auditor(a.

1.) I!$or"ania de la $lani%iai&n

:a planificacin es la primera norma de e%ecucin del tra$a%o3 si e9iste personalau9iliar este tra$a%o de$e ser planeado adecuadamente y super"isado por el

auditor encar)ado pues la responsa$ilidad no es de los au9iliares3 la planificacin

y super"isin de la auditor(a sir"e de )u(a al auditor independiente en el desarrollo

de su tra$a%o3 la necesidad de reali2ar una planificacin 8a sido toda"(a m-s

destacada por los recientes a"ances en el campo de la auditor(a3 la utili2acin de



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la t?cnica del muestreo estad(stico y otros procedimientos3 como los dia)ramas de

flu%o3 re"isin anal(tica y la auditor(a recurrente.

:a planificacin es imprescindi$le si se pretende 7ue el auditor realice sus tra$a%os

con la m-9ima eficacia y 7ue el proceso no resulte demasiado oneroso para el

cliente3 en consecuencia3 el auditor de$er(a utili2ar el personal de conta$ilidad y

auditor(a interna del propio cliente como ayuda al desarrollo de la auditoria.

:a Planeacin en la !uditor(a de$e efectuarse paraA

O$tener suficiente conocimiento de los sistemas administrati"os y

procedimientos conta$les y de control3 conocimiento de las pol(ticas

)erenciales y del )rado de confian2a y solide2 del control interno de lantidad o mpresa a !uditar.

Determinar y pro)ramar la naturale2a3 oportunidad y alcance de la muestra

y los procedimientos de !uditor(a a emplear.

4uper"isar y controlar el tra$a%o por reali2ar en funcin a los o$%eti"os y

pla2os determinados.

stimar el tiempo necesario y el n>mero de personas con las 7ue se de$e

tra$a%ar. Cumplir con las Normas Internacionales de !uditor(a y otras espec(ficas de

acuerdo a la entidad o empresa a !uditar.

1.+ O,-e"i*os

:a planeacin adecuada del tra$a%o de auditor(a ayuda a ase)urar 7ue se preste

atencin adecuada a -reas importantes de la auditor(a3 7ue los pro$lemas

potenciales sean identifica$les y 7ue el tra$a%o sea contemplado en forma r-pida.

:a planeacin tam$i?n ayuda para la apropiada asi)nacin de tra$a%o a los

au9iliares y para la coordinacin del tra$a%o 8ec8o por otros auditores y e9pertos.

ntre otros o$%eti"os est-n los si)uientesA

4eminario de Inte)racin Profesional #


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Plasmar con toda claridad los o$%eti"os a ser alcan2ados.

Determinar prioridades3 el tiempo y los recursos 7ue se consideren

necesarios.

Proporcionar una )u(a de cmo reali2ar la auditor(a.

5acilitar el control so$re su reali2acin.

1.+.1 O,-e"i*os es$e(%ios

Poder ase)urarse 7ue se presta una atencin adecuada a las -reas

importantes de la auditor(a3 determinar si se pueden identificar los

pro$lemas potenciales y de 7ue se complete el tra$a%o en forma e9peditaB

utili2ando la planeacin como una 8erramienta adecuada del tra$a%o de

auditor(a.

Descri$ir el alcance y conduccin esperado de la auditor(a3 para lo cual el

auditor de$er(a desarrollar y documentar un plan )lo$al de auditor(a. s

importante mencionar 7ue la forma y contenido del plan )lo$al de auditor(a

"ar(a de acuerdo al tamao de la entidad3 a la comple%idad de la auditor(a3 a

la metodolo)(a y tecnolo)(a espec(fica empleada por el auditorB adem-s el

re)istro del plan )lo$al de auditor(a necesitar- estar suficientemente

detallado para )uiar el desarrollo del pro)rama de auditor(a.

Determinar el )rado de la planeacin3 tomando en cuenta el tamao de la

entidad3 la comple%idad de la auditor(a y la e9periencia del auditor con la

entidad y conocimiento del ne)ocio.

Identificar los e"entos3 transacciones y pr-cticas 7ue puedan tener un

efecto importante so$re los estados financieros3 en la planeacin ?sta

acti"idad se lle"a a ca$o al ad7uirir el conocimiento del ne)ocio por parte

del auditor.

1. Pro/ra!as de A'di"or(a

Despu?s de preparar los procedimientos y considerar los factores e9ternos3 el

auditor est- en condiciones de preparar el pro)rama de auditor(a un plan para

4eminario de Inte)racin Profesional &


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o$tener la e"idencia %ustificati"a o contradictoria de las distintas afirmaciones de

los estados financieros.

1..1 De%inii&n

Es una lista detallada y una e9plicacin de los procedimientos espec(ficos3 7ue

tienen 7ue e%ecutarse en el curso de un tra$a%o de auditor(a. :os pro)ramas de

auditor(a proporcionan una $ase para asi)nar y planear el tra$a%o y para

determinar lo 7ue falta por 8acer. :os pro)ramas de auditor(a se a%ustan

especialmente a cada tra$a%o.F1

s un resumen del plan estrat?)ico para la e%ecucin de la auditor(a3 en el 7ue se

"ierten por escrito a7uellos factores caracter(sticos y controles de una empresa y7ue son pertinentes para el alcance y enfo7ue de la auditor(a.

l pro)rama )eneral de la auditor(a de$e ser preparado por el miem$ro del

personal de auditor(a 7ue est? a car)o del tra$a%o y apro$ado tanto por el )erente

como por el socio de la auditor(a3 inmediatamente despu?s de terminada la fase

de planeacin pero antes de 7ue comience el tra$a%o real. Cual7uier cam$io

posterior al plan )eneral de$e 7uedar documentado en memorando

complementarios3 7ue descri$an las circunstancias y el efecto de tales cam$ios.

l pro)rama de auditor(a3 es la l(nea de conducta a se)uir3 las etapas a fran7uear3

los medio a emplear. s una especie de cuadro anticipado en el cual los

acontecimientos pr9imos se 8an pre"isto con cierta precisin3 se)>n la idea 7ue

uno se 8a formado de ellos. l m?todo a emplearse en la ela$oracin del

pro)rama3 de$e ser preparado especialmente para cada caso3 ya 7ue no e9isten

dos casos de auditor(a e9actamente i)uales3 as( como es imprescindi$le dar a

cada Pro)rama de !uditoria la autonom(a necesaria.

1P?re23 Gil$erto y Perdomo :eonel ENormas y Procedimientos de !uditor(aF P-)ina +

4eminario de Inte)racin Profesional '


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1..)Cara"er(s"ias de los $ro/ra!as de a'di"oria

De$e ser sencillo y comprensi"o.

De$e ser ela$orado tomando en cuenta los procedimientos 7ue se

utili2ar-n de acuerdo al tipo de empresa a e9aminar.

l pro)rama de$e estar encaminado a alcan2ar el o$%eti"o principal.

De$e desec8arse los procedimientos e9cesi"os o de repeticin.

l pro)rama de$e permitir al !uditor a e9aminar3 anali2ar3 in"esti)ar3

o$tener e"idencias para lue)o poder dictaminar y recomendar.

:as 4ociedades !uditoras3 acostum$ran tener formatos pre esta$lecido los

cuales de$en ser fle9i$les para 7ue puedan ser adecuados a un

determinado tipo de empresa.

l pro)rama de$e ser confeccionado en forma actuali2ada y con amplio

sentido cr(tico de parte del !uditor.

