INTRODUCCION

Como parte de los procesos de desarrollo de las sociedades se han venido

implementando a lo largo del tiempo procesos cuyo objetivo es definir controles

que permitan la estandarización de las actividades del ser humano en la

búsqueda de beneficios comunes.

De esta cuenta surgen conceptos generales como” Auditoría”, técnica mediante la cual

se busca someter a juicio mediante distintas técnicas la veracidad de diversas

actividades en la rutina social.

Anteriormente la concepción de la auditoría se limitaba al significado etimológico del

concepto el cual tiene su origen en el verbo latín “audire” el cual significa escuchar,

por lo que la auditoría valoraba las situaciones sometidas a juicio solamente

escuchando los argumentos planteados.

En la actualidad como consecuencia del constante crecimiento de las sociedades

las actividades se han tornado cada vez más complejas lo que ha dado origen al

surgimiento de distintas ramas de auditoría lo cual requiere la especialización y

capacitación de quienes ejercen esta actividad en busca de satisfacer ese acumulado

de actividades a considerar.

La auditoría financiera busca mediante bases técnicas, procedimientos y

evaluaciones avalar la cifras mostradas por las diversas unidades económicas mediante

una expresión acerca de si los estados financieros han sido preparados en todos

sus aspectos materiales de acuerdo con la estructura aplicable de información

financiera.

1

AUDITORIA FINANCIERA

Concepto de auditoría

Auditoría es el proceso que consiste en reunir y evaluar de manera objetiva y

sistemática las pruebas relativas a hechos de manera de garantizar la correspondencia

entre estos hechos y los criterios establecidos.

Antecedentes e historia de la auditoría

Nació en Inglaterra o al menos en ese país se encuentra el primer antecedente. La fecha

exacta se desconoce, pero se han hallado datos y documentos que permiten

asegurar que a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las

operaciones de algunas actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios

públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado.

AUDITORIA FINANCIERA

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones

financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y

profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General del

Estado, definen a la Auditoría Financiera así:

"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que

sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para

formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las

operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para

determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,

conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la

gestión financiera y al control interno".

2

Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional,

tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan

obtener una certeza razonable sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.

2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la

contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.

3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la

normativa de contabilidad

gubernamental vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de

acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la oportunidad y alcance que

juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que

constituyen la evidencia de la labor realizada.

Objetivos de la Auditoria Financiera

1 General

La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los

estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas.

2 Específicos

1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un

programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y

si la información

financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.

2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de

servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administración pública.

3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos.

4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas

aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos.

3

5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos, como una

herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.

6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al

fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.

Fases

1) Fase de Planeamiento.

- Planeamiento general de la auditoría.

- Comprensión de las operaciones de la entidad

- Aplicación de procedimientos de revisión analítica.

- Diseño de pruebas de materialidad.

- Identificación de cuentas y aseveraciones significativas de la administración.

- Ciclos de operaciones más importantes.

- Normas aplicables en la auditoría de los estados financieros.

- Restricciones presupuestarias.

- Comprensión del sistema de control interno.

- Ambiente de control interno.

- Comprensión del sistema de contabilidad.

- Identificación de los procedimientos de control.

- Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.

- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de información

computarizada).

- Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.

- Otros procedimientos de auditoría.

- Memorándum de planeamiento de auditoría.

2) Fase de Ejecución.

- Visión general.

- Evidencia y procedimientos de auditoría.

4

- Pruebas de controles.

- Muestreo de auditoría en pruebas de controles.

- Pruebas sustantivas.

- Pruebas sustantivas de detalles.

- Procedimientos analíticos sustantivos.

- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.

- Papeles de trabajo.

- Aplicación de TAACs-Técnicas de auditoría asistidas por computador.

- Desarrollo y comunicación de hallazgos de auditoría.

3) Fase del Informe de Auditoría.

- Aspectos generales.

- Procedimientos analíticos al final de la auditoría.

- Evaluación de errores.

- Culminación de los procedimientos de auditoría.

