Cap 5 y 10 Contabilidad Costos Tradiciones e Innovaciones

7/24/2019 Cap 5 y 10 Contabilidad Costos Tradiciones e Innovaciones

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Costeo por rdenes

irj,1,

I

O B J E T I V O S D E A P R E N D I Z A J E

Despus de terminar este captulo, el estudiante deber ser capaz de responder las siguientespreguntas:

En qu difieren los sistemas de costeo por rdenes y los sistemas de costeo por procesos?

Cual es la diferencia entre los sistemas de valuacin real, normal y de costos estndar?

En qu situaciones de produccin es apropiado emplear el si stema de costeo por rdenes y por qu?

3

Qu constituye una "orden" ("trabajo") desde el punto de vista contable? Qu propsitos se cumplen con los principales documentos

que se usan en un sistema de costeo por rdenes?

| 5 |

Qu asientos de diario se utilizan para acumular los costos en un sistema de costeo por rdenes?

6

Cmo repercuten los cambios tecnolgicos en la recopilacin y el uso de informacin en los sistemas

de costeo por rdenes?

aCmo se usan los costos estndar en un sistema de costeo por rdenes?

[~8~]

Cmo apoya la informacin proveniente de un sistema de costeo por rdenes a la toma de decisiones

de la administracin?

IJVTRODUCCINJ . R a y

M c D e r m o t t

Ray McDermott (JRM), una subsidiaria de McDermott I 0International Inc., es una empresa lder a nivel global en la construccin de

equipos marinos. JRM opera instalaciones alrededor de todo el mundo

para el diseo, la fabricacin, el transporte y la instalacin de plataformas

nuevas y restauradas ya sea en tierra o cerca de la costa.

Al principio la exploracin de petrleo y las perforaciones de pozos

petroleros se realizaban en tierra. Pero pronto se volvi evidente que las

principales fuentes de petrleo adicional estn debajo de la plataforma

ocenica, en espera de ser explotadas. A principios de la dcada de los

cuarenta las compaas de petrleo y gas empezaron a buscar yacimien-

tos debajo del Golfo de Mxico y un pionero en la produccin de equipos

flotantes para trabajos en reas pantanosas fue J. Ray McDermott. La

compaa construy su primera plataforma martima en una zona en la

cual el lecho martimo tena una profundidad de 100 pies en 1954. A

mediados de la dcada de los setenta, J. Ray McDermott haba formado

negocios conjuntos y realiz adquisiciones que le permitieron volverse un

contratista martimo lder a nivel internacional, que proporcionaba serviciosen todas las principales provincias martimas de petrleo y de gas. En

1997 la compaa haba terminado mdulos para Shell's Ursa, la

plataforma ms grande en el Golfo de Mxico, montada en una zona en la

cual el lecho martimo tena una profundidad de 4 000 pies.

http//www.jraymcdermott.com

JRM est formada por cuatro compaas tecnolgicas (JRM

Engineering, Mentor Subsea, SparTEC y Menck Ham-mers) en ubicaciones

que van desde Houston hasta Hambur-go y Jakarta. Las instalaciones de

fabricacin estn en Batam (Indonesia), Dubai (Emiratos rabes Unidos),

Harbot Island (Texas), Morgan City (Louisiana) y Veracruz (Mxico). Las

operaciones integradas de la empresa le proporcionan muy buena

reputacin en el rea de contratos de ingeniera-adqui-

sicin-construccin-instalacin (EPCI, por sus siglas en ingls).

Los proyectos en la industria del petrleo y del gas dependen

principalmente de las necesidades de los clientes en relacin con el

tamao, condiciones climatolgicas, restricciones de anclaje y fondeo, y

consideraciones de transporte hasta el lugar de trabajo. La capacidad de

ingeniera de JRM, de sus operaciones martimas y de los grupos de

fabricacin para trabajar estrechamente unidos permite una slida

aclaracin y comprensin de los requerimientos de los proyectos de los

clientes. Sin importar si la empresa est llevando a cabo l a construccin de

un oleoducto de 335 millones de dlares, con longitud de 300 millas en

Natuna Occidental en el lejano oriente, o si est fabricando e instalandoplataformas, marinas y oleoductos para Saudi Aramco, JRM conserva su

reputacin como productor innovativo y de alta calidad en una industria que

por lo comn requiere gi gantescas estructuras integradas construidas de

acuerdo con las especificaciones precisas de los clientes.
http://www.jraymcdermott.com/http://www.jraymcdermott.com/


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2

FUENTE: Adaptado del sitio web de la empresa y del reporte anual del ao 2000.

En la empresa JRM y en otras compaas de transformacin que trabajan con base en las espe-cificaciones de los clientes, la mayora de las operaciones de negocios se lleva a cabo a travsde un proceso de licitacin. En ese proceso una empresa debe estimar con exactitud los costosde elaboracin de los productos asociados con cada contrato. La presentacin de licitacioneses complicada porque las compaas de transformacin deben trabajar segn lasespecificaciones de los clientes, cada oferta puede involucrar productos nicos. Por ejemplo,en la empresa JRM los nicos aspectos que son comunes a todos los productos son losmateriales que se usan y los procesos de conversin. Puesto que cada oferta/orden es muydistinta de todas las dems, la fijacin de precios de los contratos y el control de costos nopueden basarse en un sistema de contabilidad que agregue los costos a travs de todos loscontratos, as que JRM usa un sistema de costeo por rdenes para acumular los costos de cadatrabajo (contrato) en forma separada de todos los dems trabajos.

Un papel fundamental de la contabilidad de costos es detenninar el costo de losproductos o servicios de una organizacin. As como existen varios mtodos para determinarel valor del inventario-primeras entradas-primeras salidas (PEPS); ltimas entradas-primerassalidas (UEPS); costos promedio; identificacin especfica, y el costo de ventas de uncomerciante al menudeo, tambin existen distintos mtodos para valuar el inventario ycalcular el costo del producto en un ambiente de transfonnacin o de servicios. La eleccin del

mtodo a emplear depende del producto o servicio y del proceso de conversin de laempresa. En el caso de aquellos procesos en los cuales los costos no pueden ser identificadoscon unidades especficas de produccin y tampoco pueden ser atribuidos a stas, se requiereun supuesto del flujo de los costos.

Este captulo es el primero de una secuencia de captulos en los que se presentarn variosmtodos para el costeo de los productos. En ste se comienza por hacer la distincin entre dos


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Parle 2Sistemas y mtodos del costeo de productos3

sistemas principales de costeo (por rdenes y por procesos) y posteriormente se analizan tresmtodos de valuacin que pueden usarse con estos sistemas (mtodo real, normal yestndar) En el resto del captulo la atencin se centra en el sistema de costeo por rdenes,como el que usa la empresa JRM.

MTODOS DE COSTEO DE LOS PRODUCTOS

En qu difieren los sistemasde costeo por rdenes y los

sistemas decosteo por procesos? Cul esla diferencia entre los sistemasde valuacin real, normal y de

costos estndar?

sistema de costeo porrdenes

sistema de costeo porprocesos

C U A D R O 5 - 1

Sistema de costeo y valuacin

del inventario

Antes de poder calcular el costo de los productos, es necesario determinar 1) el sistema decosteo de los productos y 2) el mtodo de valuacin que se usar. Fl sistema de costeo de losproductos define el objeto del costo y el mtodo de asignacin de costos a la produccin. Elmtodo de valuacin especifica la manera en que se medirn los costos de los productos. Lasempresas deben tener tanto un sistema de costeo as como un mtodo de valuacin. Como semuestra en el cuadro 5-1, existen seis combinaciones posibles.1

Sistemas de costeo

Los dos principales sistemas de costos son el costeo por rdenes y el costeo por procesos. Elsistema de costeo por rdenes es utilizado por las entidades que elaboran (desempean)

cantidades relativamente pequeas o lotes distintos de productos (servicios) nicos eidentif-cables. Por ejemplo, el costeo por rdenes es apropiado en el caso de una compaaeditorial que produzca libros de texto educativos, un contador que prepare declaraciones deimpuestos, una empresa de arquitectura que disee edificios comerciales y un despacho deinvestigacin que realice estudios para el desarrollo de los productos. En cada caso laorganizacin produce artculos o servicios que deben realizarse con las especificaciones queestablezca quien las va a adquirir. En general, los servicios son especificados por el usuario,por tanto, en tales negocios con frecuencia se usan los sistemas de costeo por rdenes. Enestos ambientes diversos las palabras "orden", "trabajo" son sinnimo de compromiso,proyecto y contrato.

El otro sistema bsico de costeo de los productos es el sistema de costeo por procesos, elcual es usado por aquellas entidades que producen grandes cantidades de artculos homog-neos. El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresas que fabrican productosen masa tales como ladrillos, gasolina, detergentes y cereales para el desayuno. En unasituacin de produccin en masa, el producto final de un proceso es homogneo; de estemodo, en un periodo detenninado, una unidad del producto no puede ser fcilmenteidentificada con costos es-

MTODO DE VALUACIN

SISTEMAS DEACUMULACIN DECOSTOS

RDENES DE

TRABAJO

Materia prima directa realMano de obra directa realCostos indirectos reales

(asignados al trabajodespus del finaldel periodo)

Materia prima directa realMano de obra directa realCostos indirectos aplicados usandotasas predeterminadas a laterminacin del trabajo o al final delperiodo (tasas predeterminadasmultiplicadas por la base real)

Materia prima directa estndar Mano de obradirecta estndar Costos indirectos aplicadosusando tasas predeterminadas cuando seterminan los productos o al final del periodo(tasas estndar predeterminadasmultiplicadas por la base estndar)

PROCESOS Materia prima directa realMano de obra directa realCostos indirectos reales

(asignados a los trabajosdespus del final del periodousando el mtodo PEPS o elpromedio ponderado para elflujo de costos)

Materia prima directa realMano de obra directa realCostos indirectos aplicados usando

tasas predeterminadas (usando elmtodo PEPS o el promedioponderado para el flujo de costos)

Materia prima directa estndar Mano de obradirecta estndar Costos indirectos estndarusando tasas predeterminadas (siempre

ser un (lujo de costos por el mtodo P EPS)

1L'na tercera y una cuarta dimensin (acumulacin de costos y presentacin de costos) tambin son necesarias en este modelo. Estas dimensiones se relacionan conel uso del costeo absorliente y del costeo variable y se exponen en el capitulo 12.