1..+ I!$or"ania de los $ro/ra!as

l pro)rama planeado de auditor(a para cual7uier cliente de$e re"isarse

peridicamente de acuerdo con las condiciones cam$iantes en las operaciones del

cliente y si)uiendo los cam$ios en los principios3 normas3 procedimientos y

t?cnicas de auditor(a3 cada uno de los cuales desempea un papel importante en

la formacin del pro)rama. Durante el curso de un e9amen se completar- todo el

pro)rama planeado para un cliente.

l auditor de$er- considerar la importancia relati"a y el ries)o en la auditoria

cuando planifica3 selecciona la metodolo)(a3 determina los sondeos a efectuar y

los procedimientos a aplicar3 especialmente cuando decide introducir una sal"edad

so$re un punto dado.

Cada seccin de un pro)rama de auditor(a lo firma el Contador P>$lico y !uditor3

responsa$le de esa seccin en particular.

4eminario de Inte)racin Profesional *


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l pro)rama de auditor(a es un documento importante3 una copia de$e 7uedar en

los arc8i"os del despac8o y otra copia de$e de ad%untarse a los papeles de

auditor(a en curso.

l pro)rama m(nimo de auditor(a re7uiere lo si)uienteA

:a naturale2a del tra$a%o y los informes u otra informacin solicitada por

el cliente.

:os procedimientos importantes de conta$ilidad se)uidos y un resumen

de sistema de control interno.

:os procedimientos 7ue de$en se)uir en las fases importantes del

e9amen.

:os procedimientos especiales de auditor(a en lo particular3 incluyendo

des"iaciones de procedimientos normales y el ori)en de tales

des"iaciones.

:a e9tensin de las prue$as de transacciones.

l pro)rama de$e incluir un resumen de las pol(ticas importantes de la

conta$ilidad y una $re"e descripcin del control interno con el o$%eto de 7ue los

socios o %efes puedan e"aluar lo adecuado de los procedimientos de auditor(a

propuestos.

1.. Clasi%iai&n de los $ro/ra!as de a'di"or(a

1...1 Pro/ra!as $rede"er!inados

En un pro)rama predeterminado se incluye todos los procedimientos de auditor(a3

a>n cuando no todos ellos puedan ser necesarios.

!l super"isor suele permit(rsele la reali2acin de re"isiones de poca importancia3

pero de$e contar con la apro$acin del )erente o socio para introducir cam$ios

importantesE.

2;ainou !$ad3 aime3 Enciclopedia de la !uditor(aF3 P-)ina ##/

4eminario de Inte)racin Profesional +


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1...) Pro/ra!as $ro/resi*os

EConsiste en un es7uema del alcance3 caracter(sticas y limitaciones )enerales de

la auditor(a. 4e completan los detalles a medida 7ue se o$tiene la informacin y

se determina la fia$ilidad de los re)istros y del control interno. l pro)rama

pro)resi"o da li$ertad al super"isor a la 8ora de desarrollarlo. ste tipo de

pro)rama es el m-s adecuado cuando la situacin cam$ia de un ao a otroF. #

1...+ Pro/ra!as es"0ndar

n ellos se enuncian los procedimientos a se)uir en casos o situaciones 7ue se

consideren aplica$les a un n>mero espec(fico de empresas.

1... Pro/ra!as es$e(%ios

E4on a7uellos 7ue se preparan y formulan concretamente para cada situacin

particularF.&

1..O,-e"i*os de los $ro/ra!as de a'di"or(a

:os o$%eti"os de un pro)rama planeado de auditor(a sonA

4er"ir de )u(a en los procedimientos 7ue 8an de adoptarse en el curso

de la auditor(a.

4er"ir de lista compro$ante de las fases sucesi"as de la auditor(a a fin

de no pasar por alto nin)una "erificacin o nin)>n procedimiento.

1..2 3en"a-as

Un pro)rama de auditor(a no de$e ser r()ido3 sino fle9i$le3 para adaptarse a las

condiciones cam$iantes de$e ayudar y su)erirB no de$e a8o)ar la iniciati"a.

3


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ntre las "enta%as de un pro)rama de auditor(a3 pueden mencionarse las

si)uientesA

Delimita la responsa$ilidad para cada procedimiento de la auditor(a.

!yuda a di"idir el tra$a%o entre el personal conta$le en forma

or)ani2ada.

:o)ra un m?todo me%or en la auditor(a y economi2a tiempo.

Presta ?nfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente.

4ir"e de )u(a en aos su$secuentes.

5acilita la re"isin por un superior o un socio.

!se)ura la ad8esin a los principios de auditor(a y de conta$ilidad.

1..4 Des*en"a-as

:as des"enta%as de un pro)rama de auditor(a son determinadas con anticipacin

de las cuales podemos mencionar las si)uientesA

:a responsa$ilidad del %efe encar)ado est- limitada al pro)rama

4e corta el pensamiento constructi"o independiente

4e automati2a la auditoria.

sto si)nifica 7ue si se usa un pro)rama predeterminado de auditor(a3 la persona

encar)ada de su e%ecucin asumir- una responsa$ilidad apropiada3 no pensar- en

forma independiente y la auditor(a se)uir- la l(nea de menor resistencia

1..5 Es"r'"'ra del $ro/ra!a de a'di"or(a

Puesto 7ue cada auditor(a tiene car-cter sin)ular3 cada pro)rama de$er(a

adaptarse a las circunstancias 7ue rodean a un compromiso concreto. 4in

em$ar)o aun7ue e9iste un consenso )eneral respecto a esto3 las firmas de

auditor(a presentan discrepancias a la 8ora de ele)ir un enfo7ue para detallar un

pro)rama de auditor(a.

4eminario de Inte)racin Profesional /


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!l)unas firmas utili2an un pro)rama impreso3 $re"e y est-ndar3 como marco de

referencia y a%ustan el pro)rama a a7uellos procedimientos adicionales o

necesarios 7ue consideren con"enientes para adaptarse a los 8ec8os y

circunstancias pertinentes al encar)ado concreto. Con frecuencia el pro)rama

est-ndar se $asa en un enfo7ue3 7ue comprende una lista completa de

procedimientos 7ue podr(an aplicarse en un encar)o de auditor(a t(pico.

ste tipo de pro)rama permite identificar los procedimientos 7ue no son aplica$les

al encar)o completo y a7uellos 7ue3 aun7ue aplica$les3 no se 8an reali2ado.

ste procedimiento puede resultar muy primiti"o. Por esta ra2n al)unas firmas

de auditor(a 8an creado pro)ramas normali2ados $as-ndose en un enfo7ue3 7ue

limita el pro)rama est-ndar a a7uellos procedimientos 7ue se utili2ar-n en cadaencar)o. 4in em$ar)o el enfo7ue tiene sus propias deficiencias3 ya 7ue los

procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapa2 de

determinar los procedimientos adicionales o alternati"os 7ue re7uiere la

4ituacin concreta. !un7ue e9isten dificultades con cual7uiera de estos tipos de

pro)ramas normali2ados si se utili2an efica2mente pueden dar como resultado un

a8orro de tiempo y proporcionar al auditor un enfo7ue m-s uniforme y una

4e)uridad adicional de 7ue los procedimientos importantes no se pasar-n por alto.