- Revisión de papeles de trabajo.

- Elaboración del informe de auditoría.

- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.

- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la

entidad.

- Auditoria de asuntos financieros.

Características

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de

comprobarse.

2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario

o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría

financiera.

5

4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones,

estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.

5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad,

veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores

financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control interno.

6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen

profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros,

comentarios, conclusiones y

recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

Proceso de la Auditoría Financiera

El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la

expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo

todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas

con el ente examinado.

Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad

correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un

ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la

jefatura del equipo".

La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes

elementos:

- Objetivo general de la auditoría.

- Alcance del trabajo.

- Presupuesto de recursos y tiempo.

- Instrucciones específicas.

Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de

personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las

actividades a ser examinadas.

6

El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y deberá

ser supervisado técnicamente. En la conformación del equipo se considerará los siguientes

criterios:

- Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría.

- Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría.

- Independencia de criterio de los auditores.

- Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales

autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de

la auditoría.

De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la auditoría

comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la comunicación de resultados.

Planificación

Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la

eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos

estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas

para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e

imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más

experimentados del equipo de trabajo.

La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información

necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las

tareas a realizar en la fase de ejecución.

Ejecución del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de

auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas

7

y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición,

criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo

en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el

informe.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y

constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el

propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en

forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

Comunicación de resultados

La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo ésta

se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría.

Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la

información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será

elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el

campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador

del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de

conformidad con la ley pertinente.

El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas

aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios,

conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.

Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los

siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de días/hombre

programados.

8

Control de Calidad en la Auditoría Financiera

La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una seguridad

razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas a fin de

lograr una dirección, organización, ordenamiento y grados de decisión adecuados en la

práctica de las auditorías.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se

relacionan con las etapas de planificación, ejecución y comunicación de resultados en el

proceso de la auditoría:

Independencia.

La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores asignados a

un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con los funcionarios de

la entidad y/o proyecto examinado.

De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de

intereses en los entes auditados.

Asignación de personal.

Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de

entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe

identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin

de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificación se la debe realizar

desde la planificación anual de las auditorías.

La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías debe

ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de control externo.

Consultas.

La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos

técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de

auditoría.

9

El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias

técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la

calidad de las auditorías.

Supervisión

Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe por

sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente

relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante, la función de supervisión debe

especialmente participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una dirección

continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de trabajo, pruebas

de auditoría y comunicación de resultados.

Desarrollo Profesional

La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan

cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente

es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga

acceso a la literatura que contiene

información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial

que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.

Evaluaciones

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado, a fin de

mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de

rendimiento individual.

Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en forma

gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad

- Obtención información

10

- Evaluación preliminar

Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA

- Determinación Materialidad

- Evaluación de Riesgos

- Determinación enfoque de auditoría

- Determinación enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIÓN

- Aplicación Pruebas de Cumplimiento

- Aplicación de Pruebas Analíticas

- Aplicación Pruebas Sustantivas

- Evaluación resultados y conclusiones

FASE III DEL INFORME

- Dictamen

- Estados Financieros

- Notas

- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

FIN

Elaboración

Borrador del Informe

Emisión del Informe de Auditoría

Implantación

Recomendaciones

Programas de Trabajo

Papeles de Trabajo

Memorando

Planeación

Archivo

Perm.

11

Concepto e importancia de la auditoría de estados financieros

La Auditoría Financiera es el examen crítico que realiza el Licenciado en Contaduría o

contador independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y

resultados de una entidad, basados en principios de contabilidad, normas, técnicas y

procedimientos específicos con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la

información financiera.

Objetivo de la auditoría de estados financieros

El Objetivo de la auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los

estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una

opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos

materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. En

la mayoría de los marcos de información con fines generales, dicha opinión se refiere

a si los estados financieros expresan la imagen fiel o se presentan fielmente, en todos

sus aspectos materiales, de conformidad con el marco. Una auditoría realizada

de conformidad con las NIA y con los requerimientos de ética aplicables permite al

auditor formarse dicha opinión.

