1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamientocontable de los ingresos ordinarios y los costosrelacionados con los contratos de construccin.Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada acabo en los contratos de construccin, la fecha en que laactividad del contrato comienza y la fecha en la quetermina el mismo caen, normalmente, en diferentesperiodos contables, por tanto, la cuestin fundamental alcontabilizar los contratos de construccin es ladistribucin de los ingresos ordinarios y los costos quecada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lolargo de los cuales se ejecuta.

2. LAENNUMERACION DE TODAS LAS FECHA DE LANOMBRE YEL OBJETIVO DELCONTRATA: PARTES ESCRITASFIRMA DELDOMICILIOCONTRATO Y/O GRAFICASE ACUERDO QUE INTEGRAN EL CONTRATO 3. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significadoque a continuacin se especifica:Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, parala fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamenterelacionados entre s o son interdependientes en trminos de sudiseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino outilizacin. Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin en elque se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidospreviamente en el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidadfija.Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un soloactivo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, unacarretera, un barco o un tnel. 4. Un contrato de construccin puede, asimismo, referirse a la construccin de varios activos queestn ntimamente relacionadosentre s o sean interdependientes entrminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con sultimo destino o utilizacin;ejemplos de tales contratos son los deconstruccin de refineras u otrasinstalaciones complejas especializadas. 5. Para los propsitos de esta Norma, el trminocontratos de construccin incluye: (a) los contratos de prestacin de servicios que estndirectamente relacionados con la construccin delactivo, as(b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin deactivos, y la restauracin del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos.Las frmulas que se utilizan en los contratos deconstruccin son variadas, pero para los propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo ycontratos de margen sobre el costo. 6. Agrupacin y segmentacin de loscontratos de construccin:No obstante, en ciertas circunstanciasy a fin de reflejar mejor la esenciaeconmica de la operacin, esLos requisitos contables de estanecesario aplicar la Norma Norma se independientemente a losaplican, generalmente, por separado componentes identificables de unpara cada contrato de construccin.contrato nico, o juntar un grupo decontratos a efectos de su tratamientocontable. 7. Cuando un contrato (b) cada activo hacubre varios activos, la estado sujeto a (a) se han recibidoconstruccin de cada negociacin separada, y(c) pueden identificarse los propuestas econmicasuno de ellos debeel constructor y elingresos y costos de cada diferentes para cadatratarse como un cliente han tenido laactivo. activoelemento separadoposibilidad de aceptar ocuando:rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos, y 8. (a) El grupo de contratos se negocia como un nicopaquete;Un grupo de contratos, que procedan de un (b) los contratos estn tan ntimamente relacionadoscliente o de varios, debe ser tratado como un que son, efectivamente, parte de un nico proyectonico contrato de construccin cuando:con un margen de beneficios genrico para todosellos, y (c) los contratos seejecutan simultneamente, o bien en una secuenciacontinua. 9. Un contrato puede contemplar, a (a) El activo difiere significativamentevoluntad del cliente, la construccin en trminos de diseo, tecnologa ode un activo adicional a lo pactado funcin del activo o activos cubiertosoriginalmente, o puede ser modificado por el contrato original, opara incluir la construccin de tal (b) el precio del activo se negocia sinactivo. La construccin de este activo tener como referencia el precio fijadoadicional debe tratarse como un en el contrato original.contrato separado cuando: 10. (a) el importe inicial del ingreso acordado en el contrato, y(b)cualquier modificacin en el trabajocontratado, as como reclamaciones o incentivos:(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso, y (ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable. 11. Los ingresos del contrato se midenpor el valor razonable de lacontraprestacin recibida o porrecibir. La medicin de los ingresosprocedentes del contrato estarafectada por diversasincertidumbres, que dependen deldesenlace de hechos futuros. Una modificacin es unainstruccin del cliente paracambiar el alcance del trabajo quese va a ejecutar bajo las condicionesdel contrato. Una modificacinpuede llevar a aumentar odisminuir los ingresos procedentesdel contrato. 12. Una reclamacin es una cantidadque el contratista espera cobrar delcliente, o de un tercero, comoreembolso de costos no incluidosen el precio del contrato. Lareclamacin puede, porejemplo, surgir por causa de que elcliente haya causadodemoras, errores en lasespecificaciones o el diseo, o bienpor causa de disputas referentes altrabajo incluido en el contrato. Los pagos por incentivos soncantidades adicionalesreconocidas al contratista siempreque cumpla o sobrepasedeterminados niveles de ejecucinen el contrato. 13. Los costos del contrato deben comprender:(a) los costos que se relacionen directamentecon el contrato especfico;(b) los costos que se relacionen con laactividad de contratacin en general, ypueden ser imputados al contrato especfico. 14. (a) costos de mano de obra en el (c)Depreciacin de lasLos costos que se relacionan lugar de la(b) costos de los materiales propiedades, planta y equipodirectamente con cada contrato construccin, comprendiendousados en la construccin; usados en la ejecucin delespecfico incluirn:tambin la supervisin que all se contrato. lleve a cabo; 15. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad decontratacin en general, y pueden ser imputados a cadacontrato especfico, incluyen los siguientes: (a) seguros (b) costos de diseo y asistencia tcnica norelacionados directamente con ningn contratoespecfico. 