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Captulo 5 Costeo por rdenes 175-----

petrficos de insumos. Esta caracterstica de los sistemas de costeo por procesos hacenecesaria la adopcin de un supuesto del flujo de costos. Los supuestos del flujo de costoproporcionan un medio que permite a los contadores asignar los costos a los productosindependientemente del flujo fsico real de las unidades. Los sistemas de costeo por procesos(los cuales se analizan en los captulos 6 y 7) permiten el uso de un supuesto del flujo decostos basado en promedios ponderados o en el mtodo primeras entradas-primeras salidas(PEPS).

En la nota informativa anexa se expone el caso de una empresa pequea que produce ro-pa hecha a la medida del cliente. Esta empresa es distinta de la mayora de compaas que fa-

brican ropa en serie. La persona que presentamos en la nota informativa probablementeusara un sistema de costeo por rdenes aunque, la mayora de las empresas dentro de estaindustria usara con toda razn un sistema de costeo por procesos.

Mtodos de valuacin

Los tres mtodos de valuacin que se presentan en el cuadro 5-1 son el real, el normal y elcosteo estndar. Una compaa que use los costos reales de la materia prima directa, de lamano de obra directa y de los costos indirectos para determinar el costo del inventario deproduccin en proceso estar empleando un sistema de costos reales. Las empresas deservicios que tienen pocos clientes y/o bajo volumen, como algunas agencias de publicidad odespachos de consultora, pueden usar un sistema de costeo real. Sin embargo, debido a lasrazones que se expusieron en el captulo 3, muchas compaas modifican los sistemas decosteo reales con el uso de tasas predeterminadas de costos indirectos en lugar de utilizarcostos indirectos reales. Esta combinacin de costos reales de materia prima dilecta y demano de obra con tasas predeterminadas de costos indirectos recibe el nombre de sistema decosteo normal. Si la tasa predetenninada es muy parecida a la que hubiera sido la tasa real a lolargo de un periodo anual, su uso proporciona costos tiles y aceptables.

Las empresas que usan, ya sea un sistema de costeo por rdenes o un sistema de costeopor procesos pueden emplear estndares (o puntos de referencia predeterminados) para loscostos en que incurrirn y/o las cantidades que usarn. En un sistema de costeo estndar sedesarrollan normas o estndares unitarios para las cantidades y costos de materia primadirecta y de mano de obra directa. Los costos indirectos se aplican a la produccin usandouna tasa predeterminada que se considera como el estndar. Estos estndares puedenentonces usarse para planear las actividades futuras, los costos en que se va a incurrir y paravaluar los inventarios. Tanto los costos reales como los costos estndar se asientan en losregistros contables con el fin de proporcionar un elemento esencial del control de costos, ladisposicin de normas contra las cuales se puedan comparar los costos reales de lasoperaciones. Un sistema de costos estndar permite a las empresas reconocer rpidamente lasdesviaciones o variaciones respecto de los costos normales de produccin y corregir losproblemas resultantes de un consumo y/o costos excesivos. Los sistemas de costeo real noproporcionan este beneficio, y los sistemas de costeo normales no pueden proporcionarlorespecto a los materia prima y la mano de obra.

http ://ww w. gteway.com

http://www.cannondale

N E G O C I O S E N

G E N E R A L

Ropa de vestir... hecha a la medida

NOTA INFORMATIVA

Unas cuantas empresas se especializan en vender a domicilio ropa demujer hecha a la medida a clientes selectos. Una de ellas es lacompaa Barbara Koto, ubicada en la ciudad de Nueva York yadministrada por Karn Koto desde la muerte de su ta Brbara en elao 1995. Koto describe sus productos como "ropa de mujer ma-ravillosa, muy sofisticada, que refleja el precio en la etiqueta".

Los 15 trabajadores de la empresa tejen y cosen a mano. La fuerzade ventas de 45 personas est formada, casi por completo, depersonas que inicialmente eran clientes.

En el pasado Barbara Koto enviaba las prendas a los clientes pormensajera. Sin embargo, este proceso careca de un "toque humano",as que opt por remitirlas a representantes de ventas quienes lasentregan a los clientes y se ponen a su disposicin para atendercualquier problema potencial.

Empresas de transformacin muy grandes, que van desde lacompaa de computadoras Gateway hasta la empresa de bicicletasCannondale tambin ofrecen productos hechos a la medida de losclientes a travs de la Internet. Pero Koto considera que las buenasoportunidades para los negocios pequeos se encuentran en elsuministro de un servicio personalizado que las compaas grandes no

podran proporcionar con tanta facilidad. Koto reconoce que"definitivamente existe un costo asociado" con el serviciopersonalizado, y considera que ste debe transmitirse a los clientesmediante la percepcin de un incremento en el valor tanto del p roductocomo del servicio.

FUENTE: Adaptado de Michael Barrier, "Bringing Customized Producs into trie Cus-tomer's

Home", Nation's Business (Mayo de 1999), p. 14.
http://www.cannondale/http://www.cannondale/http://www.cannondale/http://www.cannondale/http://www.cannondale/http://www.cannondale/


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Harte2Sistemas y mtodos del costeo de productos5

Como el uso de tasas predeterminadas de gastos indirectos es ms comn que el uso decostos indirectos reales, en este captulo se expone un sistema de costos normales asociadoscon rdenes de trabajo y se describen algunas combinaciones del tipo rdenes de trabajo/costos estndar.2

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES

En qu situaciones deproduccin es apropiado

emplear el sistema de costeopor rdenes y por qu?

orden

Qu constituye una "orden"

("trabajo") desde el punto devista contable?

h tt p://vwwv.seagate.comhttp://www.compaq.com

El costeo de los productos incluye 1) la identificacin de los costos, 2) la medicin del costo y3) la asignacin del costo a los productos. Fn un sistema ele costeo por rdenes, los costos seacumulan individualmente con base en cada orden. Una orden (trabajo) es una unidad o gru-po de unidades que se caracterizan por producirse con base en distintas especificaciones delos clientes.3Cada orden se maneja como una entidad de costos nica o un objeto de costo.Los costos de las diferentes rdenes se mantienen en cuentas separadas de mayor auxiliar yno se suman ni se mezclan entre s.

La lgica de separar los costos de rdenes (trabajos) individuales se muestra en elejemplo que se proporciona en el cuadro 5-2. Suponga que Island Marine (un constructor de

equipos de produccin de combustible en plataformas marinas) fabricar tres productos enmarzo: una plataforma de produccin, un barco diseado para entregar productos de lasplataformas marinas a sus sitios de instalacin y una instalacin completa para procesarcombustible, ensamblando componentes construidos por otras empresas. La cantidad derecursos usada para cada proyecto es evidentemente nica. Cada producto habr requeridouna cantidad distinta de materiales y diferentes operaciones de conversin. Puesto que cadacontrato es distinto, los costos de esos productos no podran promediarse en una formalgica, se debe determinar un costo nico para cada contrato.

En el cuadro 5-2 se proporciona la cuenta control de Inventario de Produccin en Proce-so y las respectivas cuentas del mayor auxiliar del sistema de costeo de productos de IslandMarine. Los costos de produccin de los materiales directos, la mano de obra directa y loscostos indirectos se acumulan en forma separada para cada contrato. Los costos reales demateriales directos y de mano de obra directa se combinan con el importe de los costosindirectos el cual se calcula con una tasa predeterminada de costos indirectos multiplicadapor algn percutor de costos reales (como las horas de mano de obra directa, el costo de lacantidad de malcrales usados o el nmero de requisiciones de materiales). Se usa lavaluacin normal de costos porque, aun cuando los costos reales de los materiales directos yde la mano de obra directa son bastante fciles de identificar y de asociar con un trabajo en

particular, el importe de los costos indirectos por lo regular no son identificables a rdenesespecficas y deben asignarse a la produccin. Por ejemplo, en el mes de marzo los costos deservicios generales de Island Marine se relacionan con todas las rdenes desempeadasdurante ese mes. Determinar con exactitud cules fueron las rdenes que hicieron necesariorequerir una cantidad determinada de agua, calor o electricidad sera casi imposible.

Para asegurarse del adecuado registro de los costos, las cantidades que aparecen en lascuentas del mayor auxiliar se comparan peridicamente con la cuenta control de Inventariode Produccin en Proceso del mayor general y se hacen los ajustes correspondientes. Estareconciliacin queda indicada por la igualdad de los saldos finales supuestos de la cuenta demayor auxiliar con la cuenta control de inventario de produccin en proceso que se muestraen el cuadro 5-2.

El producto final de cualquier orden puede ser una sola unidad o mltiples unidadessimilares o distintas. Cuando se tienen mltiples productos finales se puede calcular un costounitario slo si las unidades son similares o si se acumulan costos para cada productodiferente (por ejemplo mediante un nmero de identificacin). Seagate Technology, porejemplo, produce gabinetes para discos compactos de acuerdo con las especificaciones dediversas compaas incluyendo a Compaq. Seagate puede determinar los costos de cadagabinete para discos especificado por cada compaa acumulando los costos por lote deproductos homogneos elaborados en diferentes corridas de produccin y tratando a cadacorrida de produccin como una orden identificable. En tales casos los costos de produccinde cada lote de trabajos pueden ser mezclados porque las unidades incluidas en el lote no sondistinguibles y el costo total puede

1Aunque los c ostos indirectos reales pueden asignarse a los trabajos, u enfoque seria menos comn porque los gastos indirectos totales no se conoceran sino hasta

que se terminara el periodo, lo que ocasionara una demora no justificada en la asignacin de costos indirectos. El costeo basado en las actividades puede

incrementar la validez de la atribucin de los c ostos indirectos a productos o trabajos especficos.1Para eliminar la necesidad de repeticin las unidades podran significar productos o servicios porque el costeo por rdenes es aplicable tanto a compaas

productoras como a compaas de servicios Por la misma razn la palabraproducido puede significar elatxiradti o desempeado.
http://seagate.com/http://www/http://www/http://compaq.com/http://compaq.com/http://www/http://seagate.com/


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Capitulo > < oslea por rdenes 6

M A Y O R G E N E R A LC U A D R O 5 - 2

Cuentas separadas de

mayor auxiliar para las

rdenes

Orden #318 Barco de entrega

Materiales directos (real) XXX Mano de obra

directa (real) XXX Costos indirectos (tasa

predeterminada

x actividad real) XXSaldo final319000

Orden #541 Instalacin de los ensambles

Materiales directos (real) XX

Mano de obra directa (real) XXX

Costos indirectos (tasa predeterminada

x actividad real) XX

SaldoFinal

812000

ser promediado entre el nmero de unidades producidas en el lote para determinar un costopor unidad. Si el producto final consiste en unidades distintas para las cuales no se recopilainformacin individual de costos, no se podr determinar un costo por unidad pero an esposible conocer el costo total de cada orden.

