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LA PLATA, 15 de octubre de
2013.-------------------------------------------------
----AUTOS Y VISTOS: el expediente nmero 2306-400.671/99,
caratulado
"SUPERMERCADOS NORTE
S.A".-----------------------------------------------------------------
Y RESULTANDO: Que, son presentados sendos recursos de apelacin a
fs.
9886/9925 y 10150/10157 por el Dr. Horacio D. Garca Prieto en
representacin de
SUPERMERCADOS NORTE S.A. y del Sr. Antonio Coto Guterrez
respectivamente,
patrocinado por el Dr. Gustavo Grinberg; a fs. 10.262/10.280 y
fs. 10.304/10.322 el Sr.
Daniel Guillermo Prez, en carcter de apoderado de los Sres.
Marcelo Aubone
Ibarguren y Juan Carlos Navarro Castex con el patrocinio letrado
del Dr. Pablo Sergio
Varela; a fs. 10.346/10.365 el Sr. Sergio Quattrini, por derecho
propio, con el
patrocinio letrado conjunto de los Dres. Laura A. Gonzlez y
Agustn R. Miguens; a fs.
10.389 (Alcance Nro. 2 fs. 1/10) el Sr. Jorge Hctor Romero, y a
fs. 10391 (Alcance
nro. 3 fs. 1/5) el Sr. Jos Manuel Ortiz Masllorens, ambos por
sus derechos
patrocinados por el Dr. Ariel Solar Grillo; todos contra la
Resolucin Determinativa y
Sumarial N 636/04 de fecha 12 de noviembre de 2004 dictada por
la Subdireccin de
Coordinacin Operativa Metropolitana de Fiscalizacin de la ex
Direccin Provincial de
Rentas (actual A.R.B.A) fojas 9425.---------
--- Que, por el Acto citado supra, se determinaron y
establecieron diferencias de las
obligaciones fiscales a favor del Fisco Provincial en relacin al
pago del Impuesto
sobre los Ingresos Brutos, correspondiente a los perodos
fiscales: 1997 (julio a
diciembre), 1998 (enero a diciembre) y 1999 (enero a diciembre),
ascendiendo las
mismas a la suma de Pesos, cuatro millones doscientos cincuenta
y cinco mil uno con
seis centavos ($ 4.255.001,06) con ms los accesorios previstos
por el artculo 75 del
Cdigo Fiscal Ley 10.397-, T.O. 1999 y concordantes de aos
anteriores, calculados
a la fecha de su efectivo pago (art. 3). Asimismo, en el artculo
4 de la Resolucin, se
aplica a la firma una multa equivalente al diez por ciento (10%)
del monto dejado de
abonar, por haberse constatado la comisin de la infraccin
prevista y penada por el
artculo 53 del Cdigo citado.------------ ---- Que por el artculo
5, se establece la
extensin de responsabilidad solidaria e ilimitada conjuntamente
con el contribuyente,
por el pago del gravamen, intereses y multas, para los perodos
1997 a 1999 a los
Sres. Juan Navarro Castex, Jorge Luis Demara, Marcelo Aubone,
Carlos Oris de
Roa, Luc F. Vandevelde, Guillaume Gasztowtt, Jean Francois
Donoit y Antonio Coto
Gutierrez y en relacin a los perodos 1997 a 1998 a los Sres. Jos
Manuel Ortiz
Masllorens, Jorge Romero, Sergio Quattrini y Alberto
Guil.--------------------------
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--- Que, a fs. 10.420 son elevadas las actuaciones al Tribunal
Fiscal de
Apelacin.----------- --- Que a fojas 10.421, se deja constancia
que la presente causa es
adjudicada a la Vocala de 3ra. Nominacin a cargo de la Cra.
Estefana Blasco,
dndose impulso y trmite procesal, hacindole saber a las partes
que conocer la
Sala I. As tambin, se intima a los recurrentes para que en el
plazo de diez (10) das
acredite el pago de la contribucin establecida por el artculo 12
inciso g) in fine de la
Ley 6.716 (4.771/95), bajo apercibimiento de tener por firme la
resolucin apelada en
el caso que se produjere la caducidad del procedimiento. Por
apartado IV se solicita a
los Dres. Pablo Sergio Varela, Agustn R. Miguens y Ariel Solar
Grillo que acrediten el
pago del anticipo previsional del artculo 13 de la Ley 6.716
(t.o. Decreto 4.771/95).
-----------------------------------------------------
---- Por auto de fs. 10.436, se tiene por cumplimentada la
intimacin y se comunica a
la Caja de Previsin Social el incumplimiento del pago del
anticipo previsional del Dr.
Ariel Solar Grillo. En el punto III del referido auto, se da
traslado a la Representacin
Fiscal de los recursos articulados, por el trmino de quince (15)
das para que conteste
agravios y, en su caso, oponga excepciones (art. 111 del Cdigo
Fiscal T.O. 2.004),
obrando a fojas 10.438/10.451, el responde del Representante
Fiscal, dentro del plazo
legal establecido.--- ---- A fojas 10476 se tiene por
cumplimentada la intimacin de
fojas 10.421 punto III), por presentada y con domicilio
constituido a la Dra. Beltrame
en carcter de apoderada del Sr. Jorge Romero, ante la dimisin
del Dr. Grillo.
Asimismo es intimada la nueva representante, a que acredite el
pago del anticipo
provisional, quien lo cumplimenta conforme surge a fojas
10.487.-------------------------------------------------------------------------------
--- Se hace saber, a fojas 10.494, que la Sala se integrar con
la Vocal de 8va.
Nominacin, Dra. Dora Mnica Navarro, en carcter de Juez
Subrogante (art. 2 del
Reglamento de Procedimiento y 8 del Decreto-Ley 7603/70 y sus
modificatorias).
-----------
--- Se tiene por acreditado, con la documentacin de fs.
10.507/10.513 Anexo III-el
cambio de denominacin social a INC S.A, tenindose al Dr.
Grinberg como su
apoderado. --- Ante el planteo de prescripcin, se llaman autos
para resolver,
existiendo pronunciamiento de esta Sala a fojas
10.548/10.561.
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--- Con fecha 12 de noviembre de 2008, a fojas 10.568,
proveyendo el ofrecimiento
probatorio se tiene presente la instrumental, no haciendo lugar,
por resultar
innecesarias la documental en poder de terceros y la
testimonial. En cuanto a la
informativa, se ordena librar los oficios solicitados y disponer
la pericial contable. A
fojas 10.575 es reemplazado el perito propuesto por la parte y a
fojas 10576/10587 se
-
acreditan los diligenciamientos de los oficios citados. Siendo
que, a fojas 10.588 se
tiene por sustituido al perito.------------------ --- A fojas
10.589/10.667, 10.671/10.968
existen constancias de las respuestas a los oficios
diligenciados, como as tambin los
reiteratorios para aquellos proveedores que no han
contestado.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------Por
auto
del 30 de octubre de 2009, se tiene por producida la prueba
informativa ordenada a fs.
10.568 punto 1 y se fija el plazo de 60 das hbiles para la
presentacin del informe
pericial.
---------------------------------------------------------------------------------------------------
--- A fojas 10.972/11.004, 11.013/11.017 se adjuntan
contestaciones de oficios y a
fojas 11027/11120 es presentado el informe pericial en forma
conjunta, dndose
traslado a las partes y a la Representacin Fiscal a fojas
11.121, quienes contestan a
fojas 11.132 /11.145 y 11.164/11.165 respectivamente. De las
mismas, los peritos
contadores dan respuesta a fojas 11.190/11.191 y
11.192/11.198.
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--- El Dr. Grinberg presenta un escrito a fojas 11.186/11.189
tenindoselo presente
para su oportunidad conforme fs. 11.201. Asimismo, en el punto
III de la referida
providencia, se dan por respondidas en tiempo las impugnaciones
a la pericia,
dndose traslado a ARBA y al Sr. Aubone Ibarguren.
-------------------------------------------------------------------------------------------
En atencin que
ha quedado pendiente proveer la prueba informativa de fs. 9.921
punto 9.3 tems 1,3 y
4, a fojas 11.212 se ordena librar los oficios y en uso de las
atribuciones conferidas por
la ley 7603/70, arts. 15 y 20 inciso c) apartado 4, se resuelve
como medida para mejor
proveer disponer que los peritos procedan a describir de manera
pormenorizada los
conceptos involucrados en bonificaciones comunes, por
crecimiento y por no
devolucin.------------------------------------------------------------------------------------------------
--- A fojas 11.247 se presenta el apoderado de INC S.A.
expresando que el oficio
dirigido a la Cmara de Comercio fue respondido con fecha 6 de
febrero de 2009, tal
como surge de la copia que se acompaa, como as tambin, adjunta
el
diligenciamiento de los restantes oficios ordenados y desiste
del requerido al Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas. --- Que, a fojas
11.260/11.266, los peritos
contadores dan respuesta a lo solicitado como medida para mejor
proveer, tal como
surge del auto de fojas 11.268, dndose en el punto III el
correspondiente traslado a la
parte apelante y a la Representacin Fiscal. Por el punto IV se
ordena librar los oficios,
pedidos por la parte a fojas 11.267, con carcter reiteratorio,
obrando a fojas 11279 su
responde.
----------------------------------------------------------- A fojas
11.297 ante la vacancia
de la 2da. Nominacin de esta Sala, se hace saber que la misma se
integrar con el
Vocal de la 4ta. Nominacin, Dra. Laura Cristina Ceniceros en
carcter de Juez
-
Subrogante (art. 2 del Reglamento de Procedimiento y 8 del
Decreto-Ley 7603/70 y
sus modificatorias) y habindose cumplido las acciones y medidas
probatorias
ordenadas a fojas 11.212 se resuelve llamar autos para
sentencia.--------------Y CONSIDERANDO: I.- Que, corresponde
proceder a narrar los agravios planteados
por la firma, atento a que adhieren a ellos los recursos
interpuestos por los integrantes
del rgano de administracin. En cuanto a las nulidades planteadas
y los planteos de
prescripcin, los mismos no se transcribirn atento haber sido
resueltos a fs.
10.548/10.561.-----------------------------------------------------------------------------------------------
------
--- Ataca, la improcedencia de la base presunta, por cuanto
entiende que del propio
expediente surge que se ha presentado toda la documentacin
pertinente en lo que
respecta al universo de de las notas de dbito emitidas por
Supermercado Norte S.A.