Objetivos del auditor

En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del auditor

son:

1) La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su

conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que

permita al auditor expresar una opinión.

2) La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de

los requerimientos de comunicación contenido en las NIA, a la luz de los

hallazgos del auditor.

3) Identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o

error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones

12

mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control

interno.

4) El objetivo del auditor es formarse una opinión sobre los estados financieros

con base a una evaluación de las conclusiones de la evidencia de la auditoria

obtenida y así expresar claramente la opinión mediante un dictamen escrito el

cual describa la base para esa opinión.

Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros

Escepticismo Profesional

Juicio Profesional

Evidencia de Auditoría Suficiente y Adecuada y riesgo de Auditoría.

Objetivos de los estados financieros

Los estados financieros sometidos a auditoría son los de la entidad, preparados de

conformidad con un marco de referencia de información financiero, bajo

la responsabilidad de la administración. Las NIA no imponen responsabilidades a la

administración de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y reglamentarias

que rigen sus responsabilidades. No obstante una auditoría de conformidad con las

NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los

responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas

responsabilidades que son fundamentales para realizar la auditoría.

Los estados financieros deben de presentar elementos de juicio confiables que le

permitan al usuario evaluar:

1) La capacidad de la Entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener

financiamientos adecuados, y en consecuencia, determinar la viabilidad de

la entidad como un negocio en marcha.

2) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.

13

3) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y

acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o

créditos.

4) Conocer de la Entidad la capacidad de crecimiento y aplicación de sus flujos de

efectivo.

Técnicas de Auditoria

Las técnicas de Auditoría pueden aplicarse a los elementos internos de la empresa o a

los elementos externos de la misma.

Las Técnicas de Mayor Uso en Auditoría

son:

1) Estudio General

2) Análisis

3) Investigación

4) Comprobación

5) Hechos Posteriores

6) Inspección

7) Confirmación

8) Observación

Procedimientos de auditoría

En cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del trabajo y a la rendición

de informes, el auditor desarrolla varios procedimientos que en su conjunto lo

llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para cumplir con los

procedimientos, el auditor utiliza las denominadas Técnicas de Auditoría.

En conclusión se puede afirmar que los procedimientos de auditoría se consideran

como el conjunto de técnicas de auditoría que el auditor aplica a una partida o a un

grupo de hechos económicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr

obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinión sobre el mismo.

14

Normas de auditoría

Debido a la importancia de la responsabilidad del auditor ante terceros, las

corporaciones profesionales de todos los Estados han optado por definir unas normas de

auditoría que regulan la actuación profesional del auditor.

Estas normas son distintas de los procedimientos de auditoría, las normas de

auditoría son los requisitos mínimos que deben cumplir el auditor en el desempeño de su

actuación profesional para expresar una opinión técnica responsable.

Existen tres tipos de Normas:

Normas Técnicas de carácter general.

Normas Técnicas sobre la Ejecución del Trabajo.

Normas Técnicas sobre preparación de informes.

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Planeación

La planeación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global

de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. El

establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al auditor la

determinación después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del riesgo,

las cuestiones siguientes:

1) Recursos a emplearen áreas de auditoría específicas.

2) La cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas.

3) El momento y el modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos

recursos.

El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría en la medida

en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del encargo.

La planeación de la Auditoria es la fase inicial del examen y consiste en determinar de

manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensión de la

pruebas que se van aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de

15

trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos tanto humanos como

físicos que se deberán asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera más

eficiente.

Importancia relativa

El concepto de importancia relativa es importante desde la planeación con la que inicia el

auditor hasta en la ejecución de la auditoría, así como en la evaluación del efecto de las

incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, en su caso de las incorrecciones

no corregidas sobre los estados financieros. En general las incorrecciones, incluidas las

omisiones, se consideran materiales si, individualmente o en su conjunto, pueden

influir de manera significativa en las decisiones económicas que los usuarios toman

basándose en los estados financieros.