COSTEO POR RDENES: DETALLES Y DOCUMENTOS

Una orden se puede categorizar por la etapa de su ciclo de produccin. Existen tres etapas deproduccin: 1) comprometidas pero an no empezadas, 2.) en proceso y 3) terminadas.4

ftsde d punto de vista conceptual podra halier cuatro categoras. La tercera y la cuarta categora distinguiran entre produ ctos lenuinados pero no ""fckifc >productos terminados y vendidos. Sin embargo, el caso usual es


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Parle 2Sistemas y mtodos del costeo de producios7

Qu asientos de diario seutilizan para acumular loscostos en un sistema de

costeo por rdenes?

forma de requisicionesmateriales

Toda vez que una empresa que use un sistema de costeo por rdenes est haciendo pro-ductos de acuerdo con las especificaciones del usuario, las rdenes ocasionalmente podranrequerir materia prima nica. As, algunas materias primas podran no adquirirse hastacerrar el contrato de orden y saber que su produccin ocurrir. La materia prima adquirida,aunque a menudo se puede distinguir en forma separada y se puede relacionar con rdenesespecficas es contabilizada en una sola cuenta control del mayor general (el inventario demateria prima) con apoyo del mayor auxiliar. Sin embargo, el material puede quedardesignado en el almacn y posiblemente en los registros auxiliares con la leyenda "parausarse en la orden XX". Tales designaciones tienen el objetivo de ayudar a evitar que elmaterial se utilice en una orden distinta de aqulla para la cual se adquiri.

Requisiciones de materiales

Cuando se necesita material para iniciar una orden, se debe preparar una forma de requisi-cin de materiales (la cual se muestra en el cuadro 5-3.) con el fin de que los materiales pue-dan ser liberados del almacn y enviados al rea de produccin. Este documento fuenteindica los tipos y las cantidades de materiales que se debern colocar en el rea deproduccin o se usarn para desempear un trabajo o servicio. Tales documentos por logeneral se encuentran prenumerados y se presentan en conjuntos de copias mltiples de

modo que se puedan mantener copias en el almacn, en el departamento productivo, y encada orden. Las formas de requisiciones de materiales llenadas son importantes para laauditora de una compaa porque permiten atribuir la responsabilidad del costo demateriales y verificar el flujo de materiales desde el almacn hasta el departamento que hayarecibido el material para la ejecucin del trabajo solicitado. Estas formas liberan al personaldel almacn de parte de la responsabilidad por los materiales extrados y la asignan aldepartamento que realiz la requisicin. Aunque las formas de requisiciones de materialesimpresas todava se usan, cada vez es ms comn que este tipo de documentos existan sloelectrnicamente.

Cuando los materiales son extrados del almacn, su costo es liberado de la cuenta delinventario de materia prima y, si es directo para la orden en cuestin, se enva al inventariode produccin en proceso. Si la cuenta del inventario de materia prima tambin contienematerial indirecto, los costos de estas extracciones de material se asignan a la cuenta decostos indirectos. Por tanto, el asiento de diario se har como se describe a continuacin:

C U A D R O 5 - 3Inventario de produccin en proceso (si es directo) XXX

Costos indirectos de produccin cuenta control (si son indirectos)

XX

X

Inventario de materia prima

XXX

Forma de requisicin

de materiales

Fecha _______

Orden nmero

Autorizado por

Recibido por ___

Departamento-E

mitido por.

No. 341

Cuando los primeros materiales directos asociados con una orden se envan aproduccin, u orden se desplaza a la segunda etapa de su ciclo de produccin, est enproceso. Cuando una orden entra a esta etapa, la acumulacin de costos puede empezarusando el documento contable principal de un sistema de costeo por rdenes de trabajo, lahoja de costos de la orden (o registro de costos del trabajo).

Hoja de costos de la orden

El documento fuente que proporciona de modo virtual toda la informacin financiera sobreun trabajo en particular es la hoja de costos de la orden. El conjunto de hojas de costos de lasrdenes para lodos los uabajos no terminados corresponden al mayor auxiliar del inventariode produccin en proceso. El total de costos que contienen las hojas de costos de las rdenesrespecto a todos los trabajos no terminados debe verificarse contra el saldo de la cuentacontrol de inventario de produccin en proceso del mayor general como se muestra en elcuadro 5-2.

La parte superior de una hoja de costos de las rdenes de trabajo incluye el nmero de laorden, una descripcin de la tarea, la identificacin del cliente e informacin diversa respecto

a laprogramacin,instrucciones deentrega y preciodel contrato. Laparte restante dela forma detallalos costos realesde la materiaprima, la mano

de obra y loscostos indirectosaplicados. Laforma tambinpodra incluirinformacin del

Artculo No. Parte No. Descripcin Unidad de

medida

Cantidad

requerida

Cantidad

entregada

Costo unitario Costo total

Inspeccionado por


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costo presupuestado, especialmente si sta se usa para estimar el precio de venta de lostrabajos o para apoyar un precio de licitacin. En la fijacin de precios de licitaciones, loscostos presupuestados y los costos reales deben compararse al final de un trabajo paradeterminar cualquier desviacin respecto de las estimaciones. Al igual que la forma derequisiciones de materiales, en la actualidad la hoja de costos de las rdenes existe sloelectrnicamente en el caso de muchas empresas.

En el cuadro 5-4 se presenta una hoja de costos de una orden de trabajo de la empresaIsland Marine. La compaa ha sido contratada para producir un casco de perforacin quefuncionar como plataforma martima para la produccin de combustible. Todas las hojas decostos de las rdenes de Island Marine incluyen una seccin de datos presupuestados de talmodo que se puedan efectuar las comparaciones entre lo presupuestado y lo real parapropsitos de planeacin y control. Los costos de la materia prima directa y de la mano deobra directa se asignan y se traspasan a los trabajos a medida que se realiza el trabajo de laorden en cuestin. La informacin de la materia prima directa se recopila a partir de lasrequisiciones de materiales, y la informacin de la mano de obra directa se encuentra en lashojas de tiempo de los empleados o en las tarjetas de mano de obra de los trabajadores. (Lasboletas de tiempo de los empleados se exponen en la siguiente seccin).

En la empresa Island Marine los costos indirectos se aplican a produccin con base en ta-sas departamentales. Cada departamento puede tener ms de una tasa. Por ejemplo, en el de-partamento de corte y moldeado, las tasas de costos indirectos del ao 2000 son las siguientes:

hoja de costosde la orden

Costos que se han relacionadocon la mano de obra: Costosque se han relacionado con lasmquinas:

25 dlares por hora de mano de obra directa

45 dlares por hora mquina

Boletas.de tiempo de los empleados

La boleta de tiempo de los empleados (cuadro 5-5. pgina 181) indica los trabajos realizadosy el tiempo de mano de obra directa consumido por cada empleado. Estas boletas de tiemposon ms confiables cuando los empleados las llenan a medida que transcurre el da. Las rde-nes que llegan a una estacin de empleados van acompaadas de una tarjeta o de un cdigode barras que especifica el nmero de orden. Las horas en las cuales empieza y termina untrabajo se anotan en la boleta de tiempo.^ Estas boletas de tiempo deben ser recopiladas yrevisadas por los supervisores para asegurarse de que la informacin sea lo ms exactaposible.

La boleta de tiempo que se muestra en el cuadro 5-5, es apropiada slo si se pide a los em-

pleados que registren su tiempo y su trabajo en fomia manual. La informacin de la boleta detiempo es la misma que la que se registrara si se usara una computadora para darseguimiento

boleta de tiempode empleado

alternativas para las Metas ele tiempo diarias son los cu|X>nes de tiempo de los trbalos que los supervisores dan a los empicados a medida que * l


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9 Parte 2Sistemas y mtodos del costeo de productos

ado y ensambladoPintado y acabadoTotales

Real Presupuestado$ 8490

4220

1920

$14630

C U A D R O 5 - 4

Hoja de costos de una orden

de trabajo de Island Marine

a las tareas de los empleados, como es normal en los negocios ms grandes. De hecho, hoy enda los negocios ms grandes usan programas de cmputo para registro de tiempoelectrnico. Los empleados simplemente insertan una tarjeta de identificacin y una tarjeta detrabajo a travs de un dispositivo de lectura cuando cambian de un trabajo a otro. Esteprograma de cmputo permite que los costos de la mano de obra se acumulen por orden ydepartamento.

