BALANCE-1

CONTENIDO:Editorial - PIZARRA CONTABLE - Evasión y Control Fiscal del IVA en Colombia - La Auditoría Ambiental como herramienta de gestión en las organizaciones - Impacto social y económico del régimen simplificado - EVENTOS - En la Facultad de Contaduría Pública

ISSN 2145-0927Publicación semestral Enero - Junio de 2011

2 - Boletín Balance

Estimados amigos y lectores del Boletín Balance: Abrimos esta edición con una gran noticia para nuestros lectores, estudiantes de Con-taduría Pública y comunidad académica en general. El Boletín Balance se ha convertido en un puente de comunicación con los grupos de semilleros, de investigadores y la comunidad académica y científica, tras el trabajo conjunto realizado de manera conjunta a lo largo del primer periodo académico de 2010, por esta razón nuestro boletín seguirá el proceso de indexación por parte de Colciencias, por lo que los invitamos muy cor-dialmente a participar en las distintas sedes con sus artículos, resultado de trabajos de investigación.

En estos meses de arduo pero productivo trabajo, hemos elegido para ustedes una serie de artículos de gran interés que reflejan el trabajos de los estudiantes y sus tutores, como de docentes interesados en diversos temas, quienes realizaron significativas contribuciones al quehacer de nuestra profesión y el conocimiento aplicado en otras disciplinas.

Esperamos que disfruten tanto como nosotros de la lectura en esta nueva edición del Boletín Balance. A conti-nuación, presentamos una síntesis de los artículos que incluye desde algunos aspectos del “Impacto social y económico del Régimen Simplificado”, escrito por profesores de la Facultad desde la interiorización del tema en un análisis de la normatividad vigente en torno al régimen simplificado junto a las debilidades y fortalezas en lo cultural y en la conciencia tributaria –con las respectivas consecuencias socioeconómicas– por parte de los contribuyentes; de la misma forma, encontramos el tema de la “Evasión y control fiscal del IVA en Colombia”, que trata este punto desde su aspecto conceptual para todos aquellos conocedores del mismo.

Además, para los estudiantes interesados en el manejo de los controles, una estudiante hace una presentación sobre los aspectos de la Auditoria Ambiental, tema que precisa la protección del medio ambiente y que muestra la importancia de la auditoria como herramienta para el manejo de la gestión y el cuidado medioambiental, que nos lleva a reflexionar sobre la responsabilidad de nuestra actividad profesional como contadores, auditores y revisores fiscales.

Antes de finalizar esta presentación, es preciso agradecer de manera formal al Dr. Enrique Sandino, Decano Nacional de la Facultad de Contaduría Pública, por el irrestricto respaldo que ofrece a la labor investigativa; a los coordinadores, docentes, investigadores, estudiantes y otras personas, por el continuo acompañamiento a los procesos de mejoramiento en la calidad de nuestra profesión.

Un cordial saludo.

Editorial

CP Álvaro Fonseca VivasMagíster en Docencia

Editor [email protected]

Universidad Antonio Nariño

Directivos: Rectora: Marta Losada, Vicerrector Académico: Víctor Hugo Prieto Bernal, Vicerrector Administrativo: Ariel Vega, Vicerrector de Ciencia, Tecnología e Innovación: Carlos E. Arroyave, Secretaria General: Martha Carvalho Quigua, Directora Fondo Editorial: Lorena Ruiz Serna, Diseñador: César Bran, Corrección de estilo: Carlos Andrés Almeyda , Impresión: Ediprime, ISSN: 2145-0927

FACULTAD DE CONTADURÍACalle 58 A No. 37 - 94 Teléfono: 221 2109 - [email protected] Bogotá D.C., Colombia

Facultad de contaduría - 3

RESUMEN

Este artículo constituye la síntesis correspondien-te a nuestra monografía cuyo objeto de investiga-ción es el estudio teórico y análisis de las cau-sas, formas y controles de la evasión fiscal del IVA en Colombia, una de las consecuencias de las reformas tributarias en el país, impuestas por algunos gobiernos en su afán de incrementar los ingresos y “bajar” el déficit fiscal que actualmente es el 4.2% del PIB. Sin embargo, con los ajustes, controles y herramientas de la administración, se ha logrado que la evasión decreciera en 15 pun-tos en el periodo 2000-2009 (36.5% al 21%), como consecuencia no sólo de un sistema tribu-tario complejo y con limitaciones, sino también por la falta de cultura y/o conciencia tributaria; la percepción que tienen los ciudadanos frente a la distribución del gasto del Estado; así como las sanciones mínimas y el bajo nivel de riesgo a ser detectado, manteniendo de esta forma un alto ni-vel de evasión fiscal del IVA en Colombia.Palabras clave: Evasión fiscal, reformas tributa-rias, IVA.

ABSTRACT

This presentation is a synthesis designed to co-rrespondent our research monograph about the theoretical study and of the causes, forms and controls of tax evasion of IVA in Colombia, one of the consequences of tax reforms in our country, imposed by some governments in an effort to in-crease revenue and "decrease " the fiscal deficit which is currently in the 4,2% of GDP. With the adjustments, controls and tools of the administra-tion, have made the avoidance hague declined 15 point during 2000- 2009 (15 36.5% to 21%), not only consequence of complex and limitated united nations tax system, but also by the absence of tax culture or consciousness, the perception of those citizens from the distribution of State expenditure, and minimum penalties lower levels of risk servi-ces, maintaining high-level of tax evasion of IVA in Colombia.Keywords: Tax evasion, Reforms, IVA.

Pizarra ContablE

EVASIÓN Y CONTROL FISCAL DEL IVA EN COLOMBIAPor: Sara Emma Martínez Becerra y John Freddy Cruz Ortegón

INTRODUCCIÓN

En Colombia, a partir de la década de los noventa, el presidente Cesar Gaviria, dio lugar a más de nueve reformas tributarias que compen-sarían el déficit fiscal, con la apertura económica y la disminución de los gravámenes arancelarios. Estas nuevas medidas generaron incrementos en los impuestos internos, especialmente en las tarifas y bases del IVA, convirtiéndolo así en la mayor fuente de recursos tributarios de la nación, aunque una de las consecuencias de estas medidas tendientes a aumentar el recaudo generaría el fenómeno de la evasión fiscal.

La evasión fiscal es un fenómeno socio-económico que genera la distorsión del sistema tributario y la disminución de los ingresos que percibe el Estado, lo cual repercute directamente en la inversión so-cial del país. La baja en el recaudo se explica por la evasión de aque-llos contribuyentes que no pagan sus impuestos por no considerlo un deber, pues no están dispuestos a financiar al Estado o porque no esperan ser descubiertos y sancionados; como estrategia para com-petir con quienes tributan; o como efecto negativo de las altas tarifas. Todas estas causas reflejan la poca disposición de los contribuyentes a cumplir voluntariamente con sus obligaciones. Por cuestiones de espacio, elegimos aquí una breve presentación de la investigación presentada al lector directamente desde las ideas fundamentales.

¿Qué es la evasión fiscal?

Es toda aquella disminución del pago de impuesto, mediante conduc-tas fraudulentas u omisivas que violan las disposiciones legales por parte de quienes están jurídicamente obligados a pagarlo. Ejemplos de prácticas de evasión fiscal del IVA son, entre otras, el no expedir factura de compra; compras inexistentes para descontar el IVA dedu-cible; pago de Impuesto en un monto menor al real; omitir ingresos; etc. La morosidad en el pago de impuestos es una forma de evasión pues, a pesar de que se haya reconocido la obligación impositiva, ésta no se ha cancelado efectivamente.

Causas de la evasión fiscal

Entre los factores que pueden originar la evasión, tenemos:


1. Inexistencia de conciencia tributaria

A nadie le gusta pagar impuestos. Sin embargo, son pocos los que se ven satisfechos al pagar voluntariamente, con puntualidad y co-rrección, sus obligaciones. Esta resistencia se vincula generalmente con la imagen del Gobierno y la percepción que los individuos se hacen de la forma en que éste invierte dichos dineros, pese a no tener conocimiento sobre sus programas y políticas de redistribución del ingreso.

