Carta Fianza

7/15/2019 Carta Fianza

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Instituto Pacífico

Aplicación Práctica

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VI

Plan Contable General Revisado y las NIIF’sApreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I)

A p l i c a c i ó n P r á c t i c a

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Plan Contable General Revisado y las NIIF’s.Apreciaciones a las Cuentas de Orden(Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - SegundaQuincena de Junio 2008

Ficha Técnica

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

Apreciaciones previas

1. Las cuentas de la Clase 0 no han sidonormadas de manera oficial; porconsiguiente, será el usuario del PlanContable General Revisado, quienhabrá de establecer la estructura decuentas en atención a sus propiasnecesidades de control y registrocontable.

La Clase 0 estará conformada, por logeneral, de dos grandes grupos decuentas, ya sea que se trate de cuentas de Contingencias; o de cuentas deorden propiamente dichas.

2. Las Cuentas de Contingencias regis- tran aquellas operaciones por lascuales la empresa ha asumido, funda-mentalmente, riesgos crediticios, quedependiendo de hechos futuros pue-dan convertirse en créditos directos ygenerarle obligaciones frente a terce-ros; así como aquellas operaciones enlas que la obligación de la empresaestá condicionada a que un hecho seproduzca o no, dependiendo de losfactores imprevisibles que puedanresultar en la pérdida de un activo oen la acumulación de un pasivo.

3. Las Cuentas de Orden son destinadaspara el control interno de la empresa;así como, para la contabilización deoperaciones con terceros, que porsu naturaleza no integran el activo ypasivo, no influyen en el patrimoniode la empresa, ni afectan a sus resultados.

4. La Clase 0 agrupa las cuentas querepresentan compromisos o contin-gencias que dan origen a una relación jurídica con terceros sin aumentar nidisminuir el patrimonio de la em-presa ni gravitar en sus resultados;

empero, su ejecución eventual podrásignificar una modificación en lasituación financiera de la empresa.

5. De considerarlo necesario, la empresapodrá subdividir las cuentas de laClase 0; de un lado, Cuentas Con- tingentes Deudoras y Contingentes

Acreedoras, y de otro lado, Cuentasde Orden Deudoras y Cuentas deOrden Acreedoras.

6. Las Cuentas Contingentes Deudorasrepresentan los derechos eventualesque tendría la empresa frente a susclientes, en caso de tener que asu-mir las obligaciones que éstos hancontraído, por cuyo cumplimiento laempresa se ha responsabilizado.

7. Las Cuentas Contingentes Acreedorasrepresentan las responsabilidades

eventuales que tendría la empresafrente a terceros, en caso de tener queasumir las obligaciones que éstos hancontraído, por cuyo cumplimiento seha responsabilizado.

8. Las Cuentas de Orden Deudoras com-prenden los valores y bienes propiosde la empresa entregados en custo-dia, en cobranza, Cuentas Incobrables

Catigadas, valores y bienes otorgadosen garantía, entre otras cuentas deorden deudoras.

9. Las Cuentas de Orden Acreedorascomprenden los valores y bienes de terceros recibidos en cobranza, engarantía, en custodia, en consignación,entre otras cuentas de orden acreedo-ras.

10. Las Cuentas de Orden,deudoras yacreedoras, suelen ser mostradas enel Balance General simúltaneamentea continuación del Activo y Pasivo sinintegrarlos, cuyos importes necesaria-mente tienen que ser iguales.

11. Para los fines del ajuste por inflación,en su caso, los saldos de las Cuentasde Orden de la Clase 0 no precisan seractualizadas por no tener incidenciaen la determinación del Resultadopor Exposición a la Inflación – REI.

01 CRÉDITOS Y OPERACIONES CONTIN-GENTES0101 Avales0102 Cartas - Fianzas0103 Líneas de Crédito no utilizadas0104 Cartas de Crédito0105 Aceptaciones Bancarias0106 Litigios y Demandas Pendientes

02 DOCUMENTOS EN DESCUENTO Y

COBRANZA0201 Letras en Descuentos0202 Efectos en Descuentos0205 Letras en Cobranza0206 Efectos en Cobranza

03 BIENES Y VALORES EN CUSTODIA0301 Existencia en Custodia0302 Maquinaria y Equipo en Custo-

dia0303 Valores en Custodia

04 CONTRATOS SUSCRITOS0401 Contratos en el País0402 Contratos en el Exterior

06 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OTORGA-

DOS0601 Hipotecas Recibidas en Grantía0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en

