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7/24/2019 Calculo de la UFIN. Conciliacin contable
fiscal.pdf
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Clculo de la Ufn
Conciliacin contable-fscal
L.C. Jos Antonio Prez Hurtado
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Estudiante en la
Facultad de Derecho de la UNAM.
Del prrafo antes transcrito se desprende la operacin
aritmticapara poder determinar dicha utilidad; por su parte, el
resultadodel ejercicio se determina de conformidad con el segundo
prrafo delartculo 10 de la LISR:
Artculo 10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Se obtendr la utilidad disminuyendo de la totalidad de los
ingresos acumu-
lables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas
por este ttulo. Al
resultado obtenido se le disminuir en su caso, la participacin
de los trabaja-
dores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio,
en los trminos
del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
II. A la utilidad scal del ejercicio se le disminuirn, en su
caso, las pr-didas scales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores.
Como se puede apreciar, para la determinacin del resultado scal
se
podr, en su caso, disminuir la participacin de los trabajadores
en lasutilidades de las empresas (PTU) pagada, por lo que el
resultado scal
para efectos de la Un est modicado, por tanto, se le debe sumar
la
PTU pagada; la que se resta para efectos de la Un es la PTU
provisio -nada del ejercicio.
El clculo queda de la siguiente manera:
Clculo de la Un
Resultado scal del ejercicio(+) PTU pagada en el ejercicio() ISR
del ejercicio() Partidas no deducibles (artculo 32 de la LISR,
excepto fracciones
VIII y IX, incluida la PTU)() PTU del ejercicio(=) Un del
ejercicio
Analizaremos el siguiente caso prctico para efectos de ver la
Un
y la utilidad contable:
DETERMINACIN DE UTILIDAD FISCAL Y UTILIDAD CONTABLE 2011
Resultadocontable
Resultadoscal
Ventas $1,000.00 $1,000.00() Costos y gastos del ejercicio
650.00 650.00() Gastos no deducibles 0.00()Provisin de PTU
150.00(=) Utilidad antes de impuestos $200.00 $350.00() PTU pagada
100.00(=) Utilidad disminuida de PTU $200.00 $250.00() ISR 75.00(=)
Utilidad despus de impuestos $125.00 $250.00
Artculos
Mucho se ha hablado respecto deltema de la determinacin de la
utili-dad scal neta, mejor conocida en
el argot fiscal como Ufin, y susefectos scales; sin embargo,
poco
se ha hablado respecto a que estacuenta es de control, ya que la
mis-ma debe corresponder a la utilidadcontable con la excepcin de
laactualizacin.
La Un, como medida de control,
es el resultado scal de la persona
moral a quien se le disminuyenciertos conceptos scales, como
el
impuesto sobre la renta (ISR), gas-tos no deducibles con algunas
ex-cepciones (las provisiones que no
signican un desembolso de dinero),
esto quiere decir, prcticamente,que la Un representa lo que
ingre-s menos las deducciones quesignificaron un desembolso deflujo
de efectivo, de ah que se
excluyan las provisiones, como loestablece el artculo 88,
tercerprrafo, de la Ley del Impuesto sobrela Renta (LISR), el cual
seala:
Artculo 88. . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos de lo dispues-
to en este artculo, se considera
utilidad scal neta del ejercicio, la
cantidad que se obtenga de restar
al resultado scal del ejercicio, el
impuesto sobre la renta pagado en
los trminos del artculo 10 de esta
Ley, y el importe de las partidas
no deducibles para efectos de dicho
impuesto, excepto las sealadas
en las fracciones VIII y IX del
artculo 32 de la Ley citada y la
participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas
a que se reere la fraccin I del
artculo 10 de la misma.
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En el ejemplo se puede apreciar que la discrepanciasurge por la
provisin de la PTU, as como por el ISR
causado.Ahora bien, el ISR del ejercicio se determin como
sigue:
Ingresos acumulables del ejercicio $1,000.00
() Deducciones autorizadas del ejercicio 650.00
(=) Utilidad scal antes de PTU $350.00
() PTU pagada en el ejercicio 100.00
(=) Utilidad scal despus de PTU $250.00
() Prdidas scales pendientes deaplicar de ejercicios anteriores
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(=) Resultado scal $250.00
() Tasa de impuesto 30%
(=) Impuesto del ejercicio $75.00
() Pagos provisionales 0.00
(=) ISR a pagar o saldo a favor $75.00
Una vez determinado el resultado fiscal y el
ISR del ejercicio procedemos a determinar el montode la Un.