16. Entre los costos que sonespecficamente atribuibles alcliente, bajo los trminospactados en el contrato deconstruccin, se puedenencontrar algunos costosgenerales deadministracin, as comocostos de desarrollo, siempreque el reembolso de losmismos est especificado en elacuerdo convenido por laspartes. 17. Los costos que no puedan seratribuidos a la actividad decontratacin, o no puedan serdistribuidos a los contratosespecficos, se excluirn de loscostos del contrato deconstruccin. Entre talescostos a excluir se encuentran: (a) los costos generales deadministracin, para los que nose haya especificado ningntipo de reembolso en elcontrato; (b) los costos de venta; (c) los costos de investigacin ydesarrollo para los que, en elcontrato, no se especificareembolso alguno. 18. Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha en que ste seconviene en firme, hasta el final de la ejecucin de la obracorrespondiente. 19. Reconocimiento de ingresos y gastos Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos asociados con el mismo deben serreconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin de la actividad producidapor el contrato en la fecha de cierre del balance. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace delcontrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientescondiciones:(a) Puedan medirse razonablemente los ingresos totales del contrato;(b) es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivadosdel contrato. 20. En el caso de un contrato (a) es probable que la empresade margen sobre elobtenga los beneficios econmicoscosto, el desenlace del derivados del contrato, ycontrato de construccin(b) los costos atribuibles al puede ser estimado con contrato, sean o noespecficamente suficiente fiabilidadreembolsables, pueden sercuando se cumplen todas claramente identificados y medidos y cada una de lasde forma fiable. siguientes condiciones: 21. Bajo el mtodo del porcentaje determinacin, los ingresos delcontrato se reconocen como tales, en (a) Los derechos de disposicin deel estado de resultados, a lo largo de cada una de las partes contratanteslos periodos contables en los que se sobre el activo a construir;lleve a cabo la ejecucin del (b) la contrapartida a satisfacer, ycontrato. La empresa (c) la forma y plazos de pago.es, generalmente, capaz de hacerestimaciones fiables tras negociarun contrato en el que se establecen: 22. Cuando se determina el estado de realizacin del contratopor referencia a los costos incurridos hasta la fecha, slo seincluyen los costos del contrato que reflejan el trabajoefectivamente ejecutado hasta dicho momento.Ejemplos de costos del contrato que se excluyen son lossiguientes:(a) costos que se relacionen con la actividad futuraderivada del contrato, tales como los costos de materialesque se hayan entregado en la obra o se hayan dejado en susproximidades para ser usados en la misma, que sinembargo no se han instalado, usado o aplicado todava enla ejecucin, salvo si tales materiales se han fabricadoespecialmente para el contrato. 23. Los costos del contrato que (a) No se puede forzar(b) la terminacin estno sean de probable plenamente susujeta al desenlace de unarecuperacin, se llevan a cumplimiento, esto es, quesentencia o un acto resultados del periodo su validez est seriamente legislativo pendiente.inmediatamente. Ejemplos cuestionada; de circunstancias en las que tal recuperabilidad puede no serprobable, donde los costosdel contrato puedenrequerir su cargo inmediato a resultados, se dan en aquellos contratosdonde: 24. Cuando sea probable que los costos totales del contratovayan a exceder de los ingresos totales derivados delmismo, las prdidas esperadas deben reconocerseinmediatamente como tales en la cuenta de resultados delperiodo.La cuanta de tales prdidas se determina con independenciade: (a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;(b) el estado de realizacin de la actividad del contrato;(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otroscontratos, siempre que aqullos y ste no sean tratadoscomo uno slo a efectos contables. 25. Por tanto, el efecto deun cambio en las El mtodo del estimaciones de los porcentaje de obraingresos o costos delrealizada se aplicarcontrato en cuestin, o acumulativamente, en el efecto de un cambiocada periodo contable, a en el desenlacelas estimaciones de esperado delingresos y costos totalescontrato, sern tratados hasta la fecha.como cambios en lasestimaciones contables. 26. Informacin a revelar(a) el importe de los La empresa debe ingresos del contratorevelar, en sus estadosreconocidos como talesfinancieros, informacinen el periodo; sobre: (b) los mtodosutilizados para(c) los mtodos usadosdeterminar la porcin depara determinar el grado ingreso del contrato de realizacin del reconocido como tal en contrato en curso.el periodo; 27. La empresa deberevelar, para loscontratos en cursoen la fecha decierre, cada una delas siguientesinformaciones:(b) la cuanta de losanticiposrecibidos, y(a) La cantidadacumulada de costosincurridos, y deganancias (c) la cuanta de lasreconocidas (menosretenciones en loslas correspondientespagos.prdidasreconocidas) hasta lafecha; 28. (a) Los activos que representen cantidades, en trminosLa empresa debebrutos, debidas por los clientes porinformar, en los estados financieros, sobre: causa de contratos de construccin; (b) los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas a los clientes por . causa de estos mismos contratos. 29. La cantidad bruta debida por losclientes, por causa de loscontratos, es la diferencia entre: (a) los costos incurridos ms lasganancias reconocidas enresultados, y(b) la suma de las prdidasreconocidas en resultados y lascertificaciones realizadas yfacturadas para aquel conjunto delos contratos en curso, en loscuales los costos incurridos mslas ganancias reconocidas (menoslas correspondientes prdidasreconocidas) excedan a losimportes de las certificaciones deobra realizadas y facturadas. 30. La empresa informar, acerca decualquier ganancia o prdidacontingente, de acuerdo con laNIC 10, Contingencias y HechosOcurridos despus de la Fecha delBalance.Las prdidas y ganancias de tipocontingente pueden surgir decircunstancias tales como loscostos derivados degarantas, reclamaciones, multasu otras prdidas eventuales. 31. Fecha de vigenciaEsta Norma Internacionalde Contabilidad tendr vigencia para los estadosfinancieros que cubran periodos que comiencenen o despus del 1 de enero de 1995.