Cita doctrina y
jurisprudencia.---------------------------------------------------------------------------------------
---En lo atinente al fondo de la cuestin, la discusin se limita
a la gravabilidad de las
notas de dbito por descuentos, que implican un menor costo de
mercadera, por
cuanto reducen su precio de adquisicin, ya sea por volumen,
diferencia de precio o
similares. Estos conceptos se encuentran registrados en el
Subdiario Compras, con
saldo contrario, reduciendo el valor de las compras efectuadas.
Entienden que, el
Organismo Fiscal pretende gravar la totalidad de los conceptos
que figuran en las
notas de dbito, siendo que aquellas que instrumentan un ingreso
son gravadas por la
firma. -----------------------------
--- Argumenta que el Fisco interpreta, forzando el texto de la
ley, que los descuentos y
bonificaciones deben surgir exclusivamente de notas de crdito o
facturas emitidas por
los proveedores, como as tambin de la obligacin de instrumentar
la conformidad del
proveedor.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
---Entiende que, ante la falta de normas legales que establezcan
la forma en que los
descuentos deben instrumentarse, las partes tienen plena
libertad para acordar la
forma de instrumentacin que consideren ms adecuada. La emisin de
notas de
dbito para instrumentar bonificaciones es una prctica habitual
en el mbito mercantil.
Asimismo trae a colacin el inciso a) del art. 163 del Cdigo
Fiscal que hace referencia
a que deben considerarse a su respecto los usos y costumbres.
Cita doctrina y
jurisprudencia. En apoyo a su postura, alude a la letra del art.
163 inciso a) del Cdigo
Fiscal (t.o. 2004) y no a la lectura que el Fisco hace del texto
legal, en cuanto no se
cumpli con el requisito de amparar el descuento en una factura o
nota de crdito
-
emitida por el proveedor. La interpretacin realizada por la
Autoridad de Aplicacin al
crear requisitos no establecidos por ley para gozar de
deducciones tributarias vulnera
el principio de legalidad. ------------- ------En cuanto a la
naturaleza contable de las
notas de dbito, sostiene que no constituyen un ingreso y que
reflejan un ajuste al
precio de compra convenido y se deben computar reduciendo el
costo de adquisicin,
por ello es que fueron incluidas en el registro del subdiario
compras. Cita para ello la
doctrina de Fowler Newton, donde el doctrinario reconoce la
posibilidad de que en
relacin a las compras a proveedores se realicen ajustes a su
saldo sobre la base de
notas de debito emitidas por el
comprador.-------------------------- ---- Manifiesta que los
proveedores de Norte, reconocen la concesin de descuentos por
volumen, diferencia
de precio o similares y que los mismos se instrumentan a travs
de notas de dbito, tal
como luce a fojas 954 y 971. En relacin a la existencia de
acuerdo entre las partes,
indica cmo la firma negocia los precios de los productos, as las
mercaderas
vendidas a los supermercados son facturadas a precio de lista,
instrumentndose las
bonificaciones en documentos separados en virtud de los cuales
se acuerda con cada
proveedor un determinado precio, ya sean estos generales o
especiales. Se encuentra
implcita que la mayor reduccin de precio acordada responde a la
expectativa de
venta, siendo que corresponde para su tratamiento la definicin
de costo de
adquisicin.----------------------------------------------------------------------------------------------------
-
---Entiende que la obligacin de simetra entre el supermercado y
sus proveedores,
viola el principio de legalidad. El Fisco pretende condicionar
el tratamiento dispensado
(menos venta o gasto) por los proveedores a las notas de dbito
convirtindolo por
ende, en un ingreso o no. No existe disposicin alguna que
obligue al vendedor y al
comprador a tener una contabilidad simtrica. El tratamiento
fiscal lo establece la
normativa con prescindencia de la decisin operativa contable
elegida por el
proveedor. Cita
jurisprudencia.------------------------------------------------------------------------------------------------
-----
---- La pretensin del Fisco resulta descalificada, por el hecho
de querer incorporar a la
materia imponible, la totalidad de los importes de las notas de
dbito emitidas tanto las
que se hallan en la cuenta bonificaciones comunes ( que incluyen
a los descuentos
por oferta especiales, fin de ao etc), como a las identificadas
bajo el concepto
crecimiento comunes ( estas se dirigen a la comercializacin de
productos en nuevos
establecimientos) y la identificada bajo descuentos por
devoluciones. En ese sentido
no es verosmil suponer que la firma no obtiene de sus
proveedores ningn descuento,
ms an, los proveedores informaron que tales descuentos eran
deducidos de su base
-
imponible en el impuesto sobre los ingresos brutos. Cita
acuerdos entre la firma y los
proveedores que apoyan su postura. No es posible suponer,
manifiesta, que el Fisco le
desconozca a la empresa la capacidad comercial para obtener
descuentos por
volumen de
compras.-------------------------------------------------------------------------------------------------------
- ---- En lo atinente al fallo recado en la causa Carrefour S.A.
del 30/11/2000,
emanado del T.F.A.BA, considera que el mismo no es aplicable al
caso por cuanto se
refera a la ocupacin de gndolas o un espacio preferencial dentro
del hipermercado,
apertura o similares, situaciones superadas y que hoy no se
encuentra discutida en
estas
actuaciones.---------------------------------------------------------------------------------------------------
-----
---- Plantea la inconstitucionalidad de la capitalizacin de
intereses, por cuanto
considera que el inters resarcitorio del art. 86 del Cdigo
Fiscal es mensual
acumulativo. Cita doctrina y
jurisprudencia.----------------------------------------------------------------------------------------
----
En relacin a la multa por omisin impuesta por el art. 53 del C.F
(t.o. 2004), considera
que la misma no es de aplicacin atento haber tributado la firma
el impuesto conforme
a derecho. Subsidiariamente plantea el error
excusable.------------------------------------------------- ----
En torno al tratamiento de los
recursos de fs. 10150/10157, 10.262/10.280, 10.304/10.322,
10.346/10.365, fs.
10.389 (Alcance Nro. 2 fs. 1/10) y fs. 10391 (Alcance nro. 3 fs.
1/5), los declarados
responsables por deuda ajena, conforme art. 5 del Acto en
crisis, solicitan la
revocacin de la resolucin por resultar improcedente la extensin
de la
responsabilidad solidaria. Declaran la improcedencia de la
atribucin objetiva de la
misma y su naturaleza represiva en relacin al pago del impuesto
y sus intereses.
Respecto de la multa, sostienen la violacin del principio de
personalidad de la pena.
Citan
jurisprudencia.------------------------------------------------------------------------------------------------
-----
---- Finalmente, en todos los recursos, es planteado el caso
federal.------------------------------- II.- Que a su turno, la
Representacin Fiscal da respuesta a los argumentos incoados.
En torno a los planteos de nulidad y prescripcin, los mismos no
se desarrollaran
atento a que fueron objeto de la sentencia que luce a fojas
10.548/10.561..---------------------------------------
-
---- Que, en relacin a los puntos centrales trados por el
apelante, y concretamente
respecto de la determinacin practicada sobre base presunta, ha
quedado
demostrado cabalmente que le ha sido imposible acceder a la
inspeccin, al universo
de notas de dbito emitidas por la firma (ver fojas 2218) por lo
que debi recurrir a la
documentacin e informacin parcial aportada por el contribuyente.
As para
desentraar la verdadera naturaleza de los descuentos, fue
menester utilizar otros
procedimientos de auditoria a fin de verificar si dentro de esos
descuentos exista otra
fuente de ingresos, siendo para ello necesario consultar a los
proveedores de la firma
para dilucidar si se trataba de un descuento de los previstos en
el art. 163 inciso a) del
Cdigo Fiscal (t.o. 2004). En virtud de ello, es que la inspeccin
procedi a realizar un
anlisis del listado que el contribuyente aport en CD en virtud
de haber detectado que
en la cuenta bonificaciones comunes en cada mes del ao 1997, se
hace mencin,
entre otras, a una referenciada en el mes anterior, la inspeccin
tom esa muestra
para circularizar a los distintos proveedores. Fue primordial,
no solo verificar la
existencia de acuerdos por pocas de pago, volumen, sumas fijas u
otros tratamientos,
sino tambin cmo eran tratados contablemente los mismos.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--- Expresa que no se niega al contribuyente que obtenga
descuentos por mayores
volmenes de compra y que los mismos se instrumenten por notas de
dbito, pero
necesariamente, entiende que debe existir la contraparte es
decir la conformidad del
proveedor- que se instrumentar en la factura o nota de crdito,
toda vez que los
descuentos no pueden ser unilaterales sino que deben estar
efectivamente acordados.
Asimismo aclara que, no obstante que la fecha de aprobacin del
Cdigo de Buenas
Prcticas Comerciales sea posterior a la fecha del ajuste, es
indicativo del
procedimiento al que han decidido sujetarse, esto es: que los
supermercados no
podrn emitir unilateralmente notas de dbito a los proveedores
por motivos ajenos a
la venta de productos que hagan los mismos. En todos los casos
los supermercados
requerirn previamente a los proveedores para que dentro del
plazo de quince das
emitan y entreguen la nota de crdito que en cada caso
corresponda. Por ello, mal
puede interpretarse que es un capricho del Organo Fiscal el
criterio aplicado en autos,
cuando es la misma agraviada la que reconoce la existencia de
dicho Cdigo.
-------------------------------
--- Sostiene que, la exigencia de la firma a sus proveedores no
son descuentos por
volmenes de venta, sino que representan la contraprestacin por
una concreta y
efectiva prestacin de servicios de la empresa proveedora. Pues,
si efectivamente se
tratara por volmenes no habra lugar a reclamo alguno. Por el
contrario, los rubros
analizados dan cuenta de una fuente adicional de recursos, que
se traducen en una
-
ventaja para las firmas proveedoras de los productos. A cambio
de ello, deben a la
contribuyente un importe, ya sea en efectivo o mediante entrega
de mercaderas que
no es otra cosa que el precio abonado por servicios
prestados.