Las causas de la falta de conciencia tributaria se originan por las siguientes condiciones:

a) Falta de educación: En la educación se encuentra la ética y la moral; también entra el desconocimiento de la legislación tribu-taria y su aplicación.

b) Falta de solidaridad: El Estado debe prestar servicios y para tal fin necesita de recursos, estos recursos deben provenir de los sectores que están en condiciones de contribuir y el Estado debe, a través del cumplimiento de sus funciones, redirigir estos dineros hacia los sectores de menores ingresos.

c) Idiosincrasia del pueblo: Está relacionada con la mal llamada malicia colombiana. Adicionalmente, siempre se piensa que existe una salida fácil a todos los problemas y que las normas han sido hechas para violarlas o incumplirlas.

d) Falta de claridad del destino de los gastos públicos: los ciuda-danos advierten que no reciben de parte del Estado una adecua-da prestación de servicios.

2. Complejidad de la legislación tributaria

En el afán por obtener mayores ingresos, la administración fiscal, necesita crear nuevos impuestos o formular cambios legislativos ten-

dientes a aumentar las bases y tarifas de los gravámenes ya existentes, creando así una inestabilidad jurídica con las di-ferentes reformas tributarias. Este tipo de políticas, además de los perjuicios que provocan a la administración fiscal para su control, impiden el cumplimiento es-pontáneo de los contribuyentes (aún para los más pequeños) ya que deben estar constantemente asesorados por profe-sionales en la materia.

La complejidad del sistema tributario en la estructura del IVA es: Sectores excluidos y con tarifa cero

Uno de los aspectos característicos del IVA en Colombia es la enorme cantidad de bienes y servicios excluidos y exen-tos (tasa cero), lo que origina inequidad y dificultad en su administración y control.

Variedad de tasas y bases gravables

Otra gran distorsión del sistema tributario colombiano, y especialmente en el IVA, es la enorme cantidad de tasas que po-demos resumir de la siguiente manera: 16%, como tarifa general; 1.6% para ser-vicios de aseo, vigilancia y empresas de empleos temporales; 5% para los juegos de suerte y azar. Para vehículos existen tres (3) tarifas diferentes, de acuerdo al uso y valor de los mismos: 20%, 25% y 35%. La telefonía móvil, 20%. Los deri-vados del petróleo, tienen una tarifa ge-neral para la gasolina corriente del 16%, y preferencial del 12% para la gasolina de aviones. La cerveza, una tarifa total del 3%.

También se debe incluir la frecuente aprobación de sistema de condonación o amnistía tributaria, que premian al con-tribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor y afectan por ende la concien-cia tributaria.


3. Ineficiencia de la administración tri-butaria

Es la forma en que el contribuyente ve a la administración en términos del sistema tributario, la complejidad de las leyes, la equidad del sistema, la presencia de la DIAN, la ética y profesionalismo de sus funcionarios, así como su efectividad en la aplicación de la ley.

La imagen del riesgo es fundamental. Este factor dependerá no solamente de las probabilidades que se tenga de ser iden-tificado como evasor y las sanciones que quepan, sino también de la forma en que la administración realiza la inspección o verificación, de este hecho depende si el contribuyente valora la conveniencia de evadir en función de la eficiencia efectiva de la administración de impuestos.

Reformas tributarias Vs. evasión fiscal

Las reformas de la última década han incrementado las tarifas de los impues-tos de carácter interno, el IVA pasó de una tasa del 10% a una tasa de 16%. Sin embargo, la base de dicho impuesto no es lo suficientemente amplia debido a las múltiples exenciones y beneficios tributarios vigentes. Se ha visto que di-chas exenciones han producido un gran costo fiscal. La eliminación conjunta de las exenciones conllevaría a un sistema tributario más neutral, lo que permite la recuperación parcial de las finanzas pú-blicas y del panorama económico (Her-nández, Prada, Soto y Ramírez, 2001).

Entre las reformas tributarias más efec-tivas para el control de la evasión fiscal tenemos las siguientes:La reforma de la Ley 6 de 1992 se con-centró en la simplificación de la estructu-ra tributaria con el objetivo de aumentar los recaudos. Se amplió la base para casi

todos los impuestos y se disminuyó la dispersión en las tarifas. Se reforzó el control sobre la corrupción administrativa y la evasión tri-butaria, creando el estatuto anti-evasión que establece normas de control fiscal e impone fuertes sanciones a los evasores de impues-tos.

En su Artículo 15, la reforma de la Ley 223 de 1995 previó que la ac-ción fiscalizadora debía estar orientada a programas de gestión que fomentaran el cumplimiento voluntario de aquellos contribuyentes que no facturan o no declaran y, al mismo tiempo, garantizar el cum-plimiento de los ingresos y el establecimiento de índices de evasión.

Así mismo, la reforma a la Ley 633 de 2000 introdujo importantes avances en cuanto a la administración de impuestos y la lucha con-tra la evasión. Se impusieron fuertes sanciones por no consignar la retención en la fuente y el IVA, y se creó el principio de información tributaria, por medio del cual se podría suministrar información tribu-taria a los gobiernos extranjeros en el caso en que se requiriese para control fiscal o para obrar en procesos fiscales o penales.

Controles y herramientas de la DIAN frente a la evasión fiscal.

Según el entonces director de la DIAN, el Dr. Néstor Franco, el IVA tie-ne dos lados vulnerables. Esto es, cuando el establecimiento cobra el impuesto pero lo retiene parcial o totalmente (por esto se recomienda que el establecimiento expida una factura), así como cuando se hace la devolución de los dos puntos del IVA mediante el pago con tarjetas crédito o débito. Por otro lado, la retención en la renta o en el IVA también ha generado problemas a la DIAN ya que, según ellos, hay empresas y personas que hacen la retención y no la pagan.

La DIAN, para seguir disminuyendo la evasión del IVA, controla a los contribuyentes no sólo a través del Modelo Único de Ingresos, Ser-vicio y Control Automatizado (MUISCA), sino también en las visitas sorpresivas a las empresas.Los principales servicios y resultados de la implementación del MUISCA son los siguientes: •RegistroÚnicoTributario(RUT):Creadocomomecanismoúnico

para identificar, ubicar y clasificar a los contribuyentes. •Comunicaciónmasiva virtual (portal de la DIAN): El MUISCA

simplificó la página virtual de la entidad con el fin de proporcio-nar información y asistencia y facilitar el cumplimiento de obli-gaciones mediante los servicios informáticos electrónicos.

•Diligenciamientoypresentaciónvirtualdedocumentos:Apoyadaen servicios tecnológicos, la DIAN presta el servicio gratuito de formularios en línea, que hoy permite el diligenciamiento asistido para presentación física o virtual de declaraciones tributarias,


cambiarias, aduaneras y recibos oficiales de pago certificado digital.

•Elcertificadodigitalesunmecanismoentregadogratuitamen-te por la DIAN que sustituye los efectos la firma autógrafa de las personas naturales en los documentos realizados a nom-bre propio o como representantes de otras personas naturales o jurídicas. Este certificado produjo un aumento marcado de las declaraciones presentadas.

•Presentaciónmasiva de información: Es un servicio diseñadopara facilitar la entrega de información exógena en forma vir-tual. La información exógena es aquella enviada por las entida-des bancarias, cooperativas, bolsas de valores, notarías, gran-des almacenes de cadena, etc. Esto permite hacer cruces de información y facilitar la investigación tributaria a partir de la detección rápida de ingresos y datos relevantes de una persona. De esta forma, la DIAN tendrá información completa de cada contribuyente con la aspiración de, más adelante, poder sugerir al contribuyente cuál es su liquidación de impuestos para que le llegue ya realizada la declaración.

El Muisca hizo dos aportes fundamentales en control:

1. Mejoró la oportunidad en el cobro en 95% del recaudo adminis-trado por la DIAN, vía declaraciones electrónicas. Al día siguiente se tiene la información de la posible mora de un contribuyente y se puede ejercer el cobro.

2. La fiscalización de los cruces de información permiten detectar omisos de impuestos de personas o empresas que, habiendo presentado la declaración, disminuyen sus ingresos o aumen-tan sus costos. Uno de los mecanismos a los que más temen los ciudadanos es al cruce de información entre los distintos contribuyentes por parte de la DIAN o que la entidad pueda usar información de distintos entidades como bancos y notarías.