En las fbricas altamente automatizadas, las boletas de tiempo de los empleados puedenser documentos no muy tiles o necesarios debido a la baja proporcin del costo de la manode obra directa respecto del costo total. Sin embargo, los tiempos de mquinas se pueden con-trolar mediante relojes o contadores, tal como se hace con la mano de obra. A medida que iostrabajos se transfieren de una mquina a otra, el reloj o contador puede reiniciarse para mar-car el tiempo de inicio y el tiempo de terminacin. Los tiempos de mquinas pueden entonces


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181

C U A D R O 5 - 5

Boleta de tiempo de

empleado

Firma del empleado Firma del supervisor (para el tiempo extra)

igualarse con el tiempo del operador-empleado. Otra fonna conveniente de controlar el tiem-po d los empleados es a travs de cdigos de barras que pueden leer datos a medida que losproductos pasan por estaciones de trabajo individuales. Tambin existen numerosas

herramientas de programas de cmputo del tipo tiempo-y-asistencia. Workforce Central deKronos, Inc., por ejemplo, tiene una interfase basada en Internet, la cual le permite a losempleados controlar y registrar el tiempo desde cualquier parte con un explorador de redestndar. El paquete tiene ms de 40 reportes incorporados internamente, los cuales permitenque se recopile informacin de horarios diarios, acumulaciones de vacaciones y tiempos deausencia por enfermedad. "Genios" (del mismo modo que los populares "brujos" de losprogramas de cmputo) pueden ayudar a conciliar tarjetas de tiempo, a registrar tiempoextra y horas de trabajo no programadas, y a compilar informacin sobre "registros perdidos"(situaciones en las que los empleados olvidan registrar su tiempo de entrada o de salida).6

La transferencia de la informacin de las boletas de tiempo de los empleados (o de docu-mentos alternativos) a la hoja de costos de las rdenes requiere conocer las tarifas de mano deobra de los empleados, las cuales se encuentran en los archivos personales de stos. El tiempoque se utiliza en la orden se multiplica por la tasa salarial de cada empleado, se suman todaslas cantidades obtenidas para encontrar el total del costo de la mano de obra directa delperiodo. La suma se registra en la hoja de costos de la orden. La informacin de la boleta detiempo tambin se usa para preparar la nmina; el asiento de diario para registrar esta infor-macin se realiza como sigue:

http://www.kronos.com

Inventario de produccin en proceso (si es directo)

Costos indirectos cuenta control (si es indirecto)Sueldos y salarios por pagar

XXX XXX

XXX

Despus de estos usos, las boletas de tiempo se archivan y se guardan de modo que sepueda acceder a ellas en caso de que sean requeridas para cualquier necesidad futura deinformacin. Si el total de los costos reales de mano de obra de una orden difieresignificativamente respecto a la estimacin original, se puede llamar al administradorresponsable del control de los costos de la mano de obra para que explique a qu se debe talsituacin. Adems, si un trabajo debe ser facturado a un costo ms un margen especfico deutilidad (un contrato del tipo costo ms margen de utilidad), el nmero de horas que sehayan trabajado puede ser auditado por el comprador. Esta situacin es muy comn, y esespecialmente importante cuan-

contrato deltipo "costomsmargen deutilidad"

Jim Meado. "Weli-Kased Tool Auiomales Times and Auendancc."HRSUinozine (octubre de 2(K)1), pp. 127-128.

Captulo 5 GosleOpW rdenes

Por la semana que termin

Departamento _____________

Tipo de trabajo Orden Hora Hora de Da (marcar HorasCdigo Descripcin numero de inicio terminacin con un crcuio) totales

L Ma Mi J V S ___L Ma Mi J V S

L Ma Mi J V S

L Ma Mi J V S

L Ma Mi J V S

L Ma Mi J V S

Nombre del empleado _________________

Nmero de identificacin del empleado
http://www.kronos.com/http://www.kronos.com/http://www.kronos.com/http://www.kronos.com/http://www.kronos.com/http://www.kronos.com/


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Parte2Sistemas y mtodos del costeo de productos11

do se trata de contratos realizados con el gobierno. Por tanto, las horas no trabajadas directa-

mente en la orden contratada no pueden ser cargadas arbitraria o incorrectamente a untrabajo del tipo costo ms margen de ganancia, ya que la probabilidad de que ello seadetectado es muy alta. Por ltimo, las boletas de tiempo proporcionan Informacin respecto alas horas extra. De acuerdo con la Ley de Normas Justas para el Trabajo (Fair LaborStandards Act) el tiempo extra del">e pagarse por lo general a una tasa de 150 por ciento atodos los empleados no administrativos cuando trabajen ms de 40 horas a la semana.

http://cbrpss.kl2.lq.us

Costos indirectos

Los costos indirectos pueden ser sustanciales en las organizaciones de transformacin y deservicios. Como se indica en la siguiente nota infonnativa, la capacidad para usar tecnologasque permitan reducir el papeleo y mejorar la eficiencia es importante. Aunque laimplantacin de la tecnologa crea nuevos costos, es esencial considerar debidamente todoslos beneficios, incluyendo aquellos que pudieran ser difciles de cuantificar (tal como eltiempo ahorrado).

Los costos indirectos reales en que se incurre durante la produccin se incluyen en lacuenta de control de costos indirectos. Si los costos indirectos reales se aplican a las rdenes,el contador de costos esperar hasta el final del periodo y dividir los costos indirectos realesen que incurre cada conjunto de costos especfico entre alguna medida de actividad ogenerador de costos relacionado. Los gastos indirectos reales se aplicaran a las rdenesmultiplicando la tasa de costos indirectos reales por la medida de actividad real asociada concada orden.

Lo ms frecuente es que los costos indirectos se apliquen a las rdenes usando una o mstasas predeterminadas anualizadas para la aplicacin de los costos indirectos. Los costos indi-rectos se asignan a las rdenes multiplicando las tasas predeterminadas por la medida real dela base de actividad en la que se incurri durante el periodo para cada orden. Este mtodo escosteo normal.

NOTA INFORMATIVA C A L I D A D

Tecnolog a: Las dismin ucio nes en el costo de los prog ramasde al imentos aumentan la cal idad de los s erv ic ios

En teora, el procesamiento de una solicitud de alimentos escolares anivel federal en Estados Unidos es sencillo: consiste en registrar elnombre del nio, el nmero de identificacin y el nmero de la estampillade alimentos de la familia y el ingreso familiar en un programa decmputo que usa lineamientos generales para de-, terminar el nivelapropiado de apoyo financiero. El proceso se vuelve ms complicadocuando se multiplica por 35 000, el nmero de nios de la regin de EastBaton Rouge (EBR) Parish (LA) que son elegibles para recibir alimentosgratuitos o comida a precio reducido. Durante las pocas de temporadaalta se reciben aproximadamente 1 300 s olicitudes al da. Los errores enla captura de datos y el engorroso archivamiento complicaban laposibilidad de cumplir con la fecha lmite de respuesta de 10 das. Cadaotoo se contrataban nueve trabajadores temporales para ayudar a lostres empleados de tiempo completo a manejar la carga. Mientras tanto,los solicitantes pagaban la totalidad del precio de sus comidas en esperade que su solicitud fuera aprobada.

Sin embargo, desde 1992 EBR ha invertido casi dos millones de

dlares en programas de cmputo y apoyo tecnolgico. Su presupuestoanual de tecnologa oscila entre 150 000 y 250 000 dlares. Ladisminucin en las necesidades de mano de obra ha reducido el personalde 900 empleados a 550 empleados de tiempo completo.

La compra ms exitosa fue la de un lector de caracteres (sca-ner)que elimin la captura de datos de solicitudes. El scaner redujo el tiempode respuesta de 10 a tres das, aument la eficiencia en 300 por ciento ydesplaz a los archiveros de papeles. Hoy en da tres empleadosrealizan el trabajo que antes era realizado por 12.

La implantacin del sistema tuvo un costo de 8 000 dlares para elprograma de captura por pantalla 3 500 dlares por concepto dehonorarios anuales de mantenimiento y 60 dlares mensuales que cadaescuela deba aportar para mantenimiento del programa. Aun cuando eldepartamento ha ahorrado 8 000 dlares por ao al eliminar a lostrabajadores temporales, el ahorro ms importante ha sido en tiempo. Esdifcil cuantificar financieramente los ahorros en tiempo para losestudiantes que reciben los beneficios alimentarios en tres das, o paralos administradores que no tienen que buscar para encontrar el estatusde un estudiante o para l os supervisores que no tienen que revisar largaslistas para confirmar el procesamiento adecuado de las solicitudes de losestudiantes.

Despus de procesar y aprobar la solicitud se deben enviar

notificaciones por correspondencia. Para algunas escuelas de EBRtenan que enfrentarse a un trabajo de impresin de 1500 a 3 000pginas, a una tasa de 18 pginas por minuto en una impresora lser jetsobrecargada de trabajo. Dos oficinistas trabajaban tiempo extraempacando las cartas en bolsas de correo para su distribucin entre losnios, quienes a su vez deban llevarlas a casa y entregarlas a suspadres. Por consiguiente, los servicios alimenticios de EBR rentaron su

propia red de copiadoras que reproduca 3 000 pginas en menos deuna hora a un costo de 0.01 dlares por pgina (sin incluir lossuministros). El personal de la oficina dispone ahora de mucho detiempo para preparar las bolsas de correo antes de la hora de salida.

FUENTE: Adaptado de Janice Matsumoto, "Buying Into Efficiency", Restaurants & Ins-titutions (1 de

abril de 2001), pp. 103-108.
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Capitulo 5 costeo porrdenes^

______________________________________________________________________________________________________________________________12

Cuando se usan tasas predetenninadas los costos indirectos se aplican al final del periodoo en el momento en que se termina la produccin, lo que ocurra primero. Los costos indirec-tos se aplican al final de cada periodo, de tal modo que la cuenta de inventario de produccinen proceso contenga los costos de los tres elementos del producto (materia prima directa,mano de obra directa y costos indirectos). Los costos indirectos se aplican al inventario deproduccin en proceso en el momento en que se termina la orden con el fin de que se puedatransferir un costo de producto adecuado al inventario de artculos terminados. Acontinuacin se presenta el asiento de diario para aplicar los costos indirectos.

Inventario de produccin en proceso

Costos indirectos cuenta control

XXXXXX

Conclusin de la produccin

En el momento en que se termina una orden, su costo total se transfiere al inventario deartculos terminados.

XXXInventario de artculos terminados

Inventario de produccin en proceso

Las hojas de costos de las rdenes referentes a artculos tenninados se trasladan del mayorauxiliar de produccin en proceso al mayor auxiliar de la cuenta control de inventario deartculos terminados. Cuando se vende una orden, el costo contenido en el inventario deartculos terminados para ese trabajo se transfiere al costo venta.

Costo de ventas

Inventario de artculos terminados

XXXXXX

Tal transferencia de costos presume el uso de un sistema de inventarios perpetuos, el cual escomn en un ambiente de costeo por rdenes, porque permite que los productos por lo gene-ral sean fcilmente identificados y controlados.