4in em$ar)o3 otras firmas de auditor(a creen 7ue cual7uier tipo de pro)rama

est-ndar tiende a fomentar un enfo7ue mec-nico y poco ima)inati"o en su

desarrollo. stas firmas prefieren enfocar cada car)o indi"idual como una

situacin completamente nue"a y $asarse en los 8ec8os y circunstancias 7ue se

consideren aplica$les al encar)o concreto para esta$lecer el pro)rama de

auditor(a. Consideran 7ue este enfo7ue fomenta la a)ude2a mental y la

ima)inacin y da como resultado un pro)rama m-s efica23 ya 7ue los

procedimientos 8an sido diseados para e%ecutarse a las circunstancias de cada

auditoria.



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:os pro)ramas de auditor(a de$en contener como m(nimo lo si)uienteA

Re"isin de las consideraciones circundantes de la empresa y su

sistema de control pre"iendo una comparacin de los resultados de la

re"isin con los esperados3 se)>n el plan )eneral de la auditor(a.

Cuestionario de control interno3 con indicacin de los o$%eti"os 7ue se

pretende alcance el control interno conta$le.

Descripcin de los procedimientos de prue$a de las transacciones3 con

inclusin de prue$as de cumplimiento y de prue$as sustanti"as.

O$tencin de conclusiones3 pre"iendo una e"aluacin cr(tica del control

interno y de los resultados del e9amen.

1..6 A$liai&n de los $ro/ra!as de a'di"or(a

:a fase m-s importante de cual7uier tra$a%o de auditor(a es la etapa inicial de

planeacin del mismo3 puesto 7ue nin)una fase afecta m-s el resultado de un

tra$a%o 7ue el tiempo empleado en lle"ar a ca$o un estudio preliminar de la

auditor(a y la consi)uiente planeacin )eneral y su alcance. 9isten ciertos

peli)ros latentes en comen2ar una auditor(a sin un estudio preliminar3 los cuales

no slo son numerosos sino 7ue a$arcan ries)os considerados. ntre estos

peli)ros pueden mencionarseA Pasar por alto -reas importantes de la auditor(a reconocerlas en una

fec8a tan a"an2ada 7ue ya no 7ueda tiempo para terminar las prue$as de

auditor(a apropiadas al caso.

Demorar la identificacin de pro$lemas si)nificati"os de car-cter conta$le o

7ue puedan afectar el informe.

No contar con personal de e9periencia3 cuando se le necesite3 o dedicar

parte del tiempo a asuntos rutinarios -reas no si)nificati"as de laauditor(a.

s posi$le 7ue el auditor 7ue se manten)a en contacto con su cliente en el curso

del ao y est? familiari2ado con las principales tendencias3 acontecimientos y

condiciones 7ue afecten a este no necesite lle"ar a ca$o un estudio preliminar de



17/43

auditor(a en un sentido formal3 antes de decidirse so$re el enfo7ue y los alcances

)enerales de la auditor(a inicial3 el auditor de$er- re7uerir por lo )eneral de un

esfuer2o de planeacin relati"amente e9tenso3 con el fin de familiari2arse con la

empresa y sus di"ersas dimensiones de control so$re sus propias operaciones.

:a formali2acin del plan de la auditor(a en un plan )eneral es recomenda$le en la

mayor(a de los tra$a%os3 como un medio de presentar al personal in"olucrado en

los mismos3 para su discusin3 los posi$les puntos si)uientesA

reas de la auditor(a a las 7ue de$e darse prioridad.

nfo7ues y pro)ramas de auditor(a su)eridos.


18/43

1..17 Ele!en"os de los $ro/ra!as de a'di"or(a

Importancia relati"a de elementos de los estados financieros.

!n-lisis de ries)o3 en con%unto y con respecto a los elementos de los

estados financieros.

!contecimientos y@o transacciones de si)nificacin indi"idual

ad7uisicin de acti"os3 p?rdidas si)nificati"as de in"ersiones3 suscripcin

contratos importantes3 liti)ios3 etc.

Pol(ticas y m?todos de conta$ilidad peculiares de la empresa.

4ituaciones de ries)o ante errores e irre)ularidades potenciales.

Ni"el esperado de efecti"idad de los sistemas de control interno y

cam$ios de si)nificacin e identificacin de los sistemas so$re los cuales se

"a a confiar.

Racionali2acin 7ue respalde planes de rotacin en el ?nfasis de la

auditor(a3 cuando la 8aya.

Consideraciones conducentes a la coordinacin del tra$a%o con el de los

auditores internos cuando los 8aya.

1..11 Dise8o de $ro/ra!as de a'di"or(a

Un pro)rama de auditor(a es una lista detallada de los procedimientos de auditor(a

7ue de$en reali2arse en el curso de la auditor(a. Como parte de una planificacin

adelantada de una auditor(a3 se desarrolla un pro)rama de auditor(a tentati"o.

ste pro)rama tentati"o3 sin em$ar)oB e9i)e modificaciones frecuentes3 a medida

7ue a"an2a la auditor(a.

Por e%emplo3 la naturale2a3 la oportunidad y la e9tensin de los procedimientos deprue$as sustanti"as est-n influidas por la e"aluacin del auditor del ries)o de

control. Por tanto3 slo despu?s de terminar la consideracin del control interno

puede ela$orarse una re"isin relati"amente final del pro)rama de auditor(a. !>n

esta "ersin puede re7uerir modificaciones3 si los auditores modifican sus

4eminario de Inte)racin Profesional 1#


19/43

estimaciones preliminares de materialidad o de ries)o del contrato3 o si las

prue$as sustanti"as re"elan pro$lemas no esperados.

1..11.1 Or/ani9ai&n del Pro/ra!a de A'di"or(a

Generalmente el pro)rama de auditor(a est- di"idido en dos secciones

importantesA

:a primera seccin a$orda los procedimientos para e"aluar la efecti"idad del

control interno del cliente.

:a se)unda a$orda las prue$as sustanti"as de las cifras 7ue aparecen en los

estados financieros y la determinacin de s( las re"elaciones de los estados

financieros son adecuadas.

Par"e de sis"e!as del Pro/ra!a :Con"rol In"erno;

Parte o seccin de sistemas del pro)rama de auditor(a or)ani2ada )eneralmente

alrededor de ciclos de transacciones importantes del sistema de conta$ilidad del

cliente. Por e%emplo3 la parte de sistemas del pro)rama de auditor(a para una

compa(a manufacturera podr(a estar su$di"idida en pro)ramas separados para

-reas comoA

Ciclos de In)resos "entas y co$ros3 Ciclo de !d7uisicin compras y

desem$olsos3 Ciclo de transformacin produccin3 Ciclo de Nmina3 Ciclo de

In"ersin y Ciclo de financiacin.

:os procedimientos de auditor(a en la parte de sistemas del pro)rama incluyen

t(picamente la o$tencin de una comprensin de los controles para cada ciclo de

transacciones3 preparando un dia)rama de flu%o para cada ciclo3 pro$ando los

controles si)nificati"os y e"aluando el ries)o de control para lle)ar a las

afirmaciones relacionadas en los estados financieros.

Par"e de $r'e,as s's"an"i*as del Pro/ra!a

4eminario de Inte)racin Profesional 1&


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:a parte del pro)rama de auditor(a 7ue $usca sustentar las cifras en los estados

financieros est- or)ani2ada )eneralmente en t?rminos de cuentas importantes del

$alance )eneral.