Consecuencias

La evasión afecta al Estado de diversas formas:1. No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios

para brindar los servicios básicos a la población.2. Influye en la generación de un déficit fiscal, que da origen a nue-

vos impuestos, mayores tasas o créditos externos. 3. La creación de más impuestos o el aumento de las tasas de

los impuestos ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones.

4. Los préstamos externos hay que pagar intereses, lo que signi-fica mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por

quienes no cumplieron con sus obli-gaciones tributarias.

5. Perjudica el desarrollo económico del país, no permitiendo que el Es-tado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributación.

6. Los impuestos sirven para financiar los servicios públicos. En conse-cuencia, la evasión fiscal menosca-ba la capacidad estatal para finan-ciar los servicios e infraestructuras públicas.

7. Violan los principios de equidad hori-zontal.

8. Reducen la disposición de los contri-buyentes a declarar correctamente

CONCLUSIONES

La evasión tributaria perjudica a todos los contribuyentes. Por este motivo, quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que esté a nuestro alcance para erradicarla. El primer paso es tomar con-ciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminución de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo del país y a la apuesta por una mejor calidad de vida para las mayorías empobrecidas.

Las instituciones representativas del Es-tado deben manejar adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en qué forma éstos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva.

La consecuencia directa de la evasión es la pérdida de recursos del sector público y la restricción de las políticas que pueden llevarse a cabo con ellas. Por otro lado, la evasión genera una distribución desigual en la carga impositiva que suele tener efectos sobre la eficiencia y la distribución del ingreso.


Una de las principales fuentes de evasión es la ausencia de conciencia tributaria por parte de la sociedad. De igual forma, se pueden observar otras causas de evasión fiscal como el contar con un sistema tri-butario complejo y con limitaciones, pro-ducto de una administración tributaria con continuos cambios socioeconómicos y de política de sus reformas tributarias. La fa-lencia de una educación basada en la éti-ca y la moral; la falta de solidaridad con el Estado, el cual requiere el abastecimiento de recursos; y la idiosincrasia del pueblo que piensa que paga impuestos cuando no hay forma de evadirlos; la desconfian-za en cuanto al manejo de los recursos por parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestación de servi-cios.

En Colombia, el número de reformas ha generado alta inestabilidad jurídica y mu-chas tarifas diferenciales que han con-ducido a mantener unos altos niveles de evasión.

Algunos cambios relacionados con el pro-ceso de globalización, como las disminu-ciones de los aranceles, del impuesto so-bre la renta de las sociedades, han hecho del IVA la mejor alternativa para financiar las actividades del Gobierno. Este impues-to goza de alto potencial de recaudo.

El sistema de información Muisca ha sido, con los cruces de información, una herramienta muy importante en la lucha contra la evasión tributaria, generando altas expectativas sobre la eficiencia de la DIAN. Para el cierre de 2009, se ins-cribieron 6.828.949 contribuyentes en el RUT, en su gran mayoría pertenecientes al régimen simplificado. Como conse-cuencia de esto, ha crecido el temor en los contribuyentes ante los cruces de información entre entidades públicas y privadas.

Se requiere simplificar el sistema tributario haciéndolo más senci-llo, flexible y entendible para los contribuyentes, de tal manera que puedan cumplir sus obligaciones sin mayores dificultades. Esto se logra eliminando las exenciones, aplicando una tarifa única del 16% y dejando exentos los productos básicos de la canasta familiar.

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RESUMEN

La preocupación por la protección del medio ambiente es cada día mayor por parte de los ciudadanos, la sociedad, los poderes pú-blicos, los gobiernos y los países. Esto coincide con un aumento de complejidad de la legislación medioambiental y con la creciente gravedad de las sanciones y multas ante su incumplimiento. Todo ello induce a las empresas a reflexionar sobre sus responsabilidades actuales y futuras, y a tomar una serie de decisiones que aseguran que sus actividades no dañan al medio ambiente. Además, el desa-rrollo de una política ambiental correcta es un elemento de marketing y un factor que asegura el éxito de cualquier empresa.

La auditoría ambiental es el instrumento que garantiza la correcta gestión ambiental de la empresa, proporcionando cuantiosos benefi-cios tanto para ésta como para el medio ambiente.

Palabras clave: Auditoria, ambiental, herramienta, gestión, organi-zaciones.

ABSTRACT

The concern for environmental protection is growing by the citizens, society, public authorities, governments and countries. This coinci-des with increased complexity of environmental legislation and the increasing severity of penalties and fines for violations. This leads companies to rethink their current and future responsibilities, and take a series of decisions that ensure that their activities do not harm the environment.

Furthermore, the development of a proper environmental policy is an element of marketing and a factor that ensures the success of any business.

The environmental audit is the tool that ensures the proper environ-mental management of the company, providing significant benefits for both this and for the environment.

Keywords: Auditories, environmental, tool, management, organiza-tions.

LA AUDITORÍA AMBIENTAL COMO HERRAMIENTA DE GESTIÓN EN LAS ORGANIZACIONESPor: Betty Andrea Gómez Sánchez

Estudiante de Contaduría Pública de la Universidad Antonio Nariño. Técnico en Gestión Contable y Financiera y Tecnóloga en Contabilidad y Finanzas del Servicio Nacional

de Aprendizaje, SENA.

INTRODUCCIÓN

El desarrollo de una auditoría ambiental correcta es un elemento de marketing y un factor que asegura el éxito de cualquier empresa ya que esto es una de las exi-gencias del mercado mundial de acuerdo con la ISO 14001 -Sistemas de Gestión Ambiental y la ISO 14010 -Auditorías Am-bientales, las cuales permiten que estas empresas sean competitivas y a la vez que contribuyan a la conservación del medio ambiente.

Hoy en día es motivo de preocupación el deterioro del medio ambiente, los equipa-mientos necesarios para combatir la con-taminación, los costos de los programas para luchar contra la misma y la conta-minación que se da en el desarrollo de la actividad de una empresa, lo cual me llevó a elegir el tema de la auditoría ambiental como una herramienta de gestión en las organizaciones, para profundizar mis co-nocimientos y aplicarlos en el desarrollo del ejercicio laboral, profesional y social.


Para ello, tuve en cuenta los estándares expedidos por la International Organization for Standardization, conocidos como ISO 14001 -Sistema de Gestión Ambiental, ISO 14010 -Auditorías Ambientales, entre otros.

Para la realización de este trabajo me pro-puse, como objetivo general, el analizar la auditoría ambiental como herramienta de gestión para las organizaciones; y como objetivos específicos, identificar las nor-mas y lineamientos en relación a la audi-toría ambiental, indagar sobre las teorías y fundamentos de expertos en el tema para generar un documento de reflexión que sirva como base a todo aquel que quiera iniciarse en el conocimiento del tema ob-jeto de estudio, no obstante la dificultad de desarrollar trabajos de investigación (caso de la aplicación de las normas ICONTEC), como también la falta de experiencia en redacción, escritura y aprovechamiento de la información existente. Otro aspecto que se denota como limitación del proceso in-vestigativo es el tiempo para el desarrollo del trabajo, lo cual conduce a realizar una investigación de tipo teórico.

Se desarrolla el trabajo con el fin de pro-fundizar en el área de auditoría ambiental como un valor agregado para el ejercicio integral de la Contaduría Pública, y llegar a realizar una especialización en el campo de la auditoría ambiental para fortalecer mi ejercicio laboral y procurando un excelen-te desempeño a nivel empresarial. CONTENIDO

La auditoría ambiental es entendida como un instrumento de evaluación de los ries-gos ambientales, un instrumento de ges-tión y un medio para asegurar el cumpli-miento de los programas de calidad total. Esta auditoría ha experimentado un rápi-do crecimiento en las últimas dos déca-

das; desde que era una herramienta interna de evaluación utilizada por algunas compañías hasta convertirse en una práctica fomentada por las propias asociaciones profesionales.

Dos factores impulsaron el crecimiento inicial de las auditorías y son aún los elementos básicos hoy en día:

- El reconocimiento por parte de las empresas de los beneficios de realizar revisiones de instalaciones específicas para detectar fallas y desviaciones de los estándares.