Empresa en funcionamiento

De acuerdo con la hipótesis de empresa en funcionamiento, se cree que una empresa

continuará su negocio en un futuro a corto plazo. Los estados financieros con

fines generales se preparan bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, salvo

que la dirección pretenda liquidar la entidad, o cesar su objeto comercial, o bien

por otras causas.

Evaluación de riesgo y actividades relacionadas

El riesgo de auditoría se define como el riesgo que el auditor exprese una opinión de

auditoría inapropiada cuando los estados Financieros están representados erróneamente

Tipos de riesgo

1) Riesgo inherente: Es la susceptibilidad del saldo una cuenta a estar

representada erróneamente y que pudiera ser de importancia relativa

asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

16

2) Riesgo de control: El riesgo que una transacción este representada

erróneamente y que no pudo ser prevenido o detectado con oportunidad

por los sistemas de contabilidad y control interno.

3) Riesgo de detección: El riesgo que los procedimientos sustantivos de un auditor

no detecten una representación errónea que existe en el saldo de una cuenta o

transacción.

El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de

una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los

estados financieros y en las afirmaciones, no obstante, los procedimientos de

valoración de riesgo por si solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente.

Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los

siguientes:

1) Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad.

2) Procedimientos analíticos

3) Observación e inspección.

Importancia del conocimiento del control interno como parte de la evaluación de

riesgo.

El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:

1) Factores relevantes, asi como otros factores externos, incluido el marco de información

financiera.

2) La naturaleza de la entidad en particular sus operaciones sus estructuras de

gobierno y propiedad. El modo en que la entidad se estructura y la forma en

la que obtiene sus recursos, con el fin que el auditor comprenda y analice los

tipos de transacciones, saldos contables e información a relevar.

3) Las principales políticas contables y significativas.

4) Los objetivos y estrategias utilizadas por la entidad, así como los riesgos de

negocio relacionados que puedan dar lugar a incorrecciones materiales.

17

El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Y esto

deriva de la importancia que tienen estos controles con la información financiera, no

todos los controles relativos a la información financiera son relevantes. El hecho de que

un control, considerado individualmente o en su conjunto con otros sea o no

relevante para la auditoría es cuestión de juicio profesional del auditor.

Para juzgar los riesgos que son significativos se considerará lo

siguiente:

1) Si se trata de un riesgo de fraude.

2) Si el riesgo está relacionado con significativos y recientes acontecimientos

económicos, contables o de otra naturaleza.

El análisis de riesgos es una actividad que debe revisarse de forma continua y exige a

la dirección una permanente alerta para detectar las circunstancias que modifican el

entorno y, por consiguiente, los nuevos riesgos a los que se enfrentan.

Programas de auditoría

El objetivo de formular programas de trabajo es porque son una guía de los

procedimientos básicos de auditoría financiera que deben ser realizados de acuerdo

con las condiciones particulares de cada empresa y según las circunstancias, es el de

indicar los pasos de las pruebas de cumplimiento y de las pruebas sustantivas, cuya

extensión y alcance dependen de la confianza en el sistema de control interno.

Estos programas permiten realizar el trabajo de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas, tener en cuenta todos los procedimientos que se

consideren necesarios y demás contribuyen a:

1) Establecer un plan a seguir con el mínimo de dificultades.

2) Facilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y desarrollo profesional.

3) Verificar que no se han omitido los procedimientos aplicables en las

circunstancias.

4) Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las no aplicables o

pendientes de efectuar.

18

5) Servir de guía para la planeación de futuras auditorias.

6) Ayudar a controlar el trabajo desarrollo y a establecer responsabilidades.

7) Facilitar la supervisión del trabajo efectuado por los asistentes.

8) Controlar los papeles de trabajo indicando en el programa el índice de la cédula en

que se cumplió el procedimiento señalado.

EJECUCIÓN DE AUDITORÍA

Ejecución

Proceso en el cual el Auditor realiza o ejecuta las pruebas definidas, en el tiempo

definido y en el alcance definido.