Garantía0603 Valores Recibidos en Garantía0604 Existencias Recibidas en Garantía0607 Avales Recibidos en Garatía

0608 Cartas –Fianza Recibidas en Garan-

tía07 GARANTÍAS POR CRÉDITOS OBTENI-

DOS0701 Hipoteca Otorgada en Garantía0702 Maquinaria y Equipo Entregados

en Garantía0703 Valores Entregados en Garantía0704 Existencias Entregadas en Garan-

tía

08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO0801 Bonos y Otros Títulos Emitidos0802 Impuestos en Reclamo0803 Multas Apeladas0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Depreciados0805 Cuentas Incobrables Castigadas0806 Otros Activos Castigados0807 Existencias Recibidas en Consigna-

ción0808 Intereses en Suspenso0809 Beneficios Sociales - CTS

09 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA

0901 Créditos y Operaciones Contingen- tes

0902 Documentos en Descuentos yCobranza

0903 Bienes y Valores en Custodia0904 Contratos Suscritos0906 Garantía por Créditos Otorgados0907 Garantía por Créditos Obtenidos0908 Otras Cuentas de Registro

Listado de Cuentas de OrdenA modo de ejemplo se describe a continuación en la Clase 0 una estructura de Cuentasde Orden, con su correspondiente dinámica básica.

Listado de Cuentas de Orden



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Área Contabilidad y Costos

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VI

Dinámica contable de las Cuentas de Orden

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS

0101 Avales0102 Cartas - Fianzas0103 Líneas de Crédito no Utilizadas0104 Cartas de Crédito0105 Aceptaciones Bancarias0106 Litigios y Demandas Pendientes

A continuación, se describe la dinámica bási-

ca de las Cuentas de Orden de la Clase 0:

01. Créditos y Operaciones Con-tingentes

Saldo: Deudor, representa el importede los créditos indirectos a favor de laempresa otorgados por las entidadesbancarias, de otros intermediarios finan-cieros, en sus diferentes modalidades; ycontingencias por litigios y demandas.

Apreciaciones

1. De ser necesario, se podrá crearcuentas divisionarias para diferen-ciar, según el criterio monetario, laoperación en moneda nacional y enmoneda extranjera.

2. La cuenta tiene correspondenciacontable con la cuenta de orden porcontra 0901 Créditos y OperacionesContingentes.

3. La comisión por el servicio de la entidadfinanciera que interviene en la opera-ción será registrada en la cuenta 632.

4. La empresa de no honrar los compro-misos registrados en estas cuentas, enlas condiciones y plazos convenidoscon los agentes de créditos, puedever comprometido su patrimonio.

5. La obligación que asume la empresa

derivada del incumplimiento delcompromiso será registrada en lacuenta 462 de no cubrir la deuda.

6. El saldo no precisa ser ajustado porinflación.

Aplicaciones

Caso Práctico N° 1

Empresa de confecciones solicita a su

Banco otorgar Aval a favor del Ministeriodel Interior por S/. 50,000 en el plazode diez días a fin de respaldar licitaciónnacional para la confección de uniformespara los efectivos de la Polícia Nacional.

Por el servicio la entidad bancaria cobrácomisión de S/. 800 más 19% de IGV.

- Por el Aval Obtenido (1er día)

——————— 1 ——————— DEBE HABER01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.

0101.1 Avales 50,000

09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA0901.1 Créditos y Opera-

ciones Contingentes 50,000

- Por la Comisión del Servicio (1er día)(Nota de Cargo del Banco)

- Al Vencimiento del Plazo (día 10)

——————— 3 ——————— DEBE HABER



01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0101.1 Avales 50,000

(para saldar las ctas.)

Notas:

a) El último dígito UNO (1) identifica laoperación en moneda nacional.

b) En caso de incumplimiento, la enti-dad financiera afrontará el compro-miso ante la entidad del Estado por la totalidad del aval; por consiguiente,para resarcir el gasto hará el cargorespectivo en la cuenta corriente dela empresa, como cliente avalado.

c) En la Clase 9 se hará el asiento por

destino del gasto incurrido emplean-do la cuenta específica creada conabono a la cuenta 791.


Empresa Constructora solicita a su Bancoextender Carta – Fianza a ocho días porU$ 10,000 a favor del Club Unidos por elDeporte relacionada con la construcciónde la Villa Deportiva en el Distrito de

Santa Anita.Se giró cheque por U$ 350 por comisiónde servicio más 19% de IGV. A la fechade la operación el tipo de cambio es deS/. 3.40 por Dólar (supuesto); en tantoque a la fecha de vencimiento el tipo decambio es S/. 3.42 por Dólar (supuesto).