-------------------------------------------------------------------
--- As las cosas, indica que deber verificarse en la etapa que
se considere oportuna
en esta instancia, si los descuentos fueron efectivamente
acordados y su registracin,
hecho que no se verifica en las facturas emitidas por los
proveedores al
supermercado. Asimismo debe tenerse presente que se ha informado
que operaciones
de venta efectuadas por la firma se han asentado contablemente
como gastos por
acciones promocionales y otros gastos comerciales y no como
descuentos del precio
de las mercaderas. ----------------------
--- En cuanto a las bonificaciones y descuentos y su tratamiento
como deduccin de la
base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos, es
principio admitido que no
pueden efectuarse otras deducciones que las expresamente
contempladas y en la
medida que las mismas cumplan con operaciones o actividades de
las que derivan
ingresos, que tengan respaldo documental idneo desde el punto de
vista contable y
que la misma se efecte en el mismo perodo fiscal en que se
verifica el evento. En
cuanto a las particularidades que establece el inciso a) del
mentado artculo el mismo
exige tres condiciones: que sean efectivamente acordados, que
correspondan al
perodo que se liquida y que se trate de conceptos admitidos por
los usos y
costumbres. ----------------- Agrega que, tales bonificaciones
deben ser consideradas
ingresos por cuanto son tomadas por los proveedores como gastos
necesarios a los
fines de su actividad. Ello as, en el entendimiento de que
ninguna empresa
proveedora va a bonificar a la otra la mercadera vendida sino a
cambio de una
contraprestacin (por ejemplo la obtencin de un lugar determinado
en un
supermercado y visible a los ojos de los consumidores). En razn
de ello, deben estar
sujetos a tributacin y a la alcuota del 3.5%. Concluye as que,
si se tratara de
descuentos por volmenes de venta (an no instrumentados en la
forma habitual de
nota de crdito o en la misma factura por parte del proveedor,
sino a travs de notas
de dbito) claro est que no habra lugar a reclamo alguno, se
tratara de una rebaja
en el precio de los bienes que realiza el vendedor sin tener
como correlato una
actividad de parte de la empresa compradora de los mismos. Cita
jurisprudencia.
-------------------------
---- En cuanto al agravio referido a la aplicacin de intereses,
la Provincia esta
ampliamente facultada para dictar sus propias normas
tributarias, materia que no ha
sido delegada a la Nacin. Cita jurisprudencia.
----------------------------------------------------------------
-
--- Que, respecto de la multa impuesta, en tanto la misma
consiste en no pagar o
pagar en menos un tributo, se encuentra configurada. A la figura
invocada por el
contribuyente del error excusable, no se ha probado su
imposibilidad en el
cumplimiento de su obligacin, por lo que corresponde desestimar
la causal
exculpatoria. ---------------------------------------------- A
los agravios referidos a la
responsabilidad solidaria, manifiesta que se han cumplido todos
los pasos procesales
dispuestos por las normas aplicables, partiendo de la calidad de
los apelantes como
integrantes del rgano de administracin. Invertido el onus
probandi, no ha sido
desvirtuada la misma, por lo que corresponde ratificar la
extensin de responsabilidad
solidaria.
--------------------------------------------------------------------------------------
--- Finalmente, a la reserva del caso federal, en el momento
procesal oportuno se
podr ejercer el derecho que le asiste y recurrir a la
CSJN.---------------------------------------------------
III.- VOTO DE LA CRA. BLASCO:
-----------------------------------------------------------------------------
Que preliminarmente, y en relacin a los planteos de nulidad y
prescripcin
resultantes de los acpites 5.2 y 6, debo aclarar que, las mismas
fueron objeto de
tratamiento en el pronunciamiento que luce a fojas
10.548/10.561, decidindose por
mayora, declarar prescriptas la accin y poder del Fisco en
relacin al ao 1997 y
para aplicar la multa en relacin al ao
1998.---------------------------------------------------------------------------------------------
---- A) En cuanto al agravio relacionado con el cuestionamiento
a la utilizacin del mtodo de la base presunta, el Organismo Fiscal,
en su Resolucin Determinativa, a
fojas 10.135 funda su decisin en el motivo del ajuste, el cual
tuvo como eje central las
notas de dbito emitidas por Supermercado Norte S.A. que, a
criterio de la inspeccin,
no encuadran como descuentos dentro de las previsiones del art.
149 inciso a) del
Cdigo Fiscal. Ante ello para desentraar la verdadera naturaleza
de las mismas, es
que se vali de otros procedimientos de auditoria, con el fin de
verificar si exista una
fuente de ingresos en esos descuentos, resultando decisivo
conocer el universo y
totalidad de las mismas, de ah el hincapi en la recoleccin de
notas de dbito por los
perodos enero a noviembre de 1997 y enero a diciembre de 1998,
donde es obtenido
un CD ver fojas 2321/22-, y copias de las mismas
correspondientes al mes de
diciembre de 1997 (fojas 5256/8684) aportadas por el
contribuyente como muestra.
As tambin, menciona la carencia del subdiario de facturacin
correspondiente a los
meses noviembre y diciembre de 1999 por haberse encontrado (vide
fojas 8930) y el
segundo secuestrado en un allanamiento. -----------------------
A su turno, los recurrentes
-
apoyan su postura en que se aport la mayor parte de la
documentacin e informacin
que fuera solicitada por la Autoridad de Aplicacin, y entre
otras, la de un CD con la
base de datos de todas las notas de dbito emitidas en los aos
1997 y 1998, no
siendo a su entender suficiente, la postura del Organismo, para
elegir el mtodo de la
base presunta, el cual puede ser aplicado en forma
subsidiaria.------------------ --- Ahora
bien, al momento de definir la cuestin, no puedo dejar de
advertir que en la instancia
de reconstruir el hecho imponible, la Autoridad de Aplicacin se
ha valido para la
eleccin de su mtodo de todos los hechos y circunstancias que,
por su vinculacin o
conexin con las normas fiscales, se concepten como hecho
imponible y permitan
inducir en el caso particular la procedencia y el monto del
gravamen y toma la base
presunta a efectos de cuantificar los ingresos provenientes de
las notas de dbito. Tal
situacin se encuentra corroborada in extenso en el Acto
Administrativo, hoy
atacado, y conforme surge a fojas 10.135 y ss, recogiendo lo
explicitado a fojas 8928 y
s.s. por el informe final de la inspeccin. Al residir el tema en
la ponderacin que
hiciera el Fisco para convertir en ingresos las bonificaciones
detectadas, proyectando
su incidencia a efectos de cuantificar el monto anual de
bonificaciones, el
procedimiento aplicado se entiende razonable, no habiendo sido
refutado por los
apelantes. La mencin que hiciera el informe pericial en la
contestacin del punto 3 de
la prueba contable (fs. 11.029), no echa luz suficiente a los
efectos de revertir el ajuste
practicado. Por ello considero que, no le asiste razn a la
quejosa dado que la carga
de la prueba para desvirtuar el mtodo empleado recae sobre ella.
Sobre el punto,
este Tribunal ha aplicado en reiterados pronunciamientos
("ZAIDEN, LUIS",
05.04.1991; "AMBROSIUS ARVID", 11.06.1991; "DIGENARO MARIO A.",
11.02.1993,
entre otros) la doctrina adoptada por la Corte Suprema de
Justicia de la Nacin en
cuanto a que en materia de determinaciones impositivas de
oficio, rigen para la carga de la prueba reglas distintas a las
comunes. As, quien pretende que es errneo el mtodo empleado para
determinar de oficio el impuesto, debe suministrar la prueba
pertinente.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
---- Asimismo y conforme lo votado en Clnica Privada Pueyrredn
S.A. del 13 de
octubre de 2011 de esta Sala: acreditados los extremos que
condicionan la fijacin de oficio de las deudas impositivas en los
trminos del art. 101 del Cdigo Fiscal -t.o. 2004- (actual art. 112,
t.o. 2011), existen dos vas a travs de las cuales la Administracin
puede acometer tal tarea, definidas respectivamente en los arts. 38
y 39 del Cuerpo normativo citado (actuales arts. 45 y 46, t.o.
2011). En una se acude a hechos o elementos aportados por el
interesado, recurrindose en la restante a antecedentes que por su
relacin con las normas fiscales, se conceptan como hecho
-
imponible o permiten inducirlo. Sin embargo, la eleccin del
mtodo a emplear por parte de la Autoridad de Aplicacin, no se
encuentra librada a su discrecionalidad. A su vez, esta decisin,
que recae sobre la Administracin, debe estar debidamente fundada y
contener un sustento razonable basado en las circunstancias de
hecho acontecidas a lo largo del procedimiento de determinacin de
oficio (Moo Azul SACIYA, Sala I, del
04.12.2008).-------------------------------------------------- ---
En ese orden, cuando la existencia y magnitud de la materia
imponible aparezca
reflejada parcialmente en la determinacin sobre base cierta, el
rgano Fiscal tiene a
su alcance el mtodo presuntivo que cobra virtualidad
complementaria para arribar a la
real dimensin de dicha materia (Fallos 268:514). Si bien el
ordenamiento vigente
efecta la distincin entre determinaciones sobre base cierta y
determinaciones sobre
base presuntiva (arts. 38 y 39 del CF, T.O. 2004), no hay all
diferencia alguna en
cuanto al procedimiento y s slo respecto de la preponderancia de
los elementos
presuntivos y de los elementos ciertos en la determinacin (Conf.
Jarach, Dino Curso
Superior de Derecho Tributario, Edicin Nueva Actualizada, Buenos
Aires 1969, T I,
p. 413).-------------------------
--- Ante lo expuesto, ratifico el criterio empleado por la
inspeccin para el clculo de
las bonificaciones, lo que as
voto.--------------------------------------------------------------------------------
---B) Resta analizar la cuestin de fondo discutida en estas
actuaciones, es decir dilucidar la naturaleza y concepto de
aquellas notas de dbito emitidas por
Supermercado Norte S.A que implican un menor costo de mercadera.