Este proceso corresponde a obtener evidencia suficiente y adecuada de conformidad

con las NIA, que soporte su opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Elaboración de los papeles de trabajo

Concepto

Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor, de los

procedimientos aplicados como pruebas desarrolladas, información obtenida y

conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo. Algunos ejemplos de papeles de

trabajo son los programas de auditoría, los análisis, los memorando, las cartas de

confirmación y declaración, resúmenes de documentos de la entidad y papeles

preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo también pueden obtener

la forma de información almacenada en cintas películas u otros medios.

El formato exacto de los papeles de trabajo varía con el tamaño, complejidad y

circunstancias de cada compromiso de auditoría. Además, cada auditor, o Unidad

de Dirección de Auditoría, tiene por lo general ciertas preferencias por la manera

exacta como se deben preparar los papeles de trabajo. El auditor que comienza

recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento o del supervisor en el

trabajo.

19

Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vínculo entre

el trabajo de planeamiento y ejecución y el informe que se elabore. Por tanto

deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones y

recomendaciones que se presentan en el informe.

Importancia

a) Constituyen los medios de prueba de una labor

desarrollada.

b) Indica la forma como se desarrolló el trabajo.

c) Sirven de fuente para elaborar el dictamen.

d) Sirven de apoyo a principios, normas y procedimientos

aplicados.

e) Sirven de medio de prueba de los programas.

f) Constituyen evidencias de la labor profesional

desarrollada.

g) Constituyen pruebas de validez de los registros del

cliente.

Clasificación de los papeles de trabajo

Por su uso

1) Temporales

2) Permanentes

Por su contenido:

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia

imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoría papeles clave cuyo

contenido está más o menos definido. Se clasificarán de acuerdo a la fase de la

auditoria, ya sea de planificación o ejecución del trabajo. Entre estos están hojas

de trabajo, cédulas sumarias, cédulas descriptivas.

20

Hojas de trabajo

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e

información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las

pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión

que emite al suscribir su informe.

Cédulas de auditoría

Las cédulas de auditoría son documentos en los que se describen los procedimientos y

técnicas utilizadas durante la ejecución de la auditoría, así como los resultados y

conclusiones en que sustenta la opinión del auditor.

Tipos de Cédulas de Auditoria

Cédulas de Sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o

subsunción sujeto a examen; por ejemplo, caja, caja chica, bancos, ingresos,

deducciones o asignaciones presupuestarias.

Cédulas Analíticas, Cédulas sub analíticas o descriptivas

En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un saldo,

concepto, cifra, operación o movimiento del rubro (capítulo, concepto o partida) o

subsunción por revisar, mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de

auditoría, se detallan la información con la que se contó, las pruebas realizadas y las

observaciones formuladas.

Claves de Auditoria

Para indicar el desarrollo de su trabajo, el Auditor recurre a una sede de marcas

que coloca al lado de cifras ó grupo de cifras y anota su significado al final de la hoja

correspondiente.

Índice de los papeles de trabajo

Con ellos, se trata de marcar y ordenar todos los papeles que se originaron en un

trabajo de auditoría. Existen métodos, ya sea numérico o alfa-numérico.

21

CASO

PRACTICO

22

GRUPO CINCO & ASOCIADOS, S.C.Guatemala, 24 de septiembre de 2,014

SeñoresJunta Directiva Salón 114, S.A.Ciudad UniversitariaEdificio S-3

Estimado Señores

De acuerdo a nuestra conversación sostenida en días pasados, por este medio estamos agradeciéndoles la oportunidad que nos brindan de presentarle nuestra propuesta de servicios profesionales, para llevar a cabo la auditoria a los estados financieros por el año que terminara el 31 de diciembre de 2,013 de la empresa Salón 114, S.A. Y en atención manifestamos.

ObjetivoExpresar una opinión respecto de si los estados financieros están preparados en todos los aspectos materiales de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera y reflejan fielmente en todos sus aspectos relevantes la situación de la compañía.