- El desarrollo de un sistema regulador complejo y exigente.

Ambos factores ayudaron a impulsar la primera auditoría ambiental completa e independiente, realizada en 1977 por Arthur D. Little para Allied Signal. Esta empresa, entonces llamada Allied Chemical Co., decidió realizar dicha auditoría como parte de su reacción a un se-rio incidente ambiental ocurrido en una planta de envasado. Fueron revisados archivos, instalaciones, operaciones y personal en 35 cen-tros de Allied en todo el mundo, para determinar el nivel de cumpli-miento de la compañía con las normativas legales, las políticas y los procedimientos internos. La auditoría demostró que los programas y procedimientos de Allied satisfacían los estándares corporativos, como forma de mejora y control continuo. Esta empresa estableció programas de auditoría ambiental, primeros en su género, en toda la corporación en 1978. Al finalizar los años setenta, una serie de compañías habían desarrollado programas de auditoría, usando este enfoque para medir el cumplimiento de la normativa legal y sus es-tándares internos. Hoy en día, las compañías líderes han ampliado las expectativas depositadas en las auditorías ambientales más allá de su simple acatamiento para incluir la auditoría de buenas prácticas industriales. Sin embargo, la determinación del grado de cumplimiento sigue siendo un tema central en esta disciplina y un objetivo clave de la mayoría de las auditorías ambientales.

Al final de los años ochenta, apareció un tercer factor relacionado con el desarrollo de las auditorías ambientales: el creciente deseo de la opinión pública de que las compañías informaran de forma com-pleta sobre su actuación medioambiental. En los últimos años, varias compañías químicas, petroleras y manufactureras han intentado res-ponder a la presión con informes ambientales públicos; el Informe Ambiental de Norks Hydro del Reino Unido en 1990 se ha considera-do revolucionario en esta área por su información clara y directa so-bre los fallos y por haber sido verificado por un auditor independiente.Hoy se discute mucho entre los profesionales de la auditoría ambien-tal y la industria alrededor de los objetivos y estrategias para informar sobre el grado de cumplimiento medioambiental y los riesgos. Sin embargo, los informes que existen han demostrado que la informa-


ción que una empresa proporciona sobre su cumplimiento ambien-tal puede desempeñar un papel importante, no sólo en la compañía sino también para todos los interesados en la misma. Para muchas empresas, la auditoría ambiental destaca entre las herramientas que evalúan su gestión por sus importantes aportaciones a la hora de medir el cumplimiento.

LA AUDITORÍA AMBIENTAL

Se realizan con el objeto de evaluar y analizar los riegos medioam-bientales generados por la empresa, para establecer y desarrollar un programa medioambiental de manera que cumpla con la legislación vigente a nivel autonómico, comunitario y nacional, y que su compor-tamiento sea correcto en todo momento.

Las etapas necesarias para realizar una auditoría ambiental son diver-sas y pueden variar en función de varios factores, como lo son, entre otros, el tipo de auditoría, los objetivos que se persiguen o la situación de la empresa que se va a auditar. Podemos distinguir cuatro etapas básicas2:

a) Definición de objetivos:Esta fase consiste en definir la misión y determinar de forma concre-ta los objetivos de la auditoría. Va acompañada de una selección de criterios y prioritarios. Los objetivos de la auditoría ambiental serán bien definidos desde el principio, antes de la ejecución de la auditoróa propiamente dicha para evitar el fracaso de la gestión. Al fijar los ob-jetivos se establece también el alcance y la extensión de la auditoróa, aunque no en su totalidad, puesto que en esta etapa del desarrollo

2 Seoanez, Mariano. Auditorías medioambientales y gestión ambiental de la empresa –Eco auditoría y Eco gestión empresarial. Madrid: editorial Mundi prensa.

aún no se conocen todos los datos nece-sarios. Además, esta definición de obje-tivos, criterios, alcance y extensión debe ser capaz de evolucionar, adaptarse e irse modificando si el desarrollo de la auditoria así lo requiere3.

El primer objetivo de la auditoria es la ve-rificación de la situación técnica y medio-ambiental de la empresa a partir de la información recopilada, de documentos, de entrevistas, de cuestionarios, de con-troles técnicos, de la normatividad y la reglamentación vigente; el segundo obje-tivo es el análisis y la discusión crítica de los resultados en función de los objetivos planteados en un principio, para así las informaciones recopiladas. La selección del método adecuado no sólo depende del tipo de auditoría, sino también de las ca-racterísticas de la empresa a auditar. Así pues, es necesaria una primera toma de contacto con ésta, seleccionando las acti-vidades que se van a realizar, sometiéndo-las a juicio, realizando visitas preliminares para obtener las primeras informaciones sobre la empresa, planificar un programa-calendario de la auditoria y elaborar los cuestionarios.

Si la definición de la reglamentación eu-ropea ya informa sobre lo que se entien-de por objetivo de la auditoría ambiental, los demás documentos relevantes citados también describen cuál es la finalidad de realizar la auditoría. Sus objetivos son4:

. Verificar su conformidad con los re-quisitos ambientales.

. Evaluar la eficacia de sistemas de-gestión ambiental ya implantados.

. Evaluar riesgos de materiales y prác-

3 Disponible en Internet: http://www.auditoria.gov.co/templates/1_14_jurisprudencia_conceptos.asp Audi-toria General de la Republica.

4 Disponible en internet: http://www.unesco.org.uy/geo/campinaspdf/6auditorias.pdf


ticas sujetas o no a reglamentacio-nes.

Por tanto, una auditoría busca verificar si las actividades de una organización están conforme a requisitos preesta-blecidos como la legislación vigente, las condiciones específicas de funcio-namiento establecidas en una licencia o criterios internos de la organización. Tiene también como objetivo el prevenir riesgos y sus consecuencias indepen-dientemente de la existencia de requisi-tos legales al respecto.

Por otro lado, para la Cámara de Comer-cio Internacional, los objetivos de la au-ditoría ambiental son:

. Asegurar la conformidad con obje-tivos previamente definidos, tales como políticas ambientales empre-sariales, leyes, reglamentos y nor-mas.

. Aumentar la conciencia de proble-mas ambientales en trabajadores y gerentes.

Aparece aquí una nueva función de la auditoría, de carácter pedagógico.

Se entiende que la auditoría es, también, un proceso de aprendizaje y de concienti-zación. Al someterse a los trabajadores a auditorías, situados en cualquier posición jerárquica, deberán desarrollar un senti-do mucho más agudo de las repercusio-nes ambientales, de sus tareas y actos cotidianos por lo que estos tenderían a adoptar prácticas y conductas más res-petuosas con el medio ambiente, inde-pendientemente de las exigencias.

Prospectos de dos compañías de con-sultoría empresarial de los años ochenta describían también los objetivos de las auditorías ambientales:

. Verificar tanto la conformidad ambiental como los sistemas implantados para gerenciar las cuestiones ambientales (Artur D.Little).

. Evaluar los sistemas de control ambiental que afecten produc-tos y procesos de una compañía” y “evaluar los peligros po-tenciales y los riesgos ambientales existentes en una compañía (Price Waterhouse/Altech).

Un tema es saber si una empresa está actuando de conformidad con la ley o cualquier otro requisito; otro, es saber por qué. Atender requisitos preestablecidos puede ser una mera cuestión de casua-lidad; que nunca haya ocurrido un accidente con consecuencias ambientales puede ser fruto de la suerte. La auditoría debe verificar los “sistemas implantados para gerenciar las cuestiones ambienta-les” y los sistemas de control ambiental para evaluar su eficacia y si son apropiados en vista de los riesgos existentes. Con la formali-zación los llamados sistemas de gestión ambiental, este objetivo de la auditoría se hace más explícito. Según la norma BS 7750, cabe a la auditoría verificar:

a) Si las actividades de gestión ambiental están conforme el ma-nual, programa, procedimiento e instrucciones de trabajos para la gestión ambiental, y si son implementadas efectivamente.b) La eficacia del sistema de gestión ambiental para alcanzar los objetivos de la política ambiental de la organización.

