Normas y procedimientos de auditoria y Normas para atestiguar Boletn 3110
Boletn 3110
CARTA CONVENIO PARA CONFIRMARLA PRESTACIN DE SERVICIOS DE AUDITORIA
GeneralidadesEn cualquier trabajo de auditora, es importante que exista un claro entendimiento tanto
del auditor como de su diente, de los trminos y alcance de los servicios, responsabilidadde cada parte, plazos y honorarios, entre otros asuntos, con objeto de que quedendebidamente establecidos los derechos y obligaciones de cada una de las partes. Unacarta del auditor a su cliente documenta y confirma la prestacin del servicio, el objetivo yalcance del mismo, el grado de responsabilidad que asume y la clase de informes quedeber proporcionar.
Cuando se solicitan los servicios del auditor, se llevaa cabo comnmente una investigacin inicial de los controles, caractersticas yoperaciones de la compaa. Como resultado de lo anterior, obtiene los elementosnecesarios pana preparar la carta convenio, en que establecer los trminos del servicio yse obtendr la aprobacin del cliente.
AlcanceEl presente boletn se refiere a la carta convenio que el auditor prepara para formalizar consu diente la aceptacin y trminos del servicio de auditora que prestar, despus de haberdado cumplimiento a las reglas de aceptacin y conservacin de la clientela que secomentan en el Boletn 3020 "Control de calidad" de esta comisin. Sin embargo, dichacarta, con las modificaciones pertinentes, puede ser utilizada para confirmar la prestacinde otro tipo de servicios que ofrezca el Contador Pblico en su carcter de profesionalindependiente.
ObjetivoEl objetivo de este boletn es normar el contenido de la carta convenio que establece
los trminos de la prestacin de servicios de auditoria.
Pronunciamientos normativosA fin de establecer claramente los trminos y alcance de los servicios que
proporcionar el auditor, deber preparar una carta confirmando el trabajo acordado.
La carta a que se refiere este boletn se conoce generalmente como "carta conveniode servicios profesionales", Y su forma y contenido puede variar en cada caso particular,pero cuando menos deber hacer referencia a los siguientes aspectos:
o El objetivo, alcance y periodo sujeto a revisin.o El trabajo ser realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas.o La mencin de que el estudio y evaluacin de la estructura del control interno se
efecta corno una base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de losprocedimientos de auditoria por aplicar.
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o La indicacin de que los procedimientos de auditoria no estn diseadosespecficamente para descubrir errores e irregularidades, incluyendo actos ilegales,fraudes o desfalcos.
o La propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.o La responsabilidad de la administracin de la entidad sobre la informacin
financiera.o El libre acceso a los registros, documentacin y cualquier otra informacin
relacionada con la auditoria.o El hecho de que se solicitar a la administracin de la entidad que proporcione
ciertas declaraciones en relacin a los estados financieros sujetos a examen.o Las fechas acordadas para desarrollar el trabajo, entregar los informes, etctera.o La indicacin de que cuando en el desempeo de su trabajo el auditor se encuentre
con alguna-circunstancia que no le permita seguir desarrollndolo en la formaoriginalmente propuesta, deber comunicar inmediatamente por escrito estacircunstancia a su cliente.
o Los informes que el auditor emitir como resultado de su trabajo.o Las bases sobre las que se calcularon los honorarios, su importe, forma de pago y el
reembolso de los gastos.o La informacin que deber ser preparada por el cliente.o La solicitud al diente de que confirme por escrito su aceptacin a los trminos de la
carta convenio.o En caso de ser aplicables, tambin debern observarse los siguientes aspectos:
a) El grado de utilizacin del trabajo de los auditores internos.b) La participacin de especialistas en ciertos aspectos de la auditoria.c) Cuando el auditor de la empresa tenedora o principal no sea auditor de alguna entidad
relacionada (subsidiaria, sucursal o divisin, etc.), deber Indicar el trabajo a realizar ysu efecto en el dictamen.
Asimismo, en caso de que posteriormente a la emisin de la carta convenio, elcliente solicite un cambio en el trabajo acordado, que implique una reduccin en elalcance previamente deber requerir que este cambio conste por escrito y evaluar elimpacto en su opinin antes de aceptarlo. En apndice se presenta un ejemplo de la carta convenio para confirmar laprestacin de servicios de auditoria.