De lo expuesto
por los recurrentes (vide fojas 9.895 vta.) el criterio asumido
fue, el de gravar aquellas
notas que instrumentan un ingreso y se encuentran registradas en
el subdiario de
facturacin, mientras que las que reducen el precio de adquisicin
de las mercaderas
y se encuentran registrados en el subdiario compras, entendi no
gravarlas. En tanto,
el Fisco Provincial en su acto determinativo expresa que, para
el ao 1998 (fojas
10.125 vta.), confeccion el papel de trabajo de servicios
empresarios n.c.p. ajustados
1998 (obrante a fojas 8.749) comprensivo de los tems contenidos
en los subdiarios
de facturacin y compras, teniendo en cuenta tanto los importes
correspondientes a
punteras por publicidad, bonificacin logstica, bonificacin por
apertura, bonificacin
por descarga lateral y despaletizacin, bonificacin por no
devolucin, bonificacin
local, promociones especiales, promociones y punteras, recupero
notinorte, recupero
publicidad, bonificacin crecimiento comunes y bonificacin
comercio exterior (dichos
ingresos fueron obtenidos de la suma de los subdiarios de
compras y facturacin y se
reflejan a fojas 8719). Mientras que para el concepto
bonificaciones comunes la
composicin comprende la informacin reflejada a fojas 8720
obtenidas a travs del
-
CD suministrado por el contribuyente a fojas 2322. En cuanto al
perodo fiscal 1999,
para las bonificaciones contenidas en los libros de compras y
facturacin, el ao
calendario no se completa, al faltar los libros correspondientes
a los meses de
noviembre y diciembre (por encontrarse secuestrado en un
allanamiento efectuado por
la AFIP), por ello se confeccion el papel de trabajo de fs. 8774
y el de fs. 8835 con
los porcentuales de asignacin para estos meses. En relacin a las
bonificaciones
comunes, se tomaron los montos expresados por el contribuyente a
fojas 8.775, de all
el total ajustado para el perodo en cuestin a fojas 8836, por
los conceptos
bonificaciones. De todo lo narrado, y en torno a la convergencia
de agravios en este
tema, en primer lugar concluyo que, las bonificaciones que
vienen a discutirse son las
que contienen y agrupan los conceptos que se detallan a fojas
8771 y 8690, que no
son ms que las que se encuentran descriptas en el subdiario de
compras de la
firma.------------------
--- As en torno a ello, y manteniendo en lo conceptual mi
postura sobre este tema en
el antecedente Carrefour S.A. del 6 de marzo y 23 de abril del
presente ao, me
permito analizar lo votado por mis colegas en los resolutorios
citados y as llegar a un
acabado e integral panorama sobre el tema trado a
debate.--------------------------------------------------------
---Si bien el anlisis de los conceptos involucrados en los
precedentes, fue evaluar si
algunos tems incluidos como bonificaciones son deducibles de la
base imponible del
impuesto sobre los ingresos brutos, no es menos cierto que, al
profundizar la mirada
del art. 189 inciso a) del Cdigo Fiscal (t.o. 2011) el mismo se
emparenta con el rol
que desempea el sujeto activo de la obligacin tributaria, es
decir en relacin a quin
se verifica el hecho imponible establecido en el artculo 182 y
ss. del Cuerpo Legal
citado. Este hecho, puede identificarse fcilmente en relacin a
los proveedores de
Supermercado Norte S.A, que emiten su descuento a la firma
variando su forma de
instrumentacin - por las ventas que efecten. Pero el
interrogante que se plantea, es
en relacin, al tratamiento a asignar a las bonificaciones que
constan en notas de
dbito - emitidas por Supermercados Norte S.A, las cuales pueden
impactar como un
menor costo de mercadera, descuentos por poca de pagos o volumen
de ventas. As
las cosas, no debemos olvidar que el fundamento de la Autoridad
de Aplicacin fue el
de considerar ingresos los montos obtenidos de la cuentas
identificadas como
bonificaciones, cuyos conceptos comprenden diversos tems. En esa
lnea, encuentro
un punto de convergencia entre la postura fiscal y los
apelantes, ya que de los propios
dichos de stos ltimos, consideraron gravadas aquellas
bonificaciones contendidas
en el subdiario de facturacin (vide fojas 8718, 8773 y 9985
vta), tales como
promociones y punteras, recupero travelpass, notinorte etc. ,
por lo que hasta aqu,
-
no se plantea conflicto alguno. Ahora bien, en relacin a las que
cuestiona debo
indagar si participan de dicho concepto, para luego estudiar si
de alguna manera, an
cuando su instrumentacin sea defectuosa (por ser notas de dbito
las que
instrumentan un descuento) y extrapolando los componentes de los
elementos
establecidos en el inciso a) del art. 189 del Cdigo Fiscal (t.o.
2011) llegar a concluir
que efectivamente se refieren a un descuento y no integra la
base imponible del
impuesto sobre los ingresos brutos.
--------------------------------------------------------- En
este orden de ideas, debo recurrir al resultado de la prueba
pericial (fojas
11.028/11.120) y la medida para mejor proveer dispuesta a fojas
11.212, cuya
respuesta obra a fojas 11.260/11.266. Tomando la apertura
brindada debo evaluar los
criterios que involucran las bonificaciones, por 1) Apertura, 2)
Logstica Dpto Mitre., 3)
No devolucin Dpto M., 4) Descarga lateral y paletizacin, 5)
Bonificaciones comunes,
6) Recupero Notinorti 7) Promociones y punteras, 8)
Bonificaciones local, 9) Punteras
por publicidad, 10) Por crecimiento comunes y 11) Comercio
exterior. Las identificadas
en los puntos 1) y 10) se equiparan en la cuenta 403402,
participando
conceptualmente de aquellas negociaciones realizadas con el
proveedor para acordar
un descuento potencial en funcin a los productos que se
destinarn a dicho local o un
descuento variable anual a partir de un volumen base,
planificando un crecimiento
peridico (bimestral, trimestral, anual). En cuanto a los tems 2)
y 4) los mismos
encuentran su origen en las cuentas 403403 y 403405 y su emisin
comprende la
posibilidad de que el proveedor entregue la mercadera en forma
centralizada, en lugar
de hacerlo en las bocas de expendio. La ltima se refiere a un
cargo por el tipo de
descarga que se realiza. En cuanto al punto 3) la cuenta es la
403404, y abarca
descuentos por no devolver la mercadera defectuosa o en mal
estado, mientras que la
identificada en el pice 6) bajo cuenta 411116, tiene origen en
la publicacin de
productos del proveedor en folletera, cartelera o catlogos del
supermercado; en
tanto que en la cuenta 403407 bonificaciones por comercio
exterior (punto 11)), no se
encuentra concepto alguno que informar. Restan enmarcar las que
se engloban con
los tems 5) y 8), que por su afinidad conceptual se
desarrollaran en forma conjunta,
como as las identificadas en los puntos 7) y 9). Las del primer
grupo, corresponden a
la cuenta 403401, siendo la denominacin comunes comprensiva de
variados tems
como: ofertas especiales para locales, bonificaciones
adicionales, ajuste bonificacin
por mes o por producto determinado, en su mayora se refieren a
negociaciones
realizadas con el proveedor para lograr descuentos sobre los
precios de venta
considerando los volmenes de compra que efectivamente se
concretan (ver tambin
concepto de bonificacin local, fojas 11.262), otras en cambio se
relacionan con
conceptos vinculados a la publicidad, ya sea por renovacin de
exhibidores,
-
promociones o eventos especiales etc. Las del segundo grupo,
incluyen las cuentas
403301, 403302, 403303 y 403304, englobando referencias sobre
exhibicin
preferencial de los productos, promociones o eventos
etc.---------------------------------------------------------------------------------
--- En el orden antes expuesto, traigo a colacin en primer
lugar, el concepto de
ingresos. Bulit Goi, expresa que, desde el punto de vista
jurdico, los fenmenos
econmicos, expresiones o bienes materiales, generalmente
constituyen un elemento
componente del conjunto de circunstancias de hecho que el
legislador define en
abstracto como presupuesto de la obligacin tributaria, de manera
que, si bien en un
anlisis econmico del gravamen la base imponible constituye
tambin un elemento
que la integra, desde el ngulo del anlisis estrictamente jurdico
las nociones de
hecho imponible y base imponible son perfecta y ntidamente
diferenciables (conforme
Impuesto sobre los Ingresos Brutos, 2da. Edic, Depalma, pg. 58 y
ss). En tal sentido
considera que el gravamen ha presentado desde su origen cuatro
caracteres
esenciales: el ejercicio de actividad, la habitualidad, el
propsito de lucro y el sustento
territorial. As entiende que la nocin central del tributo es el
del ejercicio de la
actividad, requiriendo que se trate de alguna actividad
genricamente descripta por la
norma y que la misma sea efectivamente ejercida. Esta nocin
tiene relacin con el
concepto de habitualidad que, al decir de Dino Jarach (Curso
Superior, II, ps. 370 in
fine y 372) este requisito no fue puesto en la norma para las
actividades
especficamente definidas (ejercicio de comercio, industria, una
profesin, un arte
etc), sino para, todas aquellas otras actividades que no puedan
englobarse en
ninguna de ellas, pero que sean sin embargo actividades
lucrativas. Ante ello,
encuentro como primera conclusin que los conceptos que enuncian
las cuentas arriba
mencionadas, pueden ser consideradas un ingreso, situacin que es
corroborada por
el propio contribuyente cuando alega que incluy a las
bonificaciones contenidas en el
subdiario de facturacin dentro del pago del impuesto sobre los
ingresos
brutos.----------------- En segundo trmino, creo conveniente
exponer lo expresado por el art. 189 del
Cdigo Fiscal y los doctrinarios acerca de las deducciones, ya
que en el estudio de
estos dos elementos (ingresos y deducciones de base imponible)
podemos encontrar
la clave a fin de definir, qu se engloba dentro de las
bonificaciones. El citado artculo
exige que, las sumas integrantes de dichos conceptos sean
efectivamente acordadas
por pocas de pago, volumen de ventas u otros conceptos similares
y que
correspondan al perodo fiscal que se liquida. Tambin referencia
la ley, que deben
tratarse de liberalidades generalmente admitidas por los usos y
costumbres. La
-
doctrina ha expresado a su turno ha sustentado que: Las normas,
en general,
enumeran tres conceptos deducibles de la base imponible, es
decir montos que
habrn de detraerse de los ingresos brutos gravables para
establecer los ingresos
brutos gravados y sobre ellos aplicar la alcuota correspondiente
para establecer el
impuesto a pagarse Las deducciones son autorizadas siempre que
se respeten tres
presupuestosa) que correspondan a operaciones o actividades de
las que derivan
los ingresos objeto de la imposicin. 2) que tengan respaldo
documental idneo desde
el punto de vista contable y 3) que se efecte en el mismo perodo
fiscal en que se
verifique el evento cuyo importe se autoriza a deducir. (conf.