Responsabilidad de la administraciónLes recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros, incluyendo, la revelación adecuada, es de la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros de contabilidad y control interno sean adecuados, la selección y aplicación de las políticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la compañía.

Alcance del trabajoEfectuaremos la auditoria a los Estados Financieros de la empresa Salón 109, S.A. por el año que termina el 31 de Diciembre de 2,013.

Presentaremos como consecuencia del trabajo de auditoría realizado lo siguientes informes en fecha 1 de Marzo de 2,014

Informe de Auditoría.Carta de deficiencias de control interno.Dada la naturaleza de las pruebas y las otras limitaciones inherentes a la auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que aun algunas declaraciones equivocadas materiales puedan permanecer sí que sean descubiertas.

23

Acceso a los registrosEsperamos plena cooperación de parte de su planta de personal y confiamos que harán disponibles para nosotros cualesquiera registros, documentación y otra información que se les solicite en vinculación con nuestra auditoria.HonorariosNuestros honorarios que serán facturados en la medida en que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los elementos asignados al contrato más gastos o desembolsos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo con el grado de responsabilidad implicada y la experiencia y capacidad que se requieran.

Esta carta será efectiva para los años futuros a menos que se termine, enmiende o reemplace.Por favor firme y devuélvanos la copia anexa para señalar que está de acuerdo con nuestro entendimiento de los acuerdos para nuestra auditoria de los estados financieros.

Atentamente,

_________________________________Lic. MANUEL BAUTISTASocio DirectorGrupo Cinco & Asociados

Conocimiento en nombre de Salón 114, S.A.

___________________________________Lic. ANIBAL HERNANDEZ

Pdte. Junta Directiva Salón 114

24

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Al consejo de la administración y a los accionistas de:TECNOLOGÍA DE PAVIMENTOS Y MATERIALES, S.A.Hemos auditado los estados financieros de Tecnología de Pavimentos y Materiales, S.A.Que comprende los estados de Situación financiera al 31 de diciembre 2012 y 2013, así como los correspondientes estados de resultados integrales, de movimiento patrimonial de los accionistas y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, también el resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias a los estados financieros.Responsabilidad de la administración por los estados financieros.Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros con base en nuestras auditorias, las cuales fueron realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos los requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos acabo la auditoría para llevar acabo para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia sobre los montos y revelaciones en loes estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los juicios significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgo, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables hechas por la administración de la compañía así como evaluar la presentación general de los estados financieros.Considerando que las evidencias obtenidas de auditoría nos proporcionan una base suficiente y adecuada para emitir nuestra opinión de auditoría.Opinión de auditoría En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente todos sus aspectos importantes, la situación financiera de Tecnología de Pavimentos y Materiales, S.A.Al 31 de diciembre de 2013 y 2012 así como los resultados de operaciones y flujos de efectivos de los años terminados, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.Párrafos de énfasis Tecnología de Pavimentos y Materiales, S.A. es miembro de un grupo de compañías relacionadas y como se divulga en las notas (6) y (11) de los estados financieros, efectúa transacciones importantes como miembros del grupo y con sus accionistas.Como se indica en la nota (15) a los estados financieros, la compañía realizó reestructuración de las utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2012 y 2009, con el fin de corregir el Impuesto Sobre la Renta diferido; así como registrar la deuda obtenida por la adquisición de acciones SEVICA, S.A. y el correspondiente efecto de la participación en esta compañía.Como se indica en la nota (16) a los estados financieros, la compañía muestra deficiencia en el capital de trabajo al 31 de diciembre 2012 y 2011 de 4,831,342 y 7,419,024, respectivamente lo cual da lugar a dudas importantes a su capacidad de continuar como negocio en marcha. No obstante poseen el apoyo financiero de sus accionistas para continuar con su operación.

Atentamente,

_________________________________Lic. Manuel BautistaSocio DirectorGrupo Cinco & Asociados

Conocimiento en nombre de Salón 114, S.A.

