CAPITULO V EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOfullseguridad.net/wp-content/uploads/2016/11/8-El-Estado-de-Flujos... · ... (o sea en sus inversiones y ... , en los párrafos 4 y 11, respectivamente

CAPITULO V

EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:

• Definir al estado de flujos de efectivo.

• Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo.

• Analizar su estructura de acuerdo a la NIF B2 y a la NIF A5.

• Conocer los principales conceptos que lo integran, las normas de presentación y los criterios para clasificar las actividades realizadas por las entidades.

• Conocer los procedimientos establecidos para formularlo, utilizando cualquiera de los dos métodos establecidos.

• Elaborar el estado de flujos de efectivo.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 125

EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

1. CONCEPTOS

Es uno de los cuatro estados financieros básicos que muestra información específica sobre los flujos de efectivo generados por la entidad en un período determinado; para su formulación deben observarse los lineamientos señalados en las NIF A3, A4, A5 y la actual NIF B2 que sustituye al anterior Boletín B12, que señalaba la normatividad del Estado de cambios en la situación financiera.

Otras definiciones sobre este estado financiero señalan:

“En el estado de flujos de efectivo se presentan los principales ingresos y egresos de efectivo de una empresa durante un perío-do… proporciona información útil acerca de la capacidad de una empresa para generar efectivo con sus transacciones, mantener y ampliar su capacidad de operaciones, cumplir con sus obligaciones financieras y pagar dividendos”.62

“El flujo de efectivo, junto con el balance general y el estado de resultados, constituye una parte básica de los estados financieros de una empresa. El flujo de efectivo indica los efectos de las acti-vidades de operación, inversión y financiamiento de una empresa en su balance de efectivo. El propósito principal de la declaración del flujo de efectivo consiste en proporcionar información relevante acerca de los ingresos y pagos en efectivo de una empresa, durante un período contable específico. Este estado proporciona indicios más completos de las fuentes (y usos) de los recursos de efectivo de una empresa en el transcurso del tiempo”.63

“El estado de flujos de efectivo es uno de los estados financie-ros básicos. Es útil para que los gerentes evalúen las operaciones pasadas, así como para planear las inversiones y actividades de fi-nanciamiento. Resulta útil para que los inversionistas, acreedores y otras personas evalúen el potencial de la empresa para generar

62 Warren S. Carl, Reeve M. James, Fess Philip E. Contabilidad financiera. THOM-SON. Novena edición. México 2005. p. 641.

63 Moyer R. Charles, Mc Guigan R. James, Kretlow J. William. Administración Finan-ciera Contemporánea. THOMSON. Séptima edición. México 2000. p. 101.

EDICIONES FISCALES ISEF 126

utilidades. Además, es una base para evaluar la capacidad de la empresa para pagar las deudas a su vencimiento”.64

“La finalidad del estado de cambios en la situación financiera en base a efectivo (también conocido como estado de flujo de efectivo, estado de origen y aplicación de fondos, estado de inversiones y su financiamiento, y otras denominaciones similares) es presentar en forma condensada y comprensible, información sobre el manejo de efectivo (o sea sobre su obtención y aplicación) por parte de la enti-dad durante un período determinado y como consecuencia mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera (o sea en sus inversiones y financiamientos), para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar, en forma con-junta con los otros estados básicos, la liquidez o solvencia de la entidad…”65

Por su parte, la Norma Internacional de Contabilidad No. 7 (NIC 7), en los párrafos 4 y 11, respectivamente en su momento se-ñaló que: “El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y sol-vencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se pueden presentar. La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capa-cidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y compa-rar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes em-presas. También realza la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes empresas, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos económicos… el estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo, habidos durante el período, clasificándolos por actividades de ope-ración, de inversión y de financiación”.66

Respecto a la normatividad emitida por el CINIF, el párrafo 42 de la NIF A3, al definir los objetivos de los estados financieros básicos, señala que el estado de flujo de efectivo indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el período, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

64 WARREN S. Carl, REEVE M. James, FESS Philip E. “Contabilidad Administrativa”. THOMSON. Octava edición. México. 2005. Página 452.

65 Romero López, Alvaro Javier. Contabilidad Superior. McGrawHill. México 2000. pp. 64 y 65.

66 IMCP IASB. “Normas Internacionales de Cont..” Op. Cit. NIC 7. Páginas 151 y 153


Afirmación que se reitera en la NIF B2, cuando el párrafo 5 se-ñala que la importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; también en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el período su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las acti-vidades de operación, a que provengan de un financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto a esta información, el esta-do de flujo de efectivo está clasificado en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

2. OBJETIVOS

El párrafo 6 de la NIF B2 establece que el Estado de Flujos de Efectivo, junto con los demás estados financieros básicos, propor-ciona información que permite a los usuarios evaluar:

• Los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia).

• La capacidad de la entidad para modificar los importes y pe-ríodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circuns-tancias y a las oportunidades de generación y aplicación de fondos, mismas que suelen cambiar constantemente.

3. DEFINICION DE CONCEPTOS

De acuerdo con la NIF A5, debe entenderse por:

Origen de recursos: Aumentos del efectivo, durante un período contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.

La figura 21, muestra los tipos de origen de recursos que pueden identificarse en una entidad.


Figura 21: Tipos de origen de recursos en una entidad

Tipos de Origen de Recursos

De Operación De inversión De Financiamiento

Se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

Derivan de la d i s p o s i c i ó n de activos de larga duración y representan la recuperación del valor económico de los mismos.

Obtenidos de a c r e e d o r e s financieros o de los propietarios de la entidad, para sufragar actividades de operación e inversión.

Aplicación de recursos: Disminuciones del efectivo, durante un período contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la dis-posición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.

Tipos de aplicación de recursos: Se distinguen los siguientes ti-pos de aplicación de recursos:

• De operación, que son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la enti-dad;

• De inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración; y

• De financiamiento, recursos que se aplican para restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, que en sus momentos canalizaron hacia la entidad.

A su vez, NIF B2 precisa los siguientes conceptos:

Efectivo: es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad; tal como las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráfi-cos o postales y remesas en tránsito.

Equivalentes de efectivo: son valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo, que están sujetos a riesgos poco significativos de cambios en su valor; tales como: mo-


nedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista;

Flujos de efectivo: se refiere a entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo;

Entradas de efectivo: son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo;

Salidas de efectivo: son operaciones que provocan disminucio-nes del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo;

Actividades de operación: son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad; también incluyen otras activida-des que no pueden ser calificadas como de inversión o de finan-ciamiento;

Actividades de inversión: son las relacionadas con la adquisi-ción y la disposición de:

a. Propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros acti-vos destinados al uso, a la producción de bienes o a la presta-ción de servicios;

b. Instrumentos financieros disponibles para la venta, así como los conservados a vencimiento;

c. Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capi-tal; y

d. Actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos que no están relacionados con las actividades de operación.

Actividades de financiamiento: son las relacionadas con la obtención; así como con la retribución y resarcimiento de fondos provenientes de:

a. Los propietarios de la entidad;

b. Acreedores otorgantes de financiamientos que no están re-lacionados con las operaciones habituales de suministro de bienes y servicios; y

c. La emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a las acciones.

Valor nominal: con base en la NIF A6, Reconocimiento y valua-ción, es el monto de efectivo o equivalentes, pagado o cobrado en


una operación y el cual está representado, en el primer caso, por el costo de adquisición; en el segundo caso, por el recurso histórico.

Moneda de informe: es la moneda elegida y utilizada por la en-tidad para presentar sus estados financieros.

Operación extranjera: con base en la NIF B15, Conversión de monedas extranjeras, es una entidad cuyas actividades están basa-das o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la en-tidad informante. Para estos propósitos puede ser una subsidiaria, asociada, sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad que realiza una moneda de informe distinta a su moneda funcional, o en su caso, a su moneda de registro.

Tipo de cambio histórico: es el tipo de cambio de contado re-ferido a la fecha en la que se llevó a cabo una transacción determi-nada.

4. ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO

De acuerdo con la NIF B2, para la estructura de este estado financiero, debe observarse:

Normas de Presentación: con base en la NIF B10, Efectos de la inflación, cuando su entorno económico es calificado como entorno no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales. Cuando dicho entorno económico es calificado como inflacionario, la entidad debe pre-sentar el estado de flujos de efectivo expresado en unidades mone-tarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del período actual.

La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejem-plos de estas operaciones son:

a) Adquisición a crédito de inmuebles, maquinaria y equipo; por ejemplo, adquisición a través de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos similares;

b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas;

c) Efectos por reconocimiento del valor razonable;

d) Conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones;

e) Adquisición de un negocio con pago en acciones;

f) Pagos en acciones a los empleados;


g) Donaciones o aportaciones de capital en especie;

h) Operaciones negociadas con intercambio de activos; o

i) Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable.

En los casos en los que el entorno económico de la entidad es un entorno inflacionario, como parte de las operaciones que no afecta-ron los flujos de efectivo, deben excluirse los efectos de la inflación reconocidos en el período dentro de los estados financieros; esto con el objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. Finalmente, dichos flujos de efectivo deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del período actual.

Estructura Básica

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, se-gún la naturaleza de los mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categorías antes mencionadas, debe atenderse a su sustancia económica y no a la forma que se utilizó para llevarla a cabo.

La estructura básica del estado de flujos de efectivo, se muestra en la Figura 22, con los rubros a incluir, según proceda:

Figura 22: Rubros a incluir dentro del Estado de Flujos de Efectivo

a) Actividades de operación;

b) Actividades de inversión;

c) Actividades de financiamiento;

d) Incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivos;Rubros

a incluir e) Efectos por cambios en el valor del efectivo;

f) Efectivo y equivalente de efectivo al principio del período; y

g) Efectivo y equivalente de efectivo al final del período


Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pa-gos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos ne-tos cuando se refieran a:

a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su ro-tación es rápida, su vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el período, que sería impráctico presentarlas por separado; y

b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades de éste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos de efectivo de-rivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es tam-bién su proveedor, debe presentar, por su parte los flujos de efectivo relativos a sus operaciones como cliente y, en forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la proveeduría de bienes o servicios;

c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siem-pre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro tipo de actividades de éste con la entidad.

Actividades de Operación

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de opera-ción son un indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y, en su caso, para pagar financiamientos y dividendos.

Debido a que los flujos de las actividades de operación son las que se derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta sección se incluyen activi-dades que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta de la entidad o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable, exceptuando aquellas que están asociadas, ya sea con las actividades de inversión o con las de financiamiento. Ejemplo de estas últimas, es el caso de la utilidad o pérdida en la venta de activo fijo, la cual debe presentarse en actividades de inversión para integrar la totalidad de los flujos generados por dicha venta.


Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son:

a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios;

b) cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos;

c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como pagos en efectivo efectuados en su nombre;

e) pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad;

f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la entidad, diferentes al impuesto a la utilidad;

g) cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tie-nen para negociación; tales como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones con instrumentos financieros de deuda, de capital o derivados (en este último caso: contratos de precio adelantado, futuros, opciones y swaps) utilizados con fines de negociación; o los relacionados con contratos de factoraje;

h) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con fines de cobertura de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican como de operación;

i) cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas y prestaciones, anualidades y otras obli-gaciones derivadas de las pólizas suscritas; y

j) cualquier otro cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de inversión o con las de financiamiento.

Cuando un contrato se trata contablemente como una operación de cobertura, los flujos de efectivo de dicho contrato deben clasifi-carse de la misma forma que los flujos de efectivo procedentes de la posición primaria cubierta. Por ejemplo, si los flujos de efectivo de la partida cubierta son actividades de operación, los flujos de efectivo derivados del instrumento de cobertura, también lo son.

Impuestos a la utilidad

Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en un rubro por separado dentro de la clasifica-ción de actividades de operación, a menos que con base en alguna


NIF particular, deban presentarse específicamente asociados con actividades de inversión o de financiamiento, como en el caso del impuesto derivado de las operaciones discontinuadas, el cual debe presentarse como parte de las actividades de inversión.

Actividades de inversión

Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo.

Ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión son:

a) pagos en efectivo para la adquisición, instalación y, en su ca-so, para el desarrollo de inmuebles, maquinaria y equipo, ac-tivos intangibles y otros activos a largo plazo;

b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles, maquinaria y equi-po, activos intangibles y otros activos a largo plazo;

c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta de instru-mentos financieros disponibles para la venta y de los con-servados a su vencimiento; así como, el cobro de intereses derivados de dichos instrumentos;

d) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta de acciones en entidades asociadas o en negocios conjuntos; así como, el cobro de dividendos derivados de dichos instrumentos;

e) préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la ope-ración;

f) cobros en efectivo derivados del reembolso o de préstamos a terceros; y

g) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros derivados con fines de cobertura, cuya posición primaria cubierta sea considerada como parte de las activida-des de inversión.


Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y ne-gocios conjuntos

La entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asocia-das o de negocios conjuntos, debe presentar en el estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo habidos entre ella y tales entida-des; es decir, no deben eliminarse los flujos de efectivo ocurridos entre dichas entidades; por ejemplo, los flujos de efectivo relaciona-dos con operaciones intercompañías o con el cobro de dividendos.

Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros nego-cios

Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros negocios deben clasificarse en actividades de inversión; asimismo, deben presentarse en un único renglón por separado que involucre toda la operación de adquisición o, en su caso, de disposición, en lugar de presentar la adquisición o dispo-sición individual de los activos y pasivos de dichos negocios, a la fecha de adquisición o disposición. Los flujos de efectivo derivados de las adquisiciones no deben compensarse con los de las dis-posiciones. Los flujos de efectivo pagados por la adquisición de subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de efectivo adquirido en dicha operación.

Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias y otros negocios (operaciones discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo dispuesto en dicha operación. Asimis-mo, este importe debe estar neto del impuesto a la utilidad atribui-ble a tal disposición. En el caso de subsidiarias extranjeras, debe mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversión atribuible a dichas subsidiarias.

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financia-miento o efectivo a obtener de actividades de financiamiento

Antes de mostrar las actividades de financiamiento, se reco-mienda determinar y presentar la suma algebraica de los flujos de efectivo de los rubros de actividades de operación y actividades de inversión. Cuando este resultado es positivo, se le denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento; cuando es negativo, se le denomina efectivo a obtener de activida-des de financiamiento. El presentar dicho rubro ayuda a identificar las posibilidades que se tienen de aplicar recursos a las actividades de financiamiento o las necesidades que tiene la entidad de obtener financiamiento, en su caso.


Actividades de financiamiento

En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuen-cia de compromisos derivados de sus actividades de operación e inversión. Asimismo, también se muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en su caso, para pagarles rendimientos.

Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son:

a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de capital de la propia entidad, netos de los gastos de emisión relativos;

b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capi-tal, pago de dividendos o recompra de acciones;

c) cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda, en su caso, netos de los gastos de emisión; así como cobros en efectivo por la obten-ción de préstamos, ya sea a corto o a largo plazo;

d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en présta-mo; y

e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento capitali-zable u otros financiamientos similares.

Compra o venta de acciones de una subsidiaria a la partici-pación no controladora

En los casos en los que una entidad controladora compra o ven-de acciones de una subsidiaria a la participación no controladora, los flujos de efectivo asociados con dicha operación deben presen-tarse como actividades de financiamiento, dentro del estado de flu-jos de efectivo consolidado; lo anterior debido a que se considera que esta operación es una transacción entre accionistas o propie-tarios.

Incremento o disminución neta de efectivo

Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación, actividades de inversión y de financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones; este importe neto se denomina incremento o disminución neta de efectivo. Cuando este importe es positivo, se denomina incremento


neto de efectivo; cuando es negativo, se denomina disminución neta de efectivo.

Efectos por cambios en el valor del efectivo

En un renglón por separado, denominado efectos por cambios en el valor del efectivo, la entidad debe presentar, según proceda, lo siguiente:

a) efectos por conversión relacionados con la conversión de los saldos y flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras, a la moneda de informe;

b) los efectos por inflación asociados con los saldos y flujos de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman la enti-dad económica consolidada y que se encuentre en un entorno económico inflacionario; y

c) los efectos en los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo por cambios en su valor resultantes de fluctuaciones en el ti-po de cambio y en su valor razonable.

Los efectos señalados en los incisos anteriores, deben presen-tarse en el estado de flujos de efectivo en forma segregada para permitir una adecuada conciliación entre el saldo de efectivo al principio y al final del período.

Efectivo al principio del período

El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al prin-cipio del período corresponde al saldo de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el balance general del final del período anterior, el cual debe incluir el efectivo y equivalentes de efectivo restringidos; el efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período debe presentarse en un renglón específico dentro del esta-do de flujos de efectivo para permitir la conciliación con el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al final del período actual.

Efectivo al final del período

El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al final del período, dentro del estado de flujos de efectivo, debe determi-narse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o dismi-nución neta de efectivo y equivalentes de efectivo; b) efectos por cambios en el valor del efectivo; y c) efectivo y equivalentes de efec-tivo al principio del período; dicha suma debe corresponder al saldo de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de posición financiera (balance general) al final del período incluyendo el saldo del efectivo y equivalentes de efectivo restringidos.


Consideraciones adicionales:

Intereses

Los flujos de efectivo derivados de intereses cobrados deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de ac-tividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociados. Por ejemplo, las entradas de flujos de efectivo por intereses de instrumentos financieros de negociación deben presentarse, al igual que dichos instrumentos, en activida-des de operación; si los intereses se derivan de un instrumento cla-sificado como disponible para la venta, el flujo de efectivo relativo debe presentarse en actividades de inversión.

Los intereses pagados, siempre que se trate de entidades no financieras, deben presentarse dentro de actividades de financia-miento debido a que representan los costos de haber obtenido re-cursos por parte de los acreedores financieros de la entidad; dichos intereses pagados deben incluir los intereses capitalizados en ac-tivos.

Dividendos

Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de ac-tividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociadas. Por ejemplo: las entradas de flujos de efectivo por dividendos cobrados de instrumentos financieros de negociación deben presentarse, al igual que dichos instrumentos, en actividades de operación; si los dividendos cobrados se derivan de una inversión permanente en una entidad asociada, dichos flu-jos de efectivo deben presentarse en actividades de inversión.

Las salidas de efectivo por dividendos pagados deben presen-tarse en actividades de financiamiento debido a que representan la retribución a los propietarios de una entidad por los recursos obtenidos de su parte.

Partidas no ordinarias

Las partidas no ordinarias deben clasificarse como actividades de operación, de inversión o de financiamiento dependiendo de su sustancia económica; por ejemplo: el caso de la ganancia no ordi-naria derivada de una adquisición de negocios debe presentarse en actividades de inversión como parte de los flujos de efectivo netos asociados a tal adquisición.

En los casos en los que dichas partidas no ordinarias no puedan identificarse claramente con alguna de las secciones establecidas, deben clasificarse como actividades de operación.


5. MECANISMO PARA SU ELABORACION

Para elaborar este estado financiero y de acuerdo con lo seña-lado en la NIF B2, el procedimiento a desarrollar es el siguiente:

Actividades de operación

La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los métodos siguien-tes:

a) Método directo, según el cual deben presentarse por separa-do las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos;

b) Método indirecto, según el cual, preferentemente, se presenta en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio conta-ble; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de períodos anteriores cobradas o pagadas en el período actual y, por operaciones del período actual de cobro o pago diferi-do hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones y que están asociadas con las actividades de inversión o de finan-ciamiento.

Método directo

En este método, la determinación de los flujos de efectivo de actividades de operación debe hacerse con cualquiera de los pro-cedimientos siguientes:

a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo; o

b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades por:

a. los cambios habidos durante el período en las cuentas por cobrar, en las cuentas por pagar y en los inventarios, deri-vados de las actividades de operación;

b. otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

c. otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de financiamiento.

El siguiente es un ejemplo del inciso b) del párrafo anterior: se ajustan las ventas netas por cargos adicionales al cliente, los impor-tes no cobrados en el período, así como por los importes cobrados


en el período relacionados con ventas de períodos pasados y, con-secuentemente, se determina el rubro de cobros a clientes; asimis-mo, se ajusta el costo de ventas por los movimientos de inventarios, de sus proveedores y cargos adicionales de éstos a la entidad, para así, determinar el rubro de pagos a proveedores en el período.

En la aplicación del método directo, deben presentarse por se-parado y como mínimo, las actividades de operación siguientes:

a) cobros en efectivo a clientes;

b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios;

c) pagos en efectivo a los empleados;

d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.

Los pagos relacionados con proveedores y empleados, pueden presentarse sumados en un solo rubro denominado pagos en efec-tivo a empleados y proveedores de bienes y servicios. Asimismo, los flujos de efectivo que no se presentan en forma segregada pue-den presentarse dentro de los conceptos: otros cobros en efectivo por actividades de operación u otros pagos en efectivo por activi-dades de operación.

Método indirecto

En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se au-menta o disminuye por los efectos de:

a) Partidas que se consideran asociadas con:

a. Actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en la venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortización de activos intangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga duración; así como la par-ticipación en asociadas y en negocios conjuntos;

b. Actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o pérdi-das en extinción de pasivos.

b) Cambios habidos durante el período en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.


La presentación de los flujos de efectivo de operación parte, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad; o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable y, mostrando enseguida y en rubros por separado los flujos de efec-tivo con base en el orden en el que fueron determinados, según el párrafo anterior. No obstante, la entidad puede partir sólo de cual-quiera de los otros dos niveles básicos de utilidad o pérdida que establece la NIF B3 Estado de resultados (Utilidad o pérdida neta o, utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas). Par-tir de un renglón distinto al de utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad representa mostrar más partidas conciliatorias, como pueden ser impuestos a la utilidad o, en su caso, operaciones dis-continuadas.

