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CAPÍTULO I
LA NUEVA NORMATIVA TÉCNICA PARA LA PREPARACIÓN
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. INTRODUCCIÓN....................................................................................................................... 1
2. VIGENCIA DE LAS NIIF EN EL M UNDO............................................................................. 2
3. EL PROCESO DE CONVERGENCIA EN BOLIVIA............................................................ 4
4. LAS ENTIDADES FACULTADAS PARA PONER EN VIGENCIA LAS NIF EN
BOLIVIA........................................................................................................................................ 7
5. ESTRUCTURA DE LAS NIIF, LA DENOMINACIÓN DE LAS NUEVAS
NORMAS EN BOLIVIA, LAS RESOLUCIONES APROBADAS POR EL
COLEGIO DE AUDITORES Y LAS NUEVAS NORMAS DE CONTABILIDAD.............. 8
5.1. Resolución N° 02/2010 de 30.10.10, las nuevas Normas Contablesen Bolivia............................................................................................................................9
5.2. Las Normas de Información Financiera - 8 N IF :...................................................... 9
5.3. Las Normas de Contabilidad - 29 NC......................................................................... 9
5.4. Resolución N° 03/2010 de 30.10.10. El Marco de Referencia ylas Normas de Auditoría................................................................................................ 10
5.5. Resolución N° 04/2010 de 30.10.10. Las Interpretaciones de las Normas
de Información Financiera.............................................................................................10
5.6. Resolución N° 05/2010 de 30.10.10. El Código de Ética....................................... 11
5.7. Resolución N° 06/2010 de 30.10.10. La Norma de Control deCalidad para las Firmas de A ud ito ría .........................................................................11
5.8. Resolución N° 01/2011 de 05.02.11. Aprobación de las NIF para PYM ES 12
5.9. Resolución N° 02/2011 de 05.02.11. Interpretaciones de NIF .............................13
6. LAS NIF COMPLETAS Y LAS NIF PARA PYM ES............................................................13
7. DIFICULTADES PARA LA UTILIZACIÓN DE LAS NIF..................................................... 17
8. EL ESCENARIO LEGAL Y TRIBUTARIO ANTE LA VIGENCIA DE LAS NIF................18
8.1. La autorización legal por parte del Estado................................................................19
8.2. Los propósitos tributarios y las NIF............................................................................ 20
8.3. El Código de Comercio y las NIF.................................................................................25
CAPÍTULO II
ADOPCIÓN DE LAS NIF (NIIF) POR PRIMERA VEZ
1. NIF 1 : ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACIÓN FINANCIERA (BOLIVIA)......................................................................27
1.1. La declaración explícita del cumplimiento de las NIIF (NIF)...................................28
1.2. Las políticas contables y las versiones de las NIIF (N IF):...................................... 28
2. LAS FECHAS DEL PERIODO DE TRANSICIÓN Y LA VIGENCIA PLENADE LAS NIIF (NIF).....................................................................................................................29
2.1. Interpretaciones y aplicaciones para el periodo de transición................................30
3. EXPLICACIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS NIIF - CONCILIACIONES YEJEMPLO................................................................................................................................... 32
3.1. Ejemplo Gl 11 : Conciliación del patrimonio neto y del resultadointegral total..................................................................................................................... 33
4. EXCEPCIONES AL CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF (NIF)............................................... 38
4.1. Prohibición de la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIF 39
4.2. Exenciones procedentes de otras NIF.........................................................................46
CAPÍTULO III
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
1. INTRODUCCIÓN..................................................................................................................... 47
1.1. Características del impuesto.......................................................................................47
1.2. Los impuestos al consumo y las diferencias con otros im puestos.......................50
1.3. El IVA un Impuesto plurifásico no acum ulativo....................................................... 51
1.4. El efecto recuperación.................................................................................................52
1.5. El IVA un impuesto regresivo y su diferencia con los impuestosproporcionales y progresivos....................................................................................... 52
1.6. Formas de determinación del IVA..............................................................................53
2. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO.................................................................................................. 54
2.1. La alícuota del impuesto..............................................................................................54
2.2. La tasa efectiva del IVA................................................................................................54
3. OBJETO DEL IMPUESTO - SUJETOS PASIVOS............................................................. 55