La auditoría pasa a formar parte del sistema como la herramienta utilizada para verificar si el sistema está funcionando como debie-ra y señalar fallas. Consultando una bibliografía que empezó a ser publicada desde finales de los años ochenta, se observan diversas funciones que han sido atribuidas a la auditoría ambiental, entre ellas:

. Verificar el cumplimiento de normas y patrones ambientales;

. Verificar el cumplimiento de objetivos de política empresarial;


. Identificar las fallas de funcionamiento y evaluar la eficiencia del proceso productivo;

. Verificar la capacidad de la empresa para intervenir en caso de accidente ambiental;

. Minimizar el riesgo de acciones judiciales con el objetivo de la reparación de daños ambientales.

. Mejorar la relación de la empresa con la comunidad y los órga-nos gubernamentales;

. Aumentar la conciencia de problemas ambientales en trabajado-res y gerentes;

. Verificar la precisión de las previsiones de impacto hechas en oportunidad de la planificación del emprendimiento;

. Facilitar el análisis de desempeño ambiental y proporcionar ele-mentos para la preparación de informes de desempeño ambien-tal y de otros medios de comunicación con las partes interesa-das;

. Subsidiar la evaluación del pasivo ambiental de una empresa o de un inmueble.

Tantas funciones acaban requiriendo que las organizaciones, prime-ro, deban definir los objetivos de una auditoría antes de realizar o contratarla: qué tipo de información se pretende obtener con la audi-toria y cuál es la finalidad de esa información. A pesar de esta gama de aplicaciones, ha sido empleada una metodología casi patrón para planificar y realizar auditorías.

b) Pre auditoría:Identificamos pre auditorías con un diagnóstico previo. La pre au-ditoría es la etapa de planificación y toma de decisiones sobre la forma de ejecución de la auditoría y comprende gran cantidad de actividades como el desarrollo del plan de auditorías, definición del alcance, elección de los criterios de evaluación, selección del equipo de auditoría, obtención de la información necesaria.

c) AuditoríaLa auditoría propiamente dicha también abarca distintas actividades, todas ellas dirigidas a la búsqueda y recopilación de información: visitas, cuestionarios, estudios de los documentos de la empresa, entrevistas con el personal de la empresa, observación por parte del auditor, toma de muestras y análisis de las mismas. Una vez proce-sada toda esta información, se procederá a su análisis para conocer así cuál es la situación medioambiental de la empresa incluyendo aspectos jurídicos y económicos afectados.

De esta manera dividimos la auditoria en dos fases:· Identificación de actividades.• Ejecución de la auditoria.

d) Post auditoria:La post auditoria es la fase de elabora-ción del informe final, presentando los resultados, comprobándolos, verificando la legislación vigente y concluyendo con las recomendaciones y medidas correctas adecuadas. Se divide en dos fases:

• Evaluación y presentación de los re-sultados.

• Resumen y conclusiones de la audi-toria.

Por otro lado, la Organización de las Nacio-nes Unidas para la Educación, la Ciencia y la Cultura (UNESCO), establece métodos y procedimientos de auditoría ambiental5.

Una auditoría ambiental es normalmente organizada en tres pasos, que compren-den actividades pre auditoría, la auditoría propiamente dicha y actividades post au-ditoría. Las actividades previas son la pla-nificación de la auditoría y enmarcan las siguientes etapas:

a) Definición de los objetivos. El clien-te entra en contacto con el auditor y le encomienda la auditoría. El auditor debe buscar entender claramente las razones que llevan al cliente a encomendarle una auditoría. Enseguida, se debe:

. Establecer los objetivos de la audi-toría.

. Desarrollar un plan de auditoría, se-gún los objetivos fijados.

. Obtener información inicial sobre la instalación (organigramas, flujo gramas de proceso, memorias des-criptivas, planos y lay-outs, folletos, condiciones específicas de las licen-cias ambientales) y sus prácticas de gestión ambiental.

5 Disponible en internet: http://www.unesco.org.uy/geo/campinaspdf/6auditorias.pdf


. Obtener informaciones sobre las re-glamentaciones aplicables (leyes, licencias y autorizaciones exigibles, normas técnicas).

b) Selección del equipo de auditores y distribución de las tareas. Dependiendo del tipo de instalación a ser auditada, el auditor-líder seleccionará los integrantes de su equipo.

c) Selección del protocolo de la auditoría. Una herramienta básica del auditor son los itinerarios. Usualmente presentados en forma de lista de verificación, los protoco-los son un conjunto de instrucciones con la función de guiar al equipo de auditores. Son los objetivos de la auditoría los que van a determinar el tipo de protocolo a ser empleado. Por ejemplo, una auditoría in-terna de una instalación que ya posee un sistema de gestión ambiental puede ser bastante detallada y abarcar los más va-riados aspectos o puede concentrarse en algunas pocas cuestiones significativas, como gestión de residuos o recuperación de áreas degradadas.

d) Comunicación con el responsable de la instalación a ser auditada. El gerente, o responsable de la instalación que será objeto de auditoría, debe ser previamente avisado sobre la fecha y objetivos de la auditoría. Una auditoría no es una fiscali-zación gubernamental ni una inspección.

e) Apertura y reconocimiento. La primera actividad es una reunión de apertura con el responsable de la instalación que será auditada. Los objetivos de la auditoría se-rán revisados para confirmar el reconoci-miento común. Se puede proceder a una visita general de las instalaciones que serán auditadas, buscando familiarizar a los auditores con el lugar y actividades allí realizadas. En general, estos dirigen la

vista a los puntos de mayor interés ambiental como locales de alma-cenamiento de insumos, productos y residuos, sistemas de control de emisiones y puntos de descarga de contaminantes. El plan de la auditoría puede ser revisado como resultado de este reconocimiento, decidiéndose enfatizar un aspecto más que otro, por ejemplo.

f) Recolección de evidencias. Guiándose por los protocolos los au-ditores van al terreno buscando recolectar evidencias de aspectos a ser auditados. Por ejemplo, si uno de los ítems es “entrenamiento de los trabajadores”, el auditor podrá escoger al azar algunos trabajado-res y conversar con ellos, haciendo algunas preguntas que busquen poner en evidencia si están informados y entrenados para desempe-ñar las funciones ambientales propias de su actividad.

Además, otra actividad típica de un auditor que trabaje en este punto será verificar los registros que la organización debe mantener sobre el entrenamiento de los trabajadores: quién fue entrenado, cuándo, por quién, sobre cuál tema y durante cuánto tiempo. Para los demás ítems a ser auditados deben utilizarse procedimientos semejantes. De manera general, un auditor puede valerse de los siguientes méto-dos para recolectar evidencias:

. Observación visual.

. Entrevistas o preguntas dirigidas.

. Análisis documental.

g) Registro de las evidencias. El auditor debe tomar nota y registrar sistemáticamente todas sus observaciones, debe también guardar copia de documentos importantes para sus conclusiones.

El cuaderno de notas de un auditor es muy valioso y es importante que estas notas sean tomadas de forma ordenada y legible. En algu-nos casos se puede exigir que después de la elaboración del informe final las notas sean entregadas al auditor líder y conservadas por él durante un periodo mínimo.

h) Evaluación de las evidencias. Las evidencias recogidas deben ser evaluadas a la luz de criterios previamente definidos, con el objetivo de identificar eventuales desconformidades; estos criterios normal-mente habrán sido establecidos desde el comienzo, en función de los objetivos de la auditoría. Por ejemplo, en una auditoría de conformidad legal los criterios serán la legislación, las condiciones de las licencias ambientales, las normas técnicas. En cambio, en una auditoría de un sistema de gestión ambiental los criterios serán aquellos definidos en el propio sistema, como los procedimientos preestablecidos por la or-ganización, sus objetivos y metas ambientales.


i) Reunión de cierre. Un informe preliminar es presentado al respon-sable por la instalación auditada al final de la auditoría Esto puede eli-minar algún error grosero del auditor y busca confirmar su compren-sión de las actividades realizadas en el lugar y de los procedimientos de gestión utilizados.

j) Elaboración del informe. Terminada la etapa de terreno, el equipo pasa a trabajar en la elaboración del informe. Usualmente, se prepara una minuta que es distribuida para comentarios. Sólo entonces se emite el informe final.