Bulit Goi , Impuesto
sobre los Ingresos Brutos, Edit. Depalma, pg. 143, edicin ao
1997), mientras que,
Fowler Newton en Contabilidad Superior, 6ta. edicin, T 1, pg 709
y ss, explica
que, sobre las bonificaciones explica que deben reconocerse
junto con las ventas que
las causan y medirse de acuerdo a las clusulas legales o
contractuales que las rijan
(o con las que se apliquen por costumbre, si no hubiera
convenios escritos).
Concordantemente, al cierre de cada perodo contable deberan
registrarse las
bonificaciones pendientes de acreditacin a los clientes. La
explicacin de las ideas
expuestas no causan problemas cuando las bonificaciones pueden
ser identificadas
por cada venta en particular o por perodos mensuales. Ms
dificultosos son los casos
en que, los clientes slo obtienen el derecho a recibir
bonificaciones cuando las
compras de un perodo determinado alcanzan cierto volumen o
importe o los
porcentajes dependen de los volmenes o importes de dichas
compras. En estos
casos, los importes a bonificar son contingentes porque tambin
lo son las compras de
cada cliente. Por ello entiende que, de acuerdo con los
criterios generales para el
tratamiento de las contingencias y con la idea que las
bonificaciones se reconozcan
junto con las ventas que las originan, parece adecuado el
siguiente esquema:
reconocer en cada perodo las bonificaciones sobre las ventas
devengadas en el
mismo cuando: 1) la probabilidad de concrecin de las primeras
alcance el umbral
fijado para el reconocimiento contable de los pasivos
contingentes y 2) que su
estimacin fiable sea posible. As tambin sostiene que es
preferible estimar las
bonificaciones con algn margen razonable de error que no
contabilizar ninguna y para
ello se debe recurrir a los mejores elementos disponibles
(estadsticas histricas por
cliente, presupuestos de ventas, informacin sobre cambio de
demanda
etc).------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ahora bien, sabida la norma y lo expresado por la doctrina,
resta definir cuales
extremos se verifican en las bonificaciones en discusin. Para
ello, vuelvo sobre la
-
descripcin que he efectuado en prrafos que anteceden, y que me
permiten concluir
que las agrupadas bajo los puntos 6, 7 y 9 se corresponden con
actividades llevadas a
cabo por la firma en concepto de publicidad, por lo que los
montos que la mismas
contienen deben considerarse gravados por cuanto no participan
del concepto de
deduccin. Igual suerte corren las identificadas en los acpites
2, 3 y 4 ya que no
referencian descuentos por pocas de pago, volumen de ventas u
otros conceptos
similares, mientras que las que comprenden los tems 1 y 10, se
relacionan a
acuerdos potenciales que se refieren a un mayor volumen de
mercaderas, pero les
falta la caracterstica de ser efectivamente acordados. En cuanto
a las bonificaciones
por comercio exterior, al no poder ser abierto tal concepto, y
al no haberse desplegado
actividad probatoria conducente por parte de los recurrentes,
soy de la opinin que
este rubro debe ser ratificado tal como lo ajustara la Autoridad
de Aplicacin. Cabe
agregar que, conceptualmente pero por otros montos, los
apelantes las consideraron
gravadas tal como surge a fojas 9895
vta.------------------------- Despejados varios
puntos en contienda, corresponde analizar los conceptos
involucrados en las
denominadas bonificaciones comunes, integradas por los acpites 5
y 8. De la lectura
de su composicin, en general la mayora participan del tem mayor
volumen de
compra durante un perodo indicado, salvo las denominadas ofertas
especiales 33 y
40, dpto ader y cuyo, exhibicin diciembre, ajuste octubre 1999,
fondo
desarrollos de negocios, publicacin, recambio de exhibidores,
FDN, muebles
puntera y retroactivo trimestral anual, por lo que reflexiono
que, desde su
envergadura y dinmica comercial, no puede negarse al sector
hipermercadista que
obtenga bonificaciones por pocas de pago, volumen de ventas u
otros conceptos
similares, mxime cuando se efectan en el mismo perodo fiscal y
corresponden a
operaciones o actividades de las que derivan los ingresos objeto
de la imposicin. En
lo que respecta al respaldo documental, ste se refleja en las
propias notas de dbito y
los asientos contables, por lo que no creo conveniente proceder
a discutir si
correspondera emitir notas de crdito como tampoco indagar sobre
la existencia de
una simetra contable (es decir cmo fueron tratadas por los
proveedores) por cuanto
la norma en examen, con las limitaciones expuestas, nada dice a
su respecto; por
todo ello considero que las bonificaciones comunes que se
refieren a descuentos por
volumen y fueron efectivamente otorgados no podrn
conceptualizarse como ingresos
gravados.
---------------------------------------------------
---- Por todo ello, corresponde definir las pautas para proceder
a reliquidar la materia
imponible. As es que, considero que slo debe retraerse del
ajuste practicado, los
-
montos correspondientes al tem bonificaciones comunes informadas
en el subdiario
de compras de fojas 8717 y 8772 y que responden a los aos 1998 y
1999
respectivamente, para la actividad 749900, lo que as
voto.----------------------------------------------------------------------------
C) Por su parte, y en relacin a los agravios vertidos en torno a
la naturaleza de los
intereses resarcitorios, el artculo 86 del Cdigo Fiscal -T.O.
2004- y concordantes de
modificatorias ulteriores, establece que: La falta total o
parcial de pago de las deudas
por Impuestos, Tasas, Contribuciones u otras obligaciones
fiscales, como as tambin
las de anticipos, pagos a cuenta, retenciones, percepciones y
multas, que no se
abonen dentro de los plazos establecidos al efecto, devengar sin
necesidad de
interpelacin alguna, desde sus respectivos vencimientos y hasta
el da de pago, de
pedido de facilidades de pago o de interposicin de la demanda de
ejecucin fiscal, el
de la tasa vigente que perciba el Banco de la Provincia de
buenos Aires en
operaciones de descuento a treinta (30) das incrementadas hasta
en un cien (100%)
por ciento y que ser establecido por el Ejecutivo a travs del
Ministerio de
Economa....--------------------------------------------------------
--- As, dichos accesorios se devengarn desde el vencimiento de
las obligaciones fiscales en cuestin, siendo que la premisa del
artculo 86 del citado Cuerpo
normativo, pretende establecer nuevamente el equilibrio
perturbado, no significando
sino otra cosa que, restituirle al acreedor el justo valor del
dinero que no ha podido
utilizar a trmino, prescindindose de todo dolo o culpa del
obligado (Conf. Villegas
Hctor, Derecho Penal Tributario, De. Lerner p. 158). En igual
sentido me he
pronunciado en autos Comindar San Luis S.A, del 19/10/2006,
Cables Epuyen S.R.L
del 26/06/2012, registro 1696, Frigorfico y Matadero Chivilcoy
S.A. del 21/06/2012,
registro 1694, y recientemente en Solares Alejandro Hctor del
30/10/2012, entre
otros. Por ello, deben ser aplicados, a la suma resultante luego
de efectuadas las
reliquidaciones en el impuesto que se propugna en el punto que
antecede.
-------------------------------------------------------------------------------------D)
Que en relacin al incumplimiento de los deberes materiales
constatados en autos,
y la alegada prescripcin, conforme fuera ya resuelto a fs.
10.548/10.561, se declar
prescripta la multa aplicada y que se corresponde con el ao
1998. Ante ello resta
analizar si corresponde la misma en relacin al perodo 1999.
----------------------------------------------------
---En relacin al argumento introducido por los apelantes en
cuanto no haber incurrido
en la conducta tipificada y sancionada por el artculo 53 del
Cdigo Fiscal T.O. 2004, y
-
concordantes de aos anteriores, debo abordar lo que tal precepto
legal establece. As
enuncia que: El incumplimiento total o parcial del pago de las
obligaciones fiscales a
su vencimiento, constituir omisin de tributo y ser pasible de
una sancin de multa
graduable entre el cinco por ciento (5%) y el cincuenta por
ciento (50%) del monto de
impuesto dejado de abonar. Seguidamente la misma norma prev
expresamente
las causales exonerativas de dicha sancin, al establecer que No
incurrirn en la
infraccin reprimida, quien demuestra haber dejado de cumplir
total o parcialmente de
su obligacin tributaria por error excusable de hecho o de
derecho. Tampoco se considerar cometida la infraccin en los casos
de contribuyentes que presenten la declaracin jurada en tiempo
oportuno, exteriorizando en forma correcta su obligacin tributaria,
an cuando no efecten el ingreso del gravamen adeudado en la fecha
del vencimiento (el resaltado pertenece a este acto).
----------------------------------------------------------------------------
---Como lo ha dejado sentado este Tribunal, la conducta punible
consiste en no pagar
o pagar en menos el tributo, concretndose la materialidad de la
infraccin en la
omisin de tributo (doctrina de autos Supermercado Mayorista
Makro S.A., de fecha
8 de febrero de 2001, en idntico sentido BANELCO S.A, Sala I del
16/4/2009). En
cuanto a la inexistencia de culpa a los efectos sancionatorios,
es dable recordar que,
la aplicacin de multa no requiere la existencia de intencin
dolosa o de ocultacin de
bienes o actividades, bastando el hecho de una conducta
inexcusable que ha tenido
por efecto un pago inferior al que corresponde segn las
disposiciones legales (T.F.N.
31/08/61 Laboratorios de Electroqumica Mdica, L.L. 105-22).
Tambin se ha
sostenido que: nicamente se diferencia de la defraudacin, en la
inexistencia del
factor intencional (dolo) (Carlos M. Giuliani Fonrouge, obra
actualizada por Susana
Camila Navarrine y Rubn Oscar Asorey, Derecho Financiero, ED.
1997, V. II, pg.