3.1. Elementos sobre los que se aplica el IVA. Los sujetos pasivos................................. 55
4. CONSIDERACIONES SOBRE LA VENTA DE BIENES
E IMPORTACIONES DEFINITIVAS.....................................................................................57
4.1. La condición de la habitualidad. La venta de bienes del activo f i jo .....................57
4.2. El IVA en las importaciones........................................................................................ 58
4.3. Obligaciones del Estado..............................................................................................65
4.4. El retiro de bienes m uebles........................................................................................ 67
4.5. Ventas cuando se adquiere el carácter de sujeto pasivo...................................... 67
4.6. La permuta......................................................................................................................68
4.7. La dación en pago.........................................................................................................72
4.8. La cesión de bienes...................................................................................................... 73
4.9. La adjudicación de bienes muebles en la banca.................................................... 74
4.10. La expropiación.............................................................................................................76
4.11. El Mutuo.......................................................................................................................... 77
5. RESUMEN ESQUEMÁTICO DEL IVA..................................................................................79
5.1. Un sinóptico que resume el IVA..................................................................................79
6. FORMAS DE CÁLCULO, EJEMPLO, LOS REGISTROS CONTABLES YLA DECLARACIÓN JURADA................................................................................................. 79
6.1. Formas de cálculo del IVA.............................................................................................79
6.2. Un ejemplo práctico para el IV A ...................................................................................80
6.3. El Formulario 200 para el ejemplo............................................................................... 85
7. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE............................................................................86
7.1. Ventas al contado o al crédito....................................................................................... 86
7.2. Contratos de obras. La prestación de servicios.........................................................88
7.2.1. Prestación de servicios....................................................................................88
7.2.2. Servicios Públicos.............................................................................................88
7.2.3. Servicios Educativos........................................................................................ 91
7.2.4. El IVA en los servicios de construcción.........................................................91
7.2.5. Alquiler de inmuebles. Alquileres cobrados por anticipado.......................92
7.2.6. El arrendamiento financiero con bienes muebles y la NIC 1 7 ................. 93
7.2.7. El leasing internacional .................................................................................101
7.2.8. El IVA en las comisiones y consignaciones...............................................104
7.2.9. Algunos temas sociales, tratamiento tributario, ingresos y comisiones en el Sistema Integral de Pensiones (Nueva Ley de Pensiones N° 065)........................................................................................... 111
7.2.10. El IVA en la venta de pasajes aéreos y otros servicios delas líneas aéreas..............................................................................................114
7.2.11. El IVAen la compra de pasajes aéreos para el cuerpo diplomático 117
7.2.12. El IVA en el sector turismo............................................................................. 118
7.2.13. El IVAen las cuotas periódicas a clubes deportivos y culturales........... 121
7.2.14. El IVAen el Transporte Interdepartamental y el Régimen Tributario Integrado.......................................................................................................... 122
8. EL CRITERIO DE LA PROPORCIONALIDAD EN EL IVA................................................124
8.1. El derecho al cómputo del crédito fiscal. Las ventas gravadas yno gravadas................................................................................................................... 124
8.2. El IVA en los Bancos.....................................................................................................127
8.3. El IVA en el servicio de transporte internacional de empresas bolivianasde carga por carretera................................................................................................. 130
8.4. El IVA en empresas constructoras con ingresos gravados y no gravados 138
8.5. Identificación directa y proporcional.......................................................................... 142
8.6. La venta de seguros de vida........................................................................................146
9. LAS DEVOLUCIONES, RESCISIONES Y DESCUENTOS............................................ 146
9.1. La normativa legal y sus alcances. Las Notas de Crédito - D éb ito ....................146
9.2. Aplicaciones, registros contables y el formulario 200...........................................150