Los criterios de calificación de auditores se rigen según la norma ISO 14.012. Se trata, por consiguiente, de criterios para auditores de sistemas de gestión ambiental, pero varias de las características allí apuntadas son deseables para auditores involucrados en otras formas de auditoría ambiental. Algunos organismos certificadores son más exigentes que la propia norma estableciendo, por ejemplo, un mayor tiempo de experiencia. Por otra parte, la norma establece criterios amplios que son deseables para cualquier tipo de auditor, siendo tal vez la experiencia el más importante, más aún que el en-trenamiento formal. El sistema EMAS de la Unión Europea tiene sus propios criterios de calificación y registro de auditores. Estos deben ser acreditados ante órganos nacionales para poder realizar audito-rías oficiales. El reglamento establece, entre otros requisitos, el entre-namiento y experiencia en métodos de auditoría, procedimientos de gestión, cuestiones ambientales, legislación y normas y conocimien-to técnico relevante acerca de la actividad que será auditada.

Algunas instituciones de excelencia han procurado preocuparse de la formación de la capacidad de pensar de los estudiantes. Lo han hecho atreves de la formación integral en auditoría ambiental, intro-

duciendo en los planes de estudio mate-riales no profesionales que, con carácter operativo, indican sobre la estructuración del carácter y la responsabilidad del es-tudiante6.

LA AUDITORÍA AMBIENTAL EN LAS EM-PRESAS

La preocupación por la protección del medio ambiente es cada día mayor por parte de los ciudadanos, la sociedad, los poderes públicos, los gobiernos y los países. Esto coincide con un aumento de complejidad de la legislación medio-ambiental y con la creciente gravedad de las sanciones y multas por su incumpli-miento. Todo ello induce a las empresas a reflexionar sobre sus responsabilidades actuales y futuras, y a tomar una serie de decisiones que aseguran que sus activi-dades no dañan al medio ambiente. Ade-más, el desarrollo de una política ambien-tal correcta es un elemento de marketing y un factor que asegura el éxito de cual-quier empresa. La auditoría ambiental es el instrumento que garantiza la correcta gestión ambiental de la empresa, pro-porcionando cuantiosos beneficios tanto para ésta como para el medio ambiente7.

La auditoría ambiental, útil para la empre-sa en multitud de ocasiones, tiene otras ventajas, a saber:

. Facilitar la obtención de seguros es-peciales que cubran riesgos ambien-tales.

. Facilitar la obtención de licencias.

. Facilitar la obtención de subvencio-neso ayudas.

6 Gómez, Hernando (1998). Educación la agenda del siglo XXI. Bogotá D.C. Editorial PNUD TM Editores.

7 Seoanez, M. .Auditorías Medioambientales y Gestión Ambiental de la Empresa- Eco auditoria y Eco gestión empresarial, Colección Ingeniería Medioambiental.


. Facilitar la obtención de contratos pú-blicos.

. Ampliar el conocimiento de directi-vos y empleados sobre la situación política ambiental de la empresa, fa-cilitando, además, el intercambio de información entre los distintos sec-tores de producción.

. Mejorar el rendimiento y utilización de los recursos, aumentando el aho-rro de la empresa.

. Disponer de una información am-biental que se utilizara en diversas ocasiones: para producir cambios o modificaciones en la empresa para la toma de decisiones o nuevas ini-ciativas en la realización de evalua-ciones de impacto ambiental para casos de emergencia.

La auditoría ambiental se convierte, por tanto, en una herramienta imprescindible, y en algunos obligatoria y necesaria para la empresa. Su objetivo último es dispo-ner de un instrumento adecuado que ase-gure que las actividades de la empresa no producen efectos negativos sobre el medio ambiente.

La auditoría ambiental debe saber combi-nar dos factores muy importantes:

. La protección del medio ambiente.

. El crecimiento económico de la empresa, consiguiendo un equi-librio entre ellos.

BIBLIOGRAFÍA

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Seoanez, Mariano. Auditorias Medioambientales y Gestión Ambiental de la Empre-sa- Eco auditoria y Eco gestión Empresarial. Madrid.: editorial Mundi prensa.

Blanco, Yanel (1999). El Proceso de la Revisoría Fiscal como Auditoria Integral. Bogotá D.C.: editorial PVP Gráficos S.A.

Gómez, Hernando (1998). Educación la agenda del siglo XXI. Bogotá D.C. Editorial PNUD TM Editores.

COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPÚBLICA. LEY 99.1993. Por la cual se crea el Ministerio del Medio Ambiente, se reordena el Sector Público encargado de la gestión y conservación del medio ambiente y los recursos naturales renovables, se organiza el Sistema Nacional Ambiental (SINA), y se dictan otras disposiciones.

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Gallizo, José (2006). Responsabilidad social e información medioambiental de la empresa. Madrid.: editorial Graficas ORMAG. ENLACES

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Auditoría General de la Republica. Disponible en: http://www.unesco.org.uy/geo/campinaspdf/6auditorias.pdf


ABSTRACT

The investigation “Social and economic impact of regime in simplified taxation in the Restrepo sector in Bogotá”, its purpose is to analyze the current regulations concerning the system of the simplified system (affec-ted population), to determine their strengths and weaknesses analysis important aspects like culture and consciousness tax by taxpayers and their corresponding result in social and economic sector.

This proposal is limited to the city of Bogotá, specifically in the Restre-po area during 2005 and 2007 for merchants.

The non-contributory scheme grows in proportion to the contributory scheme, this means that there is an increase in the informal economy, the above is caused by several reasons among others are: the tech-nological and scientific advances which produce labor movement; of mannerisms that emerge the following concerns:

A. Do you believe the taxpayers that the taxes are fair and equitable to grow your wealth?

B. Do you have clear concepts on all aspects of tax status? C. Does the state promotes creativity and innovation of entrepre-

neurship in the simplified system? D. Is there truth in compliance with the requirements for members-

hip in the simplified scheme?

IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADOPor: Armando Machuca Pardo y Edgard Orlando Pérez Arias8

E. Is justified that the state keep the simplified scheme?

It aims to raise concerns about the appro-ach of the economic and fiscal policies in relation to the more equitable distribution of community service and rationalization of social investment income.

Palabras Clave. Régimen simplificado, Impuesto, tributo, contribuyente, comer-ciante, microempresa.

Resumen

La investigación “Impacto social y econó-mico del regimen simplificado en la tribu-tación en el barrio Restrepo de Bogota”, su finalidad en realizar un análisis de la normatividad actual respecto al sistema del régimen simplificado (población afec-tada), para poder determinar sus debili-dades y fortalezas analizando aspectos importantes como: cultura y conciencia tributaria por parte de los contribuyentes y su correspondiente consecuencia en lo social y económico del sector.

El presente proyecto se circunscribe a la ciudad de Bogotá, específicamente en la zona del barrio Restrepo durante los años 2005 y 2007 para los comerciantes.

El régimen no contributivo crece en des-proporción con el régimen contributivo, esta hace que se presente un incremen-to en la economía informal, lo anterior es originado por diversas causas entre otras tenemos: Los avances tecnológicos y científicos los cuales producen desplaza-miento de mano de obra; de manera que surjan las siguientes inquietudes:

8 Contadores públicos con especialización en docencia universitaria y ciencias fiscales do-centes universitarias actualmente vinculados con la Universidad Antonio Nariño. Proyecto avalado “Impacto social y económico del Regimen Simplificado”.


A ¿Consideran los contribuyentes que los tributos son justos y equitativos al crecimiento de su riqueza?

B ¿Se tiene conceptos claros sobre todos los aspectos de carácter tri-butario?

C ¿Promueve el Estado la creatividad e innovación empresarial en el sector del Régimen Simplificado?

D ¿Hay veracidad en el cumplimiento de los requisitos exigidos para perte-necer al Régimen Simplificado?

E ¿Se justifica que el Estado mantenga el Régimen Simplificado?

Con lo anterior, se pretende despertar la inquietud al respecto del plantea-miento de las políticas económicas y fiscales en relación a la distribu-ción más equitativa de servicios a la comunidad y racionalización de los ingresos en inversión social.

INTRODUCCIÓN

La investigación “Impacto social y eco-nómico del régimen simplificado en la tributación en el barrio Restrepo de Bo-gota”, tiene como finalidad realizar un análisis de la normatividad actual respec-to al Sistema del Régimen Simplificado (población afectada), para poder deter-

minar sus debilidades y fortalezas, analizando aspectos importantes como: cultura y conciencia tributaria por parte de los contribuyentes y su correspondiente consecuencia social y económica en el sector.