Actividades de inversión y de financiamiento

La entidad debe determinar y presentar por separado, después de actividades de operación, los flujos de efectivo derivados de las principales categorías de cobros y pagos brutos relacionados con las actividades de inversión y financiamiento, salvo en los casos por los cuales se permite presentar el movimiento neto.

Flujos de efectivo de operaciones extranjeras

En la conversión del estado de flujos de efectivo de una ope-ración extranjera a la moneda de informe, debe atenderse a lo siguiente:

a) los flujos de efectivo del período deben convertirse al tipo de cambio histórico, es decir, el referido a la fecha en la que se generó cada flujo en cuestión;

b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del período anterior;

c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del período actual.

Para la conversión de los flujos de efectivo del período, por razo-nes prácticas, puede utilizarse un tipo de cambio representativo de las condiciones existentes en las fechas en las que se generaron los flujos de efectivo, como puede ser el tipo de cambio promedio pon-derado del período; no obstante, cuando los tipos de cambio hayan variado de forma significativa durante el período no debe utilizarse dicho tipo de cambio.

El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos tipos de cambio para la conversión del saldo inicial, del saldo final y de los flujos de efectivo, debe presentarse en el rubro denominado efectos por cambios en el valor del efectivo. Este efecto debe co-rresponder al que se obtendría de haber convertido tanto el saldo


inicial de efectivo como los flujos de efectivo del período, al tipo de cambio de cierre con el que se convirtió el saldo final de efectivo.

Estado de flujos de efectivo consolidado

En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado, deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el período entre las entidades legales que forman parte de la entidad econó-mica que se consolida. Ejemplos de lo anterior, son los flujos de efectivo derivados de operaciones intercompañías, de aportacio-nes de capital y de dividendos pagados.

Estados de flujos de efectivo comparativos

En los casos en los que el entorno económico de la entidad es no inflacionario, los estados de flujos de efectivo comparativos de períodos anteriores deben presentarse expresados en valores no-minales. Si el entorno económico de la entidad es inflacionario, los estados de flujos de efectivo comparativos de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del período actual.

Cuando el entorno inflacionario de la entidad haya cambiado de no inflacionario a inflacionario, los estados de flujos de efectivo de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades mo-netarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del período ac-tual.

En los casos en los que el entorno económico de la entidad haya cambiado de inflacionario a no inflacionario, los estados de flujos de efectivo de períodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo del último estado de flujos de efectivo presentado dentro de un entorno inflacionario e incluido en dicha presentación comparativa.

6. CLASIFICACION DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA POR TIPO DE ACTIVI-DAD

Con el propósito de simplificar el proceso de clasificación de las actividades que realiza una entidad, relacionándolas con las princi-pales partidas y cuentas que podrían integrar al estado de situación financiera y al estado de resultados, a continuación se presenta la siguiente tabla guía:


ACTIVIDADES OPERACION FINANCIAMIENTO INVERSION

PARTIDAS Y CUENTAS PARTIDAS Y CUENTAS PARTIDAS Y CUENTAS

Cuentas por cobrar (clientes)

Pasivos (acreedores ban-carios, acreedores hipo-tecarios, obligaciones en circulación, documentos por pagar a largo plazo, pasivos por arrendamien-to financiero)

Propiedades, Planta y Equipo (terrenos, edificio, maquinaria y equipo, mobi-liario, equipo de transporte, equipo de cómputo, sin in-cluir depreciaciones)

Inventarios (artículos terminados, en proceso, materias primas, materia prima en tránsito, artículos en consignación) Intangibles (derechos de

autor, marcas registradas, gastos preoperativos, gas-tos de desarrollo, sin incluir amortizaciones)

Capital Contable las cuentas de capital con-tribuido (capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, pri-ma en venta de acciones) y el pago de dividendos

Pagos Anticipados (ren-tas pagadas por antici-pado, primas de seguros pagados por anticipado, papelería y útiles, propa-ganda y publicidad, anti-cipos a proveedores, entre otros)

Pasivos (proveedores, an-ticipos de clientes, acree-dores diversos, impuestos por pagar, PTU por pagar)

CUENTAS DE RESULTA-DOS

Intereses pagados Intereses cobrados, dividen-dos cobrados

Conviene aclarar que algunas cuentas deberán ser objeto de un análisis minucioso para lograr la correcta clasificación de las mis-mas en este estado financiero, por ejemplo:

Si en la empresa se utiliza la cuenta de otros deudores y en ella se registran adeudos de terceras personas por concepto de prés-tamos otorgados por la empresa, entonces se clasificará como una cuenta de inversión, pero si en ésta se registran los adeudos de ter-ceras personas por concepto de venta de desperdicios, entonces se clasificará como una actividad de Operación.

7. VARIACIONES DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS QUE INTE-GRAN UN ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Y REPER-CUSIONES EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Cuando el estado de flujos de efectivo se formula a través del método indirecto, conviene recordar los efectos que producen las variaciones en los saldos de las cuentas que integran los estados de situación financiera comparativos; para facilitar la comprensión de estas variaciones y sus efectos, se presenta la siguiente tabla:


Partida Tipo de variación: Representa para la entidad:

Positiva Negativa Origen Aplicación

Cuentas por cobrar ﾃﾃ

ﾲﾲ

Inventarios ﾃﾃ

ﾲﾲ

Pagos anticipados ﾃﾃ

ﾲﾲ

Propiedades, planta y equipo ﾃﾃ

ﾲﾲ

Intangibles ﾃﾃ

ﾲﾲ

Pasivos ﾃﾃ

ﾲﾲ

Capital contable ﾃﾃ

ﾲﾲ

Ejemplos para utilizar la tabla anterior:

Suponiendo que los balances comparativos de una empresa, presentan los siguientes saldos:

Cuentas Año 2 Año 1 Variación Efecto

Clientes 2,000 1,500 500 Aplicación

Terrenos 1,000 2,000 (1,000) Origen

Proveedores 4,000 3,000 1,000 Origen

Capital Social 3,000 4,000 (1,000) Aplicación

Cabe aclarar que en un mismo período contable, sólo podrá pre-sentarse en cada cuenta un solo tipo de variación (positiva o nega-tiva), por lo que cada cuenta sólo podrá tener el efecto de Origen o Aplicación, nunca los dos efectos.

8. PASOS Y RECOMENDACIONES MINIMOS PARA LA FORMU-LACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Los pasos mínimos a observar en la elaboración de un Estado de Flujos de Efectivo, son:


1. Contar con los documentos de apoyo necesarios para su formulación, esto es: dos Estados de Situación Financiera (inicial y final del período por el que se formulará el Estado de Flujos de Efec-tivo), Estado de Resultados por ese mismo período e información complementaria que explique los movimientos ocurridos (ventas de activos, incorporaciones de socios, dividendos decretados o paga-dos, entre otros).

2. Identificar la utilidad o pérdida resultante en el ejercicio de que se trate, basándose en el estado de resultados.

3. Determinar las eliminaciones y reclasificaciones a realizar, con base en la información complementaria obtenida y a la observación detallada de los movimientos ocurridos en las cuentas de balance.

4. Formular la hoja de trabajo para determinar las diferencias ne-tas que conformarán el estado financiero; el número de columnas y filas que deberá contener la hoja de trabajo está relacionado con el número de eliminaciones y reclasificaciones que deberán reali-zarse y éstas dependerán de la cantidad de operaciones realizadas durante el período y que se encuentran relacionadas directamen-te con el efectivo, asimismo dependerá del método elegido para formularlo.

Cuando el estado financiero se formula a través del método di-recto, la hoja de trabajo deberá contener los siguientes elementos:

Columna para los nombres de las cuentas de los Estados de Situación Financiera comparativos.

Dos columnas para anotar los saldos finales de cada uno de los Estados de Situación Financiera involucrados.

Una columna para anotar las diferencias de los saldos de las cuentas entre un período y otro.

Las columnas necesarias para anotar las eliminaciones y reclasificaciones determinadas, cuyo número dependerá del número de eliminaciones y reclasificaciones que se hayan de-terminado con base a la información presentada en los Esta-dos de Situación Financiera, en el estado de resultados y en las notas adicionales.

Una columna final para determinar las diferencias netas, mis-ma que una vez finalizado el proceso deberá mostrar única-mente los importes de los conceptos que deberán aparecer en el estado financiero.


Recomendaciones:

Al formular la hoja de trabajo a través de este método deberá preverse incluir las filas necesarias para incorporar los con-ceptos adicionales que surgirán con motivo de las reclasifica-ciones (por ejemplo: compras de activo fijo, ventas de activo fijo, realización de pagos anticipados, emisión de acciones, pagos de dividendos, entre otros).

En el espacio en donde se anotarán los nombres de las cuen-tas de los Estados de Situación Financiera comparativos, deberán incluirse los datos de las cuentas del estado de re-sultados del período de que se trate, de manera que no se incluye la utilidad o pérdida neta del ejercicio, sino que ésta queda inmersa al incorporar todo el estado de resultados. (Ver ejemplos resueltos).

Deberá observarse que al anotar las eliminaciones y reclasi-ficaciones determinadas, éstas deben estar debidamente co-rrespondidas entre el grupo de Activo con el Pasivo y Capital o en su caso deberán quedar saldadas entre sí; de manera que al finalizar el registro de todas las eliminaciones el importe total de las diferencias netas que corresponden al grupo de Activo deberá ser igual al total de las diferencias netas de Pa-sivo y Capital. (Ver ejemplos resueltos).

Cuando el estado financiero se formula a través del método indi-recto, la hoja de trabajo deberá contener los siguientes elementos:

Columna para los nombres de las cuentas de los Estados de Situación Financiera comparativos.

Dos columnas para anotar los saldos finales de cada uno de los Estados de Situación Financiera involucrados.

Una columna para anotar las diferencias de los saldos de las cuentas entre un período y otro.

Las columnas necesarias para anotar las eliminaciones y reclasificaciones determinadas, cuyo número dependerá del número de eliminaciones y reclasificaciones que se hayan determinado con base en la información presentada en los Estados de Situación Financiera, en el estado de resultados y en las notas adicionales.

Una columna final para determinar las diferencias netas, mis-ma que una vez finalizado el proceso deberá mostrar única-mente los importes de los conceptos que deberán aparecer en el estado financiero, incluyendo las diferencias netas entre los saldos de las cuentas que conforman las actividades de


operación, y que a diferencia del método directo, a través de este procedimiento no fueron eliminadas.

Recomendaciones:

Al formular la hoja de trabajo a través de este método deberá preverse el incluir las filas necesarias para incorporar los con-ceptos adicionales que surgirán con motivo de las reclasifica-ciones (por ejemplo: compras de activo fijo, ventas de activo fijo, realización de pagos anticipados, emisión de acciones, pagos de dividendos, entre otros).

A diferencia del método anterior, bajo este procedimiento en el espacio en donde se anotarán los nombres de las cuentas únicamente se anotarán los datos de los Estados de Situación Financiera comparativos, sin incluir el estado de resultados, en consecuencia sí se anotará el importe de la utilidad o pér-dida neta, concepto que será objeto de diversos ajustes. (Ver ejemplos resueltos).