___________________________________Lic. Anibal Hernandez

Pdte. Junta Directiva Salón 114

25

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERATecnología de Pavimentos y Materiales, S.A.Por los años terminados al 31 de diciembre

Expresado en quetzales 2013 2012ACTIVOCorriente 8193847 11718302Efectivo 520501 174600Clientes (nota5) 7085011 9770077Gatos pagados por anticipado 41394 6500

Cuentas por cobrar a empresas relacionadas nota (6) 472443 1638291

Inventario 74498 128834

No corriente 18010828 18339313

Cuentas por cobrar a empresas relacionadas nota (6) 271224 2442557

Maquinaria, vehículos y equipo nota (7) 4901073 5548385

Inversiones en acciones notas (8 y 15) 12282744 9900499Otros activos 555787 447872

TOTAL ACTIVO 26204675 30057615

PASIVOCorriente 12991220 19227622Proveedores nota (9) 2179417 2381037Impuesto sobre la renta diferido notas (14 y 15) 1317131 717521Cuentas por pagar y gastos acumulados notas (10 y 15) 2101956 4298123Cuentas por pagar a empresas relacionadas nota (6) 6567646 9505871Préstamos bancarios nota (11) 825070 2325070

No corrienteCuentas por pagar a empresas relacionadas nota (6) 1990939 749685Povisición para indemnizaciones nota (20) 45992 31223TOTAL PASIVO 15028151 20008530

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTASCapital suscrito y pagado nota (12) 2253500 2253500Aportes a futuras capitalizaciones 93037 93037Utilidades retenidas nota (15) 8829987 7702548TOTAL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 11176524 10049085

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 26204675 30057615Las notas adjuntas son parte integral de los estados financierosESTADOS DE RESULTADO INTEGRALTecnología de Pavimentos y Materiales, S.A.

2013 2012

26

INGRESOSVentas 9156276 28013717Efecto de participación nota (8 y 15) 2382245 5841649Total de ingresos 11538521 33855366

COSTO DE VENTAS 84296636 24252726

Utilidad bruta en ventas 3108885 9602640GASTOS DE OPERACIÓNGenerales y administrativos nota (13) 1376952 1365520

Utilidad en operación 1731933 8237120

OTROS INGRESOS (GASTOS FINANCIEROS) 73869 1001593

Utilidad antes del impuesto sobre la renta 1805802 7235527Impuesto sobre la renta nota (14 Y 15) 678362 434818

UTILIDAD NETA DEL AÑO 1127439 600709

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 2013 2012

FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓNEfectivo recibido de clientes y relacionadas 15423325 9260255Efectivo pagado a proveedores y personal -13376754 -6152148Efectivo recibido de pago a los accionistas 267893 -295141Efectivo generado de las actividades de operación 2314464 2812966Intereses pagados -16667Impuestos pagados -268044 -251869

Efectivo neto prominente de las actividades de operación 1859753 2561097FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Adquisición de maquinaria, equipo y vehículos -13852 -4026698Adquisición de inversiones -1016250Efectivo usado en las actividades de inversión -13852 -5043218FINANCIAMIENTOContratación de préstamos bancarios 3292425Amortización de préstamos bancarios -1500000 -967355

Efectivo neto utilizado en las actividades de Financiamiento 1500000 2325070Cambio neto de efectivo 345901 -157051Efectivo al inicio del año 174600 331651