Las hojas de costos de las rdenes para trabajos terminados se guardan en los archivospermanentes de una empresa. Una hoja de costos de rdenes de trabajo completa proporcio-na a la administracin un resumen histrico respecto a los costos totales y, cuando es apropia-do, el costo por unidad terminada de un trabajo especfico. El costo por unidad puede ser tilpara propsitos de planeacin y de control, as como para presentar ofertas en contratos a fu-turo. Si un trabajo fuera excepcionalmente rentable, la administracin podra decidir realizarms trabajos de este tipo o similares. Si un trabajo fuese improductivo, la hoja de costos de r-denes revelara en qu reas est el punto dbil del control de costos. Tales reas son ms f-ciles de identificar cuando la hoja de costos de las rdenes presenta la informacin de costos

originalmente presupuestada.A diferencia del caso de un comerciante (minorista o mayorista), la mayora de los nego-

cios que usan un sistema de costeo por rdenes tiene un inventario pequeo de artculos ter-minados. Toda vez que elaboran productos hechos a la medida de los clientes, slo producencuando un cliente especfico los contrata para obtener un servicio o producto en particular.De este modo, en el momento en que se termina el trabajo, se pueden transferir de inmediatolos costos del producto o del servicio al costo de ventas.

_______________ LOS SISTEMAS PE COSTEO POR RDENES Y LA TECNOLOGA

En el costeo por rdenes la tendencia es a automatizar las funciones de recoleccin y capturade datos que se requieren para apoyar al sistema de contabilidad. Al automatizar las funciones deregistro contable no slo se consigue liberar a los empleados de produccin de esa carga, sinotambin que se recuperen los gastos almacenados electrnicamente para atender una granvariedad de propsitos. Por ejemplo, los datos provenientes de un trabajo terminado puedenusarse como insumos para proyectar los costos en que se basar la fijacin de precios de unalicitacin futura. Sin importar si el proceso de captura de datos est o no automatizado, casitodos los programas de cmputo de costeo de productos contienen un mdulo de costeo con

rdenes, incluso los programas ms econmicos y fciles de adquirir. Como se indica en la nota informativa anexa, las empresas de transformacin pequeas y de tamao mediano son las que msnecesitan usar programas de cmputo para el costeo de los productos.

NOTA INFORMATIVA I N T E R N A C I O N A L

Las em presas p equeas equiv alen a una gran b ase decl ientes de emp resas grandes

Antonia Spilzer es presidenta de COSS Systems Inc., una empresa quedesarrolla programas de cmputo ubicada en Mississau-ga. Canad.Los programas de cmputo de COSS han sido diseados para unrango de clientes de tamao pequeo a mediano que operan en lasreas de fabricacin a la medida, ensamblado a la medida, fabricacin

conforme el almacenamiento y reas de fabricacin mixtas. Losmdulos del producto de la compaa abarcan las reas de planeacinde procesos y estimaciones, seguimiento y costeo de los trabajos,tiempo y asistencia, y mantenimiento preventivo, bsicamente "lasreas ms difciles" del proceso de produccin.

En el pasado las compaas a gran escala casi siempre eran lasprimeras en implantar programas de cmputo para los procesos detransformacin. Pero ahora las compaas ms pequeas se estn

volviendo ms vanguardistas. Programas de cmputo que van desdepaquetes de contabilidad hasta tecnologa CAD/CAM estnrevolucionando los lugares de trabajo a escalas ms pequeas y laindustria se ha situado en el "carril de alta velocidad" desde el final delsiglo pasado.

"Tenemos desde clientes que fabrican playeras hasta aquellos que

fabrican partes para automviles. Tenemos talleres de estampado yfabricantes de muebles", dice Spitzer. "Existen industrias que no sehaban automatizado hace diez aos. Aun cuando usted piense quetodo mundo tiene una computadora, habla muy pocas mquinas conprogramas de cmputo de produccin "

Adems, dice Spitzer, slo entre ocho y 10 por ciento de losproductores medianos y pequeos estn automatizados, lo cual

XXX

Cmo repercuten loscambios tecnolgicos en la

recopilacin y el uso deinformacin en los sistemasde costeo por rdenes?

http://www.cossinc.com
http://www.cossinc.com/http://www.cossinc.com/http://www.accpac.com/http://www.cossinc.com/http://www.cossinc.com/http://www.cossinc.com/http://www.accpac.com/http://www.accpac.com/http://www.cossinc.com/http://www.cossinc.com/


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proporciona una oportunidad (un nicho de mercado) a compaas talescomo COSS. Muchos de los clientes de COSS tienen una sola lnea deproductos y fabrican pequeas partes nicas en lugar de producir enserie.

Una importante clave para el xito es permanecer actualizadotcnicamente, dice Spitzer. "Nos desplazamos muy rpido entecnologa." Con 40 revendedores en el mercado estadounidense,COSS tiene dos empleados que se dedican nicamente al comercioelectrnico y estaran dispuestos a contratar consultores adicionales yexpertos en mercadotecnia si fuera necesario. Se esperaba que lafuerza total de trabajo de la compaa fuera de 30 personas en el ao2002.

COSS sigue un enfoque de "la mejor calidad" en su trabajoconjuntando e integrando la tecnologa ms efectiva disponible yofreciendo esa combinacin a los clientes. Por ejemplo. COSS sepercat de que los clientes tanto actuales como potenciales ne-cesitaban elementos de contabilidad y de produccin en sus programasde cmputo. Las investigaciones de mercado dieron como resultado unpaquete integrado que inclua el sistema de contabilidad administrativa

ACCPAC; el vnculo con una empresa de dimensiones mayores comoACCPAC (una subsidiaria de Computer Associates International. Inc.)reforz la posicin competitiva de COSS.

FUENTE: Adaptado de John Cooper. "Made to Order1, CMA Management (septiembre de 2001), pp

38-40.

1$21 000 000). Este precio de venta fue aceptado por elcliente en un contrato con fecha del 25 de niarzo de2003. Los administradores de Island Marineprogramaron la orden para que se empezara el 5 dejunio de 2003 y se tenninara el 1 de julio de 2004. A laorden se le asign el nmero 323 para propsitos deidentificacin.Los siguientes asientos de diario muestran el flujo decostos del departamento de corte y moldeado de IslandMarine durante el mes de junio de 2003. Durante esemes se llevaron a cabo en el departamento de corte ymoldeado los trabajos de varios contratos incluyendo laorden #323. En los asientos 1, 2 y 4 que se presentan acontinuacin se muestra un registro separado para elinventario de produccin en proceso respecto a loscostos relacionados con la orden #323 y con otrasrdenes. En la prctica, la cuenta control de produccinen proceso de un departamento determinado secargara slo una vez por todos los costos asignados adicho departamento. Los detalles para hacer el traspasoa los registros individuales de las rdenes de trabajo sepresentaran en el detalle de los asientos de diario. Toaoslas cantidades estn egresadas en miles de dlares.1- Durante el mes de junio de 2003 las requisiciones demateriales #340-355 indicaron que se extrajeron del

almacn $2 925 de materias primas y se enviaron aldepartamento de corte y moldeado. Esta cantidadincluy $1 982 de materiales directos, usados en laorden #323, y $723 de materiales directos que se usaronen otros trabajos. Los $120 restantes de materias primasutilizadas durante el mes de jumo fueron de materialesindirectos.


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Parle2Sistemas y mtodos del costeo de productos14

En muchas compaas se estn creando intranets (redes internas) para administrar lainfor-ntranet macin perteneciente a los trabajos. Una intranet es un mecanismo para compartir y entregar

infonnacin proveniente de bases de datos corporativas a las computadoras en redes de realocal (LAN, pr sus siglas en ingls). Las intranets usan la tecnologa de la web y son redesparticulares que pueden mejorar la comunicacin y distribuir informacin. 7En el cuadro 5-6se muestran los tipos de infonnacin que se puede obtener a partir de una intranet.

Como se muestra en el cuadro 5-6. existe una gran cantidad de informacin relevante pa-ra administrar la produccin de una orden en particular disponible en lnea para los adminis-tradores. Ya sea que se trate de la informacin de los contratos y las especificaciones tcnicaspara el presupuesto de costos, los castos reales en que se incurre o las mediciones de las eta-pas de produccin, los datos estn instantneamente disponibles para los administradores. Amedida que se automatizan las funciones de insumos de datos, los datos disponibles en la in-tranet se actualizan ms y ms cada minuto, en tiempo real. En el captulo 17 se analiza conmayor detalle la manera en que se automatizan e integran los sistemas de informacin.

En cualquier sistema de costeo por rdenes de trabajo, el punto central es cada orden. Enla siguiente seccin se presenta un caso representativo en que se utiliza el costeo por rdenesutilizando infonnacin proveniente de Island Marine, la compaa que se presentanteriormente.

EJEMPLO DEL COSTEO POR RDENES ________________________________________Island Marine establece los precios de sus licitaciones basndose en los costos. A largo plazo,la compaa se propone obtener una utilidad Imita igual a 25% del precio de licitacin. Estenivel de utilidad bruta es suficiente para generar una utilidad razonable despus de cubrir losgastos de ventas y de administracin. En circunstancias ms competitivas, como cuando lacompaa tiene demasiada capacidad ociosa, los precios de licitacin pueden fijarse a un nivelms bajo para in-

Lawrencc Uarkowski. "Inlranets fiar Projects and Cos Managemeni in Mamifaouriiig," Cottt EiiRiiicenns l|iinio de 1999). p. 33.


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Captulo 5 (oslen xir rdenes 185

Biblioteca de administracin de proyectos instrucciones acerca de cmo usar el sitio intranet del

proyecto Manuales del administrador del proyecto

Manuales de procedimientos y de polticas y Plantillasy formas Ejercicios de capacitacin en administracin de

proyectos

Informacin general del proyecto Descripciones del proyecto j Fotografas Oel progresodel proyecto Informacin de contratos j Directorios de telfonos y decorreos electrnicos Listas de equipos de proyectos Bitcoras de control de documentos Documentos de campo Documentos de cierre Vnculos con herramientas de control del proyecto Vnculos con sistemas electrnicos de recuperacin de

datos

Informacin tcnica Bitcoras de diagramas Presupuestos detallados y estimaciones fsicas Especificaciones Facturas de materiales por departamento Listas de actividades

Vnculos con bases de datos de diagramas

FUENTE: Lawrence Barkowski. "Intranets for Projed and Cos Management m Manufacturing", Cos Engineering (jumo de 1999), p. 36- Reimpreso con

permiso de AACE International, 209 Prairie Ave., Surte 100, Morgantown. WV 25601 USA. Internet: http://ww-w.aacei.org. Correo electrnico:

[email protected].

