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Auditoria Tributaria: Tendencia, responsabilidad y oportunidad para el Contador Publico en Bolivia. Lic . Aud . Ruben Choque Mamani MBA. Génesis 41:33-38 33: Por lo tanto es necesario que el Faraón se provea de un hombre prudente y sabio y que lo ponga sobre la tierra de Egipto. - PowerPoint PPT Presentation
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Auditoria Tributaria:Auditoria Tributaria:Tendencia, responsabilidad y oportunidad Tendencia, responsabilidad y oportunidad
para el Contador Publico en Boliviapara el Contador Publico en Bolivia
Lic. Aud. Ruben Choque Mamani MBA.Lic. Aud. Ruben Choque Mamani MBA.
Génesis 41:33-38
33: Por lo tanto es necesario que el Faraón se provea de un hombre prudente y sabio y que lo ponga sobre la tierra de
Egipto.
34: Haga esto el Faraón: ponga gobernadores sobre el país, que recojan la quinta parte de las cosechas de Egipto en
los siete años de la abundancia.
35: Junten toda la provisión de estos buenos años que vienen, recojan el trigo bajo la mano del Faraón para
mantenimiento de las ciudades y guárdenlo.
36: y este aquella provisión en deposito para el país, para los siete años de hambre que habrá en la tierra de Egipto;
y el país no perecerá hambre.
37: El asunto pareció bien al Faraón y a sus siervos.
38: y dijo el Faraón a sus siervos: ¿Acaso hallaremos a otro hombre como este, en quien este el espíritu de Dios?
“Estos últimos años nos hemos concentrado en el mejoramiento de la información tradicional, que es
casi exclusivamente una información acerca de lo que ocurre en el
interior de una organización. La rendición de cuentas, el sistema
tradicional de información y el único en que todavía confían la mayoría de
los ejecutivos....”.(Peter Drucker, 1998)
Cualquier persona, profesional o empresario que se encuentra atrapado en una etapa del pasado, sofocado por las tradiciones de las experiencias pasadas y sepultado en la tumba de las glorias de los triunfos pasados, esta condenado a morir.
“
CConcepto etimológico
Del latín “Audire” que significa “Oír”. Este es el origen histórico de la función de auditoría:
Revisión – Comprobación – Verificación - pero sobre todo CONTROL
LLa Auditoría como Control de Sistemas
La auditoría es el control de un sistema, es siempre una función independiente de control.
CConcepto de Auditoría
Auditoría es la función independiente de control de un sistema, es el examen sistemático del funcionamiento y de los resultados de un sistema con el propósito de comprobar y asegurar la eficacia y eficiencia de sus actividades.
Primera Fase A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños.
Segunda FaseLas empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz.
Tercera FaseAparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son bastante voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como no, este busca un maestro en base de datos. Sigue revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise además el control del sistema interno de la empresa.
Cuarta FaseEl auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.
18541854 La Corona británica dio reconocimiento a los Contadores Públicos18961896 En Estados Unidos se dio este reconocimiento18991899 Con los CPA´s de la ciudad de Nueva York. Pennsylvania los reconoció.1900 Con los CPA’s de la ciudad de Nueva York. Maryland les dio el reconocimiento.
LLa crisis de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC), órgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditoría han alcanzado en aquel país.
19761976 Existe una norma inicial sobre los DICTAMENES DE AUDITORIA EXTERNA, previsto por el Decreto Ley 13525 del 29 de abril de 1976.
19881988 Se instituye los parámetros sobre capital e ingreso anual de las empresas para la presentación obligatoria de los balances con dictamen de auditoria externa. RA.05-42-88
19871987 Se toman recaudos para tomar en cuenta el numero de empresas que eficientemente puedan ser auditadas por las Sociedades de Auditoria Externa, cumpliendo con la RA. 05-68-87.
1991-21991-2 Las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 500.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.000.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa, mediante RA-05-34-92
19931993 Se incrementa el parámetro para exigir el dictamen de la siguiente manera: las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 600.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.200.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa.
19951995 Aumenta una vez mas este parámetro redactado de esta manera: las empresas constituidas y por constituirse cuyo capital se igual o mayor a Bs. 750.000.- o que en el periodo fiscal obtuvieron un ingreso anual o superior a Bs. 1.500.000.- estaban obligados a presentar sus estados financieros con Dictamen de Auditoria Externa.
19951995 Después de la ley 843 (emitida en 1986) se establece el DS. 24051 Reglamentando el IUE, que en su articulo 36, dispone que todos los sujetos pasivos del IUE obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial los Estados Financieros, en los plazos dispuestos en el Artículo 39.