EFECTIVO AL FINAL DEL AÑO 520501 174600

27

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

TECNOLOGÍA DE PAVIMENTOS Y MATERIALES, S.A. 1 OPERACIONES DE LA COMPAÑÍATecnología de Pavimentos y Materiales, S.A. Fue constituida bajo las leyes de la República de Guatemala el 30 de agosto del 2008 e inició operaciones a partir de septiembre del 2008 su principal actividad consiste en la preparación e instalación de losa.Los estados financieros de la compañía corresponden al período del 2013 y 2012 fueron autorizados el 14 de mayo del 2012 los estados financieros del 2013 aun están pendientes de autorización y ha contado con 6 y 7 empleados respectivamente.2. POLÍTICAS DE LA COMPAÑÍA Los Estados financieros han sido preparados en todos sus aspectos importantes de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Las principales políticas adoptadas por la compañía en la contabilización des sus operaciones y en la preparación de su información financiera se resume a continuación.Maquinaria vehículos y equipo:La Maquinaria vehículos y equipo se registran al costo de la adquisición, las reparaciones y mejoras importantes que prolongan la vida útil de los bienes se capitalizan, los reemplazos menores, reparaciones y mantenimiento que no mejoran el activo ni alargan la vida útil restante se cargan a resultados a medida que se efectúan las capitalizaciones.Maquinaria tiene una vida útil de 1o años, los vehículos 5 y el equipo de computación 3 años.Instrumentos financieros:El valor razonable de los Instrumentos financieros representa la cantidad por la cual puede ser negociada una transacción sin presión en las partes interesadas, los siguientes métodos y sus posiciones fueron utilizados al estimar el valor razonable de cada clase de instrumento financiero los cuales muestran las siguientes características:El efectivo: se aproxima al valor razonable debido a su corta realización.Las cuentas por cobrar: el valor en libros se aproxima al valor razonable debido a su corta existencia.Cuentas por cobrar y pagar relacionadas: el valor en libros se aproxima a su valor razonable en función que los saldos se muestran a sus valores originales menos los cobros y abonos realizados, la liquidación de estos saldos esta pactada con términos totalmente diferentes con términos d los que sería los terceros.Liquidez: La compañía cubre sus pasivos corrientes con la recuperación de sus activos circulantes con el apoyo de las compañías vinculadas cuando se requiere.Restructuración de las utilidades Retenidas:Al 31 de diciembre del 2013 se realizó la corrección sobre el impuesto referido, considerando las diferencias temporales significativas entre las bases fiscales y financieras, y presentarlo en forma comparativa a la misma fecha del 2011 así como también se realizó el reconocimiento de la deuda por la adquisición de las acciones de SEVICA. S.A. no liquidadas en efecto de participación equivalente al 50% en el capital de dicha compañía.Déficit en el capital neto de trabajo:Los estados de situación financiera al 31 de diciembre del 2013 y 2012 muestran una deficiencia en el capital de trabajo de Q.4, 831,342 y 7, 419,024, respectivamente, si la deficiencia en el capital de trabajo no está cubierta por el producto de las obras contratadas se obtiene través de financiamiento de los accionistas.Eventos Subsecuentes:No se tiene conocimiento de ningún otro evento posterior, ocurrido entre la fecha de los estados financieros y la fecha de su autorización por parte de la administración e incluso antes de la fecha de la emisión del informe de los auditores independientes, que requiera la modificación de las cifras presentadas en los estados financieros autorizados.

Atentamente,

Licenciado Anibal Hernandez Carlos Godinez Pdte. Junta Directiva Gerente Financiero

28

CONCLUCION

Para el estudiante de la Carrera de Contaduría Pública y Auditoría de la Facultad

de Ciencias Económicas es muy importante tener presente los conceptos y la

importancia de La Auditoria Financiera ya que con ello está preparado para desarrollar

las fases de la auditoria a nivel profesional.

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) nos proporcionan un marco de

referencia de información aplicable para el desarrollo adecuado a considerar en la

realización de una Auditoria de estado financieros para que el desempeño del Auditor

en el transcurso de la misma sea de calidad.

29

RECOMENDACIONES

Es indispensable que el Estudiante de la Carrera de Contador Público y Auditor

se interese en el profundizar en las Normas Internacionales de Auditoria NIA para

tener el conocimiento necesario y desempeñar la profesión con calidad y excelencia.

Llevar a cabo las distintas fases de la Auditoria Financiera para que el trabajo

desarrollado llene las expectativas del Contador Público y Auditor el cual plasmará en

el informe la opinión razonable de los estados financieros.

30

BIBLIOGRAFIA

w w w . m o n og r a f i a s . c o m w w w . b u en a s t a r ea s . co m

www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -

31