- Por Carta Fianza (1er día)

(US$ 10,000 x S/. 3.40) ——————— 1 ——————— DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0102.2 Cartas - Fianzas 34,000



- Por la Comisión de Servicio (1er día)

Comisión de Serv. 350.00 3.40 1,190.00IGV 19% 66.50 3.40 226.10

———— ————— 416.50 1,416.10

US$ T.C.EquipoSoles

——————— 2 ——————— DEBE HABER

63 SERV. PREST. POR TERC.

632.2 Honorarios, Comi-siones y Corretajes 1,190.00(US$ 350 x S/. 3.40)

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011.2 IGV por Pagar 226.10(US$ 66.50 x S/. 3.40)

10 CAJA Y BANCOS

104.2 Cuentas Corrientes 1,416.10

(Nota de Cargo del Bancopor US$ 416.50)

- Nivelación en Tipo de Cambio (día 8)(US$ 10,000) x (S/. 3.40 - S/. 3.42)

——————— 3 ——————— DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0102.2 Cartas Fianzas 200


ciones Contingentes 200


——————— 2 ——————— DEBE HABER

63 SERVIC. PRESTADOS POR TERC.632.1 Honorarios, Comi-

siones y Corretajes 800

40 TRIBUTOS POR PAGAR4011.1 IGV por Pagar 152

10 CAJA Y BANCOS

104.1 Cuentas Corrientes 952(Nota de Cargo del Banco)

- Al Vencimiento del Plazo (día 8)

(US$ 10,000 x S/. 3.42)

——————— 4 ——————— DEBE HABER



01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0102.2 Cartas Fianzas 34,200


Notas

a) El último dígito DOS (2) identifica laoperación en moneda extranjera.

b) La variación en el tipo de cambio,por tratarse de Cuentas de Orden, no tienen incidencia en los resultados dela empresa.

c) El destino del gasto se hará en lacuenta específica de la Clase 9 abo-nando la cuenta 791.



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Aplicación Práctica

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VI


Empresa solicitó al Banco Moderno la

apertura de Tarjeta de Crédito por operarcon su cuenta corriente en Nuevos Soles.

Banco Moderno aprobó utilización delínea de crédito – mediante el empleode la Tarjeta de Crédito – hasta S/. 5,000con renovación anual y liquidacionescada fin de mes. Asimismo, la entidadbancaria afectará la Cuenta Corriente dela empresa en S/. 100 por la Tarjeta deCrédito más 19% de IGV.

- Por Apertura de Línea de Crédito(1er día)

——————— 1 ——————— DEBE HABER01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.

0103.1 Líneas de Créditono Utilizadas 5,000



- Recepción de Tarjeta de Crédito

Nota: En la Clase 9 se efectuará el asientopor destino del gasto incurrido con abonoa la cuenta 791.


La empresa del caso anterior, en el trans-curso del mes, hizo uso de la Tarjeta deCrédito por diversos consumos ascenden- te a S/. 3,927, según detalle:

- Útiles de Escritorio 500- Pasajes Áereos 1,250- Recibo de Luz 600- Recibo de Agua 150- Recibo de Teléfono 800

————— 3,300

IGV 19% 627—————

3,927

A fin de mes, el Banco Moderno remiteEstado de Liquidación de la línea decrédito utilizada; y adjunta Estado deCuenta Corriente bancaria.

- Por Uso de la Tarjeta de Crédito

——————— 1 ——————— DEBE HABER


ciones Contingentes 3,92701 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.

0103.1 Líneas Créditosno Utilizadas 3,927

- Por los Consumos Efectuados(Comprobantes de Pago de Esta-blecimientos Comerciales)

——————— 3 ——————— DEBE HABER

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS464.1 Acreedores porTarjeta de Crédito 3,927(para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS

104.1 Cuentas Corrientes 3,927(Nota de Cargo del Banco)

- Restitución de Línea de Crédito(A la cancelación con el Banco)

——————— 4 ——————— DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0103.1 Líneas de Crédito

no Utilizadas 3,927



Notas

a) El cuarto dígito UNO (1) identifica laoperación en moneda nacional.

b) Conforme se efectúe el consumo seafectará la Cuenta de Orden con lacopia de la Orden de Pago que en- trega el proveedor afiliado al Sistemade Tarjeta de Crédito.

c) Simultáneamente se registrará la obli-gación en la cuenta sugerida 464 conel original del Comprobante de Pagoproporcionado por el establecimientocomercial afiliado al sistema citado.

d) En la correspondiente cuenta especí-fica de la Clase 9 se hará el asientopor destino del consumo efectuadocon abono a la cuenta 791.