1..11.) O,-e"i*os del dise8o de los $ro/ra!as de a'di"or(a

Un pro)rama de auditor(a est- diseado para lo)rar o$%eti"os de auditor(a con

respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. stos o$%eti"os

sur)en directamente de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de

los clientes. sas afirmaciones comprendenA 9istencia u Ocurrencia3 Inclusin

completa3 Derec8os y O$li)aciones3 aluacin o !si)nacin3 Presentacin yre"elacin.

1. G'(as de A'di"or(a

De$en ela$orarse )u(as de auditor(a de aplicacin )eneral3 7ue se utili2ar-n para

e9aminar a7uellas -reas cuyas caracter(sticas as( lo re7uieran. !simismo3 suele

ser de )ran importancia confeccionar )u(as de aplicacin especial. '

1..1De%inii&n

:as )u(as de auditor(a son los instrumentos t?cnicos 7ue esta$lecen los criterios y

procedimientos )enerales 7ue el auditor de$e o$ser"ar para lo)rar 7ue su

actuacin sea o$%eti"a y sistem-tica3 ?stas representan re)las m(nimas de re"isin

para alcan2ar los resultados deseados en la auditor(a3 ya 7ue muestran los pasos

7ue "an a ser aplicados dentro de una auditor(a.

:as )u(as controlan la naturale2a y el alcance del e9amen3 sir"en de ayuda en los

arre)los3 la oportunidad y la distri$ucin del tra$a%o3 pre"ienen posi$les omisiones

y duplicaciones y suministran parte de la e"idencia del tra$a%o reali2ado.

5E!uditor(a3 Un enfo7ue pr-cticoF


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n la e%ecucin del tra$a%o3 las )u(as de auditor(a constituyen una directri23 y como

cual7uier otro tipo de planeacin $ien conce$idaB conceden3 ordenan y dan fi%acin

y co8erencia a la tarea 7ue se "a a reali2ar.

l tra$a%o del auditor para un me%or control so$re la aplicacin de procedimientos3

de$er(a 7uedar resumidos por escrito3 en una )u(a preparada para el efecto y

aplica$le espec(ficamente a la empresa cuyos estados financieros est-n siendo

auditados.

:as )u(as de auditor(a son m-s espec(ficas 7ue los pro)ramas y detallan con m-s

precisin los pasos 7ue se 8an indicado anteriormente en un pro)rama deauditor(a.

1..) I!$or"ania de las /'(as

:as )u(as de auditor(a3 son de importancia en la planeacin y la e%ecucin de la

misma3 ya 7ue la informacin 7ue contiene descri$e de manera secuencial y

detallada las acti"idades 7ue de$e reali2ar el auditor para lle"ar a ca$o la re"isin

de las -reas y ru$ros 7ue le corresponden3 descri$iendo la documentacin fuente

7ue de$e de consultarse en $ase al marco normati"o 7ue sustenta cada acti"idad.

1..+ O,-e"i*os

l o$%eti"o primordial de una )u(a de auditor(a es el de de%ar constancia en los

papeles de tra$a%o del auditor3 7ue el tra$a%o fue planeado de acuerdo con los

propsitos del e9amen y efectuado de conformidad con Normas Internacionales de

!uditor(a mediante la seleccin y aplicacin de procedimientos apropiados3

especialmente diseados para el e9amen.

4in em$ar)o3 tam$i?n pretenden cumplir su funcin de confirmacin3 as( como de

promo"er una mayor eficiencia en la auditor(a y respaldar la funcin de ser"icio del

auditor.

4eminario de Inte)racin Profesional 1*


22/43

1..+.1


23/43

4ir"en para e"aluar y responsa$ili2ar al personal 7ue inter"iene en la

auditor(a.

Jay 7ue considerar 7ue la utili2acin de las Gu(as de !uditor(a3 tam$i?n podr(a

conlle"ar las si)uientes des"enta%asA

Pueden lle)ar a limitar la iniciati"a del auditor.

Puede reali2arse tra$a%o innecesario por tratar de se)uir la )u(a.

Puede de%arse de 8acer tra$a%o no detectado por cam$ios en la operacin.

1.. Ele!en"os

9isten "arios elementos 7ue el auditor de$er- considerar en la preparacin de

)u(as de !uditor(aA

:as )u(as de !uditor(a de$en ser confeccionadas a la medida para cada

compa(a en particular.

:as decisiones en cuanto al enfo7ue y alcance de la !uditor(a de$en tomar

en consideracin los conceptos de importancia relati"a y ries)o pro$a$le

7ue se encuentran en la $ase de todas las fases del proceso de !uditor(a.

l reconocimiento de 7ue e9isten por lo menos los si)uientes elementos

7ue se de$en tomar en consideracin al ela$orar las )u(as de !uditor(aA

O$%eti"os de los stados 5inancieros

Controles internos conta$les

Principios y pr-cticas de conta$ilidad

Pro)ramas y procedimientos de !uditor(a

Controles de la or)ani2acin

Controles de operacin

Controles del sistema de informacin

Consideraciones circundantes

l reconocimiento de estos oc8o elementos es el resultado de la necesidad de

proporcionar al)>n )rado de or)ani2acin a la masa de datos >tiles y rele"antes

4eminario de Inte)racin Profesional 1,


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7ue son necesarios para el proceso de toma de decisiones 7ue tienen cone9in

con la !uditor(a.

:os cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas in(ciales de la

estructura y son los 7ue tradicionalmente 8an sido y se)uir-n siendo la piedra

an)ular del proceso de auditor(a.

Con la inclusin de los si)uientes tres elementos so$re controles se 7uiere dar

reconocimiento formal a la influencia 7ue e%ercen en la auditor(a los sistemas

modernos de administracin. Con el >ltimo de los elementos mencionados3 se

o$tiene el reconocimiento de la influencia 7ue so$re los stados 5inancieros

e%ercen las condiciones circundantes de los ne)ocios.

1..2 As$e"os a onsiderar

9isten "arios aspectos 7ue de$er-n considerarse al momento de ela$orar una

)u(a de auditor(a3 siendo los m-s importantesA

1..2.1 =>'? es lo @'e de,e aerseB

!7u( de$er- considerarse las -reas 7ue ser-n re"isadas de forma detallada3 as(

como los aspectos espec(ficos de ?stas y la correspondiente asi)nacin de

tiempos.

!dicionalmente3 se de$e especificar la naturale2a3 e9tensin3 alcance y

oportunidad de las prue$as a reali2ar.

1..2.) =Por @'? se de,e lle*ar a a,oB

De$e definirse el moti"o por el 7ue se reali2ar- cada tra$a%o3 es decir3 el o$%eti"o

con el cual se reali2a3 para e"itar la reali2acin de tra$a%os superfluos o

ela$orados en "ano.

1..2.+ =D&nde se lle*ar0 a a,oB

4eminario de Inte)racin Profesional 1/


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s importante mencionar la seleccin espec(fica de las -reas 7ue se re"isar-n

durante el transcurso de la auditor(a.

1..2. =C'0ndo se lle*ar0 a a,oB

sto incluye el considerar la fec8a 7ue resulta m-s oportuna para aplicar los

procedimientos 7ue se 8an planeados.

1..2. =C&!o se lo/rar0B

n esta etapa3 de$e considerarse el presupuesto de tiempo asi)nado3 se de$er-

incluir la inte)racin del e7uipo de tra$a%o 7ue reali2ar- la auditor(a.