Clculo de la Un
Resultado scal del ejercicio $250.00
(+) PTU pagada en el ejercicio 100.00
() ISR del ejercicio 75.00
() Partidas no deducibles (exceptofracciones VIII y IX, artculo
32,incluida la PTU) -
() PTU generada del ejercicio 150.00
(=) Un del ejercicio $125.00
Como podemos apreciar, la Ufin del ejercicio
coincide con la utilidad contable despus de impues-tos, ya que
esa es la esencia de la normatividad, el
conciliar entre la utilidad contable y la Un.
Supongamos que la Un del ejercicio es equiva-lente al saldo de
la cuenta de utilidad scal neta
(Cun) del ejercicio.
Ahora bien, podemos corroborar que la Un y la
utilidad contable coinciden mediante la conciliacincontable
scal.
Conciliacin contable scal
Utilidad contable $125.00
() Ingresos contables no scales 0.00
(+) Ingresos scales no contables 0.00
(+) Deducciones contables no scales 225.00
() Deducciones scales no contables 100.00
(=) Resultado del ejercicio $250.00
Dentro de las deducciones contables no scales
tenemos la PTU pagada en el ejercicio, as como el
ISR del propio ejercicio. El importe de las deduccionesscales no
contables corresponde a la PTU pagada
del ejercicio, la cual disminuye la utilidad scal.
Como podemos apreciar, la utilidad neta despusde impuestos se ve
afectada por una provisin de
PTU, la cual, para efectos scales, no es deducible;
sin embargo, sta la tenemos que restar de la Un
scal porque es un gasto no deducible conforme al
artculo 32, fraccin XXV.En el entendido que la provisin de PTU
del ejer-
cicio inmediato anterior es la que se va a pagar en
el ejercicio siguiente, el clculo quedara de la si-
guiente manera:
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Artculos
DETERMINACIN DE UTILIDAD FISCAL Y UTILIDAD CONTABLE 2012
Resultadocontable
Resultadoscal
Ventas $1,500.00 $1,500.00
() Costos y gastos del ejercicio 700.00 700.00
() Gastos no deducibles 30.00
() Provisin de PTU 70.00
(=) Utilidad antes de impuestos $700.00 $800.00
() PTU pagada 150.00
() ISR 195.00
(=) Utilidad despus de impuestos $505.00 $650.00
Clculo de la Un
Resultado scal del ejercicio $650.00
(+) PTU del ejercicio pagada 150.00
() ISR del ejercicio 195.00
() Partidas no deducibles (excepto fracciones VIII y IX,artculo
32)
30.00
() PTU causada en el ejercicio 70.00
(=) Un del ejercicio $505.00
Supongamos que la Cun al cierre del ejercicio es equivalente a
la
Un del ejercicio.
Determinacin del ISR del ejercicio (artculo 10 de la LISR)
Ingresos acumulables del ejercicio $1,500.00
() Deducciones autorizadas del ejercicio 700.00
(=) Utilidad scal antes de PTU $800.00
() PTU pagada en el ejercicio 150.00
(=) Utilidad scal despus de PTU $650.00
() Prdidas scales pendientes de aplicarde ejercicios anteriores
0.00
(=) Resultado scal $650.00
() Tasa de impuesto 30%
(=) Impuesto del ejercicio $195.00
() Pagos provisionales 0.00
(=) ISR a pagar o saldo a favor $195.00
Conciliacin contable scal
Utilidad contable $505.00
() Ingresoscontables noscales 0.00
(+) Ingresos scalesno contables 0.00
(+) Deduccionescontables noscales 295.00
() Deduccionesscales nocontables 150.00
(=) Resultado del
ejercicio $650.00
Analizado esto podemos con-cluir que el resultado fiscal
delejercicio se ve modificado por
una PTU pagada, para efectosdel clculo de la Ufin, es por esoque
sta se suma, aunado a esto,si sta se suma y se resta la
PTU provisionada se deberallegar a la utilidad contable.
Cabeaclarar que dentro de las deduc-ciones contables no fiscales
seconsider el importe de la PTUprovisionada en el ejercicio, as
como el ISR causado y el impor-te de los gastos no deducibles.El
importe de las deduccionesfiscales no contables correspon-de a la
PTU pagada durante elejercicio.
Como comentario nal pode-mos concluir que la nalidad de la
Un es homologar la cantidad que
los contribuyentes podrn distri-buir sin el pago de ISR con
lautilidad contable, y llegar al mismoresultado; sin embargo, hay
diver-sos conceptos scales o econ-micos dentro de las
entidadeseconmicas, que pueden hacervariar este resultado, por lo
que
se debe analizar cada caso en
particular.