10. LAS DONACIONES O ENTREGAS A TÍTULO GRATUITO........................................... 159
10.1. La normativa legal y sus alcances...........................................................................159
10.2. Registros contables y el Formulario 200 en las donaciones.............................161
10.3. Las entradas de cortesía y la RND 10-0016-07 (Nuevo Sistemade facturación).............................................................................................................. 165
11. VENTAS O TRANSFERENCIAS POR REORGANIZACIÓN
DE EMPRESAS O DE APORTES DE CAPITAL...............................................................165
11.1. La normativa legal y sus alcances...........................................................................165
11.2. La Reorganización de Empresas................................................................... 166
11.3. Los aportes de capital................................................................................................ 170
11.4. Las obligaciones form ales........................................................................................ 170
12. TRATAMIENTO DEL IVA EN LAS EXPORTACIONES.....................................................170
12.1. El principio de neutralidad im positiva..................................................................... 170
12.2. La normativa legal boliviana para la devolución de impuestosen exportaciones......................................................................................................... 171
12.3. El cómputo del crédito fiscal para los exportadores..............................................174
12.4. Ejemplo para exportadores, el Formulario 210.......................................................174
12.5. Las exportaciones en el sector hidrocarburos y minero........................................177
13. VALIDEZ DE LAS FACTURAS A EFECTOS DEL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL IVA. LAS MODIFICACIONES AL CÓDIGO TRIBUTARIO. LAS RND 10-0016-07 Y LA RND 10-0011-11 (BANCARIZACIÓN)..................................................177
13.1. Normativa legal vinculada para el derecho al cómputo del crédito fisca l 177
13.2. Condiciones legales para el derecho al cómputo del crédito fisca l....................178
13.3. La RND 10-0011-11 (Bancarización)....................................................................... 179
13.4. La RND 10-0016-07 y la validez de las facturas para el cómputodel crédito fiscal............................................................................................................180
14. DECISIÓN DE LA COMUNIDAD ANDINA (CA) N°. 599 DE 12.07.04.......................... 183
14.1. La Decisión N° 599 de 12.07.04...............................................................................183
14.2. Algunos aspectos importantes de la Decisión N° 599 .......................................... 183
CAPÍTULO IV
EL REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC-IVA)
1. INTRODUCCIÓN................................................................................................................... 185
1.1. La principal normativa lega l...................................................................................... 185
1.2. El Impuesto a la Renta de las Personas................................................................. 185
1.3. El Impuesto a la Renta de las Personas en Bolivia antes de laLey 843 (TO V)..............................................................................................................188
1.4. El Régimen Complementario al IVA. Características del Impuesto..................... 190
1.5. La alícuota del impuesto............................................................................................ 191
1.6. El principio de fuente en el RC-IVA.......................................................................... 191
2. OBJETO Y BASE DE CÁLCULO DEL IMPUESTO......................................................... 192
2.1. Los sujetos pasivos del impuesto..............................................................................192
2.2. Las sucesiones indivisas............................................................................................ 192
2.3. El RC-IVA para los menores e incapaces............................................................... 192
2.4. La base de cálculo del im puesto..............................................................................193
2.5. Los ingresos por alquileres y el nacimiento del hecho imponible........................193
2.6. Los ingresos provenientes de la colocación de capitales, la distribución deutilidades........................................................................................................................195
2.7. Tratamiento de los intereses por Depósitos a Plazo Fijo (DPF's), Cajas deAhorro y otros depósitos en el Sistema de Intermediación Financiera.............. 195
2.8. La retención del RC-IVA en el caso del pago o la acreditación de intereses....197
3. LAS REMUNERACIONES DE LOS DEPENDIENTES Y OTROS INGRESOSDE LA NUEVA LEY DE PENSIONES..................................................................................197
3.1. Los sujetos pasivos del impuesto..............................................................................197
3.2. La planilla salarial y las disposiciones emanadas por el Ministerio de Trabajo....... 198
3.3. Las contribuciones al Sistema Integral de Pensiones (Ley de PensionesN° 065 de 10.12.10).....................................................................................................199
3.4. Los aportes de los extranjeros................................................................................... 200