753 y ss.). ------------------------Que se impone subrayar,
respecto a la invocacin del
error excusable, que no se receptan en el caso las
particularsimas y excepcionales
circunstancias fctico-jurdicas a los efectos de considerar
procedente eximir de la
multa, por lo que corresponde ratificar la multa que fuere
impuesta en el art. 4 de la
Resolucin trada por va de recurso, slo en relacin al ao 1999, la
cual deber
calcularse sobre la suma que arrojen los nuevos clculos de la
reliquidacin del
Impuesto.------------------------------------------------------------------
E) En cuanto al instituto de la responsabilidad solidaria
endilgada a quienes ejercen las funciones del rgano de
administracin de la firma, en relacin al pago del impuesto,
intereses y multas, es importante destacar que la enumeracin del
artculo 18 del C.F.
-T.O. 2004 y cc. ulteriores-en el Ttulo IV De los sujetos
pasivos de las Obligaciones
Fiscales, es taxativa. El mismo reza: Se encuentran obligados al
pago de los
-
gravmenes, recargos e intereses, como responsables de
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes en
la misma forma y oportunidad que rija para stos- las siguientes
personas: 1) Los que administren o dispongan de los bienes de los
contribuyentes, en virtud de un mandato legal o convencional. 2)..
A su vez el artculo 21, establece prrafo 1 y 2: Los responsables
indicados en los artculos 18 y 19, responden en forma solidaria e
ilimitada con el contribuyente por el pago de los gravmenes. Se
eximirn de esta responsabilidad solidaria si acreditan haber
exigido de los sujetos pasivos de los gravmenes los fondos
necesarios para el pago y que stos los colocaron en la
imposibilidad de cumplimiento en forma correcta y
tempestiva.------------------- Que ha dicho esta Sala, que son
responsables solidarios los terceros que la ley
ubica al lado del sujeto principal y aunque sea ajeno al hecho
imponible en s, coexiste
con el contribuyente y la ley le atribuye el carcter de sujeto
pasivo y responsable
solidario del deudor principal.
--------------------------------------------------------------------------------------------------
--- Que la situacin jurdica del responsable solidario est muy
lejos de la de ser
castigado por el no cumplimiento de la obligacin tributaria por
parte del contribuyente.
No se lo obliga con finalidad correctora y/o represora sino por
el contrario lo que se
persigue solamente es garantizar el cobro del crdito fiscal.
(T.F.A. Sala I, en autos
Cabrales S.A. sent. del 21/12/01, Tria S.A. 28/10/2004, entre
otras).
-----------------------------------------------
--- Que en este orden tambin cuadra destacar que la
responsabilidad de los
representantes no nace como consecuencia de haber fracasado la
intimacin al
principal, su obligacin est en la misma lnea o plano con aquel
(Conf. T.F.A.B.A.
Sala I, in re Frigorfico del Oeste 21/12/01, Transportes Ader
S.A. del 18/5/2006,
entre muchas otras). Entiendo que, el fundamento del art. 21 del
C.F. (t.o. 2004 y cc.
ulteriores) radica en el hecho de que el legislador ha creado
una responsabilidad
solidaria similar a la existente en el derecho privado (arts.
2003 y 2013 inciso 9 del
C.C.), sin beneficio de excusin, ello a fin de garantizar el
buen orden de las
cuestiones tributarias y prevenir por va de la particular
solidaridad creada por la Ley
Fiscal la evasin (Conf. Sala I, en autos Iggam S.A.I., sent. del
18/02/05, Reg. N
452).
--------------------------------------------------------------------Por
ello, la extensin de responsabilidad solidaria se refiere a una
obligacin pasada
(impuestos vencidos), es decir por perodos durante los cuales
los agraviados ejercan
cargos de administracin de la firma. En este sentido, este
Cuerpo, en numerosos
pronunciamientos, ha dejado sentado que al Fisco le basta con
probar la existencia de
-
la representacin legal o convencional, pues probado el hecho, se
presume en el
representante facultades con respecto a la materia impositiva,
en tanto las
obligaciones se generen en hechos o situaciones involucradas con
el objeto de la
representacin (conf. T.F.A.B.A., en autos Cooperativa
Farmacutica Junn L.T.D.A.
del 2/11/2001, Sala III en Cater Cook del 7/9/2004).
------------------------------------------------------------------------------------
---- Dicho lo que antecede, y en relacin a los Sres. Antonio
Coto Gutierrez, Marcelo
Aubone Ibarguren, Juan Carlos Navarro Castex, Sergio Quattrini,
Jorge Hctor
Romero y Jos Manuel Ortiz Masllorens, es procedente confirmar la
responsabilidad
solidaria, en relacin al pago del impuesto que surja luego de
efectuada la liquidacin
conforme las pautas de los puntos B) del presente decisorio,
como tambin en relacin
a la multa por omisin aplicada para el ao 1999, con ms los
intereses del art. 86
C.F. (t.o 2004), lo que as declaro.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
F) En relacin al Caso Federal planteado, no siendo esta una
instancia vlida para
ser resuelto, deber tenrselo presente para su
oportunidad.---------------------------------------------
POR ELLO, RESUELVO: 1) Hacer lugar parcialmente a los recursos
de apelacin
interpuestos a fs. 9.886/9.920 por el Dr. Horacio D. Garca
Prieto en representacin de
SUPERMERCADOS NORTE S.A. y del Sr. Antonio Coto Gutirrez, con el
patrocinio
letrado del Dr. Gustavo Grinberg, a fs. 10.262/10280 y fs.
10.304/10322 por el Sr.
Daniel Guillermo Prez, en su carcter de apoderado de los Sres.
Marcelo Aubone
Ibarguren y Juan Carlos Navarro Castex con el patrocinio letrado
del Dr. Pablo Sergio
Varela, a fs. 10.346/10.365 por el Sr. Sergio Quattrini con el
patrocinio letrado conjunto
de los Dres. Laura A. Gonzlez y Agustn R. Miguens, a fs. 10389
(Alcance Nro. 2 fs,
1/10) por el Sr. Jorge Hctor Romero por su propio derecho, y a
fs. 10391 (Alcance
nro. 3 fs. 1/5) por el Sr. Jos Manuel Ortiz Masllorens, por su
propio derecho, ambos
con el patrocinio letrado del Dr. Ariel Solar Grillo; todos
contra la Resolucin
Determinativa y Sumarial N 636/04 de fecha 12 de noviembre de
2004 dictada por la
Subdireccin de Coordinacin Operativa Metropolitana de
Fiscalizacin de la Direccin
Provincial de Rentas (actual A.R.B.A). 2) Ordenar a la Agencia
Recaudacin Buenos
Aires practique nueva liquidacin del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos, de acuerdo
a las pautas vertidas en el inciso B) del presente decisorio. 3)
Confirmar la multa
impuesta en el art. 4 del Acto, la que deber ser calculada sobre
los nuevos montos
que arroje la reliquidacin que se ordena en el inciso
precedente. 4) Confirmar la
-
responsabilidad solidaria de los Sres. Antonio Coto Gutierrez,
Marcelo Aubone
Ibarguren, Juan Carlos Navarro Castex, Sergio Quattrini, Jorge
Hctor Romero y Jos
Manuel Ortiz Masllorens, en relacin al pago del impuesto y multa
(aos 1999) luego
de efectuada la liquidacin conforme las pautas del punto C), con
ms los intereses
del art. 86 C.F (t.o 2004). Regstrese, notifquese y devulvase a
esta Sala para
proseguir con la etapa procesal
pertinente.----------------------------------------------------------------
VOTO DE LA DRA. LAURA C. CENICEROS: Adhiero al voto de la Cra.
Blasco.--------------
DISIDENCIA PARCIAL DE LA DRA. DORA MONICA NAVARRO:
---- Sin perjuicio del elevado criterio de la Cra. Estefana
Blasco, he de anticipar que disiento con parte de la solucin que se
ha propiciado, en funcin de las
circunstancias de hecho y derecho que
desarrollar.---------------------------------------------------------------------------
---- De manera preliminar adhiero a lo sealado por la vocal
instructora respecto de los
agravios de nulidad y prescripcin, los cuales fueron resueltos
mediante Sentencia del
06/10/2008, Registro 1096, obrante a fojas
10548/10561.---------------------------------------------
--- Siguiendo con los agravios impetrados por los apelantes,
adhiero tambin a la
solucin propiciada por la Cra. Estefana Blasco, respecto a los
cuestionamientos
-
efectuados sobre la utilizacin de la base presunta para la
determinacin de la base
imponible.------------------
---- Ahora bien, debo adelantar que discrepo con el anlisis y
las conclusiones a las
cuales arriba la distinguida Vocal en el punto B), del
considerando III, all se analiza la
naturaleza y los conceptos que comprenden las notas de dbito
emitidas por
Supermercados Nortes S.A.-------------------------- En este
sentido, puedo ver que las partes discrepan en cuanto al
tratamiento a
otorgar a las respectivas notas de dbito emitidas y registradas
en el Subdiarios
Compras, ello as por cuanto el contribuyente ha procedido a
reconocer la
gravabilidad de las mismas por otros conceptos, -ms all de las
discrepancias en los
montos declarados- tal como se evidencia del propio escrito
recursivo -punto 5.4 -,
donde expone: ...a) gravar aquellas notas de dbito que
instrumentan un ingreso para
NORTE, y que se encuentran registradas en el Subdiario
Facturacin. b) No gravar
aquellas notas de dbito que implican un menor costo de
mercadera, por cuanto
reducen su precio de adquisicin (Bonificacin por volumen,
diferencia de precio o
similares). Estos conceptos se encuentran registrados en el
Subdiario Compras (con
saldo contrario, reduciendo el calor de compras)....
---- En ese orden, cuestionan la postura del fisco, de querer
gravar la totalidad de los
importes de las notas de dbito, hecho que implicara en cierto
modo, reconocer que
este tipo de contribuyente, no obtiene descuentos y/o
bonificaciones por volumen,
posicin que se torna en principio insostenible.