C U A D R O 5 - 6

Contenido de un sitio de

administracin de

proyectos

informacin administrativa Actas de reuniones y juntas Bitcoras diarias Programas y horarios de proyectos

Listas de verificacin de tareas y de recursos Reportes de cierre y proyectados Estimaciones de las horas de trabajo Aviso de cambios Horas de mano de obra trabajadas Valor generado

informacin financiera Hoja de costos del proyectoJ Financiamiento de las requisiciones para cada cuenta

de costos Proyecciones y presupuestos del flujo de efectivo Presupuestos y ajustes de costos originales Informes de estado de los contratos Reportes de presupuestos departamentales Vnculos de las sesiones en lnea para requisiciones

y para el seguimientode las rdenes de compra Q Estados financieros de

la empresa

crementar la probabilidad de licitaciones exitosas. Si la empresa tiene poca capacidad ociosa,puede fijar los precios de oferta a un nivel un poco ms alto para reducir la probabilidad dehacer una oferta econmica sobre una cantidad excesiva de contratos.

Para ayudar a establecer el precio de licitacin del casco de la platafonna martima, el con-tador de costos de Island Marine le proporcion al vicepresidente de ventas la informacinpresupuestada de costos que se mostr anteriormente en el cuadro 5-4. El vicepresidente deventas consider que era posible elevar ligeramente el precio debido a la naturaleza nocompetitiva de este mercado en particular. De acuerdo con esto, el vicepresidente fij dichoprecio de tal modo que redituara un margen bruto de aproximadamente 30.3 por ciento (($21000 000 - 14 630 000
http://ww-/mailto:[email protected]:[email protected]://ww-/


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Ptirie2Sistemas y mtodos del costeo de producti

Inventario de produccin en procesoCorte ymoldeado (orden # 323)Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado (otras rdenes)Costos indirectos, controlCorte y moldeado (materiales indirectos)

1982 723120

Inventario de materias primas 2,825Para registrar los materiales directos e indirectos extrados del almacn

de acuerdo con las requisiciones del mes de junio.

Se usaron las boletas ele tiempo y los resmenes de nminas del mes de junio de lostrabajadores no asalariados del departamento de corte y formacin para atribuir la manode obra directa e indirecta a ese departamento. El costo total de la mano de obra deldepartamento de corte y moldeado del mes de jumo fue de $387. La orden #23 requiri$310 del costo de la mano de obra directa (combinando los dos periodos de pagoquincenales del mes de jumo). Las rdenes restantes en proceso requirieron $45 del costode la mano de obra directa, y los costos de la mano de obra indirectos del mesalcanzaron un total de $32.

Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado (orden #323) 310

Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado (otras rdenes) 45

Costos indirectos, controlCorte y moldeado (mano de obra indirecta) 32Sueldos por pagar 387

Para registrar los salarios asociados con el departamento

de corte y moldeado durante el mes de junio.

Durante el mes de junio el departamento de corte y moldeado incurri en otros costos in-directos adems de los materiales y la mano de obra indirectos. La depreciacin del edifi-cio y del equipo de la fbrica fue de $65. El seguro sobre el edificio de la fbrica ($12)pagado por anticipado y expirado en junio. Se recibi una factura que ampara $88 porcostos de servicios generales que la fbrica utiliz durante el mes de junio y que se podrpagar en el mes de julio. Se pagaron en efectivo reparaciones y costos de mantenimientopor $63. Se incurri en costos indirectos de $27 por conceptos tales como suministrosusados, salarios de supervisores y otros conceptos similares; estos costos se acreditan a"cuentas varias" con propsitos ilustrativos. El asiento que se pre senta enseguida resumela acumulacin de estos otros costos indirectos reales durante el mes de junio.

Costos indirectos, controlCorte y moldeado 255Depreciacin acumulada 65Seguros pagados por adelantado 12

Servicios generales por pagar 88Efectivo 63Cuentas varias 27

Para registrar los costos indirectos reales del departamentode corte y moldeado durante el mes de junioexcepto los de materiales indirectos y de mano de obra indirecta.

Island Marine prepara estados financieros al final del mes. Para tal propsito elinventario de produccin en proceso debe incluir todos los costos de produccin;materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. La compaa asigna loscostos indirectos al inventario de produccin en proceso de corte y moldeado con baseen dos tasas predetennina-das de costos indirectos: $25 por hora de mano de obra directay $45 por hora mquina. En el mes de jumo los empleados dedicaron 6 200 horas detiempo de mano de obra directa a la orden #323, y se consumieron 3000 horas mquinaen ese trabajo. Las dems rdenes que fueron procesadas durante el mes recibieron untotal de costos indirectos aplicados de $88 000 (1 000 horas de mano de obra directa X $25ms 1400 horas mquina X $ 45 datos supuestos).

Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado (orden #323) 290Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado (otras rdenes) 88

Costos indirectos, controlCorte y moldeado 378Para asignar los costos indirectos a la produccin en proceso de corte y moldeado del mes de j unio usando tasaspredeterminadas de aplicacin.

Observe que el monto de costos indirectos reales ($120 + $32 + $255 = $407) deldepartamento de corte y moldeado correspondientes al mes de junio no es igual almonto de los costos indirectos aplicados al inventario de produccin en proceso de esedepartamento ($378). Esta diferencia de $29 representa una subaplicacin de los costosindirectos durante el mes. Puesto que las tasas predeterminadas se basaron enestimaciones anuales,

las diferencias en los costos indirectos reales y aplicados se acumulan a lo largo del ao.La subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos se saldara al final del ao (comose muestra en el captulo 3), ya sea contra el costo de ventas (si la cantidad en cuestin esmuy pequea) o contra el inventario de produccin en proceso, el inventario de artculosterminados y el costo de ventas, (si la cantidad involucrada es importante).

Los asientos anteriores correspondientes al departamento de corte y moldeado seransimilares a los asientos que se realizaron en cada uno de los dems departamentos de IslandMarine. Con frecuencia los datos de materiales directos y de mano de obra directa setraspasan a cada hoja de costos de las rdenes de trabajo (por lo general diariamente); losasientos se traspasan a las cuentas de control del mayor general con base en intervalos ms

prolongados (por lo general en forma mensual).La orden #323 ser elaborada en tres departamentos de Island Marine. Otros trabajos

aceptados por la empresa pueden involucrar una combinacin de departamentos diferente ydistintas operaciones de conversin dentro de los departamentos. En este caso, la orden fluyeen forma consecutiva desde un departamento hasta el siguiente. En otros tipos de talleres queatienden pedidos especiales, diferentes departamentos pueden trabajar en la misma orden en


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Capitulo 5 Cos por rdenes

forma simultnea. Se hacen asientos similares para el trabajo #323 a travs de todo el procesode produccin; en el cuadro 5-7 se muestra la hoja de costos en el momento de terminar laorden. Observe que las requisiciones de materia prima directa, el costo de la mano de obradirecta y los costos indirectos aplicados que se mostraron anteriormente en los asientos 1, 2 y4 se traspasan a la hoja de costos de la orden. Los dems asientos no se detallan.

Cuando la orden se termina sus costos se transfieren al inventario de artculosterminados. Los asientos de diario relacionados con la terminacin y venta son los siguientes:

Inventario de artculos terminadosOrden #323 14283Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado 8289Inventario de produccin en procesoSoldadura y ensamble 4153Inventario de produccin en procesoPintura y acabado 1841

Costo de ventas-Orden #323 14283Inventario de artculos terminados Orden #323 14,283

Cuentas por cobrar-Dolphin Petroleum Co. 21000Ventas 21000

La hoja de costos de la orden terminada puede ser de utilidad a los administradores detodos los departamentos para determinar qu tan bien se han controlado los costos. En estecaso es importante notar que los costos se situaron por debajo del nivel presupuestado. Eldepartamento de corte y moldeado experiment costos ms bajos que los presupuestados entodas las categoras excepto en los costos indirectos relacionados con las horas mquina. En eldepartamento de soldadura y ensamble los costos reales de la materia prima directa fueroninferiores a lo presupuestado. Sin embargo, los costos de la mano de obra directa rebasaron alpresupuesto y esto ocasion que los costos indirectos relacionados con la mano de obra fue-ran superiores a lo presupuestado. Los costos indirectos relacionados con las horas mquinafueron bastante inferiores al presupuesto. En trminos generales, los costos de pintura y aca-bado fueron significativamente inferiores al presupuesto. Slo los costos indirectos relaciona-dos con las horas mquina excedieron al monto presupuestado. En resumen. los costos deesta orden estuvieron bien controlados, ya que los costos reales totales fueron inferiores a losmontos presupuestados (casi 2.37 por ciento por debajo del presupuesto).

En lo que resta de este captulo se expone el uso de la informacin del costeo por rdenes

para apoyar la toma de decisiones de la administracin y mejorar el control de costos. En lasiguiente seccin se expone la manera en la cual se pueden usar los costos estndar, en lugarde los costos reales, para mejorar la administracin de los costos.

COSTEO POR RDENES USANDO COSTOS ESTNDAR

El ejemplo de Island Marine presenta la manera en que se emplean los datos de costoshist-OCOs reales de los materiales directos y de la mano de obra directa en el contexto deun sistema de costeo por rdenes. Sin embargo, el uso de los costos reales de la materiaprima directa v de la mano de obra directa puede ocasionar que los costos de unidadessimilares flucten

Cmo se usan los costosestndar en un sistema de

costeo por rdenes?


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Orden nmero... 323

Nombre y direccin del cliente:

Doiphin Petroleum Co. 9901 La.