La empresa local PERUANITA está in- teresada en adquirir mercaderías de laempresa norteamericana GRINGA porUS$ 200,000. Para eso, la empresaGRINGA requiere la liquidación de laoperación mediante una Carta de Créditoemitida a su favor por entidad bancariaautorizada.

La empresa PERUANITA solicita y obtiene

de su banco local PERUBAN el día 1 de juliodel Año 1 la emisión de Carta de Crédito afavor de la empresa GRINGA, actuando comoBanco confirmador USABANK, quien a su vezes corresponsal en Estados Unidos de Norte-america del Banco peruano PERUBAN.

El Banco PERUBAN, por el servicio,cobrará a la empresa PERUANITA unacomisión de US$ 500 más 19% IGV.

El Banco USABANK comunica a la empre-sa GRINGA que, luego de la recepción yanálisis de la documentación de la expor- tación de las mercaderías solicitada por

la empresa PERUANITA, procederá a supago al cabo de treinta días de la fechade presentación.

La empresa norteamericana GRINGA pre-senta el 15 de agosto del Año 1 la docu-mentación señalada, siendo considerada deconformidad por USABANK, quien a su vezcomunica a PERUBANK su aceptación de lareferida documentación de importación.

El tipo de cambio es S/. 3.40 por Dólar ala fecha de la operación, en tanto que a lafecha de presentación de los documentosel tipo de cambio es S/. 3.45 por la divisa

norteamericana.- Por Apertura de Carta de Crédito

(1 Jul. Año 1)(US$ 200,000 x S/. 3.40)

——————— 1 ——————— DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0104.2 Cartas de Crédito 680,000


ciones Conting. 680,000

- Por Comisión de Banco Local(1 Jul Año 1)

(US$ 595 x S/.3.40)

——————— 2 ——————— DEBE HABER

63 SERV. PREST POR TERC.632.2 Honorarios, Comi-

siones y Corretajes 1,700(US$ 500 x S/. 3.40) .....va


- Por Recepción de Liquidac. del Bco.(Estado de Cuenta y Nota de Car-go a fin de mes)

——————— 2 ——————— DEBE HABER

65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN659.1 Otras Cargas

Diversas de Gestión 100


4011.1 IGV por Pagar 19

10 CAJA Y BANCOS

104.1 Cuentas Corrientes 119(Nota de Cargo del Banco)

(Ordenes de Pago de Estableci-miento Comerciales)

——————— 2 ——————— DEBE HABER

60 COMPRAS

606 Sumnistros Diversos 500

63 SERV. PRESTADOS POR TERC.630 Transporte y Comunic. 1,250

631 Correo y Telecomunic. 800636 Electricidad y Agua 750


4011.1 IGV por Pagar 627

46 CUENTAS POR PAGAR DIV.

464.1 Acreedores porTarjeta de Crédito 3,927(Cuenta Sugerida)

e) Con la regularización efectuada a finde mes la línea de crédito restituyesu saldo de S/. 5,000 disponible parael próximo mes.



Área Contabilidad y Costos

VI-7Actualidad Empresarial

VI

- A la Presentación de Documenta-ción (15 Agt. Año 1)(Remitida por USABANK a PERUBAN)

• Nivelación de Tipo de Cambio(US$ 200,000) x (S/. 3.45 – S/. 3.40)

——————— 1 ——————— DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0104.2 Cartas de Crédito 10,000



——————— 2 ——————— DEBE HABER



01 CRÉD. Y OPERAC.CONTING.0104.2 Cartas de Crédito 690,000


• Liberación de Carta de Crédito( US$ 200,000 x S/. 3.45)

Notasa) El último dígito DOS (2) identifica laoperación en moneda extranjera.

b) Por la obligación de pago a la GRIN-GA y el consiguiente compromisocon PERUBAN se empleará la cuenta0105. Aceptaciones Bancarias.

c) La Carta de Crédito emitida repre-senta para el Banco los derechoseventuales que tiene con sus clientes(cuando se trata de una operación deimportación); y frente a los Bancosemisores por las confirmaciones deCarta de Crédito (cuando se trate de

una operación de exportación), losque se tornarán ciertos en el momen- to de negociarse la misma.