---- Por su parte el fisco, seala vide a fojas 9432 vta.- ...Que
el hecho que los
proveedores deduzcan de su base imponible estos conceptos,
porque se refieren a
descuentos por volumen o diferencias de precios entre otros,
hace que la otra parte
(en este caso Supermercados Norte) considere esos montos en su
contabilidad como
descuentos o bonificaciones obtenidas, que por no constituir
materia gravada no se
incluyen en su base imponible, siendo requisito indispensable
para ello que las
facturas o notas de crdito emitidas por el proveedor reflejen
esa circunstancia. Por lo
contrario, si los proveedores imputan estos conceptos como
gastos comerciales, por
no constituir descuentos por volumen, diferencias de precios o
similares, no
corresponde su deduccin. En este sentido, si el proveedor
considera el descuento
como gasto, para el supermercado implica un ingreso.- Que
conforme lo hasta aqu
vertido, para amparar las bonificaciones acordadas entre el
supermercado y su
proveedor en el artculo 149 inciso a del Cdigo Fiscal -t.o.
1999- y considerarlas como
materia deducible de la base imponible, es necesario que los
descuentos en los que
-
ellas se traducen correspondan a volmenes de compra, diferencia
de precio o similar,
constatando los mismos en las facturas emitidas o en su caso
notas de crdito por los
proveedores.- Que como hemos expresado precedentemente, esta
situacin no se
verifica en el caso de marras, toda vez que los descuentos por
volmenes de compra,
diferencia de precio o similar, figuran en las facturas emitidas
por los proveedores el
supermercado, segn constancia de fojas 1745 a 1750, 1753 a 1755,
1766 a 1775,
1777 a 1794 y 1806 a 1823; los conceptos que fueron imputados
contablemente por el
contribuyente a la cuenta Bonificacin Comunes , no encuentran el
respaldo que
requiere el artculo 149 inciso a) del Cdigo Fiscal -T.O. 1999-,
es decir, no hay
mencin de ellos en las facturas que los proveedores emiten.- Que
asimismo y
conforme surge de las respuestas a las circularizaciones
efectuadas a proveedores de
la firma, citadas supra, estos conceptos constituyen para ellos
gastos comerciales, no
deducindolos de su base imponible, implicando consecuentemente,
ingresos para
Supermercado Norte.... (lo subrayado me
pertenece).------------------------------
---- En este orden, puedo ver que hay conceptos incluidos en el
Subdiario de Compras,
tal como surge del resumen de los mismos obrantes a fojas 8717 y
8772, que no
tienen nada que ver con los conceptos cuestionados por los
apelantes, esto es
bonificaciones por volmenes o diferencias de precio. Por ello
entiendo que los
conceptos tales como Bonificaciones catlogos y ofertas;
Bonificacin Logstica
Dpto Mitre, Bonificacin por descarga y desp., Puntera por
publicidad,
Bonificacin por no dev. Dpto. Mitre, Promociones y Punteras y
Recupero
Notinorte que fueron ajustados segn surge de papeles de trabajo
obrantes a fojas
8749 y 8836, luce ajustado a derecho lo que as declaro (En igual
sentido en autos
Ta S.A. , del 21/10/2010, Sala III, Registro 2108).-----------
Respecto a los restantes conceptos ajustados y que surgen del
Subdiario de
Compras y/o listado de Notas de Dbito informadas por la firma
(vide a fojas 8717 y
8772 -Bonificacin crecimiento comunes- y fojas 8720 y 8775
-Bonificaciones
Comunes- respectivamente, ms all de los argumentos expuestos por
los apelantes
en los puntos 5.6, 5.7 5.8, 5.9, del recurso obrante a fojas
9886/9925, respecto de la
naturaleza contable y jurdica de las notas de dbito y/o crdito,
quiero adelantar que
para la resolucin de las presentes seguir los fundamentos
expuestos en S.A.
Importadora y Exportadora de la Patagonia, sentencia del
18/07/2006;
Supermercados Toledo S.A. del 26/10/2009, Supermercados Norte
S.A. del
18/12/2012, entre otras de la Sala III, la cual
integro.--------
-
---- Corresponde realizar un anlisis del inciso a) del artculo
163 del Cdigo Fiscal
(t.o.2004), -idem inciso del artculo 149 t.o.1999- referido a
deducciones por
devoluciones, bonificaciones y descuentos, donde se puede
concluir que su
procedencia requiere el cumplimiento de tres condiciones: que
sean efectivamente
acordados, que correspondan al perodo fiscal que se liquida y
que se trate de
conceptos admitidos por los usos y costumbres. Si bien esta
norma se refiere a
conceptos a deducir de la base imponible del Impuesto a tributar
por los proveedores,
su anlisis nos permite determinar un paralelismo con el
tratamiento dado por el
contribuyente a estos
conceptos.---------------------------------------- Cuando la norma
se refiere a efectivamente acordados, debemos entender en el
sentido de que tales descuentos y bonificaciones son
efectivamente otorgados, es
decir, obedecen a disminuciones o rebajas en el precio
realizados por el vendedor,
quien en definitiva es el nico que est en posicin de establecer
el precio real ya
sea por considerar el volumen de ventas o la poca del pago. Por
lo cual y siguiendo
un hilo conductor de la norma en anlisis, no es posible aceptar
que conceptos
distintos a estos, instrumentados a travs de notas de dbitos
emitidas por
Supermercados Norte S.A. en su actividad de comprador,
encuentren cabida en la
norma del artculo 163 inc. a) del Cdigo Fiscal.
---- Siguiendo en este anlisis, corresponde traer a consideracin
lo sealado por la
Corte de Suprema de Justicia en la causa Parfums Francais S.R.L.
s/ recurso de
apelacin del 16/06/1992, respecto al tratamiento a dispensar a
este tipo de
bonificaciones Se advierte, en consecuencia, que las
bonificaciones y descuentos
deducibles para establecer el precio neto de venta son aquellos
que se realicen en
funcin de la modalidad en que se formalice el pago de una
operacin normal de
compraventa por lo que corresponde excluir, cualquiera que sea
el rtulo con que los
registre, los beneficios que el vendedor otorgue al comprador
por prestaciones
accesorias en el caso la publicidad del producto-... (lo
subrayado me pertenece).---- Entendemos pertinente, con el fin de
desentraar la verdadera naturaleza de los
descuentos recurrir a consultar a los proveedores involucrados,
y ello con la finalidad
de dejar debidamente demostrado que lo que la empresa califica
como descuentos
obtenidos de los proveedores por volmenes de compra,
representaran
conceptualmente una suerte de transferencias de ingresos
derivados de prestaciones
de servicios realizadas por el supermercado, y por consiguiente
una actividad gravada
por el Impuesto sobre los Ingresos
Brutos..------------------
---- Al respecto, no se encuentra en discusin que una parte de
los importes reflejados
en Notas de Dbito, han sido reconocidos por el sujeto pasivo,
como representativos
-
de ingresos gravados, tal como surge de las respectivas
declaraciones Juradas y
papeles de trabajo agregados a las actuaciones, hecho que
justificara la gravabilidad
de la totalidad de las notas de dbito, sin embargo y tal como lo
adelant, dicha
conclusin no puede resultar ajustada a derecho en funcin de los
elementos
probatorios obrantes en las presentes actuaciones, analizados a
la luz de la bsqueda
de la verdad material inmersa en las facultades que confiere al
Cuerpo el artculo 15
de la Ley Orgnica.--------------------- En este orden,
corresponde meriturar la prueba producida en autos, para lo
cual
ser necesario no solo analizar las conclusiones a las cuales
arriban los expertos sino
la documentacin relevada por los mismos (Anexo I, II del citado
informe pericial,
obrante a fojas 11028/11120).
---- Es as que respecto a este punto el Tribunal oportunamente
solicit a los expertos,
adems de los puntos propuestos por los apelantes (puntos 2 y 3
-aos 1998/1999-
que ...los mismos sean volcados en soporte magntico y con
identificacin del mayor
analtico de la documentacin respaldatoria (facturas de compra y
venta, Notas de
dbito emitidas, notas de crdito recibidas), clientes y
proveedores involucrados en
dichos movimientos, monto de la operacin y concepto que se
incluyen en las mismas.
Asimismo procedan a confrontar el tratamiento contable otorgado
a las notas de dbito
por su cliente/proveedor.... Al respecto los expertos, a los
efectos de dar
cumplimiento con lo requerido en el punto 3 Informe respecto de
la imputacin de las
distintas Notas de Dbito emitidas por NORTE a los subidiarios de
facturacin y
subdiarios Compras, informa lo siguiente: ...hemos tenido en
cuenta los listados de
Notas de Dbito aportados en CD por la sociedad en el expediente,
cuyo resumen y
agrupacin por concepto se encuentra documentado a fojas 8720 en
adelante.
Teniendo en cuenta el volumen de la documentacin (un promedio
aproximadamente
2.500 comprobantes por mes para el ao 1998 y 3.500 comprobantes
por mes en
1999) hemos trabajado con una muestra de Notas de Dbito,
seleccionando al azar 4
meses de los perodos cuestionados: -Enero 1998 Julio 1998 -Abril
1999 -Noviembre
1999 De cada mes hemos identificado a los proveedores que fueron
oficiados por la
sociedad producto de la prueba informativa producida en el
expediente, seleccionando
los dos comprobantes de mayor monto de cada proveedor....
En el anexo I, se procedi a relevar los comprobantes de la
muestra con
identificacin del mayor analtico de la documentacin
respaldatoria (Notas de dbito
emitidas), proveedores involucrados en dichos movimientos, monto
de la operacin y
-
concepto que se incluyen en las mismas, como as tambin su
ubicacin en los
registros de la firma.
Por otra parte, en anexo II, los expertos realizan un
relevamiento de la
informacin extrada de los oficios realizados a los proveedores
en el marco de la
prueba informativa. En el mismo no solo exponen los datos de
cada comprobante sino
tambin las respuestas de los proveedores al cuestionario
realizado, para luego
realizar las conclusiones, las cuales fueron resumidas en el
respectivo informe (vide a
fojas 11028/11051).Es as que respecto de la emisin de notas de
crdito y tratamiento por parte de
los proveedores circularizados- los expertos no arriban a una
misma conclusin, as
el perito adscripto a este Tribunal, indica entiendo que solo
puede concluirse en
relacin al tratamiento contable otorgado por el proveedor,
teniendo en cuenta
aquellos que han respondido fehacientemente que consideran las
notas de dbito
como gasto o como descuento o menor precio. Estos representan el
29% del total de
proveedores oficiados.... Por su parte, el perito de parte dice:
considero que la
manifestacin del proveedor sobre la emisin de una nota de crdito
ante la recepcin
de las notas de dbito de Supermercados Norte S.A. (11
proveedores), debe
considerarse como el reconocimiento del proveedor de la
existencia de un descuento o
bonificacin. Por lo expuesto, corresponde incluir a aquellos
proveedores que
manifestaron la emisin de Notas de Crdito dentro de la
clasificacin realizada como
Descuento/Menor Venta.