3.5. La Ley de Pensiones, los Aportantes Nacionales Solidarios y los ingresosalcanzados por el RC-IVA.......................................................................................... 201
3.5.1. El Total Ganado para efectos sociales....................................................... 206
3.6. Las remuneraciones en especie, e jem plos.............................................................207
3.7. Los viáticos y los gastos de representación............................................................209
3.7.1. El tratamiento en el sector privado.............................................................. 210
3.7.2. El tratamiento en el sector público.............................................................. 210
3.8. Los ingresos provenientes de los aportes al Sistema Integral de Pensiones...214
3.9. Los ingresos por com isiones....................................................................................215
3.10. Las prim as...................................................................................................... 215
4. LOS INGRESOS POR HONORARIOS DE DIRECTORES Y SÍNDICOS Y OTROSINGRESOS DE CARÁCTER HABITUAL...........................................................................215
4.1. El alcance de la norma legal........................................................................... 215
4.2. Los Directores y Síndicos según el Código de Comercio....................................216
4.3. Forma de tributación en las sociedades comerciales...........................................216
4.4. Forma de tributación en el sector público...............................................................217
4.5. Otros ingresos dentro el objeto del RC-IVA........................................................... 217
5. INGRESOS NO COMPRENDIDOS EN EL OBJETO DEL IMPUESTO...................... 218
5.1. La norma legal que establece las exclusiones...................................................... 218
5.2. La distribución de acciones o cuotas de capital.....................................................218
5.3. El aguinaldo, los beneficios sociales, el pago de vacaciones, premios,gratificaciones y la prima.............................................................................................218
5.4. Los subsidios, la inamovilidad durante el periodo de gestación.........................220
5.5. Las jubilaciones, pensiones y rentas v ita lic ias...................................................... 223
6. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO PARA CONTRIBUYENTES
EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA............................................ 223
6.1. La normativa legal y la base imponible.................................................................... 223
6.2. Las deducciones...........................................................................................................223
6.3. Las compensaciones con el Impuesto al Valor Agregado (IVA)......................... 225
6.4. Ejemplo para la planilla salarial y la planilla de aportes socia les.......................225
6.5. Registro contable de la planilla de sueldos y las cargas socia les......................227
6.6. Otras deducciones, compensaciones y formalidades para la utilización defacturas y el cómputo del crédito fiscal en el caso del RC-IVA............................227
6.7. Los requisitos de la RND 10-0011-11 para la validez del crédito fisca l 231
6.8. El software Da Vinci para los dependientes.................... 232
6.9. El crédito fiscal a favor de los dependientes y su posibilidad de trasladocuando cambian de em pleador................................................................................ 233
6.10. La planilla tributaria.............................................................................................. 234
6.11. Los agentes de retención y el Código Tributario................................................... 236
7. LOS CONTRIBUYENTES DIRECTOS O INDEPENDIENTES.....................................236
7.1. La normativa legal.......................................................................................................236
7.2. Los ingresos alcanzados por el RC-IVA como contribuyentesindependientes............................................................................................................. 236
7.3. Forma de pago, las deducciones y compensaciones.......................................... 237
7.4. Los contratos anticréticos......................................................................................... 238
7.5. Ejemplo y declaración jurada en el formulario 610...............................................239
7.6. Contribuyentes con ingresos simultáneamente como dependientes eindependientes............................................................................................................. 242
8. AGENTES DE RETENCIÓN E INFORMACIÓN............................................................. 242
8.1. La normativa legal....................................................................................................... 242
8.2. Casos en que procede la retención del RC-IVA.................................................... 243
8.3. Agentes de información.............................................................................................244
8.4. Ejemplos........................................................................................................................245
CAPÍTULO V
EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)
1. INTRODUCCIÓN....................................................................................................................249
1.1. La principal normativa lega l...................................................................................... 249
