LA AUDITORIA FORENSEAl buscar en el diccionario encontramos el
significado del trmino FORENSE: lo que concierne al foro, o sea, a
los tribunales y sus audiencias. Por extensin, lo jurdico en
general. Y as, toda la terminologa del Derecho figura en el
Diccionario de la Academia y en otros muchos agrupada tras las
iniciales For, que corresponden a forense. Mdico forense: el
adscrito a un juzgado de instruccin para informar en casos de
lesiones y de homicidios. Forastero. Antiguamente, manifiesto
pblico.El presente artculo sobre la Auditora Forense, agrega valor
en cuanto a la necesidad de aplicar dicha herramienta,
especialmente para tratar casos delicados que, en los ltimos aos,
se han venido registrando en nuestros pases y que se han dado en
perjuicio de la hacienda pblica.] Notadel Editor de la Revista
PUBLICORTELa Auditora Forense ha crecido significativamente durante
la ltima dcada, dado los escndalos de fraudes, quiebras, sobornos,
trucos financieros, lavado de dinero, enriquecimiento ilcito,
corrupcin, apropiacin indebida de propiedad intelectual y otros
activos que han afectado, como una seria epidemia, a personas,
empresas, instituciones y gobiernos.ORIGEN DEL TRMINO FORENSEEl
trmino forense proviene del latn forensis, que significa pblico y
manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, forenses se deriva de
forum, que significa foro, plaza pblica, plaza de mercado o lugar
al aire libre. Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del
Imperio Romano las asambleas pblicas, las transacciones comerciales
y las actividades polticas se realizaban en la plaza principal. En
dichos foros (plazas) tambin se trataban los negocios pblicos y se
celebraban los juicios; por ello, cuando una profesin sirve de
soporte, asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el
acometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso
de las siguientes disciplinas: medicina, psicologa, grafologa,
biologa, gentica, auditora y otras.Para Jorge Badillo, La Auditora
Forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la prevencin
y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a
consideracin de la justicia, que se encargar de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o
privada).ANALISIS E IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FORENSE Es
importante destacar que, con no escasa frecuencia, se confunden las
nociones de auditora forense con la del auditor forense, causando
con ello algunas dudas. Una Auditora Forense es la actividad de un
equipo multidisciplinario; es un proceso estructurado, donde
intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores,
grafotcnicos, informticos, entre otros, pues en atencin al tipo de
empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede
requerir la participacin de otros especialistas como ingenieros en
sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc. que de
la mano y bajo la conduccin del Auditor Forense realizan la
investigacin.Otra divergencia que muestra la doctrina, es la de
homologar las nociones de contabilidad forense con la de auditora
forense, homologacin que no compartimos por diversas razones, pero
quizs las dos ms importante son: admitir que ello sea as, es anular
en existencia a la novsima disciplina de la auditora forense o
cuando menos, la reduce a lo que siempre ha existido contabilidad
forense, de manera que lo nico nuevo sera el nombre de una misma
actividad.Desde hace muchos aos existe la contabilidad forense; las
mejores policas de investigacin criminalstica de casi todos los
pases, han tenido siempre una unidad de contabilidad forense y, sin
embargo, ello no impidi que se cometieran los fraudes que ha
reportado la historia y en muchos casos, slo lograron cuantificar
el impacto del fraude sin poder precisar ni los autores ni los
medios de comisin.Otra razn que consideramos elemental para
establecer una gran diferencia, es que, si bien es cierto que el
impacto del fraude siempre ser cuantificable en trminos de las
finanzas y/o economa de las empresas, y ello se refleja en los
estados financieros de la misma; no menos lo es que, un importante
nmero de fraudes (en trminos de tipologa) no son causados por
manipulacin de la contabilidad o de los estados financieros mismos,
sino que son cometidos como delitos puntuales y concretos, como son