Prosiguiendo con la operación de impor- tación de mercaderías, partiremos de lainformación procesada del caso anterior.Es así que, el 15 de agosto del Año 1, laempresa GRINGA remitió, por intermedio

de su Banco USABANK, la documentaciónde las mercaderías solicitada por la empre-sa PERUANITA a través del Banco PERU-BAN por US$ 200,000. El tipo de cambioes S/. 3.45 por Dólar a dicha fecha.

Siendo la fecha de cancelación el 15 desetiembre del Año 1, momento que el

- Por la Aceptación Bancaria(15 Agost. Año 1)(US$ 200,000 x S/. 3.45)

- Por Nivelación de Cambio(15 Set. Año 1)(US$ 200,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.45)

——————— 2 ——————— DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0105.2 Aceptac. Bancarias 10,000



——————— 3 ——————— DEBE HABER

60 COMPRAS

601.1 Mercad. por Recibir 700,000

10 CAJA Y BANCOS

104.2 Cuentas Corrientes 700,000(Nota de Cargo delPERUBAN)

- Liberación de Compromiso al Cum-plimiento

——————— 4 ——————— DEBE HABER



01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0105.2 Aceptaciones Bancarias 700,000

(para saldar las cuentas)


Notas

a) El empleo de la cuenta 0105 es secuen-cial e inmediata luego haber saldado lacuenta 0104 Cartas de Crédito.

b) La aceptación Bancaria representapara la entidad de crédito los de-rechos que tiene originados en elmomento de la negociación de laCarta de Crédito frente a su impor- tadora local (cuando se trate de unaoperación de importación) y delBanco corresponsal en el exterior

(cuando se trate de una operaciónde exportación).

c) El importe de la factura del proveedorextranjero registrado en la cuentasugerida 601.1 será transferido a lacuenta respectiva del grupo 28 Exis- tencias por recibir; cuenta en la cual,

- Por Pago al Proveedor Extranjero (15Set. Año 1)(A la recepción de documentación)


Una empresa del sector de telecomunica-ciones está involucrada en un litigio conuna empresa competidora en el negociode teléfonos celulares, la que alega queha trasgredido sus derechos de patente;

y, por ello, reclama daños y perjuicios pordos millones de nuevos soles, iniciandola demanda por la vía judicial.

Los asesores legales de la empresa de-mandada considera que podría haber afuturo mediato una posible obligacióncon la empresa demandante; sin embargo,estando la demanda en su etapa inicial, nodescartan que el reclamo planteado puedaser contrarrestado con éxito.

...viene DEBE HABER


4011.2 IGV por Pagar 323(US$ 95 x S/. 3.40)

10 CAJA Y BANCOS

104.2 Cuentas Corrientes 2,023(US$ 595 x 3.40)

tipo de cambio es S/. 3.50 por la divisanorteamericana.

——————— 1 ——————— DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0105.2 Aceptac. Bancarias 690,000



además, se registrará los desembolsosvinculados con el costo de la citadaimportación: derechos aduaneros,seguros, agente de aduana, flete,entre otros costos incurridos; para su

consiguiente transferencia a su cuentadefinitiva de la Clase 2, en este caso,la 20 Mercaderías.

- Por la Contingencia

——————— x ——————— DEBE HABER

01 CRÉD. Y OPERAC. CONTING.0106.1 Litigios y Deman-

das Pendientes 2’000,000

009 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA0906.1 Créditos y Opera-ciones Contingentes 2’000,000

Notas

a) Si la empresa estima – conforme se de-sarrolle el proceso judicial – que el litigiopuede generar pérdidas en el futuro,habrá necesidad de efectuar la provisiónpertinente debitando la cuenta 689 yabonando la cuenta 483. Además, seregularizará la Cuenta de Orden.

b) En concordancia con lo estipuladopor la NIC 37 Provisiones, ActivosContingentes y Pasivos Contingentes,la provisión será registrada a su valoractual o presente, es decir, el importeque la empresa tendrá que pagar porla demanda a la fecha del Balance Ge-neral y no el importe que espera pagara lo largo de todo el Proceso Judicial.

c) Crear la provisión citada puede gene-rar diferencia temporal con motivode determinar la utilidad imponiblesegún las normas tributarias queregulan el impuesto a la renta; porlo que habrá de tenerse en cuenta elprocedimiento contable previsto enla NIC 12 Impuesto a la Renta pararegistrar la participación de trabaja-dores diferida y el impuesto a la rentadiferido sobre la provisión creada.

Continuará en la siguiente edición ....

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