1.2. El Impuesto a la Renta de las Empresas................................................................ 249
1.3. El Impuesto a la Renta de las Empresas en Bolivia antes de laLey 843 (TO V)............................................................................................................. 251
1.4. La alícuota del impuesto............................................................................................252
2. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS EMPRESAS. EL PRINCIPIO DEFUENTE Y EL DE RENTA MUNDIAL................................................................................. 252
2.1. Principios jurisdiccionales. El principio de fuente y el principio de rentam undial..........................................................................................................................252
2.2. Las excepciones al principio de fuente en la legislación boliviana.................... 256
2.3. La doble tributación internacional............................................................................ 257
2.4. Tratados y Convenios Internacionales para evitar la doble tributación 259
2.5. Los Tratados y Convenios Internacionales y la prelación de las normasen Boliv ia...................................................................................................................... 261
2.6. La Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN)...........................262
2.7. Los precios de transferencia...................................................................................... 264
3. ELEMENTOS BASICOS SOBRE LA FORMA DE APLICACIÓN DELIMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IU E)........................... 268
3.1. El Hecho Imponible. Los sujetos pasivos del Impuesto........................................268
3.2. Los registros contables y su obligatoriedad............................................................ 269
3.3. Los Estados Financieros, las normas contables aprobadas por la Administración Tributaria y por la ex - Superintendencia de Empresas 270
3.4. La información financiera a ser presentada a la Administración Tributaria.Los dictámenes de auditoria externa y la Información Tributaria Complementaria. La RND 10-0008-11..................................................................... 274
3.5. Los resultados contables y los resultados impositivos. Los ingresos gravados y no gravados, los gastos deducibles y no deducibles.......................284
3.6. Ejemplo para determinar la utilidad sujeta a impuesto.........................................284
3.7. El formulario 500 para pagar el impuesto sobre las utilidades............................ 289
4. EL MARCO CONCEPTUAL, LA NIC 1 Y LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS........................................................................................................................ 290
4.1. El Marco Conceptual de las NIC. Su alcance.........................................................290
4.2. Objetivos de los Estados Financieros. Hipótesis fundamentales.......................291
4.3. Características cualitativas de los Estados Financieros.......................................292
4.4. Restricciones a la información relevante y fiable................................................... 295
4.5. Elementos de los Estados Financieros............................... 295
4.6. Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros.......................... 296
4.7. Reconocimiento de activos y pasivos...................................................................... 296
4.8. Reconocimiento de ingresos y gastos..................................................................... 297
4.9. Medición de los elementos de los Estados Financieros.......................................297
4.10. La NIC 1 su objetivo y a lcances............................................................................... 298
4.11. Definiciones y conceptos de la NIC 1 ...................................................................... 299
4.12. El juego completo de los Estados Financieros y su identificación......................300
4.13. El Estado de Situación Financiera............................................................................301
4.14. Activos y Pasivos Corrientes y no Corrientes.........................................................302
4.15. Presentación de los Resultados............................................................................... 303
4.16. El Estado de Cambios en el Patrimonio..................................................................304
4.17. El Estado de Flujo de Efectivo...................................................................................305
4.18. Las Notas a los Estados Financieros...................................................................... 305
4.19. El Estado de Resultado Integral (ORI). Ejemplos.................................................305
4.20. Análisis de los componentes de los cinco elementos de OtrosResultados Integrales................................................................................................ 311
5. LAS PERSONAS NATURALES Y EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADESDE LAS EMPRESAS..............................................................................................................320
5.1. Empresas unipersonales y otros Ingresos de sus propietarios......................... 320
5.2. Obligaciones para el ejercicio de profesiones liberales u oficios.......................325
5.3. Liquidación y pago del IUE para profesiones liberales u oficios, elformulario 510............................................................................................................... 328