Presentación Presentación DDJJ con EEFFDDJJ con EEFF
DS 24O51DS 24O51(art. 36 )(art. 36 )
Facultad de definir Facultad de definir EEFF con DictamenEEFF con Dictamen
DS 26226DS 26226(art. 1 y 2 )(art. 1 y 2 )
Presentación Presentación EEFF de acuerdo a la EEFF de acuerdo a la
NC-11 del CTNACNC-11 del CTNAC
RA 05-0015-01RA 05-0015-01
Clasificación EEFFClasificación EEFFCon/Sin DictamenCon/Sin Dictamen
RND 10-0001-02RND 10-0001-02RND 10-0015-02RND 10-0015-02
RND 10-30-05RND 10-30-05Req. exenciones y Req. exenciones y Estados de la M.A.Estados de la M.A.
DS 27190 (art. 2)DS 27190 (art. 2)Exentos deben presentarExentos deben presentar
MEMORIA ANUALMEMORIA ANUAL
Ley Nº 2492
Ley Nº 843 (TOV)
Decretos Reglamentarios Decretos Reglamentarios
Resoluciones Normativas y AdministrativasResoluciones Normativas y Administrativas
Resoluciones MinisterialesResoluciones Ministeriales
Determinación por la Administración Tributaria
Controlar y comprobar la veracidad de la información declarada por los contribuyentes y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, promoviendo la reducción objetiva promoviendo la reducción objetiva y subjetiva del riesgo sobre el y subjetiva del riesgo sobre el Universo de contribuyentesUniverso de contribuyentes, en función a Normas y Procedimientos Vigentes emanadas por la GNF:
1.- CONTROL
2.- VERIFICACION
3.- FISCALIZACION
4.- INVESTIGACION
Ejercicio de la función de Fiscalización
Reducción de Riesgo
Mejor Cumplimiento Tributario
Mayor Recaudación
CasosDiscrecionales
CasosDiscrecionales
DenunciasDenunciasInteligencia
Fiscal
InteligenciaFiscal
Selección de Casos aAuditar
Selección de Casos aAuditar
VerificaciónInterna
VerificaciónInterna
VerificaciónExterna
VerificaciónExterna
ControlPreventivo
ControlPreventivo
FiscalizaciónExterna
FiscalizaciónExterna
InformaciónInterna
InformaciónInterna
InformaciónExterna
InformaciónExterna
Procesamientode Información
Procesamientode Información
Cruces deInformación
Cruces deInformación
ProcedimientosAdministrativos
y GuíasTécnicas
ProcedimientosAdministrativos
y GuíasTécnicas
Proceso de Determinación
y/o Sumario Infraccional
Proceso de Determinación
y/o Sumario Infraccional
Métodos
Discrecional
Obligatorio
Automático
ESTADOSESTADOSFINANCIEROSFINANCIEROS
Balance GeneralBalance General
Estado de ResultadosEstado de Resultados
Estado de Resultados Estado de Resultados AcumuladosAcumulados
Estados de Cambios de la Estados de Cambios de la Situación FinancieraSituación Financiera
Notas a los Estados Notas a los Estados FinancierosFinancieros
MEMORIA MEMORIA ANUALANUAL
Estado de Situación PatrimonialEstado de Situación Patrimonial
Estado de ActividadesEstado de Actividades
Estados de Flujos de Estados de Flujos de EfectivoEfectivo
Conjunto de Doc. Conjunto de Doc. de acuerdo a :de acuerdo a :
PCGA.PCGA.Art. 36 del DS 24051Art. 36 del DS 24051
NC-11 del CTNACNC-11 del CTNAC
Conjunto de Doc. Conjunto de Doc. de acuerdo a :de acuerdo a :
DS 27190DS 27190RND 10-0030-05RND 10-0030-05
Operativas
Inversiones
CO
NT
AB
ILID
AD
Tributarias
Financieras
MEMORIA ANUAL
INFORMESVERIFICACIÓNREPORTES REGISTROSOPERACIONES
AU
DIT
OR
IAA
UD
ITO
RIA
Dictamen deAuditoría Externa
Informe sobre la Situación Tributaria
Información Tributaria Complementaria
LaboralesE.E.F.F.
Dictamen sobre la Situación Tributaria
Dictamen de Auditoría Externa:Dictamen de Auditoría Externa: Opinión independiente expresada por
un auditor externo respecto a los EEFF de la entidad auditada, presentan razonablemente en
todo aspecto significativo, conforme a las NCGAs.
Informe sobre la Situación Tributaria:Informe sobre la Situación Tributaria: Pronunciamiento del Auditor externo sobre si la
determinación, declaración y pago de las obligaciones tributarias del contribuyente fueron razonablemente expuestos en sus
Declaraciones Juradas, registros tributarios auxiliares y EEFF de acuerdo a normas
tributarias.