Deberá observarse que al anotar las eliminaciones y reclasi-ficaciones determinadas, éstas deben estar debidamente co-rrespondidas entre el grupo de Activo con el Pasivo y Capital, o en su caso, deberán quedar saldadas entre sí; de manera que al finalizar el registro de todas las eliminaciones, el impor-te total de las diferencias netas que corresponden al grupo de Activo deberá ser igual al total de las diferencias netas de Pasivo y Capital. (Ver ejemplos resueltos).

5. Con la información que arrojan las diferencias netas de la hoja de trabajo, proceder a elaborar el estado financiero, presentándolo de acuerdo con lo señalado en la NIF B2. (Ver ejemplos).


9. PRACTICAS RESUELTAS

1. Enseguida se ejemplifica la formulación del Estado de Flujos de Efectivo, tanto por el método directo como por el indirecto, para ello se proporciona la siguiente información; haciendo la aclaración de que la información que se presenta en los estados de situación financiera (balances generales) se muestra a nivel cuenta, en vez de rubros como señala la actual NIF B6; con el propósito de ilustrar a cabalidad las variaciones ocurridas en cada una de las partidas, entre un período y otro:

“LA ILUSION, S.A. DE C.V.”ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS

ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013

A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO

Efectivo (caja y ban Proveedores 593,000 470,000 cos) 327,000 465,000 Inversiones Tempo Acreedores Diversos 80,000 120,000 rales 400,000 400,000 Clientes 570,000 400,000 ISR por Pagar 175,000 225,000 Inventarios 98,000 100,000 PTU por pagar 105,000 90,000 Primas de Seguros y Acreedores Bancarios 0 300,000 Fianzas 14,000 11,000 Total Activo A Corto Plazo 1’409,000 1’376,000 Intereses por pagar 5,000 10,000

Total Pasivo a Corto Plazo 958,000 1’215,000

A LARGO PLAZO A LARGO PLAZO

Terrenos 350,000 400,000 Acreedores Hipote-carios 1’000,000 800,000

Edificios 800,000 500,000 Total Pasivo a Largo Plazo 1’000,000 800,000

Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) TOTAL PASIVO 1’958,000 2’015,000 Maquinaria 335,000 335,000 CAPITAL CONTABLE: Dep. Acum. Maqui CONTRIBUIDO naria (90,000) (80,000) Mob. y Equipo de Capital Social 445,000 410,000 Oficina 93,000 93,000 Dep. Acum. Mob. y Aport. p/Fut. Aum. Equipo (21,000) (13,000) Capital 30,000 0 Equipo de Transporte 425,000 325,000 Total Capital Contri-

buido 475,000 410,000 Dep. Acum. Eq. de Transp. (200,000) (125,000) GANADO

Patentes 320,000 320,000 Utilidades Acumuladas 456,000 501,000* Amort. Acum. de Reservas Estatutarias 100,000 70,000 Patentes (160,000) (100,000) Marcas Registradas 110,000 110,000 Utilidad del Ejercicio 197,000 Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) Total Capital Ganado 753,000 571,000 Total A Largo plazo 1’777,000 1’620,000 TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000 TOTAL ACTIVO 3’186,000 2’996,000 PASIVO MAS

CAPITAL 3’186,000 2’996,000

* Esta cuenta incluye un importe por $ 201,000; que corresponden a la utilidad de ese mismo ejercicio.


INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS:

“LA ILUSION, S.A. DE C. V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014

Ingresos Netos: $ 1’350,000 Costo de lo vendido 670,000 = Utilidad Bruta $ 680,000 Gastos Generales 293,000 Resultado Integral de Financiamiento 15,000 Intereses a cargo: 20,000 Intereses a favor 10,000 Pérdida cambiaria 5,000 Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 372,000 Impuestos a la utilidad (ISR) 175,000 UTILIDAD NETA $ 197,000

NOTAS ADICIONALES:

1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 175,000, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejercicio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad.

2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el estado de resultados, corresponden a saldo originado de la car-tera de clientes.

3. Pagos anticipados: Se refieren a Primas de Seguros y Fian-zas, mismas que durante el período fueron consumidas por un importe de $ 9,000 (cargados a resultados) y a su vez se re-novaron aquellas cuya vigencia se venció al finalizar el período pagando con efectivo $ 12,000.

4. Acreedores diversos: Dentro de acreedores diversos se regis-tran los adeudos por concepto de gastos de operación.

5. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Esta-dos de Situación Financiera, corresponde a benefi-cios a los empleados; de la cual se liquidaron con efectivo $ 85,000 de la correspondiente al período 2013 y $ 100,000 se devengaron en el presente ejercicio, registrada dentro de gastos generales.

6. Depreciación y amortización del ejercicio: Los cargos por de-preciación del período ascendieron a $ 118,000 y por concepto


de amortización a $ 75,000; mismos que se encuentran registra-dos en el estado de resultados dentro de los gastos generales.

7. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió la octava parte del terreno, obteniendo una utilidad de $ 40,000, recono-cida dentro de los ingresos.

8. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Al edificio se le efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras; mismas que fueron capitalizadas por un monto de $ 300,000; de los cuales $ 100,000 se liquidaron con efectivo y $ 200,000 mediante finan-ciamiento hipotecario. Asimismo se adquirió un automóvil por $ 100,000, liquidado con efectivo.

9. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y co-brados $ 10,000 de intereses, generados por las inversiones temporales.

10. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 20,000 de intereses, de los que se liquidaron con efectivo $ 15,000, más los intereses registrados en el período anterior.

11. Pago de acreedores bancarios: Durante el período se liquidó el pasivo bancario a corto plazo.

12. Pago de dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con efectivo $ 15,000 de dividendos.

13. Traspaso de reservas: Al inicio del ejercicio 2014, del saldo de la cuenta utilidades acumuladas (que tiene incluido el resultado del ejercicio 2013) se traspasaron $ 30,000 a las reservas esta-tutarias.

14. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aporta-ciones en efectivo por $ 35,000, que ya fueron protocolizadas, mientras que al finalizar el período se recibió una nueva aporta-ción en efectivo por $ 30,000; aún no protocolizada en el acta constitutiva.


SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:

I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:

I.1. Determinación de las actividades de operación:

1) Cobros a clientes:

Saldo inicial de clientes: $ 400,000 () Saldo final de clientes: $ 570,000 = Movimiento en cuenta de clientes: ($ 170,000) (+) Ventas del período: $ 1’350,000 () Pérdida cambiaria originada en clientes: ($ 5,000)

Cobros netos a clientes: $ 1’175,000

2) Pagos a proveedores:

Saldo inicial de proveedores: $ 470,000 () Saldo final de proveedores: $ 593,000 = Movimiento en cuenta de proveedores: $ 123,000

Movimiento en cuenta de inventarios: Saldo inicial de inventarios: $ 100,000

() Saldo final de inventarios: $ 98,000 Suma: $ 2,000

(+) Costo de ventas del período: ($ 670,000) = Movimiento en inventarios: ($ 668,000)

Pagos a proveedores: ($ 545,000)

3) Adquisición de primas de seguros y fianzas:

Saldo inicial de pagos anticipados: $ 11,000 () Saldo final de pagos anticipados: $ 14,000 = Movimiento en pagos anticipados: ($ 3,000) (+) Pagos anticipados consumidos: ($ 9,000) = Total de pagos anticipados realizados: ($ 12,000)


4) Movimiento de acreedores diversos:

Saldo inicial de acreedores diver-sos: $ 120,000

() Saldo final de acreedores diver-sos: $ 80,000Movimiento de acreedores diver-sos: $ 40,000 Movimiento de gastos de opera-ción:Monto total reflejado en estado de resultados: $ 233,000

() Cargos por concepto de deprecia-ciones: ($ 118,000)

() Cargos por concepto de amortiza-ciones: ($ 75,000)

() Cargos por pagos anticipados ya considerados en numeral 3: ($ 9,000)

= Total de gastos de operación pa-gados con efectivo: $ 31,000

Total de pagos efectuados a acree-dores diversos: ($ 71,000)

5) Movimiento de PTU:

Saldo inicial de PTU: $ 90,000 () Saldo final de PTU: ($ 105,000) = Diferencia: ($ 15,000) (+) PTU generada en el período: $ 100,000 = PTU liquidada con efectivo: $ 85,000

Partidas asociadas con actividades de inversión:

6) Se reclasifican las depreciaciones $ 118,000 y amortizaciones $ 75,000 del período, reconocidos dentro del estado de resulta-dos, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.

Partidas asociadas con actividades de financiamiento:

7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devenga-dos en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 225,000, mismo que


corresponde al pago efectuado durante el período y que corres-pondió al saldo inicial.

I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión:

8) Venta de propiedades, planta y equipo: La ganancia por la ven-ta del terreno $ 40,000 se traspasa a las actividades de inver-sión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 50,000 ($ 400,000/8 = 50,000); de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 90,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

9) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adqui-siciones es por $ 400,000 ($ 300,000 corresponden a Edificios y $ 100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipote-cario.

10) Intereses a favor: Se traspasan los $ 10,000 de intereses a favor a las inversiones temporales, concepto que los generó y se pre-sentarán dentro de las actividades de inversión.

I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:

11) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el pe-ríodo al saldo de intereses por pagar. Después del traspaso, el movimiento será por $ 25,000, que corresponden a $ 10,000 del período anterior y $ 15,000 que se pagaron de los $ 20,000 que se devengaron en este período.

12)Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo bancario a corto plazo.

13)Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.

14)Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incre-mento de capital, incluyendo el que aún no se protocoliza en el acta constitutiva.

ED

ICIO

NE

S FIS

CA

LES

ISE

F 154

Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:II.

“LA ILUSION, S. A. DE C.V.”Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014

CUENTAS 2014 2013 Diferenc. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Dif. Netas Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 138,000 138,000 Inversiones Temporales 400,000 400,000 0 10,000 10,000 Clientes 570,000 400,000 170,000 170,000 0 Inventarios 98,000 100,000 2,000 2,000 0 Primas de Seguros yFianzas 14,000 11,000 3,000 3,000

0

Terrenos 350,000 400,000 50,000 50,000 0 Edificios 800,000 500,000 300,000 300,000 0 Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) 25,000 25,000 0 Maquinaria 335,000 335,000 0 0 Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) 10,000 10,000 0 Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 0 0 Dep. Acum. Mob. yEquipo (21,000) (13,000) 8,000 8,000

0

Equipo de Transporte 425,000 325,000 100,000 100,000 0 Dep. Acum. Eq. deTransp. (200,000) (125,000) 75,000 75,000

0

Patentes 320,000 320,000 0 0 Amort. Acum. de Pa-tentes (160,000) (100,000) 60,000 60,000

0

Marcas Registradas 110,000 110,000 0 0 Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) 15,000 15,000 0 Adquisición de Primasde Seg.