5.4. Las retenciones del IUE.............................................................................................330
5.4.1. Ejemplos para las retenciones por la compra de servicios..................... 332
5.4.2. Ejemplos para las retenciones por la compra de b ienes............. 333
5.4.3. Los aportes de los consultores por la Ley de Pensiones N° 065y las retenciones impositivas....................................................................... 334
5.5. Retenciones especiales a ser efectuadas por el sector Industrial exportador....... 337
5.6. Comentarios sobre las retenciones del IU E ..........................................................338
5.7. Los Regímenes Especiales y las compras a personas naturales inscritasen esos regímenes.......................................................................................................339
6. LAS EXENCIONES DEL IUE Y LOS SUJETOS NO OBLIGADOS A “PRESENTAR REGISTROS CONTABLES” ...................................................................... 343
6.1. Las exenciones y su normativa legal.......................................................................343
6.2. Análisis e interpretación de las condiciones, requisitos y formalidades de lasexenciones........................................................................................... , ....................... 346
6.3. La formalización de la exención del IUE y su vigencia........................................ 349
6.4. Clasificación de los Sujetos Pasivos del IUE y sus obligaciones para llevarregistros contables.......................................................................................................350
6.5. Los sujetos no obligados a “presentar registros contables”,el Formularlo 520......................................................................................................... 351
6.6. La Memoria Anual y la Resolución Normativa de Directorio No. 10-0030-05de 14.09.05....................................................................................................................353
7. ELEMENTOS DESCRIPTIVOS DEL IUE. LOS CONCEPTOS DEDUCIBLES PARAFINES DEL IUE............................................................................................................355
7.1. Determinación de la utilidad neta, el principio general y la base contable deacumulación o devengo.............................................................................................. 355
7.2. Conceptos deducibles, los gastos corrientes........................................................356
7.3. Valuación de las existencias en inventarios, la norma técnica nacional,la NIC 2, la NIC 41 y la norma tributarla.................................................................. 356
7.3.1. Bienes adquiridos en e! mercado interno.................................................. 359
7.3.2. Bienes producidos (terminados y en proceso)......................................... 360
7.3.3. Bienes im portados........................................................................................ 360
7.3.4. Bienes destinados a la exportación........................................................... 361
7.3.5. Costo de productos agrícolas y ganado.................................................... 361
7.3.6. Cambio de método........................................................................................ 365
7.4. Los derechos.............................................................................................................. 365
7.5. Las remuneraciones al factor traba jo .....................................................................365
8. EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y LA NIC 12. EJEMPLOS.....................................367
8.1. Introducción..................................................................................................................367
8.2. El propósito y la justificación del Impuesto Diferido............................................. 370
8.3. Los métodos del impuesto diferido y las categorías de las diferencias 370
8.4. Reglas para el reconocimiento de las diferencias temporarias y sus efectos.Ejemplos de diferencias temporarias y aplicaciones contables...........................373
9. OTROS CONCEPTOS DEDUCIBLES PARA FINES DEL IUE.......................................388
9.1. Los gastos de cobranza de las rentas gravadas..................................................388
9.2. Los aportes obligatorios....................... 389
9.3. Las cotizaciones y aportes a la seguridad so c ia l.................................................389
9.4. Gastos de transporte, viáticos y otras compensaciones por v ia jes.................. 390
9.5. Remuneraciones a Directores y Síndicos.............................................................. 390
9.6. Servicios Financieros, los intereses por deudas ................................... 390
9.7. El tratamiento de las cuotas de arrendamiento financiero.................................. 392
9.8. Las primas de seguro ................................................................................................ 393
9.9. Los tributos deducibles y no deducibles................................... 394
9.10. Tratamiento de las multas, intereses y mantenimiento de valor........................ 396
9.11. Los impuestos indirectos...........................................................................................398
10. LAS PREVISIONES Y PROVISIONES SEGÚN LA NORMATIVA LEG AL.................. 399
10.1. La normativa legal, el concepto y los efectos de las previsiones y provisiones.....................................................................................................................399
10.2. Las previsiones y reservas en las entidades financieras.....................................400