el hurto de activos, uso indebido de activos, favoritismos en
contrataciones, sobreprecios, comisiones ilegtimas, falsificacin de
documentos, firmas, manipulacin informtica, etc. que, como es fcil
apreciar, nada tienen que ver con la actividad cotidiana de un
contador sea ordinario o forense. Estos esquemas, mtodos o
tipologas delictuales han pasado inadvertidos en un gran nmero de
casos para los contadores tradicionales o los llamados contadores
forenses, e incluso para los auditores internos y externos. Por
ello, la formacin del auditor forense es muy especial y concreta,
pues esta actividad est dirigida a acometer investigaciones que van
mucho ms all de la contabilidad de una empresa o
institucin.Ciertamente que, en cualquier auditora forense que se
pretenda adelantar, es imprescindible la presencia en el equipo
auditor, de un hbil y sagaz contador, entre otros profesionales que
deben ser convocados, as como la de un experto en informtica, un
abogado y un experto forense en documentos, entre otros, para
garantizar una trabajo de alta calidad, eficiencia y eficacia
profesional.Tambin es bueno recordar que no toda auditora es
siempre financiera o sobre estados financieros o contabilidades;
cualquier actividad realizada o por realizar sobre la base de
previos criterios, podr ser auditada, y en este sentido, en las
empresas e instituciones, existe un gran nmero de actividades no
contables, que pueden y deben ser auditadas, y en las cuales se
puede cometer un fraude o encubrir otro. Para realizar estos otros
tipos de auditora no se requiere de conocimientos de contabilidad;
valga como ejemplo, una auditora a los sistemas informticos o de
gestin ambientalREVISIONES SOBRE PROCEDIMIENTOSLos contadores
pblicos participan en el mundo de los negocios emitiendo informacin
financiera para la toma de decisiones a travs de la auditora;
tambin se involucran en la solucin de situaciones especiales
mediante revisiones sobre procedimientos acordados, y asisten a los
tribunales de justicia por medio de peritajes contables en
aseguramiento de pruebas y litigios de orden martimo, civil, penal,
laboral y familiar. Al tomar en cuenta que la auditora es un examen
selectivo sobre la informacin financiera, que no est precisamente
diseada para identificar todas las irregularidades y que las
revisiones sobre procedimientos acordados y diligencias judiciales
donde el auditor o perito contable slo puede referirse a lo
convenido u ordenado, resulta que el auditor tiene una participacin
limitada en la deteccin y revelacin de fraudes[footnoteRef:1]. [1:
Lilian Jeaneth Trigueros de Cern. ]
Los negocios y gobiernos dentro de un mundo competitivo, con
legislaciones, regulaciones y normas permisivas o insuficientes,
aunado a una confluencia de factores econmicos, polticos y sociales
adversos, y con una consistente prdida de valores, se han
aprovechado de esta coyuntura para perpetrar y permitir fraudes.As
nace la auditora forense cuyo resultado es la emisin de un informe
para propsitos judiciales o administrativos, donde se emite una
opinin y se cuantifica o resuelve una interrogante sobre la
ocurrencia de un fraude u otros delitos, relacionando a los
involucrados y las evidencias encontradas en un proceso donde el
auditor forense se convierte en testigo.A los auditores forenses
tambin se les conocen como contadores forenses, auditores de
fraudes y como soporte de litigios. Los atributos personales de un
auditor forense deben incluir: seguridad en si mismo, persistencia,
compromiso con la honestidad y el juego limpio, creativo, curioso,
independiente, objetivo, con instinto para saber qu esta fuera de
lugar y balance, con buena presentacin, capacidad tcnica,
experiencia, con comunicacin clara, sensible a la conducta humana,
con sentido comn y capacidad para poner las piezas en un
rompecabezas sin fuerza y sin invencin.The Association of Certified
Fraud Examiners de Austin, Texas, USA emite los Manuales Antifraude
y la idoneidad para ejercer como Examinador de Fraude Certificado.
Esta Asociacin lder se dedica a informar, educar y certificar a
profesionales antifraude a nivel mundial, en reas de criminologa y
tica, transacciones financieras, investigacin de fraudes y
elementos legales del fraude; para prevenir, detectar, confirmar o
descartar fraudes. 1