1..4 Proeso de ela,orai&n de /'(as de a'di"or(aPara ela$orar )u(as de auditor(a3 primeramente de$er- tenerse un conocimiento

profundo de t?cnicas3 normas y procedimientos de auditor(a y sistemas de

informacin3 as( como poseer e9periencia suficiente.

Cumpliendo con estos re7uisitos3 puede procederse a ela$orar las )u(as de

auditor(aB el proceso de ela$oracin de ?stas comprende de tres etapasA

1..4.1 Iden"i%iai&n de los on"roles

n esta etapa3 de$er-n considerarse todos los aspectos de control interno

e9istentes en la entidad a auditar3 espec(ficamente3 de$er- identificarse los

controles deA

:a or)ani2acin

:a operacin

l sistema de informacin

1.2.4.) De%inir el en%o@'e # alane de la a'di"or(a

De$er- especificarse el enfo7ue a utili2ar3 para 7ue el e7uipo de tra$a%o ten)a

claro el enfo7ue a adoptar durante la reali2acin de la auditor(a.

!simismo3 de$er- definirse el alcance de la auditor(a a reali2ar de forma clara.



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1.2.4.+ Desarrollar la /'(a

:a )u(a de auditor(a3 puede ela$orarse para el estudio y e"aluacin del control

interno y e9amen de las operaciones o solamente para el e9amen3 lo cual no

implica 7ue no se e"al>e el control interno de al)una otra forma.



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CAPTULO II

PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA DE COSTOS Y GASTOS

).1 De%iniiones

).1.1 De%inii&n de os"o

:a NIC 1* y #,3 definen el t?rmino de costo comoA Kl importe de efecti"o o

medios l(7uidos e7ui"alentes pa)ados3 o $ien el "alor ra2ona$le de la

contraprestacin entre)ada3 para comprar un acti"o en el momento de su

ad7uisicin o construccin o3 cuando sea aplica$le3 el importe atri$uido a ese

acti"o cuando se recono2ca inicialmente de acuerdo con los re7uerimientos

espec(ficos de otras NII5.F

4e entiende como Costo entonces3 al "alor monetario 7ue se desem$olsa para la

ad7uisicin de un $ien determinado3 es el Econ%unto de elementos 7ue se dan o

in"ierten a cam$io de o$tener una mercanc(a o ser"icioF. *

).1.1.1 Cos"o de *en"as

l Costo de entas3 representa el costo de las mercader(as efecti"amente

entre)adas a los clientes por concepto de "entas3 ya sea al contado o al cr?dito.

4e o$tiene sum-ndole al in"entario inicial las compras3 )astos de compras3 y

fletes3 y rest-ndole las de"oluciones so$re compras para o$tener la mercader(a

disponi$le en el periodo3 y a ?sta rest-ndole el in"entario final.

).1.) De%inii&n de /as"o

4e puede definir un Gasto como3 toda ero)acin 7ue se lle"a a ca$o para ad7uirir

los medios necesarios en la reali2acin de sus acti"idades de produccin de

$ienes o ser"icios3 ya sean p>$licos o pri"ados. 4e incluye tanto las p?rdidas3

como los )astos 7ue sur)en en las acti"idades ordinarias de la empresa.

6Conta$ilidad de Costos3 ;ario :eonel Perdomo 4al)uero



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ntre los )astos de la acti"idad ordinaria se puede mencionar3 el costo de las

"entas3 los salarios y la depreciacin. n la conta$ilidad3 los )astos toman la forma

de un e)reso o depreciacin de acti"os3 ya sea efecti"o o e7ui"alentes de efecti"o3

in"entarios o propiedades3 planta y e7uipo.

4on p?rdidas otras partidas 7ue3 cumpliendo la definicin de )astos3 pueden o no

sur)ir de las acti"idades ordinarias de la empresa3 sin em$ar)o3 ya 7ue

representan decrementos en los $eneficios econmicos3 no se considera 7ue

constituyan un elemento diferente a los )astos.

ntre las p?rdidas se puede mencionar3 las 7ue resultan de siniestros tales como

el fue)o o las inundaciones3 as( como las o$tenidas por la "enta de acti"os nocorrientes. :a definicin de )astos tam$i?n incluye a7uellas p?rdidas no

reali2adas3 como lo son las 7ue sur)en por el efecto 7ue los incrementos en la

tasa de cam$io de una determinada di"isa3 so$re los pr?stamos tomados por la

entidad en esa moneda.

).1.).1 Gas"os de *en"a

n este ru$ro se re)istran todos los )astos en 7ue 8a incurrido la empresa como

consecuencia directa de sus productos y la prestacin de ser"icios3 entre los

)astos de "entas se puede mencionarA Pu$licidad y propa)anda3 sueldos3

papeler(a y >tiles3 prestaciones la$orales de "endedores3 Depreciacin de

"e8(culos de reparto3 e7uipo de sala de "entas y materiales de empa7ue3 etc.

).1.).) Gas"os de ad!inis"rai&n

n este ru$ro se re)istran todos los )astos 7ue no tienen relacin con el proceso

de produccin y "entaB entre ?stos se puede mencionarA sueldos3 prestaciones3

)astos de representacin3 al7uileres3 papeler(a y >tiles de oficina3 se)uros y

fian2as3 depreciaciones3 cuentas inco$ra$les.



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).1.).+ Gas"os %inanieros

n este ru$ro se re)istran los )astos deri"ados de operaciones financieras o de

$>s7ueda de recursos a%enos3 entre los 7ue se puede mencionarA intereses y

)astos $ancarios3 descuentos por pronto pa)o3 etc.

).1.). O"ros /as"os

4e conocen como Eotros )astosF a los incurridos por la empresa en forma

e9traordinaria3 es decir3 7ue no son parte del resultado de operacin corriente3 ya

7ue no se deri"an de las acti"idades principales. ntre estos )astos se puede

mencionarA Di"idendos perci$idos3 so$rantes o faltantes de efecti"o o "alores3

donaciones reci$idas3 utilidades o p?rdidas de ne)ociacin de acti"os fi%os3 etc.

).1.+ Di%erenia en"re os"os # /as"os

s importante 8acer notar3 las diferencias m-s importantes entre costo y )asto3 a

modo de aclarar am$os conceptos.

:os costos a diferencia de los )astos3 )enerar-n un in)reso en el futuro al ser

transformados y@o reali2ados3 mientras 7ue los )astos3 no representar-n nin)>n

$eneficio futuro para la entidad.

Otra diferencia importante entre costos y )astos3 es 7ue los )astos nacen y

mueren en un mismo periodo conta$le3 mientras 7ue los costos pueden a$arcar

dos o m-s per(odos.

).) A'di"or(a de os"os

).).1 O,-e"i*os

:a auditor(a del -rea de costos3 de$er- perse)uir los o$%eti"os si)uientesA

4i los costos de las mercader(as o ser"icio "endidos durante el periodo

est-n de$idamente aplicados contra los in)resos re)istrados.

erificar 7ue por todas las "entas efectuadas e9ista un costo re)istrado en

la conta$ilidad.

4eminario de Inte)racin Profesional &


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Cerciorarse de 7ue solamente se incluya conceptos de costo3 y 7ue ?stos

consideren todas las deducciones al mismo3 como de"oluciones3 re$a%as y

descuentos so$re compras.

Ratificar 7ue el m?todo de "aluacin de costos 7ue se 8aya utili2ado est?

aplicado correctamente y de forma consistente con el per(odo anterior.

6ue los costos est?n de$idamente clasificados y consi)nados en el estado

de resultados o se)>n resulte apropiado.