Problema investigación¿Cuál ha sido el impacto social y económico de régimen simplificado en la tributación en el sector del barrio Restrepo de Bogotá durante los años 2005 y 2007?

MetodologíaLa presente investigación será de carácter descriptivo, debido a que su propósito es determinar la actitud de las personas pertenecien-tes al Régimen Simplificado, teniendo en cuenta el conocimiento o desconocimiento de la normatividad, analizando la efectividad de los mecanismos implementados por el Gobierno en cuanto al recaudo y aplicación de los tributos, lo mismo que el alcance desde el punto de vista económico relacionado directamente por la redistribución del ingreso (impuestos) que redundarán en el aspecto social de la zona de estudio ( barrio Restrepo de Bogotá). Buscando hacer reflexionar sobre algunos elementos de la política fiscal aplicada a este sector de la población, por lo tanto el desarrollo de esta investigación seguirá el método cuantitativo con una obtención de datos de fuentes prima-rias y secundarias, entendiéndose estas por el estado y cada uno de sus componentes o representantes (DIAN, Cámara de Comercio y población del sector, etc.), como fuentes primarias y diversas inves-tigaciones realizadas como fuentes secundarias

Población y muestraPOBLACIÓN: La población objeto de la investigación, estará cons-tituida por los comerciantes, minoristas y por los prestadores de servicios minoristas del sector del barrio Restrepo de Bogotá, que se encuentran determinados o catalogados como responsables del Régimen Simplificado.

FUENTES PARA LA OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN: La infor-mación para esta investigación, se obtendrá de las Cámaras de Co-mercio del sector del barrio Restrepo, asociaciones de comerciantes minoristas y de la Dirección de Impuestos y aduanas nacionales.

EstrategiasLas estrategias de investigación que se tuvieron en cuenta fueron:

Encuestas a diferentes negocios de la localidad del barrio Restrepo de Bogotá, así como a comerciantes informales (aquellos que ejercen ac-tividades comerciales licitas y no se encuentren inscritos en la cámara de comercio).


Durante las tres últimas administraciones en Colombia (y con ellas los cambios al sistema tributario como fueron: ley 383 de 1997 del gobierno del presidente Ernesto Samper Pizano, las leyes 488 de 1998, la 633 de 2000 y la 716 del 2001 en el gobierno de Andrés Pastrana Arango, las leyes 788 del 2002 y la 1111 del 2006, el de-creto 567 del 2007 en el gobierno de Álvaro Uribe Vélez), se ha nota-do gran preocupación por parte de los mandatarios desde el poder ejecutivo, dada la aplicación de nuevos cambios y modificaciones en materia impositiva de la tributación.

El Régimen Simplificado es una legislación especial que se aplica a personas con características particulares, denominadas pequeños comerciantes, para determinar el pago que deben hacer por concepto de impuestos al Estado.

Las personas que se encuentran bajo este régimen son comercian-tes minoristas o detallistas, es decir personas que venden de forma individual o en pequeñas cantidades bienes y servicios que están gravados, es decir, que deben pagar impuesto sobre las ventas.

Para pertenecer al Régimen Simplificado, las personas naturales comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas; así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cum-plan la totalidad de las siguientes condiciones:

•Queenelañoanteriorhubierenobtenidoingresosbrutosprove-nientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.

•Que tenganmáximo un establecimiento de comercio, oficina,sede, local o negocio donde ejercen su actividad.

•Queenelestablecimientodecomercio,oficina,sede,localone-gocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión,

regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

•Quenoseanusuariosaduaneros.•Que no hayan celebrado en el año

inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bie-nes o prestación de servicios grava-dos por valor individual y superior a 3.300 UVT.

•Queelmontodesusconsignacionesbancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 4.500 UVT.

•PAR. 1º - Para la celebración decontratos de venta de bienes o de prestación de servicios gravados por cuantía individual y superior a 3.300 UVT, el responsable del Régi-men Simplificado deberá inscribirse previamente en el régimen común.

Cuando la persona venda productos y ade-más preste servicios, se deben separar los ingresos de cada actividad para determinar en cada caso si pertenece o no al Régimen Simplificado .

Las personas que no cumplen estas con-diciones deben acogerse al denominado régimen común. Cuando una persona se encuentras en el régimen común y solicita cambiarse al Régimen Simplificado debe demostrar que durante los tres años an-teriores cumplió con las condiciones para acceder a este.

Actualmente Colombia atraviesa por una crisis de recesión, teniendo en cuenta que las diferentes propuestas gubernamentales para reformar los tributos tienen el fin de incrementar los ingresos fiscales del Go-bierno colombiano, penalizando la evasión de los impuestos para cumplir los objetivos propuestos por cada administración, en es-pecial el cumplimiento del programa social.


Los índices tributarios en la economía de un país pobre son aprovechados por un país rico que exige al primero un incre-mento de los ingresos fiscales a cambio de una contraprestación. Dicho incre-mento sólo se puede dar con los ajustes e incremento de los tributos. También se tiene como consecuencia la privatización de entes estatales o de servicios públicos que fueron constituidos con los recursos tributarios recaudados por el Estado, en-tes que según el Gobierno no resultan actualmente rentables, lo más aconseja-ble es salir de ellos con la privatización y convirtiendolos en los servicios más costosos de Latinoamérica.

De acuerdo con el estudio, surge una pre-gunta. ¿Realmente los impuestos están siendo destinados como inversión social en salud, educación, servicios públicos, valla vial, entre otros? Los impuestos re-presentan la obligación que tiene el con-tribuyente de efectuar un pago al Estado sin que reciba contraprestación alguna de manera directa. Para tal efecto, se ha es-tablecido una clasificación de los tributos a los contribuyentes, comerciantes y de-más obligados, dependiendo de tasa las actividades mercantiles que desarrollen o las características que lo identifican como tal. La primera clasificación que podemos mencionar es la relacionada con los im-puestos directos e indirectos, encontran-do entre ellos el Impuesto al Valor Agrega-do (IVA) que a su vez se clasifica en dos regímenes, el régimen común y el régimen simplificado, este último es el acogido por las pequeñas y medianas empresas de propiedad de personas naturales. Dicho impuesto ha presentado modificaciones en la última década en especial en el tope de ingresos anuales.

El estudio se realizó con personas natu-rales que pertenecen al Régimen Simplifi-cado, determinando si realmente cumplen

las condiciones o por el contrario se acogen a él para no cumplir con la carga tributaria. Se realizó un análisis del impacto social y económico tomando como muestra a los pequeños y medianos comerciantes del sector del barrio Restrepo al sur de Bogotá, por ser un sector tradicio-nalmente comercial.

La mayoría (un 90%) cumplen con los requisitos de pertenecer al Ré-gimen Simplificado, de igual manera no presentan declaraciones tribu-tarias debido a que no están obligados a facturar y llevar libros oficiales de contabilidad.

El objetivo más reciente de la política fiscal en Colombia ha sido el de mantener el equilibrio de las finanzas públicas a través de la im-plementación de medidas que garanticen la autenticidad y disciplina en el gasto público y una mayor generación de ahorro que permita el funcionamiento del Estado, además del cumplimiento de la deuda pública. Esto junto a los controles, las medidas de cumplimiento y la penalización a los contribuyentes que no han tenido conciencia del compromiso tributario y que se esconden en la figura de evasión de impuestos generando una disminución de los ingresos de la nación y por ende, un desfase en el presupuesto público.

El Gobierno nacional ha implementado diferentes alternativas a través de los impuestos para contrarrestar la evasión y generar mayores ingre-sos. Estas medidas se aplican especialmente a los comerciantes que se declaran pertenecientes al Régimen Simplificado, algunas alterna-tivas han sido el incremento de los porcentajes de pago en impuestos de renta, retención en la fuente, la implementación y continuidad del impuesto del patrimonio y los movimientos financieros.