Vigencia Este boletn entrar en vigor y deber ser aplicado en forma obligatoria a partir delmes siguiente al de su publicacin en la revista Contadura Pblica del mes de febrerode 1998.
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Boletn 3110
EJEMPLO DE CARTA CONVENIO
(Fecha)
Al ContratanteCompaa ABC S.A de C.V(Domicilio)
Muy estimado seor X:
Por la presente estamos confirmando los arreglos efectuados con ustedes parallevar a cabo la auditoria de los estados financieros de Compaa ABC. SA de C.V., (encaso de compaas y distintos tipos de informes, hacer referencia a un anexo a esta carta)por el ao que terminar el 31 de diciembre de 200__, con el propsito de emitir undictamen sobre los mismos.
Auditoria de los estados financieros
Nuestro trabajo consistir en examinar el balance general y los correspondientesestados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacinpor el ao que terminar en esa fecha, de conformidad con las normas de auditoriageneralmente aceptadas. Por consiguiente, examinaremos sobre basas selectivas ladocumentacin y registros que soportan los importes y revelaciones de los estadosfinancieros, evaluando los principios contables utilizados y las estimaciones deimportancia determinadas por la administracin, as como la presentacin general de losestados financieros.
En relacin con nuestro examen, efectuaremos un estudio y evaluacin de laestructura de control interno hasta el grado que sea necesario para determinar lanaturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria que aplicaremos.Este estudio y evaluacin no implican un anlisis detallado del control interno que nospermita emitir una opinin por separado sobre la efectividad de la estructura del controlinterno contable.
El objetivo de nuestro examen es obtener una seguridad razonable de que losestados financieros no incluyen errores o irregularidades importantes. Aun cuando unaestructura eficaz interno reduce la posibilidad de que puedan ocurrir irregularidades que nosean detectados, no se puede detectar esta posibilidad. Por esta razn, porque nuestroexamen se basa en pruebas selectivas y en virtud de que los procedimientos no estndiseados especficamente para descubrir irregularidades, incluyendo actos ilegales,fraudes o desfalcos, no podemos garantizar que sean descubiertos; sin embargo en caso
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de ser detectados sern informados de inmediato.
Los papeles de trabajo preparados en relacin con nuestro examen, son propiedad denuestra firma, comprenden informacin confidencial y sern retenidos por nosotros deacuerdo con nuestras tres polticas y procedimientos. Sin embargo, nos pueden solicitar lapresentacin de dichos papeles de trabajo ante las autoridades. Si esto sucediera, elacceso a nuestros papeles de trabajo se proporcionara bajo nuestra supervisin. Asi-mismo, en el caso en que se nos requiera proporcionar copia de algunos papeles detrabajo, los mismos sern sellados con la leyenda "Para uso confidencial y restringido,proporcionado por la Firma de auditores".
Los estados financieros sujetos a nuestro examen son responsabilidad de laadministracin de la Compaa. A este respecto, la administracin es responsable delcorrecto registro de las transacciones en la contabilidad y de mantener una estructura decontrol interno que permita la preparacin de estados financieros confiables. Laadministracin tambin es responsable de tener a nuestra disposicin, con base en nuestrasolicitud, todos los registros contables originales de la Compaa y su informacincorrespondiente, as como designar al personal que nos atienda en forma directa.
Como lo requieren las normas de auditora generalmente aceptadas, solicitaremos laconfirmacin por escrito de la administracin y otros externos, acerca de las revelacionesque se manifiestan en los estados financieros y la efectividad de la estructura del controlinterno. Las normas de auditora generalmente aceptadas tambin requieren que seobtenga una carta de manifestaciones sobre los estados financieros, por parte de ciertosmiembros de la administracin. Los resultados de nuestras pruebas de auditora, lasrespuestas a nuestras solicitudes de informacin y las manifestaciones escritas,constituyen la evidencia en la cual intentamos confiar para formamos una opinin sobre losestados financieros. Debido a la importancia de las representaciones de la administracinpara una auditoria efectiva, Compaa ABC, S.A. de C.V. acuerda deslindar la res-ponsabilidad de la firma de auditores y su personal, de cualquier costo y exposicin quepudiera derivarse de los servicios descritos en est