Información Tributaria Complementaria:Información Tributaria Complementaria: Información respecto al
reconocimiento y cumplimiento de obligaciones tributarias preparada por el
contribuyente a partir de la información presentada en las Declaraciones Juradas,
registros tributarios auxiliares y EEFF. Ésta información es expuesta en Anexos Tributarios.
Dictamen sobre la Situación Tributaria:Dictamen sobre la Situación Tributaria: Opinión independiente expresada por un auditor
externo respecto a si la ITC, presenta razonablemente en todo aspecto significativo, el
reconocimiento y cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con lo establecido en normas dictadas para el efecto.
¿Ventas o ¿Ventas o ingresos ingresos
brutos son brutos son mayores a mayores a
Bs. Bs. 1.200.0001.200.000?? NoNo
SiSi
Debe presentar:Debe presentar:Dictamen de Aud. EE. FF.Dictamen de Aud. EE. FF.Inf. Sobre Inf. Trib.Inf. Sobre Inf. Trib.
Contribuyentes Con Registro Contable / Sin Registro Contable-EXENTAS del IUEContribuyentes Con Registro Contable / Sin Registro Contable-EXENTAS del IUE
RestoResto
¿Es ¿Es PRICO o PRICO o GRACO?GRACO? NoNo
SiSi
Debe presentar:Debe presentar:Dictamen de Aud. EE. FF.Dictamen de Aud. EE. FF.
Inf. Sobre Inf. Trib.Inf. Sobre Inf. Trib.Inf. Trib. Compl.Inf. Trib. Compl.
Dictamen Sob. Inf. Trib.Dictamen Sob. Inf. Trib.
¿Ventas o ¿Ventas o ingresos ingresos
brutos son brutos son menores a menores a
Bs. Bs. 1.200.000?1.200.000?
SiSi
Debe presentar:Debe presentar:EE.FF. BásicosEE.FF. Básicos(BG; ER; Notas EE.FF.)(BG; ER; Notas EE.FF.)
LA EMPRESA AUDITADA:LA EMPRESA AUDITADA:Es responsable de la preparación de los EEFF, Es responsable de la preparación de los EEFF, esos EEFF deben estar debidamente firmados esos EEFF deben estar debidamente firmados
por el gerente general y el contador general o el por el gerente general y el contador general o el contador público autorizado que coadyuvó en la contador público autorizado que coadyuvó en la preparación de los mismos, asimismo todas las preparación de los mismos, asimismo todas las hojas deben estar debidamente rubricadas para hojas deben estar debidamente rubricadas para
efectos de identificación.efectos de identificación.
EL AUDITOR INDEPENDIENTE Y/O EMPRESA:EL AUDITOR INDEPENDIENTE Y/O EMPRESA:Es responsable del trabajo e informe de auditoría Es responsable del trabajo e informe de auditoría
externa, que serán responsables por externa, que serán responsables por consecuencias derivadas de sus informes, de consecuencias derivadas de sus informes, de
acuerdo con lo establecido en los artículos acuerdo con lo establecido en los artículos 81, 82 y 171 del Código Tributario.81, 82 y 171 del Código Tributario.
De la comisión de un delito tributario De la comisión de un delito tributario surgen dos responsabilidades: surgen dos responsabilidades:
Responsabilidad penal tributaria;Responsabilidad penal tributaria; para la para la investigación del hecho, su juzgamiento y investigación del hecho, su juzgamiento y
la imposición de las penas o medida de la imposición de las penas o medida de seguridad correspondientes;seguridad correspondientes;
Responsabilidad civil tributaria;Responsabilidad civil tributaria; para la para la reparación de los daños y perjuicios reparación de los daños y perjuicios
emergentes. emergentes. La acción civil podrá ser ejercida en La acción civil podrá ser ejercida en
proceso penal tributario contra el autor y proceso penal tributario contra el autor y los participes del delito y en su caso los participes del delito y en su caso
contra el civilmente responsable. contra el civilmente responsable.
Con el Con el Contribuyente Contribuyente y y El Servicio de El Servicio de Impuestos Impuestos Nacionales Nacionales
El Auditor en todo El Auditor en todo momento debe momento debe mantener la ética mantener la ética profesional, en profesional, en cuanto a la cuanto a la determinación y determinación y liquidación correcta liquidación correcta del tributo.del tributo.