10.3. La previsión para beneficios sociales y otras normas sobre la indemnización y el desahucio.................................................................................... 401
10.4. La previsión para Cuentas Incobrables................... 406
10.5. Tratamiento impositivo de las primas...................................................................... 409
10.6. Las previsiones para cubrir los costos de restauración del medio ambiente ...410
11. LA NIC 37 “PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES”.................................................................................................................. 411
12. LOS GASTOS NO DEDUCIBLES........................................................................................416
12.1. Los retiros personales del dueño o soc io ............................................................... 416
12.2. Los tributos originados en la adquisición de bienes de capital........................... 416
12.3. Los gastos por servicios personales sin aplicación del RC-IVA.......................... 417
12.4. El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas................................................417
12.5. La amortización de derechos de llave y otros intangibles, la NIC 3 8 ................417
12.6. Las donaciones y otras cesiones gratuitas............................................................. 420
12.7. Otras previsiones no autorizadas.............................................................................422
12.8. La Reserva Legal......................................................................................................... 422
12.9. Las depreciaciones correspondientes a revalúos técn icos.................................422
12.10. El valor de los envases...............................................................................................424
12.11. Las pérdidas netas provenientes de operaciones ¡lícitas.................................... 424
12.12.Tratamiento de los intereses pagados a dueños o so c io s .................................. 425
13. REGLAMENTACIONES Y ELEMENTOS TÉCNICOS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD NETA IMPOSITIVA. LA COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS........................ 426
13.1. Los valores de Propiedades, Planta y Equipos y su depreciación.La normativa nacional e internacional (NIC 16)..................................................... 426
13.2. El tratamiento tributario de las depreciaciones y las pérdidas de capital, ejemplos.........................................................................................................................433
13.3. Obsolescencia y desuso, ejemplos...........................................................................437
13.4. Los ingresos no gravados, ejemplos........................................................................ 438
13.5. Rentas remesadas a beneficiarios del exterior, ejemplos.................................... 439
13.6. La NIC 18: “Ingresos de Actividades Ordinarias”, los PCGAy sus efectos fiscales........................................................................................................................... 441
13.6.1. La normativa técnica nacional e internacional..........................................442
13.6.2. La NIC 18 y sus efectos fiscales. El Marco Conceptual y lascuentas de ingreso..........................................................................................443
13.6.3. La NIC 18 y los ingresos ordinarios............................................................444
13.6.4. Tratamiento de las ventas a p lazo .............................................................. 445
13.6.5. Tratamiento de la permuta............................................................................ 447
13.6.6. Condiciones para el reconocimiento de la venta de bienes..................... 448
13.7. Las modificaciones en la Compensación de Pérdidas.........................................449
13.8. Las alícuotas extraordinarias del IUE. Recursos naturales no renovables,Minería y Sistema de Intermediación Financiera................................................... 455
13.9. El IUE en el transporte interdepartamental de flotas.............................................455
CAPÍTULO VI
APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD N°s. 3 Y 6 REVISADAS Y MODIFICADAS EN SEPTIEMBRE DE 2007. SUS IMPLICACIONES CON EL IMPUESTO
SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)
1. TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Y MANTENIMIENTODE VALOR................................................................................................................................457
1.1. La principal normativa técnica - le g a l..................................................................... 457
1.2. Aplicación de la Norma Contable N° 6. Ejemplos................................................. 458
2. LA NORMA CONTABLE N° 3 Y LA REEXPRESIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (EEFF) A MONEDA CONSTANTE..........................................................460
2.1. Generalidades sobre la inflación y el objetivo de la reexpresión de losEEFF a moneda constante.........................................................................................460
2.2. La UFV como índice para la reexpresión de los Estados Financieros.Su forma de cálculo. E jem plos................................................................................. 462
2.3. Los criterios básicos para la reexpresión de los Estados Financieros..............465
2.4. Principales definiciones y sus comentarios para el tratamiento de la NC 3.Los rubros monetarios y no monetarios...........................' ...................................... 466