Retomando la falta de controles a los contribuyentes del régimen común y simplificado, se detectó que la mayoría de empresas pertenecientes al Régimen Simplificado no cumplen con los requisitos de pertenecer a este régimen (siendo aplicado únicamente a personas naturales que crearon algún negocio o empresa y se encuentran legalmente inscritas ante la Cámara de Comercio), y cuyos ingresos superan los topes le-gales establecidos, por ende no declaran y así se presenta una forma de evasión del cumplimiento de los tributos, además incumpliendo la norma mercantil establecida por el Código de Comercio. Al realizar el estudio del régimen simplificado, se puede visualizar que las Pymes presentan cierta debilidad por el desconocimiento de la norma, la falta de controles por parte del estado y las facilidades para crear empresa, estas debilidades las conduce a una liquidación a corto plazo.

El estudio estadístico realizado de manera personal (estudio de cam-po) y soportado por una base de datos de la Cámara de Comercio


arrojó resultados satisfactorios al ver cómo ha crecido Bogotá en los últimos 5 años en la creación de nuevas empresas inscritas en el Régimen Simplificado, pero también el incremento de liquidación de estas empresas mostrando una disminución en la productividad de la ciudad.

El principal gremio empresarial de Bogotá (Cámara de Comercio) re-veló las razones por las cuales se crean y liquidan empresas. “En Bogotá se crean anualmente en promedio unas 53 mil empresas, pero al mismo tiempo se cierran una 16 mil, las que más se cierran son las microempresas, representando un 78 %; en segundo lugar son las pymes con el 22%. Para la Cámara de comercio de Bogotá estos cierres tienen efectos negativos en el crecimiento económico d la ciudad y son una desventaja para la misma porque disminu-ye la capacidad productiva, puestos de trabajo, como también se pierde el esfuerzo y experiencia de los emprendedores, el cierre de las microempresas se debe que sus propietarios no cuentan con conocimientos ni capacitación de aspectos administrativos, financie-ros y legales de gran importancia para el progreso y avance de un negocio”9, esto es, las empresas pequeñas, las que más crecimiento tienen en Bogotá con un promedio anual de 29%, siendo sus propie-tarios personas naturales y el 71% el crecimiento de microempresas, dicho crecimiento se nota en las actividades de servicios, comercia-les, de transporte y comunicación. Así mismo se están liquidando las empresas por sectores así: de servicios un 85%, de industria un 11%, de construcción un 3% y otras 1 %.

En las empresas de servicios se destacan las dedicadas a hoteles restaurantes, alquiler, transporte y almacenamiento. Esto es el reflejo de cómo el recaudo tributario está reaccionando de forma negativa,

incrementando el subempleo ya que al cerrar o liquidar las microempresas estas personas no vuelven a la legalización de sus negocios y se dedican a la informali-dad ya que el interés cuando crearon su microempresa era de ser independientes y fomentar empleo particular o familiar.

En un análisis geográfico, las empresas pequeñas y las microempresas en la ciu-dad de Bogotá que han crecido en los úl-timos cuatro años están ubicadas en los siguientes sectores: noroccidente 43%, norte 8%, sur 3% y otros sectores 46 %; las localidades con mayor crecimiento son Suba, Engativá, Kennedy y Chapine-ro, de igual manera en las localidades de Suba, Kennedy y Chapinero donde mayor cantidad de Pymes se liquidan.

Según nuestro estudio, el crecimiento más destacado en el sur de Bogotá fue en la localidad Antonio Nariño y la localidad de Santa Fé. Este crecimiento representó cinco veces entre cada año, aunque su participación económica sea apenas del 7% frente al crecimiento empresarial de la ciudad.

Entrando en detalles con respecto a las liquidaciones o cierre de microempresas, el 99% fue de personas naturales que ha-bían conformado su negocio o microem-presa y el 1% pertenecía a empresas de personas jurídicas. La liquidación de las microempresas tienen un punto en co-mún ya que tenían menos de tres años de estar establecidas frente a las que tie-nen más de cuatro años, estas últimas más estables.

El factor económico no ha sido el me-jor para la creación y funcionamiento de los negocios de microempresas o Pymes, por lo tanto no existe oportuni-dad de fuentes de empleo. Por ende se incrementa el negocio de la economía 9 Cámara de comercio de Bogotá, el tiempo 28 de septiembre del 2009 Pág. 1- 14, sección

Bogotá.


informal, afectando la economía formal. A su vez, este factor tiene una incidencia directa en la tributación ya que ellos no están legalmente formalizados, sin tener alguna responsabilidad tributaria ante el Estado, quien es el encargado de apoyar la creación formal de microempresas o Pymes subsidiando las ideas de nego-cios actualmente denominamos como “emprendedores”, además de brindarle una capacitación en aspectos legales, tri-butarios y administrativos por lo que es-tos, a su vez, generarían empleo directo e indirecto, llegando a cumplir con toda la formalidad y requisitos legales y evitando el crecimiento de la evasión en este tipo de negocios.

Acabar con el Régimen Simplificado se-ría un completo error puesto que se ha desestimulado el crecimiento de las mi-croempresas afectando el empleo y la economía de un país. A pesar de crear impuestos, lo primero es hacer frente a la economía para llegar a la estabilidad requerida en un menor tiempo y asegu-rando su perdurabilidad, participación en el mercado, crecimiento constante en la generación de empleo de acuerdo a las políticas establecidas por el Gobierno en sus metas económicas.

Durante el estudio del impacto social y económico de Régimen Sim-plificado, se determinaron algunas debilidades y fortalezas de las microempresas o Pymes en aspectos legales, administrativos y, en especial, tributarios, también se determinó la vulnerabilidad a la com-petencia y a la baja capacidad financiera como la causa principal del cierre de las mismas.

Las fortalezas de las microempresas o Pymes son la generación de empleo directo e indirecto, en especial dentro del grupo familiar, tam-bién el mejoramiento de la actividad y el desarrollo de nuevos pro-ductos. Para terminar este estudio del impacto social y económico del Régimen Simplificado realizado a los comerciantes del barrio Restrepo de Bogotá, se pudo analizar que la mayoría crearon su pro-pia microempresa o negocio por algunas razones como dejar de ser empleado, tener un mejor ingreso, mejorar la calidad de vida, invertir un capital, llevar a cabo la experiencia, conocimiento del negocio, generar empleo y desarrollar un nuevo producto.

Así se realizó un análisis de las normas tributarias con mayor inci-dencia sobre las pequeñas y medianas empresas, en especial las que pertenecen al Régimen Simplificado, posteriormente se evaluó la política fiscal en los últimos dos años partiendo del estudio de los planes de desarrollo a través de este tiempo. Adicionalmente, se evidencian las principales modificaciones del estatuto tributario y sus nuevas reformas; finalmente, y partiendo del análisis de la información, se determinó el efecto del Régimen Simplificado sobre la estructura económica y financiera de las pequeñas y medianas empresas que fueron encuestadas en el sector del barrio Restrepo de Bogotá.

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La facultad participo en el VIII Encuentro Nacional de Grupos de Investigación en la UAN Sede USME, Bogotá, D.C. Presentación del Grupo de Investigación Tributarios, tema “Impacto social y económico del Régimen Simplificado en la tributación en el barrio Restrepo de Bogotá”, por los docentes Armando Machuca y Edgar Pérez.

En la semana universitaria, la sede de Tunja, Boyacá, realizó una socialización de investigación llamada “En-cuentro de posters”, en la cual se presentaron los resultados de los trabajos de los proyectos de Investigación realizados por los estudiantes .

Seccional Tunja

Investigación en la ciudad de Tunja, Boyacá.

EvEntos

EN LA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA EN LA UNIVERSIDAD ANTONIO NARIÑO


Los Semilleros en Investigación de Competencias Investigativas de enriquecimiento contable (CIDECONT), con estudiantes de la jornada diurna, a finales del 2009. Este grupo se apoya en las experiencias de SICODICH y con la orientación de los docentes de las diversas áreas que tiene el programa. Ayuda al grupo de Contabilidad y Cultura con investigaciones desde la visión de la historia, estos se manejan en la ciudad de Tunja, haciendo parte de las convocatorias que ha organizado la Red COLSI a nivel regional en las diferentes universidades, en la modalidad de poster, macro rueda de negocios y ponencias.

Seccional de Duitama

la faCultad En imágEnEs

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