CONTADORES PUBLICOSCONTADORES PUBLICOS
25% NO CONOCEN EL CODIGO DE 25% NO CONOCEN EL CODIGO DE ETICAETICA
30% CONOCEN PARCIALMENTE EL 30% CONOCEN PARCIALMENTE EL CODIGOCODIGO
45% CONOCEN EL CODIGO DE ETICA45% CONOCEN EL CODIGO DE ETICA
GERENTES DE EMPRESAS PRIVADASGERENTES DE EMPRESAS PRIVADAS
65% DESCONOCEN QUE EXISTE UN 65% DESCONOCEN QUE EXISTE UN CODIGO DE ETICA DEL CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR PUBLICOCONTADOR PUBLICO
35% SABEN QUE PUEDEN 35% SABEN QUE PUEDEN DENUNCIAR A LOS DENUNCIAR A LOS CONTADORES PUBLICOSCONTADORES PUBLICOS
““El ejemplar que corresponda al Servicio de Impuestos El ejemplar que corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales deberá llevar la firma del Nacionales deberá llevar la firma del Auditor o Auditor o Contador PúblicoContador Público con título en provisión nacional con título en provisión nacional con con grado universitario de licenciaturagrado universitario de licenciatura, , acompañado de la acompañado de la Solvencia ProfesionalSolvencia Profesional otorgada por el otorgada por el Colegio Colegio ProfesionalProfesional correspondiente, cumpliendo con las correspondiente, cumpliendo con las formalidades establecidas en el Artículo 4 del Decreto formalidades establecidas en el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 26226 de 21 de junio de 2001.Supremo Nº 26226 de 21 de junio de 2001.Para el efecto y Para el efecto y por única vezpor única vez, los , los Auditores o Auditores o Contadores PúblicosContadores Públicos, deberán , deberán entregarentregar en la en la Gerencia Gerencia DistritalDistrital del Departamento en que normalmente del Departamento en que normalmente realizan sus actividades, realizan sus actividades, una fotocopia legalizada del una fotocopia legalizada del título en provisión nacionaltítulo en provisión nacional que certifique su que certifique su habilitación profesional como Auditores o Contadores habilitación profesional como Auditores o Contadores Públicos.” (R.M. 560 del 04/octubre/2005 Ministerio Públicos.” (R.M. 560 del 04/octubre/2005 Ministerio Hacienda)Hacienda)
1.- Quien no tenga Titulo Universitario.1.- Quien no tenga Titulo Universitario.
2.- Quien desempeñe un cargo operativo o de 2.- Quien desempeñe un cargo operativo o de directores en la empresa auditada.directores en la empresa auditada.
3.- Quien tuviera interés financiero, directo o 3.- Quien tuviera interés financiero, directo o indirecto, en la empresa auditada.indirecto, en la empresa auditada.
4.- Quien tuvieran relación de parentesco con 4.- Quien tuvieran relación de parentesco con propietarios o accionistas de la empresa auditadapropietarios o accionistas de la empresa auditada
(Esta situación es aplicable cuando la relación de (Esta situación es aplicable cuando la relación de parentesco alcance hasta el 4° grado de parentesco alcance hasta el 4° grado de consanguinidad o hasta el 2° grado de afinidad)consanguinidad o hasta el 2° grado de afinidad)
5.- Quien fuera dependiente del Servicio de 5.- Quien fuera dependiente del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).Impuestos Nacionales (SIN).
6.- Quien hubiera participado en la elaboración de 6.- Quien hubiera participado en la elaboración de los Estados Financieros.los Estados Financieros.
¿Qué tipo de auditores se necesitan hoy?
¿Cómo puedo ser un profesional competente?
¿Cómo aprenderé los conocimientos, habilidades y valores que me ayuden para continuar aprendiendo y adaptarme a los cambios en el transcurso de mi vida profesional?
Asumiendo y desarrollando una actitud científica, no solo en el proceso formativo y del ejercicio profesional, sino también como una actitud vital en todas las circunstancias y momentos de la vida. Desarrollando también una actitud integra con principios y valores.
LA RESPUESTA
¿Tengo yo la oportunidad de ser protagonista?
Proverbios 18:16, El don del hombre le abre camino y lo lleva ante los
grandes
La Biblia no dice que sea la educación del hombre la que le abre camino,
sino que es su don o talento el que le abre camino
El que desarrolla sus capacidades se va a convertir en alguien muy
importante.
Isaías 57: “La humildad se lleva en el corazón, no en el bolsillo”
La persona que no reconoce sus errores
jamás podrá triunfar. Mas el que los reconoce y los corrige tendrá una nueva
oportunidad
Desarrolle Una Constancia IntegralAutodisciplina
Dios nos dio la capacidad, la diferencia es el hambre que tengas
de cuanto desees ser mejor
Ni usted ni su profesión nunca llegaran a un punto donde ya se ha logrado todo lo que se puede lograr
“Un ganador es aquel que sabe cuanto le queda por aprender, aun cuando los demás le consideren un
experto”
“Un perdedor quiere que los demás lo consideren un experto, aun antes de haber aprendido lo suficiente
como para entender lo poco que sabe”