2.5. El concepto del Capital Financiero a Mantener, su incidencia en elpatrimonio y los resultados.........................................................................................468
2.6. Cuentas a ser utilizadas para la reexpresión de los rubros no monetarios..... 471
2.7. El límite para el ajuste. Ejemplos............................................................................. 474
2.8. La normativa tributaria vinculada a la reexpresión de los EstadosFinancieros................................................................................................................... 480
2.9. Clasificación de otras cuentas como rubros monetarios o no m onetarios.......483
2.10. Caso práctico de aplicación.......................................................................................484
2.10.1. Análisis de los rubros del activo................................................................... 484
2.10.2. Análisis de los rubros del Pasivo y Patrimonio..........................................492
2.10.3. La reexpresíón del Estado de Resultados..................................................496
2.10.4. Tratamiento de los gastos deducibles y no deducibles y los ingresos gravados y no gravados a partir del Estado de Resultados reexpresado.....................................................................................................499
CAPÍTULO VII
EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
1. EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES......................................................................... 501
1.1. El impuesto en cascada y otras características del IT ........................................ 501
2. OBJETO SUJETO PASIVO Y BASE DE CÁLCULO.......................................................... 503
2.1. Objeto del impuesto................................................................................................... 503
2.2. Sujeto pasivo del impuesto, transmisiones gratuitas y onerosas...................... 504
2.3. Base de cálculo...........................................................................................................504
2.4. Base de cálculo para productores y comercializadores de productosderivados del petróleo................................................................................................. 505
3. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE. EL DS. 21532................................................ 506
3.1. Nacimiento del hecho imponible en la venta de inmuebles................................506
3.2. Nacimiento del hecho imponible en la venta de vehículos................................. 507
3.3. Venta de otros b ienes................................................................................................508
3.4. Los contratos de obra y la prestación de servicios.............................................. 509
3.5. Nacimiento del hecho imponible en los intereses de las entidadesfinancieras..................................................................................................................... 509
3.6. Las transmisiones gratuitas...................................................................................... 511
4. LAS EXENCIONES....................................................................... 511
4.1. El trabajo en relación de dependencia y el desempeño de cargos públicos....511
4.2. Las exportaciones....................................................................................................... 512
4.3. Los servicios prestados por el Estado.................................................................... 512
4.4. Los intereses................................................................................................................ 512
4.5. Los establecimientos educacionales privados.......................................................512
4.6. La edición e importación de libros, diarios, publicaciones...................................513
4.7. La compra venta de valores y la compra venta de cuotas de capita l.................513
4.8. La compra venta de minerales e hidrocarburos................................................... 514
5. LIQUIDACIÓN, PAGO Y RETENCIONES............................................................................514
5.1. Liquidación y pago del IT ...................................... 514
5.2. Liquidación y pago del IT por transferencias de otros bienes.............................514
5.3. Las retenciones del IT.................................................................................................515
6. PERMUTAS, RESCISIONES, DESISTIMIENTOS O DEVOLUCIONES....................... 515
6.1. Permutas........................................................................................................................515
6.2. Devoluciones, rescisiones y desistimientos............................................................ 515
7. INGRESOS QUE NO INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE................................................516
8. LA COMPENSACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CON EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES....................................... 517
8.1. La normativa legal y su interpretación..................................................................... 517
8.2. Los registros contables para la compensación, el PAC # 41 ...............................520
ANEXOS:
ANEXO 1 : PAC # 41 (Pronunciamiento de Auditoría y Contabilidad N° 41 ).......................524
Bibliografía...................................................................................................................................... 527