12,000 12,000

Pago a Acreed. Diversos 71,000 71,000 Venta de Terrenos 90,000 90,000 Compras de activo fijo 200,000 200,000 Pago de pasivo bancario 300,000 300,000 TOTAL ACTIVO 3’186,000 2’996,000 190,000 170,000 2,000 9,000 71,000 0 193,000 40,000 0 200,000 10,000 0 300,000 0 0 345,000

ES

TAD

OS

FINA

NC

IER

OS

BA

SIC

OS

155

CUENTAS Proveedores

2014 2013 Diferenc. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Dif. Netas 593,000 470,000 123,000 123,000 0

Acreedores Diversos 80,000 120,000 40,000 40,000 0 ISR por Pagar 175,000 225,000 50,000 175,000 225,000 PTU por pagar 105,000 90,000 15,000 100,000 85,000 Acreedores Bancarios 0 300,000 300,000 300,000 0 Intereses por pagar 5,000 10,000 5,000 20,000 25,000 Acreedores Hipote-cariosTOTAL PASIVO Capital Social

1’000,000 800,000 200,000 200,000 0 1’958,000 2’015,000 57,000 0 123,000 0 40,000 100,000 0 0 175,000 200,000 0 20,000 300,000 0 0 335,000

445,000 410,000 35,000 35,000 0 Aport. p/Fut. Aum. Capital 30,000 0 30,000 30,000 0 Emisión de Capital 65,000 65,000 Utilidades Acumu-ladas 456,000 501,000 45,000 45,000 0 Reservas Estatutarias 100,000 70,000 30,000 30,000 0 Pago de Dividendos 15,000 15,000 Utilidad del EjercicioVentas 1’350,000 1’350,000 175,000 1’175,000 Costo de lo vendidoGastos Generales Consumo de Primasde seg.

670,000 670,000 125,000 545,000 293,000 293,000 100,000 40,000 0

9,000

Depreciaciones yAmortizac. 193,000 Gastos vía Acreed.divers. 31,000 Intereses a cargo 20,000 20,000 20,000 0 Intereses a favor 10,000 10,000 10,000 0 Pérdida cambiaria 5,000 5,000 5,000 0 Impuestos a la utilidadTOTAL CAPITAL PASIVO MASCAPITAL

175,000 175,000 175,000 0 1’228,000 981,000 247,000 170,000 125,000 9,000 31,000 100,000 193,000 40,000 175,000 0 10,000 20,000 0 0 0 680,000

3’186,000 2’996,000 190,000 170,000 2,000 9,000 71,000 0 193,000 40,000 0 200,000 10,000 0 300,000 0 0 345,000


III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

METODO DIRECTO

“LA ILUSION, S.A. DE C.V.”

Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014

ACTIVIDADES DE OPERACION Cobros a clientes $ 1’175,000 Pagos a proveedores 545,000 Pago de PTU a empleados 85,000 Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servi-cios) 71,000 Pagos por contratación de primas de seguros y fianzas 12,000 Pago por impuestos a la utilidad 225,000 Flujos netos de efectivo de actividades de operación 237,000 ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo 200,000 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 90,000 Intereses cobrados 10,000 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 100,000 Efectivo excedente para aplicar en actividades de finan-ciamiento 137,000 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Entradas de efectivo por emisión de capital 65,000 Pago de pasivos bancarios 300,000 Intereses pagados 25,000 Dividendos pagados 15,000 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 275,000 Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 138,000 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 865,000 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 727,000

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015

LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTEINTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO

FORMULADO POR: AUTORIZADO POR:

C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL


SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO:



1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devenga-dos en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 225,000, mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que corres-pondió al saldo inicial.


2) Depreciación y amortización del período: Se reclasifican las de-preciaciones $ 118,000 y amortizaciones $ 75,000 del período; reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depre-ciaciones y amortizaciones acumuladas.

Venta de propiedades, planta y equipo: La ganancia por la ven-ta del terreno $ 40,000 se traspasa a las actividades de inver-sión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 50,000 ($ 400,000/8 = 50,000); de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 90,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adqui-siciones es por $ 400,000 ($ 300,000 corresponden a Edificios y $ 100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipote-cario.

Intereses a favor: Se traspasan los $ 10,000 de intereses a favor a las inversiones temporales, concepto que los generó y se pre-sentarán dentro de las actividades de inversión.


Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el pe-ríodo al saldo de intereses por pagar. Después del traspaso, el movimiento será por $ 25,000, que corresponden a $ 10,000 del período anterior y $ 15,000 que se pagaron de los $ 20,000 que se devengaron en este período.

Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.

Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incre-mento de capital, incluyendo el que aún no se protocoliza en el acta constitutiva.

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Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:II.“LA ILUSION, S. A. DE C.V.”

Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014CUENTAS 2014 2013 Diferencias 1 2 3 4 5 6 7 8 Dif. Netas

Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 138,000 138,000 Inversiones Temporales 400,000 400,000 0 10,000 10,000 Clientes 570,000 400,000 170,000 170,000 Inventarios 98,000 100,000 2,000 2,000 Primas de Seguros y Fianzas 14,000 11,000 3,000 3,000 Terrenos 350,000 400,000 50,000 50,000 0 Edificios 800,000 500,000 300,000 300,000 0 Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) 25,000 25,000 0 Maquinaria 335,000 335,000 0 0 Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) 10,000 10,000 0 Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 0 0 Dep. Acum. Mob. y Equipo (21,000) (13,000) 8,000 8,000 0 Equipo de Transporte 425,000 325,000 100,000 100,000 0 Dep. Acum. Eq. de Transp. (200,000) (125,000) 75,000 75,000 0 Patentes 320,000 320,000 0 0 Amort. Acum. de Patentes (160,000) (100,000) 60,000 60,000 0 Marcas Registradas 110,000 110,000 0 0 Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) 15,000 15,000 0 Venta de Terrenos 90,000 90,000 Compras de activo fijo 200,000 200,000 TOTAL ACTIVO 3’186,000 2’996,000 190,000 193,000 40,000 200,000 10,000 133,000 Proveedores 593,000 470,000 123,000 123,000 Acreedores Diversos 80,000 120,000 40,000 40,000 ISR por Pagar 175,000 225,000 50,000 175,000 225,000 PTU por pagar 105,000 90,000 15,000 15,000 Acreedores Bancarios 0 300,000 300,000 300,000 Intereses por pagar 5,000 10,000 5,000 20,000 25,000 Acreedores Hipotecarios 1’000,000 800,000 200,000 200,000 0 TOTAL PASIVO 1’958,000 2’015,000 57,000 175,000 200,000 20,000 452,000 Capital Social 445,000 410,000 35,000 35,000 0 Aport. p/Fut. Aum. Capital 30,000 0 30,000 30,000 0 Emisión de Capital 65,000 65,000 Utilidades Acumuladas 456,000 501,000 45,000 45,000 0 Reservas Estatutarias 100,000 70,000 30,000 30,000 0 Pago de Dividendos 15,000 15,000 Utilidad Neta del ejercicio 197,000 0 197,000 175,000 193,000 40,000 10,000 20,000 535,000 TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000 247,000 175,000 193,000 40,000 0 10,000 20,000 0 0 585,000 PASIVO MAS CAPITAL 3’186,000 2’996,000 190,000 0 193,000 40,000 200,000 10,000 0 0 0 133,000


III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

METODO INDIRECTO

“LA ILUSION, S.A. DE C. V.” Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero

al 31 de diciembre de 2014 ACTIVIDADES DE OPERACION Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 372,000

Partidas relacionadas con actividades de inversión Depreciaciones y amortizaciones 193,000 Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo 40,000 Intereses a favor 10,000

Partidas relacionadas con actividades de financiamiento: Intereses a cargo 20,000

Suma: 535,000 Incremento en cuentas por cobrar 170,000 Disminución en inventarios 2,000 Incremento en pagos anticipados 3,000 Incremento en proveedores 123,000 Disminución en acreedores diversos 40,000 Impuestos a la utilidad pagados 225,000 Incremento en PTU 15,000

Flujos netos de efectivo de actividades de operación 237,000 ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo 200,000 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 90,000 Intereses cobrados 10,000 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 100,000 Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 137,000 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Entradas de efectivo por emisión de capital 65,000 Pago de pasivos bancarios 300,000 Intereses pagados 25,000 Dividendos pagados 15,000 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 275,000 Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 138,000 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 865,000 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 727,000


LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO



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2. Con la siguiente información, formular el Estado de Flujos de Efectivo, tanto por el método directo como por el indirecto.

“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”Balance general comparativo

(Miles de pesos)ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013 CIRCULANTE A CORTO PLAZOEfectivo 2,200 1,900 Proveedores 200 150 Clientes 4,000 3,000 Acreedores Diversos 400 1,250 Inventarios 5,000 4,000 ISR por Pagar 600 300

PTU por Pagar 350 200 Total Pasivo a Corto Plazo 1,550 1,900

Total Activo A Corto Plazo 11,200 8,900 A LARGO PLAZOAcreedores Hipotecarios 70,000 70,000

A LARGO PLAZO Arrendamiento Financiero 40,000 0 Terrenos 40,000 40,000 Total Pasivo a Largo Plazo 110,000 70,000 Edificios 205,000 150,000 TOTAL PASIVO 111,550 71,900 Depreciación Acum. Edificios (70,000) (40,000) CAPITAL CONTABLEMaquinaria 90,000 75,000 Capital Social 90,000 90,000 Dep. Acumulada de Maquinaria (20,000) (12,000) Utilidades Acumuladas 45,000 35,000* Total Activo A Largo Plazo 245,000 213,000 Reserva Legal 7,000 5,000

Utilidad del Ejercicio 2,650 20,000 CAPITAL CONTABLE 144,650 150,000

TOTAL ACTIVO 256,200 221,900 PASIVO + CAPITAL 256,200 221,900

* Esta cuenta incluye un importe por $ 20,000, que corresponden a la utilidad de ese mismo ejercicio.


INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS (MILES DE PESOS):

“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”Estado de resultados por el año que termina

el 31 de diciembre de 2014 Ingresos Netos: $ 486,750 Costo de lo vendido 350,000 Utilidad Bruta $ 136,750 Gastos Generales 132,000 Resultado Integral de Financiamiento 1,500 Intereses a cargo 1,000 Pérdida cambiaria 500 Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 3,250 Impuestos a la utilidad (ISR) 600 UTILIDAD NETA $ 2,650

NOTAS ADICIONALES:

1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejer-cicio siguiente; el saldo inicial registrado en el balance del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad.

2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el estado de resultados, corresponden a un saldo originado de la cartera de clientes.

3. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se regis-tran los adeudos por concepto de gastos de operación.

4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los situación financie-ra corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liqui-daron con efectivo $ 200 que correspondían al período 2013 y $ 350 se devengaron en el presente ejercicio, registrada dentro de Gastos Generales.

5. Depreciación del Ejercicio: Los cargos por depreciación del período ascendieron a $ 40,000, mismos que se encuentran re-gistrados en el estado de resultados dentro de los gastos gene-rales.

6. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió una ma-quinaria en $ 3,000, cuyo costo de adquisición era de $ 7,000 y una depreciación acumulada de $ 2,000, reconocida dentro de gastos generales.

7. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Al edificio se le efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras, mismas que fueron capitalizadas por un monto de $ 55,000; de los cuales $ 15,000 se liquidaron con efectivo y $ 40,000 mediante arren-


damiento financiero. Asimismo, se adquirió una maquinaria por $ 22,000, liquidada con efectivo.

8. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron y paga-ron en su totalidad $ 1,000 de intereses.

9. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con efectivo $ 8,000 de dividendos.

10. Traspaso de reservas: Al inicio del ejercicio 2014, del saldo de la cuenta utilidades acumuladas (que tiene incluido el resultado del ejercicio 2013) se traspasaron $ 2,000 a la reserva legal.

SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:



1) Cobros a clientes:

Saldo inicial de clientes: $ 3,000 () Saldo final de clientes: $ 4,000 = Movimiento en cuenta de clientes: ($ 1,000) (+) Ventas del período: $ 486,750 () Pérdida cambiaria originada en clientes ($ 500)

Cobros netos a clientes: $ 485,250

2) Pagos a proveedores:

Saldo inicial de proveedores: $ 150 () Saldo final de proveedores: $ 200 = Movimiento en cuenta de proveedores: $ 50

Movimiento en cuenta de inventarios: Saldo inicial de inventarios: $ 4,000

() Saldo final de inventarios: $ 5,000 Suma: ($ 1,000)

(+) Costo de ventas del período: ($ 350,000) = Movimiento en inventarios: ($ 351,000)

Pagos a proveedores: ($ 350,950)

3) Movimiento de acreedores diversos:

Saldo inicial de acreedores diversos: $ 1,250 () Saldo final de acreedores diversos: $ 400

Movimiento de acreedores diversos: $ 850 Movimiento de gastos de operación: Monto total reflejado en estado de re-sultados: $ 129,650


() Cargos por concepto de depreciacio-nes: ($ 40,000)

= Total de gastos de operación pagados con efectivo: $ 89,650

Total de pagos efectuados a acreedo-res diversos: ($ 90,500)

4) Movimiento de PTU:

Saldo inicial de PTU: $ 200 () Saldo final de PTU: ($ 350) = Diferencia ($ 150) (+) PTU Generada en el período: $ 350 = PTU liquidada con efectivo: $ 200

Partidas asociadas con actividades de inversión:

5) Se reclasifican las depreciaciones por $ 40,000 que correspon-den al período, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones acumuladas.

Partidas asociadas con actividades de financiamiento:

6) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al tras-paso, el saldo en esta cuenta es de $ 300, mismo que corres-ponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial.


7) Venta de propiedades, planta y equipo: La pérdida por la venta de la maquinaria $ 2,000 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 7,000; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 3,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

8) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adqui-siciones es por $ 77,000 ($ 55,000 corresponden a edificios y $ 22,000 a maquinaria) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.


Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el período correspondiente al pago de intereses.


Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.

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II. Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:

“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre 2014

CUENTAS 2014 2013 Diferencias 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Dif. Netas Efectivo (caja y bancos) 2,200 1,900 300 300 Clientes 4,000 3,000 1,000 1,000 0 Inventarios 5,000 4,000 1,000 1,000 0 Terrenos 40,000 40,000 0 0 Edificios 205,000 150,000 55,000 55,000 0 Dep. Acum. Edificios (70,000) (40,000) 30,000 30,000 0 Maquinaria 90,000 75,000 15,000 7,000 22,000 0 Dep. Acum. Maquinaria (20,000) (12,000) 8,000 10,000 2,000 0 Pago a acreed. diversos 90,500 90,500 Venta de Maquinaria 3,000 3,000 Compras de activo fijo 37,000 37,000 Pago de intereses devengados 1,000 1,000 TOTAL ACTIVO 256,200 221,900 34,300 1,000 1,000 90,500 0 40,000 0 2,000 40,000 1,000 125,800 Proveedores 200 150 50 50 0 Acreedores Diversos 400 1,250 850 850 0 ISR por Pagar 600 300 300 600 300 PTU por pagar 350 200 150 350 200 Acreedores Hipotecarios 70,000 70,000 0 0 Arrendamiento Financiero 40,000 0 40,000 40,000 0 TOTAL PASIVO 111,550 71,900 39,650 0 50 850 350 0 600 0 40,000 0 500 Capital Social 90,000 90,000 0 0 Utilidades Acumuladas 45,000 55,000 10,000 10,000 0 Reservas Estatutarias 7,000 5,000 2,000 2,000 0 Pago de Dividendos 8,000 8,000 Utilidad del EjercicioVentas 486,750 486,750 1,500 485,250 Costo de lo vendido 350,000 350,000 950 350,950 Gastos de admón. y venta 129,650 129,650 0 Depreciaciones 40,000 Gastos vía Acreed. divers. 89,650 Intereses a cargo 1,000 1,000 1,000 0 Pérdida cambiaria 500 500 500 0 Impuestos a la utilidad 600 600 600 0 TOTAL CAPITAL 144,650 150,000 5,350 1,000 1,000 89,650 350 40,000 600 2,000 0 1,000 0 126,300 PASIVO MAS CAPITAL 256,200 221,900 34,300 1,000 1,000 90,500 0 40,000 0 2,000 40,000 1,000 0 125,800


ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

METODO DIRECTO

“EL AMANECER, S.A. DE C.V.” Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero

al 31 de diciembre de 2014 (MILES DE PESOS)

ACTIVIDADES DE OPERACION Cobros a clientes $ 485,250 Pagos a proveedores 350,950 Pago de PTU a empleados 200 Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios) 90,500 Pago por impuestos a la utilidad 300 Flujos netos de efectivo de actividades de operación: 43,300 ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo 37,000 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 3,000 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 34,000 Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 9,300 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Intereses pagados 1,000 Dividendos pagados 8,000 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 9,000 Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 300 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,900 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 2,200





SOLUCION POR EL METODO INDIRECTO



1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al tras-paso, el saldo en esta cuenta es de $ 300, mismo que corres-ponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial.



2) Se reclasifican las depreciaciones por $ 40,000 que correspon-den al período, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones acumuladas.

3) Venta de propiedades, planta y equipo: La pérdida por la venta de la maquinaria $ 2,000 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 7,000; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 3,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

4) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adqui-siciones es por $ 77,000 ($ 55,000 corresponden a edificios y $ 22,000 a maquinaria) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.


5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el período, correspondiente al pago de intereses.

6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.

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Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:II.

“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”

Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre 2014

CUENTAS 2014 2013 Diferencias 1 2 3 4 5 6 Dif. Netas Efectivo (caja y bancos) 2,200 1,900 300 300 Clientes 4,000 3,000 1,000 1,000 Inventarios 5,000 4,000 1,000 1,000 Terrenos 40,000 40,000 0 0 Edificios 205,000 150,000 55,000 55,000 0 Dep. Acum. Edificios (70,000) (40,000) 30,000 30,000 0 Maquinaria 90,000 75,000 15,000 7,000 22,000 0 Dep. Acum. Maquinaria (20,000) (12,000) 8,000 10,000 2,000 0 Venta de Maquinaria 3,000 3,000 Compras de activo fijo 37,000 37,000 Pago de intereses devengados 1,000 1,000 TOTAL ACTIVO 256,200 221,900 34,300 0 40,000 2,000 40,000 1,000 37,300 Proveedores 200 150 50 50 Acreedores Diversos 400 1,250 850 850 ISR por Pagar 600 300 300 600 300 PTU por pagar 350 200 150 150 Acreedores Hipotecarios 70,000 70,000 0 0 Arrendamiento Financiero 40,000 0 40,000 40,000 0 TOTAL PASIVO 111,550 71,900 39,650 600 0 0 40,000 0 950 Capital Social 90,000 90,000 0 0 Utilidades Acumuladas 45,000 55,000 10,000 10,000 0 Reservas Estatutarias 7,000 5,000 2,000 2,000 0 Pago de Dividendos 8,000 8,000 Utilidad antes de impuestos 2,650 2,650 600 40,000 2,000 1,000 46,250 TOTAL CAPITAL 144,650 150,000 5,350 600 40,000 2,000 0 1,000 0 38,250 PASIVO MAS CAPITAL 256,200 221,900 34,300 0 40,000 2,000 40,000 1,000 0 37,300


ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

METODO INDIRECTO

“EL AMANECER, S.A. DE C.V.”Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014

(MILES DE PESOS)

ACTIVIDADES DE OPERACION:

Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 3,250 Partidas relacionadas con actividades de inversión

Depreciaciones 40,000 Pérdida por venta de propiedades, planta y equipo 2,000

Partidas relacionadas con actividades de financiamiento Intereses a cargo 1,000

Suma: 46,250 Incremento en cuentas por cobrar 1,000 Incremento en inventarios 1,000 Incremento en proveedores 50 Disminución en acreedores diversos 850 Impuestos a la utilidad pagados 300 Incremento en PTU 150

Flujos netos de efectivo de actividades de operación: 43,300 ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo 37,000 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 3,000 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: 34,000 Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 9,300 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Intereses pagados 1,000 Dividendos pagados 8,000 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 9,000 Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 300 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,900 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 2,200






10. PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SIN NECESIDAD DE FORMULAR HOJA DE TRABAJO

Como se ha observado, para elaborar este estado financiero, tanto por el método directo como por el indirecto, resulta necesario formular una hoja de trabajo, a través de la cual se determinan las eliminaciones y reclasificaciones a considerar, sin embargo, tam-bién es posible elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, mediante procedimiento simplificado que elimina la posible complejidad que pudiera representar el procesamiento de la hoja de trabajo, para ello es necesario tener presente la siguiente guía de fórmulas que permiten identificar los flujos de efectivo ocurridos en una entidad durante un período contable:

ES

TAD

OS

FINA

NC

IER

OS

BA

SIC

OS

171

PRINCIPALES ACTIVIDADES DE OPERACION:Cobros a clientes:Saldo inicial de clientes+ Ventas netas del período Saldo final de clientes Pérd. Camb. Rel. con Clientes o+ Gan. Camb. Rel. con Clientes= Cobros a clientes

$$$$$

Pagos a proveedores: Saldo inicial de provedores+ Compras Saldo final de proveedores= Pagos a proveedores

$$$

Para determinar compras:Inv. Inicial + Compras= Mcías. Disp. para Vender Inv. Final = Costo de lo vendido

$$$$$ $

$

Pago de PTU a empleados:

Saldo inicial de PTU x pagar+ PTU incurrida en el ejercicio Saldo final de PTU x pagar= PTU pagada en el período

$$$

Pagos a Acreed. Diversos:

Saldo Inicial de Acreed. Div. + Gastos Pagados con Efvo. Saldo Final de Acreed. Div. = Pagos a Acreed. Diversos

$$$

Para determinar gastos pagados con efectivo:Total de gastos de operación Depreciaciones Amortizaciones Consumo de pagos anticipados de períodos anteriores Estimaciones por ctas. incobra-bles Provisión de PTU=Gastos pagados con efectivo

$$$$

$

$

$ $

Pagos anticipados: Saldo inicial de pagos anticipados Saldo final de pagos anticipados Consumo de pagos anticipados=Pagos anticipados realizados

$$$

Pagos por impuestos: Saldo inicial de ISR+ ISR del período Saldo final de ISR= ISR pagado durante el pe-ríodo

$$$

$

$ $

PRINCIPALES ACTIVIDADES DE INVERSIONIntereses cobrados

ED

ICIO

NE

S FIS

CA

LES

ISE

F 172

Adquisición de propiedades, planta y equipo

Venta de propiedades, planta y equipo

Saldo inicial de intereses por cobrar $

Importe total de compras de propieda-des, planta y equipo $

Valor en libros del bien $ + Intereses devengados del período $

= Adquisición de propiedades,planta y equipo $

+ o – utilidad o pérdida en ven-ta

$ Saldo final de intereses por cobrar $

= Efectivo recibido por venta $ = Intereses cobrados en el período $

PRINCIPALES ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOEmisión de capital:Saldo inicial de capital Saldo final de capital

=Incremento de capital Aportaciones en especie= Entradas de efectivo por emisión de capital

$$

Retiro de socios:Saldo inicial de capital Saldo final de capital

=Decremento de capital Reembolsos en especie= Salidas de efectivo por reem-bolso de capital

$$

Pago de dividendos:Saldo Inicial de Util. Acumuladas+ Traspaso de la utililidad del ejer-cicio Traspaso a reservas = Saldo final de util. acumuladasEn caso de existir diferencia, esta diferencia será el importe de los dividendos pagados

$

$$$

$ $$ $

$ $

Intereses pagados:Saldo inicial de intereses x pagar

+ Intereses devengados a cargo

Saldo final de intereses x pagar= Intereses pagados con efectivo

$

$

$

Obtención de préstamos:Saldo inicial de acreedores (banca-rios, hipotecarios, etc.) Saldo final de acreedores (banca-rios, hipotecarios, etc.)= DiferenciaEsta diferencia puede implicar lo siguiente:

$

$

Si:Saldo final > saldo inicial =

Préstamo obtenido

Si:Saldo final < saldo inicial =

Pago de pasivo

$ $


10.1 Ejemplo de Utilización de las Fórmulas Propuestas:

Ssuponga que los siguientes datos constituyen el Estado de Si-tuación Financiera Inicial de “El Emprendedor, S.A.”

“EL EMPRENDEDOR, S.A.” Estado de Situación Financiera

al 1o. de enero de 2014(Miles de pesos)

ACTIVO PASIVO A A CORTO CORTO PLAZO PLAZO Bancos $ 500 Proveedores $ 300 Clientes 200 Acreedores

Diversos 150 Inventarios 500 Impuestos por

pagar 150 TOTAL PTU CORTO por pagar 100 PLAZO $ 1,200

PASIVO A CORTO PLAZO $ 700

A LARGO A LARGO PLAZO PLAZO Terrenos 300 Acreedor

Hipotecario 200 200 Edificios 750 TOTAL

PASIVO 900 Dep. CAPITAL Acumulada (50) CONTABLE Equipo de CONTRIBUITransporte 600 DO Dep. Capital Social 1,000 Acumulada (100)

GANADO TOTAL LAR Utilidad del GO PLAZO 1,500 Ejercicio 800

TOTAL CAPITAL 1,800

TOTAL TOTAL ACTIVO $ 2,700 PASIVO MAS

CAPITAL $ 2,700


Considere que al finalizar el período contable el Estado de Re-sultados y el Estado de Situación Financiera final, muestran las si-guientes cifras:

“EL EMPRENDEDOR, S. A.”Estado de resultados por el año terminado

el 31 de diciembre de 2014(Miles de pesos)

Ingresos Netos $ 3’000 Costo de Ventas 1’000 = Utilidad Bruta $ 2’000 Gastos Generales 750 RIF 50 Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 1,200 ISR 200 UTILIDAD NETA: 1,000

“EL EMPRENDEDOR, S. A.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014

(Miles de pesos)

ACTIVO PASIVO A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO Bancos $ 710 Proveedores $ 400 Clientes 700 Acreedores Diversos 170 Inventarios 900 Impuestos por pagar 200 TOTAL CORTO PLAZO $ 2,310

PTU por pagar 150

PASIVO A CORTO PLAZO $ 920

A LARGO PLAZO A LARGO PLAZO Terrenos 300 Acreedor Hipotecario 200 200 Edificios 750 TOTAL PASIVO 1,120 Dep. Acumulada (100) CAPITAL CONTABLE Equipo de Transporte 600

CONTRIBUIDO

Dep. Acumulada (200) Capital Social 1,500 Maquinaria 500 GANADO

Utilidades Acumu-ladas 500 Reserva Legal 40

TOTAL LARGO PLAZO 1,850

Utilidad del Ejercicio 1,000

TOTAL CAPITAL 3,040 TOTAL ACTIVO $ 4,160 TOTAL PASIVO MAS

CAPITAL $ 4,160


NOTAS:

Dentro de los gastos generales, considerados en el Estado de Resultados, se encuentran registrados $ 150 por concepto de las depreciaciones del ejercicio. El RIF se refiere a $ 50 de intereses pagados, derivados del Acreedor Hipotecario. La PTU (gastos ge-nerales) del ejercicio fue por $ 150. Al finalizar el ejercicio se adqui-rió al contado una maquinaria por $ 500 y se incorporó un nuevo socio aportando en efectivo $ 500. Los socios cobraron $ 260 por concepto de dividendos. En Acreedores Diversos se registran los gastos de operación que se adeudan al finalizar el período. El ISR inicial se liquidó durante el período y se adeuda el ISR causado durante el período.

Con los datos anteriores, se infiere que:

1. El efectivo se incrementó de un año a otro en $ 210.

2. Los cobros a Clientes fueron: SALDO INICIAL $ 200 + VENTAS $ 3,000 – SALDO FINAL DE CLIENTES $ 700 = $ 2,500. Que es la cantidad cobrada a clientes durante todo el período.

3. Para determinar los pagos a Proveedores deben calcularse las compras, para ello se utiliza la fórmula del costo de ventas, pero se inicia a la inversa, es decir con los datos conocidos para determi-nar por diferencia el importe de las compras:

Inventario Inicial (dato del Estado de Situación Fi-nanciera Inicial) = $ 500 + Compras (dato buscado, determinado por dife-rencia) = $1,400 = Mercancías disponibles para vender = $1,900 Inventario Final (Estado de Situación Financiera Final) = $ 900 = Costo de ventas (dato del estado de Resultados) = $1,000 ¿Todas las compras fueron al contado?Para contestar lo anterior, se utilizan los saldos de Proveedores (Estado de Situación Financiera):Saldo Inicial de Proveedores (dato del Estado de Situación Financiera) = $ 300 + Compras (dato determinado por diferencia) = $1,400 Saldo Final de Proveedores (dato del ESF Final) = $ 400 = Importe de pagos a proveedores efectuados durante el período = $1,300


4. Respecto al movimiento de Acreedores Diver-sos: Saldo Inicial de Acreedores Diversos (dato del ESF Inicial) = $ 150 + Gastos de Operación pagados con efectivo = $ 450* Saldo Final de Acreedores Diversos (dato del ESF Final) = $ 170 = Pagos a acreedores diversos: = $ 430

* $ 450, se determina considerando el total de gastos de operación pre-sentados en el Estado de Resultados: $ 750 $ 150 (depreciaciones del periodo), $ 150 (PTU pendiente de pago) consignados en a la información.

5. Respecto al movimiento de ISR por Pagar: Saldo Inicial de ISR por pagar (dato del ESF Inicial) + ISR causado durante el período (dato del Edo. de Resultados)

= $

= $

150

200 Saldo Final de ISR por pagar (dato del ESF Final) = $ 200 = Impuestos a la utilidad pagados durante el período = $ 150* * Dato que se corrobora con las notas proporciona-das en la información.

6. Respecto al movimiento de PTU por Pagar: Saldo Inicial de PTU por pagar (dato del ESF Ini-cial) + PTU causado durante el período (dato del Edo. de Resultados)

= $

= $

100

150 Saldo Final de PTU por pagar (dato del ESF Final) = $ 150 = Pago de PTU a empleados efectuados duran-te el período = $ 100

7. Respecto a las adquisiciones de Propiedades, planta y equipo, basta el dato proporcionado por las notas.

8. Respecto a dividendos pagados durante el pe-ríodo: Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas (dato del ESF Inicial) = $ 0 + Traspaso de la Utilidad del ejercicio (Balance Inicial) = $ 800 Traspaso a Reservas (dato del ESF Final) = $ 40 = Saldo Final de Utilidades Acumuladas = $ 760


El saldo determinado ¿coincide con el Estado de Situación Financiera Final? En este caso la respuesta es NO, entonces la diferencia es el importe pagado por concepto de dividendos, es decir 760 – 500 (Saldo de utilidades acumuladas que aparece en el ESF Final) = $ 260 que representa el importe de los dividendos pagados, cuya veracidad puede comprobarse al revisar las notas proporcionadas.

Con los datos determinados, se está en posibilidades de elabo-rar el Estado de Flujos de Efectivo:

“EL EMPRENDEDOR, S.A.” Estado de Flujos de Efectivo del 1o. de enero

al 31 de Diciembre de 2014 (Miles de pesos)

ACTIVIDADES DE OPERACION: Cobros a clientes $ 2,500 Pagos a proveedores 1,300 Pago de PTU a empleados 100 Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios) 430 Pago de impuestos a la utilidad 150 Flujos netos de efectivo de actividades de operación: 520 ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisición de propiedades, planta y equipo 500 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: 500 Efectivo excedente para aplicar en actividades de fi-nanciamiento: 20 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisión de capital 500 Intereses pagados 50 Dividendos pagados 260 Flujos netos de efectivo de actividades de financia-miento: 190 Incremento neto de efectivo y equivalentes de efecti-vo: 210 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período: 500 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período: 710

11. EJERCICIOS PARA RESOLVER

CASO No. 1

Con la siguiente información, utilizando el método directo formu-lar el Estado de Flujos de Efectivo, por el año terminado el 31 de diciembre de 2014.