Freeway Nueva Orleans, LA

Descripcin del trabajo:

Casco para una plataforma martima

Segn especificaciones en el acuerdo de licitacin #9/3fechado 2/01/03

Fecha del contrato: 3/25/03 Fechaprogramada de inicio: 6/5/03Fecha convenida de terminacin: 7/01/04 Precio del contratoFecha rea! de terminacin:Instrucciones de entrega: Transbordador. Intercoastal Waterway en Nueva Orleans

CORTE Y MOLDEADO

MATERIA PRIMA DIRECTA(ESTIMACIN $6140000)

MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS BASADOS EN * DE HORAS DE MANO DEOBRA # DE HORAS MQUINA

(ESTIMACIN $1 100000) (ESTIMACIN $500000) (ESTIMACIN $750000)Fecha Fuente Monto Fecha Fuente Monto Fecha Fuente Monto Fecha Fuente Monto6/30 Requisicin

de

materiales

#340

Requisicin

de

materiales

#355

$1 982 6/30 nmina $310 6/30 nmina $155 6/30 Contadore

s de horas

mquina

$135

SOLDADO Y ENSAMBLADO (EL MISMO FORMATO QUE EL ANTERIOR PERO CONDIFERENTES TASAS DE COSTOS INDIRECTOS)

PINTADO Y ACABADO(EL MISMO FORMATO QUE EL ANTERIOR PERO CON DIFERENTES TASAS DE COSTOS INDIRECTOS)

RESUMEN (MILES DE DLARES)

Materia prima directa Mano deobra directa Costos indirectos(mano de obra) Costosindirectos (maquinaria) Totales

CORTE Y MOLDEADOReal Presupuestado$6056 $6140

1010 1100

460 500

763

750

$8289 $8490

Costos finales: Corte ymoldeado

Soldado yensambladoPintado y acabadoTotales

SOLDADO Y ENSAMBLADOReal Presupuestado$1 134

$1200

2120

2100420

400

479 520

$4 153$4 220

Presupuestado$ 8490 4220 1920

$14630

PINTADO Y ACABADO RealPresupuestado

$ 380

$400650 700

430 450

381 370

$1920

C U A D R O 5 - 7

Hoja de costos de una orden de

trabajo de Island Marine

sistema de costosestndar

variacin

entre un periodo y otro o un trabajo y otro debido a los cambios en los componentes de loscostos. El uso de los costos estndar para los materiales directos y para la mano de obradirecta puede minimizar los efectos de tales fluctuaciones de costos como lo hacen las tasaspredeterminadas respecto a los costos indirectos.

Un sistema de costos estndar determina los costos de los productos usando, en lascuentas de inventario, normas predeterminadas para los precios y/o las cantidades de loselementos componentes. Una vez que la produccin se termina, se compara el costo deproduccin estndar con el costo de produccin real para determinar la eficiencia del procesode produccin. Cualquier diferencia entre la cantidad real, el precio o la tasa y su estndar

relacionado recibe el nombre de variacin.En un sistema de rdenes slo se pueden usar estndares si una empresa por lo generalrealiza trabajos que dan lugar a productos muy similares. LIn sistema estndar de costeo porrdenes usa estndares slo para los precios de los insumos de la materia prima y/o las tasas

de la mano de obra. Este proceso slo es razonable cuando toda la produccin se basa en losmismos tipos de materia prima y/o de mano de obra. Si se usan estndares solamente para

$21 000 000

Real$ 8289

4153

1841

$14283

$1841


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Capitulo 5 Costeo por rdenes 19

las cantidades relacionadas con los precios o las tasas, los cargos al inventario de produccinen proceso se vuelven una combinacin de la informacin real y la informacin estndar:cantidades reales a precios o tasas estndar.

Jones Brothers, una compaa que se dedica a pintar casas, localizada en Indiana, muestrael uso de los estndares de precios y de tasas. La administracin eligi, debido al clima, unamarca especfica de pintura (con un costo de 30 dlares por galn). Los pintores que contratala compaa perciben 12 dlares por hora. Estas dos cantidades se pueden usar comoestndares del precio y de la tasa de Jones Brothers. No se puede fijar un estndar para lacantidad de pintura que se usar en un trabajo, ni para la cantidad de tiempo que requerir,puesto que esos conceptos variarn con la cantidad y la textura de la madera de lasestructuras y con el tamao de la estructura que se pinte.

Suponga que Jones Brothers pinta una casa en la que se necesitan 50 galones de pintura y80 horas de tiempo de mano de obra. Los costos estndar de pintura y de mano de obra,respectivamente, son de $1 500 (50 X $30) y de $960 (80 X $12). Suponga que Jones Brotherscompr la pintura cuando estaba en oferta, y que, por tanto, el precio real pagado fue de 27dlares por galn o de 1 350 dlares en total. La comparacin de este precio con el estndarda como resultado una variacin favorable de 150 dlares en el precio de los materiales (50galones a 3 dlares por galn). Si la tasa real de mano de obra pagada a los pintores fuera de11 dlares por hora, habra una variacin favorable en mano de obra de 80 dlares (80 horas aun dlar por hora).

Otras compaas que usan el sistema de rdenes elaboran productos que son lo suficien-temente homogneos para permitir el desarrollo de estndares tanto para las cantidadescomo para los precios de los materiales y de la mano de obra. Tales compaas por lo generalutilizan corridas de produccin distintas para la elaboracin de un gran nmero de productossimilares. En tales circunstancias el producto final es homogneo para cada corrida, adiferencia de la produccin heterognea de Jones Brothers.

Green Manufacturing, Inc., es una compaa de transformacin que trabaja por rdenes yque usa estndares tanto para el precio como para la cantidad de la materia prima y de la ma-no de obra. Green fabrica cajas de madera para flores que se venden al menudeo a travs devarias cadenas de tiendas de artculos para jardn. Las cajas se elaboran con base en rdenes,puesto que las cadenas minoristas tienden a pedir cambios de estilo, de color y de tamao encada estacin de primavera. Green produce las cajas con base en distintas corridas de produc-cin mensuales que se ejecutan para cada cadena de minoristas. Una vez que se establecen losestndares de precio y de cantidades para la materia prima directa y para la mano de obradirecta, se usan para comparar los costos estimados y reales de las corridas mensuales de

produccin para cada tipo de caja producida.Los estndares que se fijaron para las cajas que se venden a Mountain Gardens son comose describe a continuacin:

8 pies lineales de 1" X 10" alargadasde un tabln de pino rojo de California a 0.60dlares por pie lineal1.4 horas de mano de obra directa a 9 dlares por hora de mano de obra directa

En junio se produjeron 2000 cajas para Mountain Gardens. La cantidad real de madera que seus fue de 16 300 pies lineales, los que se compraron a un precio de 0.58 dlares por pie li-neal. Los empleados de mano de obra directa trabajaron 2 700 horas a una tasa promedio de9.10 dlares por hora.

A partir de esta informacin puede concluirse que Green us 300 pies lineales ms depino de California de los que establece la cantidad estndar para el trabajo 06 300 (8 X2000)). Este aumento en la cantidad de madera ocasiona una variacin desfavorable en lacantidad de materia prima de 180 dlares al precio estndar de 0.60 dlares ($0.60 X 300 pieslineales). La madera que se utiliz fue comprada a 0.02 dlares menos del precio estndar porpie lineal, lo cual da como resultado una variacin favorable de 326 dlares ($0.02 X 16 300) enel precio de la materia prima.

Se utilizaron 100 horas menos de mano de obra directa reales respecto al estndar (2 700 *(1.4 horas X 2 000)), lo cual dio como resultado una variacin favorable en la cantidad demano de obra de 900 dlares ($9 tasa estndar X 100 horas). El equipo de trabajo gan 0.10dlares por hora por arriba del estndar, lo cual se traduce en una variacin desfavorable de270 dlares ($0.10 X 2 700) en la tasa de mano de obra. A continuacin se presenta un resumende las variaciones:

Variacin en la cantidad de materia prima directa $180 desfavorableVariacin en el precio de materia prima directa (326) favorableVariacin en la cantidad de mano de obra directa (900) favorableVariacin en la tarifa de mano de obra directa 270 desfavorable

Variacin neta (costo inferior a lo esperado) $(776) favorable

Desde una perspectiva financiera, Green control bien el total de sus costos directos de mate-ria prima y de mano de obra en el trabajo de Mountain Garden.

Se pueden calcular variaciones para las diferencias entre lo real y lo estndar sinimportar que se hayan establecido estndares para cantidades y precios o slo paraprecios/tasas. Los costos estndar de la materia prima y de la mano de obra proporcionanlos mismos tipos de beneficios que las tasas predeterminadas de costos indirectos: una mejoroportunidad en la informacin y en las comparaciones contra las cantidades reales.

Una tasa predeterminada de costos indirectos es, en esencia, un tipo de estndar.Establece una cantidad constante de costos indirectos asignables como un componente delcosto del producto y elimina cualquier necesidad inmediata de informacin de costosindirectos reales para el clculo del costo del producto. En el captulo 10 se explican conmayor detalle los estndares y las variaciones.

Los sistemas de rdenes basados en un costo estndar son sustitutos razonables de lossistemas de costos reales o normales en tanto que los sistemas de costo estndar le


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Captulo 5 Csico por ordenes 20

proporcionen a los administradores informacin til. Cualquier tipo de sistema de costeo deproductos es aceptable en la prctica si satisfacen en forma efectiva y eficiente lasnecesidades nicas de produccin de la compaa, si proporciona la informacin que deseala administracin y si puede ser implantado a un costo razonable comparado con losbeneficios que aportar. Estos criterios son aplicables tanto a las compaas detransformacin como a las compaas de servicios.

SISTEMA DE COSTEO POR RDENESCOMO APOYO A LAS FUNCIONES DE LOS ADMINISTRADORES ___________________

Los administradores se interesan en el control de costos de cada departamento as como de cada trabajo. Los

costos reales de materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos se acumulan encuentas departamentales y se comparan peridicamente con los presupuestos de modo que losadministradores puedan responder a desviaciones significativas, Las transacciones debenregistrarse de manera consistente, completa y exacta para que la infonnacin sobre los costosreales est disponible y permita hacer comparaciones peridicas. Los administradores pueden

hacer nfasis en distintos tipos de control de costos en diferentes tipos de negocios.En el caso de una organizacin de servicios el costeo por rdenes difiere del de una

compaa de transformacin, principalmente porque sta utiliza en sus trabajos muy pocosmateriales y mucha mano de obra. En tales casos la materia prima directa puedenconsiderarse (por conveniencia) parte de los costos indirectos en lugar de contabilizarse enforma separada. Muy pocas organizaciones de servicios, por ejemplo la industria mdica,puede usar algunos materiales costosos.

En algunas compaas de servicios los contadores pueden identificar con los trabajosslo la mano de obra directa, por lo que tienen que asignar todos los dems costos deproduccin. Estas asignaciones de costos pueden lograrse de manera ms efectiva medianteel uso de una tasa predeterminada por hora de mano de obra directa, o por peso de mano deobra directa. Tambin se pueden usar otros percutores de costos como bases posibles para laasignacin de los costos indirectos.