).).) Con"rol In"erno

ntre los aspectos de Control Interno m-s importantes a e"aluar durante el tra$a%o

de auditor(a3 est-nA

:os in"entarios de$er-n contar con un responsa$le de la custodia f(sica.

!%uste anual en los re)istros de e9istencias3 en $ase a los in"entarios

f(sicos.

Comparacin peridica de au9iliares contra mayor3 y contra e9istencias

f(sicas.

De$e e9istir informacin peridica del "olumen y costo de produccin y de

"entas.

4e de$e contar con una adecuada pro)ramacin de produccin y

presupuesto de Costos y Gastos.

4i e9istieran "ariaciones si)nificati"as entre los costos presupuestados y los

reales3 de$en proporcionarse e9plicaciones al respecto

).).+ Proedi!ien"os de a'di"or(a

n t?rminos )enerales los procedimientos 7ue se utili2an para alcan2ar estos

o$%eti"os incluyenA

).).+.1 Conei&n on"ra la re*isi&n de in*en"arios

4eminario de Inte)racin Profesional '


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:as cuentas de in"entario3 se encuentran estrec8amente conectadas a las cuentas

de costo3 de$ido a 7ue ?ste se deri"a del costo de las mercanc(as3 por

consi)uiente3 dic8os in"entarios son el elemento determinante del costo3

Por lo 7ue el tra$a%o de auditor(a a reali2ar en am$os ru$ros estar- relacionado. !l

efectuar la auditor(a del -rea de in"entarios3 de$er- de reali2arse una prue$a de

los precios de compra3 para determinar los costos del in"entario re)istrado3 por lo

7ue al reali2ar ?sta re"isin se "erifica tam$i?n el costo de "entas3 sin em$ar)o3

de$er-n reali2arse prue$as 7ue ratifi7uen 7ue el costo asi)nado a las "enta

corresponda al costo de ad7uisicin 7ue muestran los diferentes art(culos en los

re)istros del in"entario 7ue fueron pre"iamente "erificados.

l costo asi)nado a las "entas3 de$er- ser el de los art(culos realmente "endidos3lo cual se compro$ar- determinando la correspondencia de ?stos con los cr?ditos

otor)ados e in)resos reci$idos por concepto de "enta.

).).+.) An0lisis de *ariaiones

!l i)ual 7ue al reali2ar el e9amen de "entas3 al re"isar los costos3 se de$en

e"aluar de acuerdo a las "ariaciones 7ue presente. 4e puede comparar los costos

unitarios con los del e%ercicio anterior y contra los de las facturas del pro"eedor

se)>n la prue$a de compras y produccin3 de e9istir "ariaciones si)nificati"as se

de$er- reali2ar una in"esti)acin.

Ca$e mencionar 7ue un estudio de estad(sticas de operacin3 comparaciones de

m-r)enes de utilidad $ruta y de costos y )astos entre periodos.

).).+.+ Re*isi&n del $er(odo es$e(%io

sta re"isin se 8ar- re"isando 7ue los costos asi)nados a los art(culos "endidos

correspondan con los 7ue muestran los au9iliares de la entidad3 y "erificando 7ue

las salidas del almac?n3 etc.3 se 8ayan re)istrado apropiadamente3 todo

depender- del sistema de costos "i)ente en la empresa.

4eminario de Inte)racin Profesional *


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).+ A'di"or(a de /as"os

Como se indic anteriormente3 los )astos son las ero)aciones y@o pro"isiones

facturadas por moti"o de las operaciones administrati"as3 de produccin3

distri$ucin y "enta.

).+.1 O,-e"i*os

erificar 7ue los )astos 7ue se re)istraron sean reales y 7ue no se 8an

incluido partidas ficticias.

6ue los )astos re)istrados conta$lemente correspondan al per(odo

conta$le e9aminado.

6ue los )astos se encuentren clasificados correctamente3 tomando en

cuenta su ori)en y concepto.

Determinar los )astos e9traordinarios3 para destacar los mismos en los

estados financieros.

).+.) Con"rol In"erno De$en de e9istir presupuestos de )astos e informes de las "ariaciones

si)nificati"as 7ue resulten entre lo presupuestado y lo "erdadero.

Todos los documentos 7ue representen )astos3 de$en de encontrarse

autori2ados.

:os documentos 7ue comprue$an el )asto3 de$en de cancelarse

pre"iamente al pa)o de la deuda.

4u clasificacin de$e de ser "i)ilada al re)istrarse en los li$ros conta$les.

).+.+ Proedi!ien"os de a'di"or(a

! continuacin se detalla los tipos de procedimientos3 as( mismo al)unos

procedimientos complementariosA

4eminario de Inte)racin Profesional +


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).+.+.1 An0lisis de *ariaiones

ste procedimiento3 se aplicar- preparando cuadros 7ue muestren los diferentes

conceptos de )astos en 7ue se 8a incurrido de forma mensual3 para e9aminar los

meses en 7ue el )asto increment o disminuy de forma si)nificati"a3 y se de$er-

comparar tam$i?n con las cifras del e%ercicio anterior e inda)ar so$re cual7uier

"ariacin si)nificati"a.

ntre otros procedimientos espec(ficos en el -rea de )astos podemos mencionar3

la re"isin de los procedimientos de desem$olsos y nominas3 incluyendo

"erificacin de compro$antes en serie y prue$as de nominas.

l an-lisis de cuentas seleccionadas de costos y )astos y la compro$acin3

mediante prue$as3 de la documentacin de respaldo.

).+.+.) Ea!en de /as"os

n una auditor(a moderna3 la e9tensin de la "erificacin de los )astos se limita a

reali2arA

prue$as

escrutinios

cote%os

Con an-lisis detallados adicionales de cuentas seleccionadas y de otro n>mero de

cuentas m-s3 seleccionadas3 de cortos per(odos3 o de asientos esco)idos al a2ar.

:a e9tensin de las prue$as est- determinada por la efecti"idad del sistema de

control interno y las conclusiones a 7ue se lle)ue en una auditor(a determinada.

De$e recordarse 7ue posi$lemente no se encuentren sistemas de control en las

empresas pe7ueas3 por ra2ones de econom(a y a causa del personal limitado.

Por tanto3 en esos casos3 el auditor podr- encontrar tanto tra$a%o de detalle como

4eminario de Inte)racin Profesional ,


34/43

en las empresas de mayor importancia en donde el tra$a%o de detalle es menos

necesario a causa de la e9istencia de sistemas efecti"os de control interno.

:as cuentas de )astos conta$ili2an los detalles3 cuando se cierran a tra"?s del

Resumen de P?rdidas y Ganancias con Utilidades Pendientes de !plicacin3

resumen de los cam$ios 7ue 8an tenido lu)ar en la propiedad de la ne)ociacin.

Como indicadora del cam$io en la propiedad3 la "erificacin de las partidas de

)astos e in)resos puede considerarse como una "erificacin m-s amplia de la

cuenta de Utilidades Pendientes de !plicacin. l resultado final de cual7uier

transaccin comercial termina en las cuentas de capital y las cuentas de )astos

son simplemente partidas temporales de capital.