A tal efecto, y ante la dismil apreciacin y conclusiones a las
que arriban los
peritos intervinientes, respecto al tratamiento a otorgar a las
Notas de Crdito, su
dictamen resta fuerza convictiva y deviene insuficiente para
enervar el reclamo fiscal,
en este aspecto. Por su parte, no puedo dejar de considerar lo
sealado en el artculo
474 del CPCCPBA ...La fuerza probatoria del dictamen ser
estimada por el juez
teniendo en consideracin la competencia de los peritos, la
uniformidad o
disconformidad de sus opiniones, los principios cientficos en
que se fundan, la
concordancia de su aplicacin con las reglas de la sana crtica y
dems pruebas y
elementos de conviccin que la causa ofrezca.
A ello, debo agregar que es el Juez quien ejerce la jurisdiccin
con imperio
sobre la base de la conviccin que en su espritu se conforma a
partir de toda la
actividad procesal desarrollada y no simplemente recurriendo de
manera mecnica a
un dictamen pericial. En este sentido la Corte dijo Las
conclusiones periciales no
obligan al sentenciante (art. 474, CPC) mxime cuando se refiere
a circunstancias o
-
hechos cuyo acaecimiento surgira del clculo de probabilidades
efectuado dentro del
contexto de la mecnica del evento pero que no fuera corroborado
por prueba alguna
aportada por quien esta obligado a ello (SCBA, Ac. 49.735,
26/10/1993).
Es que Las conclusiones de una pericia no tienen valor
vinculante, no obligan al sentenciante, no resultando por ello
absurdo el apartamiento de las mismas, cuando las razones alegadas
son suficiente para ello. (SCBA, Ac 88635 S 6-9-2006, entre muchos
otros).
En funcin de ello, proceder a analizar la informacin relevada
por los expertos
en los citados anexos. Del anexo I, que corresponde al
relevamiento de las Notas de
dbito, surge que las mismas fueron emitidas por conceptos muy
diversos, tales como
Bonificacin... -referenciado a un mes determinado-; Colaboracin
Publicidad; Por
despaletizacin; Promocin, Bonificacin factura... -que se hace
referencia a
facturas -; Fondo desarrollo de Negocios; Part. Publicitaria
Apertura Local...; etc.;
circunstancia que por s slo no me permite determinar, la
naturaleza de los conceptos
involucrados, si bien la lectura de las mismas ofrecen una
primera aproximacin
respecto al tratamiento a dispensar. En efecto, las notas de
dbito, en las cuales se hace referencia a un porcentaje
de descuento y/o volumen de compra en determinado perodo segn
acuerdos,
permiten arribar a la conclusin que estamos ante un descuento
sobre el precio de
venta oportunamente realizado, situacin que de algn modo- debe
ser ratificada por
el proveedor, a travs de la emisin de la respectiva nota de
crdito y/o registracin y
contabilizacin de la nota de dbito del Hipermercado.
En este orden, puedo agregar que no se cuestiona la validez de
la nota de
dbito, emitida por parte de Supermercado Norte, sino que lo
relevante a tener en
cuenta es que dichos descuentos -reflejados en notas de dbito-,
deben ser
efectivamente acordados, y quien debe otorgarlos, es el vendedor
de los respectivos
productos, ms all de la prctica habitual en la relacin comercial
que puede tener
la firma Supermercados Norte S.A., con sus proveedores.Siguiendo
con la lnea de anlisis expuesta, de las respuestas de los
proveedores, resumidas en anexo II se puede apreciar que algunos
proveedores
indican con claridad el tratamiento contable otorgado a las
notas de dbito. Sin
embargo, otros proveedores sealan que dado el tiempo trascurrido
es imposible
informar el tratamiento otorgado a las Notas de Dbito sealadas
en el oficio, o en
otros casos simplemente sealan que las citadas Notas de Dbito no
son registradas
en su contabilidad sino que proceden a emitir y registrar un
documento propio, como
es la Nota de Crdito.
-
En este orden, y tal como concluyen los expertos en su informe
pericial (vide a
fojas 11047), solo determinados proveedores han informado que
las respectivas Notas
de Dbito indicadas en el oficio, fueron registradas
oportunamente como Descuento
y/o Menor Venta. Esta situacin se da en 29 proveedores, que
representan el 27% del
total de la muestra, correspondiendo dichos comprobantes a los
siguientes
proveedores: Aguas Danone de Argentina S.A.; Arcor SAIC; Avicola
Telos S.A.; Bimbo
Argentina S.A. Cafes la Virginia S.A.; Celulosa Campana S.A.;
Cepas Argentina S.A.;
Cerv. Y Maltera Quilmes S.A.I.C.A. Y G.; Colgate-Palmolive
Argentina S.A.; Danone
Argentina S.A.; Dulfix S.A.; Fabrica Austral de Productos
Elctricos S.A.; Frutos de
Cuyos S.A.; Gillette Argentina S.A.; Flora Dnica S.A.I. y C.; La
Frmaco Argentina I y
C.S.A. HIS; Lanin S.A.C.I.F.; Mardi S.A; Molfino Hnos. S.A.; P R
Argentina S.A.;
Phillips Argentina S.A.; Procter & Gamble Argentina S.A.;
Procter & Gamble Interamer
LLC Suc Arg.; Prosdocimo Orlando y/o Luis; Refinera de Maz
S.A.I.C.F.; S.C.
Johnson & Johnson Argentina S.A.; Saenz Briones Company
S.A.; Valpafe S.A.; y
Vicente Papagno y Cia. S.R.L.
Sin embargo y tal como lo seale precedentemente, esta
circunstancia no
debera ser considerada como una limitacin para analizar los
restantes informes, ms
aun cuando los datos requeridos datan de ms de 10 aos y otros
proveedores no
pudieron informar dicha situacin ello as por cuanto las notas de
dbito de
Supermercados Norte S.A., no son registradas sino que proceden a
emitir notas de
crdito.
En efecto, a los proveedores circularizados, no solo se le
requiri que informaran
la relacin comercial que tenan con Supermercados Norte S.A.,
sino tambin en el
punto c) si en las negociaciones que han mantenido con motivo de
ventas a
SUPERMERCADO NORTE S.A., durante los perodos indicados en el
punto a),
acordaron descuentos sobre sus precios de ventas fundados en
ajustes o adecuacin
de precio y en los volmenes de ventas; y en punto f) El
tratamiento que han dado a
las notas de dbito en su registracin y documentacin soporte.
Es por ello, que debo recurrir a un anlisis integral de ambas
fuentes de
informacin, en este orden, partiendo de la informacin presentada
por los
proveedores circularizados, observo que -ms all del tratamiento
contable dado a las
notas de dbito que fueron materia de ajustes, punto f) de la
consulta-, algunos han
informado que han realizado descuentos que tienen relacin con el
volumen de
compras, agregando a ello que, adems han emitido Notas de crdito
y el tratamiento
otorgado a ese documento fue como menor precio de venta.
En este sentido, veo la necesidad de individualizar aquellos
proveedores que
han aportado informacin relevante que me lleva a determinar que
los comprobantes
-
emitidos corresponden ser considerados como descuentos y/o menor
venta, ms all
de los indicados por los peritos en esta clasificacin.
A fojas 10598 obra contestacin al oficio realizado por Milkaut
S.A., quien
informa que se acordaron descuentos por volmenes de compra
exclusivamente. Por
su parte, agrega que los descuentos que otorga Milkaut S.A.,
solo se implementan a
travs de las notas de crdito que emite la firma.
A fojas 10630 obra informacin presentada por la firma Ledesma
S.A.A.I., donde
se informa respecto de la mcanica de descuentos lo siguiente:
Ventas de azucar ao
1998 $ 10/tn por superar 800 tn mensuales. Ao 1999 A partir de
4/99 3% sobre
facturacin mensual, y un descuento puntual en Abril por volumen.
Ventas Papelera y
Librera: Aos 1998/1999 Decuento 3% sobre crecimiento de la
facturacin respecto
de la temporada 1997/1998 y 5% slo sobre productos Exito y
Gloria mediante Nota
de Dbito por parte del cliente, al finalizar la temporada
escolar. Por otra parte,
contestando el punto f) expone que ...Al recibir las Notas de
Dbito las analiza el
Departamento de Crditos y Cobranzas de Ledesma S.A.A.I., y en
general, se
discuten los importes con sus emisores. Cuando se llega a una
acuerdo con stos se
emiten Notas de Crdito que pueden incluir una o ms Notas de
Dbito en forma total
o parcial. Luego, en la contabilidad se registran las Notas de
Crdito y es ese el
documento que se conserva.
A fojas 10646 contesta oficio la firma Kimberly-Clark Argentina
S.A, donde
informa que han acordado descuentos sobre precios de venta
fundado por ajuste de
precio y volmnes de venta. Adems agrega que no registra las
Notas de Dbito de
los Supermercados, ya que emite Notas de Crdito por los
conceptos indicados en los
puntos anteriores.
A fojas 10658, obra constestacin del oficio realizado a la firma
Frigorfico
Paladini S.A., en el cual informa por un lado que, s es prctica
habitual realizar los
descuentos o bonificaciones por separado de la factura y por
otra parte, que las Notas
de Dbito han sido registradas en sus sistemas mediante la emisin
de Notas de
Crdito.
La firma Sanes S.A., a fojas 10662 indica por un lado que en las
negociaciones
que ha mantenido con la firma de marras, ha acordado descuentos
sobre los precios
de venta, fundados en ajustes de precios y/o volmenes de ventas.
Agrega a ello que
ante la presentacin de una nota de dbito se pro
![educacionespecialzona5.files.wordpress.com · Autoestima. Me conozco y me quiero como soy [Autoestima] es quererse a sí mismo, dándose a uno mismo apoyo, motivaciones, valorarse,](https://img.pdfslide.es/doc/110x75/5bb2096009d3f2f1188c5f33/ed-autoestima-me-conozco-y-me-quiero-como-soy-autoestima-es-quererse-a-si.jpg)