El conocimiento de los costos de cada trabajo pennite a los administradores estimarmejor los costos de las rdenes futuras y establecer precios de venta y licitacin realistas. Enun sistema de costeo por rdenes el uso de presupuestos y de estndares proporcionainformacin contra la cual se pueden comparar los costos reales con base en intervalos detiempos regulares para propsitos de control. Estas comparaciones tambin pueden

proporcionar alguna infonnacin para evaluar el desempeo. Los dos ejemplos siguientesdemuestran la utilidad del costeo por rdenes para los administradores.

Custom systems:Un ejemplo de la informacin del costeo por rdenes

Custom Systems es una empresa de ingeniera especializada en estructuras de concreto. Laempresa tiene un conjunto diverso de clientes y equipos de trabajo. Josh Bradley es elfundador y

La comparacin peridica de

los costos reales contra los

costos presupuestados de un

trabajo en particular ayuda a

los administradores en el

ejercicio de las actividades

continuas de control de costos.

El esperar hasta que se

termine una orden para

comparar ambos costos

proporciona informacin que

puede repercutir en trabajos

futuros, pero no en el que se

acaba de terminar.

el presidente. El seor Bradley deseaba saber quines son los clientes ms rentables y quinesson los menos rentables. Para determinar esa informacin requiri un informe de lasutilidades por rdenes medidas expresadas tanto en base de dlares absolutos como en baseporcentual.

El seor Bradley descubri que la empresa no mantena registros de costos porcliente-trabajo. Los costos se haban acumulado slo por tipo (viaje, representacin y assucesivamente). El seor Tobas, administrador de ventas, estaba seguro de que las utilidades

Cmo apoya la informacinproveniente de un sistema decosteo por rdenes a la toma

de decisiones de laadministracin?


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21 Parte2Sistemas y mtodos del costeo de productos

ms cuantiosas provenan de las cuentas ms grandes de la compaa. Un cuidadoso anlisisde los costos de las rdenes descubri que las cuentas ms grandes aportaban el mayoringreso para la empresa, pero que al medirse en porcentajes y en dlares absolutos,proporcionaban la aportacin ms pequea a las utilidades. Hasta que el presidente requiriesta informacin, nadie haba obtenido el total de los costos de reclutar a cada cliente, de losviajes, de representacin y de otra ndole asociados con el mantenimiento de cada cliente.

Una empresa que tenga un nmero elevado de trabajos que varen en tamao, tiempo oesfuerzo puede no saber cules de ellos son los responsables de costosdesproporcionadamente grandes. El costeo por rdenes puede ayudar a determinar qutrabajos son verdaderamente rentables y puede ayudar a los administradores a controlarmejor sus costos. Como resultado del anlisis de costos, el seor Bradley cambi la estrategiade comercializacin de la compaa. La empresa empez a concentrar sus esfuerzos enclientes ms pequeos que se localizaban ms cerca de la oficina principal. Estos esfuerzosocasionaron que las utilidades aumentaran en lorma sustancial, porque en el caso de losviajes y representacin se incurra en menos costos significativamente. Se implant unsistema de costeo por rdenes para dar seguimiento a los costos por periodo y a los costostotales asociados con cada cliente. Se eliminaron las cuentas improductivas y losadministradores de costos sintieron ms responsabilidad por la supervisin y el control delos costos relacionados con sus cuentas en particular.

Monihan's Boatworks

Monihans's Boatworks fabrica tres tipos de barcos de acuerdo con las especificaciones de losclientes. Antes de que se adoptara el costeo por rdenes los administradores no tenan formade

Este ejemplo se basa en un artculo de Leonarcl A. Robinson y nidell Filis Kobinson, "Sleering a Boat Makcr Through Cost Shoals", Management Ac-c""""" 'enero

de 1983), pp. 60-66.

determinar los costos asexuados con la produccin de cada tipo de barco. Cuando un clienteproporcionaba especificaciones para un yate y preguntaba cul .sera el precio de venta, losadministradores simplemente estimaban los costos de la manera que les pareca razonable.De hecho durante el proceso de construccin no se asignaba ningn costo al inventario deproduccin en proceso; todos los costos de produccin se enviaban al inventario de artculosterminados.

Despus de implantar un sistema de costeo por rdenes, Monihan's Boatworks logr unmejor control sobre su inventario, mejores valuaciones del inventario para la elaboracin deestados financieros y mejor informacin para prevenir faltantes de partes en el inventario yparos en la produccin. El sistema de costeo por rdenes proporcionaba a los

administradores informacin acerca de lo que estaba actualmente en proceso y a qu costo.A partir de esa informacin los administradores podan juzgar mejor si se podra aceptaralgn trabajo adicional y la fecha en la que se terminaran las rdenes actuales. Como lossistemas de costeo por rdenes asignan los costos al inventario de produccin en proceso,las cifras del balance general se volvieron ms exactas. A medida que el material era enviadoa produccin, el uso de las requisiciones de materiales daba lugar a registros de inventariosms actualizados y que reflejaban mejor las cantidades de materia prima disponibles.Finalmente, el uso de un sistema de costeo por rdenes proporcion a los administradoresun medio de obtener informacin para estimar los costos de manera ms razonable y parafijar ms adecuadamente los precios de los trabajos futuros.

Sin importar si una entidad es una compaa de transformacin o una organizacin deservicios que confecciona su produccin de acuerdo con las especificaciones de los clientes,quienes la administren encontrarn que el sistema de costeo por rdenes es muy til para eldesempeo de las funciones administrativas. Este sistema de costeo permite determinar loscostos de los artculos producidos o de los servicios prestados en empresas que puedencorrelacionar los costos con trabajos especficos. A medida que aumenta la variedad deproductos, el tamao de los lotes de produccin de un nmero importante de productos secontrae, y se vuelve ms aplicable un sistema de costeo por rdenes. La produccin deartculos confeccionados segn las especificaciones de los clientes puede convertirse en la

norma en lugar de la excepcin en un ambiente basado en sistemas flexibles de fabricacin yen sistemas de produccin integrados por computadora.

VISITANDO NUEVAMENTE AJ . R a y

M c D e r m o t t

Ray McDermott ha tenido que enfrentar en fechas recientes condiciones difciles en la industria. Pero laempresa ha decidido de manera irrevocable posicionarse alfrente de la siguiente generacin de constructorasmartimas. Algunos de los coyectos en los cuales lacompaa est trabajando incluye 'os siguientes.

JRM y Bay Ltd. (una subsidiaria propiedad de BerryContracting, Inc.), formaron una alianza estratgica para

llevar a cabo proyectos de fabricacin en la industriamartima de petrleo y de gas. Las instalaciones seubicaron cerca de Corpus Christi, Texas. Bajo la alianza,JRM realizar principalmente la administracin general delproyecto, as como los servicios generales de ingeniera yde adquisiciones. Bay se hara cargo de los servicios defabricacin y de construccin, la mano de obra y el equipo

necesario para dar apoyo a la fabricacin de cubiertas deplataformas de gran tamao en Harbor Island.

J. Ray McDermott Middle East Inc., empez laconstruccin en la planta de fabricacin de Jebel Ali detres estructuras de extraccin como parte del proyecto deShell localizado

http://www.jraymcdermott.com

en la costa de Nigeria. Se haba programado que lasestructuras saldran de la planta de fabricacin en el mes

de diciembre de 2001.JRM recibi un contrato para elaborar una plataformaen aguas profundas en el Golfo de Mxico en conexin conel proyecto de Desarrollo de Medusas de Campo de laempresa Murphy Oil Corp. SparTec Inc., actuar comocontratista general y como administrador general delproyecto para la ingeniera del diseo, las adquisiciones, la

J
http://www.jraymcdermott.com/http://www.jraymcdermott.com/http://www.jraymcdermott.com/http://www.jraymcdermott.com/


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Captulo 5 Csico por ordenes 22

fabricacin, la implantacin y el control de lasinstalaciones, las cuales se localizarn a una profundidadde 2 223 pies bajo el agua. La empresa Jebel Ali FabricationYard fabricar algunas partes del proyecto en lasinstalaciones de UAE y TNG (Talleres Navales del Golfo,S.A.) en Veracruz.

En todos los proyectos J. Ray McDermott trata deconfeccionar los diseos de modo que se ajusten a lascapacidades de los posibles contratistas de construccin loque no slo permite producir diseos ptimos sinotambin hacer estimaciones realistas de costos y deprogramas de construccin.

FUENTES: Adaptado de News Releases con fechas de 1/23/2001, 2/6/2001 y 3/6/2001 para McDermott International de http://www.mcdermort.com.
http://www.mcdermort.com/http://www.mcdermort.com/


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Parte2Sistemas y mtodos del costeo de productoi23

Captulo 5 Costeo por rdenes

R E S U M E N D E L C A P T U L O

Un sistema de contabilidad de costos debe ser compatible con el ambiente de fabricacin en elcual se usa. El costeo por rdenes y el costeo por procesos son dos sistemas tradicionales de

contabilidad de costos. El costeo por rdenes se usa en las empresas que elaboran una canti-dad limitada de productos o que proporcionan un nmero limitado de servicios en formanica y los confeccionan de acuerdo con las especificaciones de los clientes. Este sistema esespecialmente apropiado y til en muchas empresas de servicios, tales como las agencias depublicidad, los despachos de abogados y los despachos de arquitectura. El costeo por proce-sos es apropiado en aquellas situaciones de produccin en las que se elaboran grandes canti-dades de productos homogneos sobre la base de un flujo continuo.

Un sistema de costeo por rdenes considera al "trabajo" (la orden) como el objeto de costopara el cual se acumulan los costos. Una orden puede consistir en una o ms unidades deproduccin, y los costos de las rdenes se acumulan en una hoja de costos de rdenes. Lashojas de costos de rdenes no terminadas funcionan como el mayor auxiliar d el inventario deproduccin en proceso. Las hojas de costos de las rdenes terminadas pero que an no hansido entregadas a los clientes constituyen el mayor auxiliar del inventario de artculosterminados, y las hojas de costos de las rdenes terminadas y vendidas representan el mayorauxiliar del costo de ventas.

En un sistema de costos reales o normales por rdenes, la materia prima directa y lamano de obra directa se atribuyen, respectivamente, usando las requisiciones de materiales ylas boletas de tiempo de los emp

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Cap 5 y 10 Contabilidad Costos Tradiciones e Innovaciones