! primera "ista podr- parecer 7ue las cuentas de utilidades pendientes de

aplicacin y consecuentemente las de )astos e in)resos se 8an "erificado3

siempre 7ue todo el acti"o y3 pasi"o3 todas las cuentas de capital social y de

di"idendos se 8ayan "erificado de acuerdo con los procedimientos esta$lecidos.

s posi$le3 sin em$ar)o3 7ue toda"(a e9istan errores 7ue se 8ayan pasado por

alto so$restimaciones y su$estimaciones tanto en los )astos como en los in)resos

durante la "erificacin del acti"o y del pasi"o. Por tanto3 es necesario e9aminar los

)astos y los in)resos con o$%eto de tener la se)uridad de 7ue el acti"o y el pasi"o

est-n e9puestos correctamente.

:a presentacin de un estado correcto de in)resos es tan importante como la

presentacin de un $alance )eneral correctoB si un estado es ine9acto3 el otro es

i)ualmente defectuoso.

4i un $alance )eneral 8a de ser %usto3 el estado de in)resos correspondiente de$e

estar li$re de ine9actitudes3 y si este >ltimo estado 8a de ser e9acto3 los in)resos y

los )astos de$en ser no solamente e9actos en sus cifras3 sino 7ue de$e 8a$er una

distri$ucin apropiada de in)resos y )astos respecto a los per(odos fiscales.

4eminario de Inte)racin Profesional /


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:os )astos se consideran como reducciones de los in)resos3 no cuando se 8ace el

pa)o en efecti"o3 sino cuando se incurren los )astos.

!s(3 los )astos3 para fines conta$les3 de$en identificarse con sucesos espec(ficos.

:a recepcin de una orden de "enta es el primero en una cadena de sucesos 7ue

conducen a la conta$ili2acin de los in)resosB el reci$o de la orden no es en s(

mismo un suceso 7ue produ2ca in)resos3 puesto 7ue a la orden de$e se)uirse la

produccin3 entre)a3 transferencia del t(tulo de propiedad y finalmente la

conta$ili2acin de los in)resos. :as partidas de acti"o reci$idas en cam$io3

cuando no son dinero en efecti"o por e%emplo3 cuentas por co$rar3 documentos por

co$rar3 etc.3 no pueden usarse inmediatamente en el proceso comercial3 pero se

con"ertir-n normalmente en un medio >tilB la ad7uisicin de acti"o diferente aldinero en efecti"o en cam$io no impide 7ue se conta$ilice el in)reso pero si impide

el re)istro del e)reso.

).+.+.+ 3eri%iai&n do'!en"al

De$er- e9aminarse selecti"amente3 los compro$antes con 7ue cuenta la entidad

para la reali2acin de sus acti"idades3 determinando el uso adecuado de los

documentos3 as( como su le)alidad3 y la "alide2 de la autori2acin para incurrir en

dic8o )asto.

).+.+. Conei&n on"ra o"ras 'en"as

:a cone9in de las cuentas de )astos con otras cuentas de los estados

financieros3 se ori)ina por las cuentas como las depreciaciones3 amorti2aciones3

intereses pa)ados3 comisiones3 etc.

Por lo 7ue para e9aminar dic8a cone9in3 ser- importante tomar en cuenta el

tra$a%o ya reali2ado durante el e9amen reali2ado en las otras cuentas.

). Proedi!ien"os es$eiales a$lia,les a la a'di"or(a de os"os /as"os

Y o"ros /as"os

4eminario de Inte)racin Profesional #0


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)..1 O$or"'nidad de los $roedi!ien"os de a'di"oria

:a ?poca en 7ue los procedimientos de auditor(a se "an a aplicar se le llama

oportunidad.

No es Indispensa$le y a "eces no es con"eniente3 reali2ar los procedimientos de

auditor(a relati"os al e9amen de los estados financieros3 a la fec8a del e9amen de

los estados financieros.

!l)unos procedimientos de auditor(a son m-s >tiles y se aplican me%or en una

fec8a anterior o posterior.

)..) En%o@'e de la a'di"or(a de os"os /as"os # o"ros /as"osn el e9amen de las cuentas de costos y )astos3 los o$%eti"os espec(ficos de la

auditor(a ya presentados3 se enfocan en determinarA

4i los costos de las mercader(as "endidas o ser"icios prestados durante el

per(odo est-n de$idamente re)istrados contra los in)resos del per(odo.

4i todos los )astos aplica$les al per(odo conta$le3 as( como las p?rdidas

reconocidas en el mismo3 fueron de$idamente car)adas o pro"isionadas3 en

los re)istros de la entidad.

4i los costos re)istrados se encuentran clasificados apropiadamente en el

estado de resultados.

)..+ O,-e"i*os del ea!en de os"o

ntre los principales o$%eti"os 7ue de$e el auditor de reali2ar para la reali2acin de

su tra$a%o tenemosA

"aluar el sistema de control interno.

Compro$ar el resultante de transacciones efecti"amente reali2adas.

Determinar 7ue todas las "entas del e%ercicio y su costo est?n re)istrados y

7ue no se incluyen transacciones correspondientes a los periodos

inmediatos anterior y posterior.

4eminario de Inte)racin Profesional #1


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Compro$ar su adecuada presentacin y re"elacin en los estados

financieros.

Compro$ar 7ue 8aya consistencia en los m?todos utili2ados para su re)istro.

Determinar la se)re)acin de )astos pro"enientes de operaciones normales

de la empresa con las operaciones e9traordinarios3 especiales y no

recurrentes.

erificar la adecuada presentacin de todos los )astos en los estados

financieros.

).. Proedi!ien"os a$lia,les

:os procedimientos )enerales de auditor(a 7ue pueden aplicarse en el -rea de

Costos y Gastos sonA

studio de las estad(sticas de operacin comparaciones de m-r)enes de

utilidad $ruta3 costos y )astos comparati"os por per(odos3 costos y )astos

reales "ersus presupuestados3 etc.

Re"isin de los procedimientos de desem$olsos por )astos3 incluyendo

"erificacin de compro$antes en serie y prue$as en nminas de sueldos.

Referencia cru2ada con el tra$a%o de auditor(a en las cuentas del $alance

)eneral con las 7ue e9isten cone9in.

l an-lisis de las cuentas seleccionadas de costos y )astos3 reali2ando

mediante prue$as sustanti"as la compro$acin de la documentacin de

respaldo.

).. Pr'e,a de o!$ro,an"es en serie

Para los ru$ros de costos y )astos3 es importante reali2ar de forma selecti"a3

prue$as de cada serie de compro$antes3 en la 7ue de$er- e9aminarse losi)uienteA

Compro$ar la e9istencia de los compro$antes como facturas de

pro"eedores3 li7uidaciones o informes de )astos y otra documentacin3 y

re"isar la le)itimidad de los mismos.



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"idenciar 7ue los desem$olsos o ero)aciones de efecti"o y@o e7ui"alentes

de efecti"o se encuentren de$idamente apro$ados y autori2ados.

6ue la descripcin y cantidad descrita en todos los documentos de

respaldo3 por e%emplo3 orden de compra3 factura3 informe de recepcin3 etc.3

concuerden con los re)istros efectuados.

Compro$acin de 7ue los precios 7ue se utili2aron en los documentos de

soporte3 correspondan a los autori2ados se)>n orden de compra u

autori2acin de la ad7uisicin de los $ienes y@o ser"icios.

Reali2ar compro$acin aritm?tica de los c-lculos e9istentes en los

documentos de soporte.

Re"isar 7ue los descuentos re)istrados se encuentren indicados en los

documentos de soporte.

6ue los documentos de respaldo utili2ados sean posteriormente sellados de

forma de 7ue no puedan ser utili2ados de nue"o.