“EL PORVENIR, S.A. DE C.V.”ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS

ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013 A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO Efectivo en caja y Proveedores 1’364,000 1’140,000 bancos 1’015,000 900,000 Inversiones temporales 550,000 550,000 Acreedores diversos 300,000 340,000 Clientes 836,000 600,000 ISR por pagar 192,000 250,000 Inventarios 500,000 400,000 PTU por pagar 120,000 100,000 Rentas pagadas por Total Pasivo a Corto anticipado 28,000 22,000 Plazo 1’976,000 1’830,000 Total Activo A Corto A LARGO PLAZO plazo 2’929,000 2’472,000 A LARGO PLAZO Acreedores Hipote-

carios 1’150,000 1’000,000 Terrenos 800,000 800,000 Acreedores Bancarios 1’760,000 1’200,000 Edificios 1’600,000 1’350,000 Total Pasivo a Largo

Plazo 2’910,000 2’200,000 Depreciación acum. TOTAL PASIVO 4’886,000 4’030,000 Edificios (225,000) (200,000) Maquinaria 400,000 475,000 CAPITAL CONTABLE Dep. Acumulada de CONTRIBUIDO Maquinaria (90,000) (80,000) Mobiliario y Equipo de Capital Social 875,000 510,000 Oficina 100,000 93,000 Dep. Acumulada Mob. Total Capital Contri-y Equipo (21,000) (14,000) buido 875,000 510,000 Equipo de Transporte 800,000 425,000 GANADO Dep. Acum. Equipo de Utilidades Acumuladas 800,000 881,000* Transp. (200,000) (140,000) Patentes 480,000 370,000 Reserva Legal 72,000 60,000 Amort. Acumulada de Reserva de Reinversión 50,000 30,000 Patentes (170,000) (105,000) Marcas Registradas 110,000 110,000 Resultado del Ejercicio (230,000) 0 Amort. Ac. Marcas Total Capital Ganado 692,000 971,000 Registradas (60,000) (45,000) Total Activo Largo TOTAL CAPITAL 1’567,000 1’481,000 plazo: 3’524,000 3’039,000 TOTAL ACTIVO 6’453,000 5’511,000 TOTAL PASIVO +

CAPITAL 6’453,000 5’511,000

* Esta cuenta incluye un importe por $ 181,000; que corresponde a la utilidad del ejercicio 2013.



“EL PORVENIR, S.A. DE C.V.”

Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014

Ingresos Netos: $ 1’150,000 Menos: Costo de lo vendido 780,000 Utilidad Bruta $ 370,000 Gastos Generales 373,000 Menos: Resultado Integral de Financiamiento 35,000 Intereses a cargo: 25,000 Intereses a favor 5,000 Pérdida cambiaria 15,000 Pérdida antes de impuestos ($ 38,000) Menos: Impuestos a la utilidad (ISR) 192,000 PERDIDA NETA ($ 230,000)

NOTAS ADICIONALES:

1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 192,000, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejercicio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad.


3. Pagos Anticipados: Las rentas pagadas por anticipado del período inicial fueron consumidas en su totalidad (cargadas a resultados) y al finalizar el período se pagó por adelantado el saldo que aparece en el Estado de Situación Financiera final.


5. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Situa-ción Financiera, corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liquidó con efectivo $ 100,000 que corresponden al período 2013 y $ 120,000 se devengaron en el presente ejerci-cio, registrada dentro de gastos generales.

6. Depreciación y Amortización del Ejercicio: Los cargos por concepto de depreciaciones ($ 137,000) y amortizaciones


($ 80,000) correspondientes al período se encuentran registra-dos en el estado de resultados dentro de los gastos de venta y administración.

7. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió en efectivo una maquinaria en $ 60,000, la cual tenía un costo de adquisi-ción de $ 75,000 y una depreciación acumulada de $ 35,000. Por lo anterior, se generó una ganancia de $ 20,000, reconocida en el estado de resultados dentro de los ingresos netos.

8. Adquisición de propiedades, planta y equipo e intangibles: Al edificio se le efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras; mismas que fueron capitalizadas por un monto de $ 250,000; de los cuales $ 100,000 se liquidaron con efectivo y $ 150,000 me-diante financiamiento hipotecario. Asimismo, se adquirió equi-po de transporte por un importe de $ 375,000, liquidado con efectivo, de igual forma se adquirió mobiliario por $ 7,000 y una patente por $ 110,000.

9. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y co-brados $ 5,000 de intereses, generados por las inversiones tem-porales.

10. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 25,000 de intereses, liquidados en su totalidad.

11. Acreedores bancarios: Durante el período se contrató un nue-vo pasivo bancario por un importe de $ 560,000.


13. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se tras-pasaron $ 12,000 a la reserva legal y $ 20,000 a la reserva de reinversión.

14. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aporta-ciones en efectivo por $ 365,000, que ya fueron protocolizadas en el acta respectiva.

ES

TAD

OS

FINA

NC

IER

OS

BA

SIC

OS

181

CASO No. 2

Con la siguiente información, utilizando el método indirecto formular el Estado de Flujos de Efectivo, por el añoterminado el 31 de diciembre de 2014.

“EL PROGRESO, S.A. DE C.V.”Estados de Situación Financiera Comparativos

ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 203 A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO

Proveedores 200 150 Acreedores Diversos 400 450

Efectivo en Caja y Bancos 15,100 1,900 ISR por Pagar 600 300 Clientes 11,000 3,000 PTU por pagar 350 200 Inventarios 5,000 4,000 Total pasivo a corto plazo 1,550 1,100 Total Activo a Corto plazo 31,100 8,900 A LARGO PLAZO

Acreedores Hipotecarios 20,000 56,250 A LARGO PLAZO Acreedores Bancarios 60,000 52,000

Total Pasivo a largo plazo 80,000 108,250 Inmuebles, Maquinaria y Equipo TOTAL PASIVO 81,550 109,350 Terrenos 50,000 40,000 CAPITAL CONTABLEEdificios 150,000 150,000 CONTRIBUIDODep. Acum. de Edificios (50,000) (40,000) Capital Social 70,000 58,000 Maquinaria 80,000 75,000 GANADODep. Acum. de Maquinaria (20,000) (12,000) Utilidades Acumuladas 26,550 37,550*

Reservas Estatutarias 23,000 17,000 Total Activo a Largo Plazo 210,000 213,000 Utilidad del Ejercicio 40,000 0

TOTAL CAPITAL 159,550 112,550 TOTAL ACTIVO 241,100 221,900 TOTAL PASIVO + CAPITAL 241,100 221,900




“EL PROGRESO, S.A. DE C.V.”Estado de resultados por el año que termina

el 31 de diciembre de 2014Ingresos Netos: $ 565,600 Menos: Costo de lo vendido 355,000 Utilidad Bruta $ 210,600 Menos: Gastos Generales 135,000 Menos: Resultado Integral de Financiamiento 35,000 Intereses a cargo: 30,000 Pérdida cambiaria 5,000 Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 40,600 Menos: Impuestos a la utilidad (ISR) 600 UTILIDAD NETA $ 40,000

NOTAS ADICIONALES:

1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejerci-cio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situa-ción Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad.



4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Situa-ción Financiera, corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liquidó con efectivo $ 200 que corresponden al pe-ríodo 2013 y los $ 350 que aparecen en el balance 2014 se de-vengaron en el presente ejercicio, registrada dentro de gastos generales.

5. Depreciación del Ejercicio: Los cargos por concepto de de-preciaciones ($ 18,000) correspondientes al período se encuen-tran registrados en el estado de resultados dentro de los gastos generales.


6. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Se compró un terreno en $ 10,000 y una maquinaria en $ 5,000; ambas opera-ciones liquidadas con efectivo.


8. Acreedores bancarios: Durante el período se contrató un nue-vo pasivo bancario por un importe de $ 8,000.

9. Acreedores Hipotecarios: Durante el período se liquidaron $ 36,250 del crédito hipotecario.


11. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspa-saron $ 6,000 a las reservas estatutarias.


ED

ICIO

NE

S FIS

CA

LES

ISE

F 184

CASO No. 3

Con la siguiente información, formular el Estado de Flujos de Efectivo, por el año terminado el 31 de diciembre de 2014, utilizando el método de su elección.

“EL VENCEDOR, S. A DE C.V.”ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS

ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013 A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO

Proveedores 1,200 1,500 Efectivo 1,800 1,100 Acreedores Diversos 400 650 Inversiones Temporales 1,300 1,300 ISR por Pagar 600 900 Clientes 4,000 3,500 PTU por pagar 350 300 Inventarios 5,000 4,000 A LARGO PLAZO 2,550 3,350 Total Activo A Corto Plazo 12,100 9,900 Acreedores Bancarios 89,000 95,250 A LARGO PLAZO Total Pasivo a largo plazo 89,000 95,250 Terrenos 55,000 40,000 TOTAL PASIVO 91,550 98,600 Edificios 150,000 150,000 CAPITAL CONTABLEDepreciación Acum. Edificios (55,000) (40,000) CONTRIBUIDOMaquinaria 85,000 70,000 Capital Social 68,000 64,750 Depreciación Ac. Maquinaria (25,000) (12,000) GANADO Patentes 15,000 0 Utilidades Acumuladas 28,000 37,550* Amort. Acumulada de Patentes (5,000) 0 Reservas Estatutarias 24,550 17,000 Total Activo A Largo Plazo 220,000 208,000 Utilidad del Ejercicio 20,000 0

TOTAL CAPITAL CONTABLE 140,550 119,300 TOTAL ACTIVO 232,100 217,900 TOTAL PASIVO + CAPITAL 232,100 217,900




“EL VENCEDOR, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina

el 31 de diciembre de 2014 Ingresos Netos $ 378,400 Costo de lo vendido 245,000 Utilidad Bruta 133,400 Gastos Generales 105,500 Resultado Integral de Financiamiento 7,300 Intereses a cargo 8,000 Intereses a favor 200 Ganancia cambiaria 500 Utilidad antes de impuestos a la utilidad 20,600 Impuestos a la utilidad (ISR) 600 UTILIDAD NETA $ 20,000

NOTAS ADICIONALES:

1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejerci-cio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situa-ción Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad.

2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 500 que se reflejan en el es-tado de resultados, corresponden a un saldo originado de la cartera de clientes.


4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Si-tuación Financiera, corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liquidó con efectivo $ 300 que corresponden al período 2009 y $ 350 se devengaron en el presente ejercicio, registrada dentro de otros gastos generales.

5. Depreciación y Amortización del Ejercicio: Los cargos por concepto de depreciaciones ($ 32,000) y amortizaciones ($ 5,000) correspondientes al período se encuentran registrados en el estado de resultados dentro de los gastos generales.

6. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió en efectivo una maquinaria en $ 2,000, la cual tenía un costo de adquisición de $ 8,000 y una depreciación acumulada de $ 4,000. Por lo anterior se generó una pérdida de $ 2,000, reconocida en el estado de resultados dentro de gastos generales.

7. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Se adquirió un nuevo terreno valuado en $ 15,000; asimismo se adquirió una


maquinaria por $ 23,000 y una patente por $ 15,000; todas estas operaciones se efectuaron al contado.

8. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y cobrados $ 200 de intereses, generados por las inversiones temporales.


10. Acreedores bancarios: Durante el período se liquidó parcial-mente el pasivo bancario por un importe de $ 6,250.


12. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspa-saron $ 7,550 a las reservas estatutarias.


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CAPITULO V EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOfullseguridad.net/wp-content/uploads/2016/11/8-El-Estado-de-Flujos... · ... (o sea en sus inversiones y ... , en los párrafos 4 y 11, respectivamente