9amen del documento 7ue soporte el pa)o reali2ado.

)..2 Pr'e,a de re!'neraiones

Para los ru$ros 7ue implican la remuneracin a funcionarios y empleados3 reali2ar

una prue$a de remuneraciones de la forma si)uienteA

Compro$acin de nom$res3 clasificacin de tra$a%o3 etc.3 contra el arc8i"o

de datos personales de los empleados.

Compro$acin de la correspondencia de los salarios autori2ados y pa)ados

con los respecti"os contratos del personal.

Compro$acin de las 8oras tra$a%adas con las tar%etas de asistencia y@o

re)istro de tiempo utili2ado por la entidad3 "erificando 7ue el tiempo

e9traordinario de tra$a%o se encuentre apro$ado por el super"isor o %efe de

-rea.

n el caso de 7ue e9ista mano de o$ra3 su "alor de$er- compro$arse con

los re)istros de distri$ucin del costo en de produccin.

4eminario de Inte)racin Profesional ##


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Compro$ar 7ue el c-lculo de los importes $rutos y de"en)ados

correspondan a la cantidad neta a pa)ar.

Re"isar los documentos de respaldo de las deducciones efectuadas3

"erificando 7ue sean correctas y se encuentren adecuadamente

re)istradas.

9amen de los c8e7ues pa)ados para "erificar su correspondencia con los

datos consi)nados en la nmina3 como el $eneficiario3 importe3 n>mero de

documento3 fec8a3 etc.

)..4 Irre/'laridades !0s o!'nes en las $ar"idas de /as"os

4o$re"aluacin o su$"aluacin de un saldo en una cuenta de )astos.

4o$re"aluacin o su$"aluacin de una cuenta 7ue tam$i?n afectar(a una

cuenta del estado de resultado.

rrores de )astos y cuentas relacionadas en el $alance )eneral.

rror de )astos por concepto de se)uros y se)uros prepa)ados.

rror de )astos por concepto de comisiones y comisiones acumuladas.

rror de )astos indi"iduales de fa$ricacin y cuentas relacionadas del

$alance )eneral.

)..5 Proedi!ien"os de a'di"or(a $ara i!$le!en"ar en /as"os

Comparar los )astos indi"iduales con los aos anteriores.

Comparar los saldos indi"iduales de acti"os y pasi"os con los aos

anteriores.

Comparar los )astos indi"iduales con los presupuestos.

Comparar el porcenta%e de mar)en $ruto con el de aos anteriores.

Comparar la relacin de rotacin de in"entarios con la de aos anteriores.

Comparar los )astos por concepto de se)uros prepa)ados con los aos

anteriores.

4eminario de Inte)racin Profesional #&


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Comparar los )astos por conceptos de comisin di"ididos entre "entas con

los de aos anteriores

Comparar los )astos indi"iduales de fa$ricacin di"ididos entre el total de

)astos de fa$ricacin de aos de anteriores

Desarrollar una proyeccin o estimacin del saldo de la cuenta de )astos

Determinar el monto de la diferencia con respecto a la proyeccin o

estimacin 7ue puede ser aceptado sin in"esti)acin

Comparar el saldo de la cuenta de la compa(a con el saldo de la cuenta

esperado

In"esti)ar des"iaciones si)nificati"as con el saldo de la cuenta esperado.

)..6 Irre/'laridades !0s o!'nes en las $ar"idas de os"os

4o$re"aluacin o su$"aluacin del in"entario y costos de los

productos "endidos.

In"entario o$soleto3 7ue afecta al in"entario y costo de los productos

"endidos.

4o$re"aluacin o su$"aluacin de costos unitarios 7ue afectan al

in"entario y costo de los productos "endidos.

rrores en la recopilacin3 costos unitarios3 o e9tensiones 7ue afectan

el in"entario y costos de productos "endidos

rrores de costos unitarios3 en especial mano de o$ra directa y

costos indirectos de fa$ricacin.

)..17 Proedi!ien"os de a'di"or(a $ara los os"os

Comparacin del porcenta%e de mar)en $ruto de aos anteriores.

Comparacin de la rotacin de in"entario costo de productos

"endidos di"idido entre el in"entario promedio con los aos

anteriores.

Comparar los costos unitarios del in"entario con los de aos

anteriores

4eminario de Inte)racin Profesional #'


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Comparar los costos de fa$ricacin del ao actual con los del ao

anterior.

4eminario de Inte)racin Profesional #*


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CUESTIONARIO

1. =Es el $lan de or/ani9ai&n # "odos los !?"odos # $roedi!ien"os @'e

son rela"i*os # @'e es"0n dire"a!en"e relaionados $rini$al!en"e

on la sal*a/'arda de a"i*os # on la %ia,ilidad de los re/is"ros

%inanierosB

Control interno conta$le.

). =La A'di"or(a $ro%esional $'ede ser lasi%iada de %or!a /eneral en

"res ra!as de a'erdo on a@'ellos @'e reali9an la A'di"or(a # es"a$'ede serB

!uditor(a independiente3 !uditor(a interna3 !uditor(a )u$ernati"a

+. =Menione 'na di%i'l"ad @'e el CPA en'en"ra 'ando a'di"a las

'en"as de os"os den"ro de 'na e!$resaB

:a falta de claridad en la forma de costear los productos "endidos

. =Es 'no de los $'n"os @'e se de,en de e*al'ar 'ando se anali9a el

r',ro de os"os de $rod'i&n # de *en"asB

Re"isar 7ue los consumos de materia prima3 ase)ur-ndose de su correcta

"aluacin y distri$ucin a la produccin en proceso.

. =A"i*idad onsiderada inde$endien"e den"ro de 'na or/ani9ai&n

$ara la re*isi&n de la on"a,ilidad # o"ras o$eraiones # o!o 'na

,ase de ser*iio a la direi&nB

!uditor(a Interna

2. =>'? son los Pro/ra!as Prede"er!inadosB


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n un pro)rama predeterminado se incluye todos los procedimientos de

auditor(a3 a>n cuando no todos ellos pueden ser necesarios en ella.

4. =>'? son los Pro/ra!as Pro/resi*osB

Consiste en un es7uema del alcance3 caracter(sticas y limitaciones

)enerales de la auditor(a. 4e completan los detalles a medida 7ue se

o$tiene la informacin y se determina la fia$ilidad de los re)istros y del

control interno.

5. =C'0l es 'no de los $rini$ales o,-e"i*os de la e*al'ai&n de las

'en"as en el r',ro de os"os de *en"asB

Compro$ar 7ue el costo de "entas corresponde a transacciones y cuentasefecti"amente reali2adas durante el per(odo y 7ue se 8aya determinado en

forma ra2ona$le y consistente.

6. =Es 'no de los $'n"os a ea!inar en los $ro/ra!as # /'(as del 0rea

de Gas"osB

Determinar 7ue todos los )astos de operacin del e%ercicio est?n incluidos

en el estado de resultados y 7ue no se incluyen transacciones de los

periodos inmediatos anteriores o posteriores.

17. =Es 'na $re/'n"a nor!al den"ro del 'es"ionario de on"rol in"erno a

la ora de aerlo en el 0rea de /as"osB

6ue si se "erifica siempre la documentacin y compro$antes3 7ue

respalden los )astos as( como si 8an sido apro$ados por los funcionarios

correspondientes.

Documents

Auditoria de Costos y Gastos