En la historia del mundo de los negocios y en la practica en
general existen muchos ejemplos tambien de empresas que elaboran y
venden una extensa linea de productos esperando ganar algo en cada
articulo
Caso PracticoCOMPAIA MANUFACTURERA AJAXEl caso de la compaa Ajax
consiste en clculos de costo unitario para tres casos diferentes de
producto siguiendo cada uno de los tres sistemas de contabilidad de
costos: el tradicional,_que se basa en volumen; el moderno, que
tambin se basa en volumen, y el CBA.
Ajax fabrica tres productos diferentes Para un mercado
industrial. El sistema de contabilidad de costos que utiliza Ajax
es uno de los tradicionales, en el sentido de que es muy similar al
que han utilizado miles de empresas durante mucho tiempo.
La informacin de precios volmenes de ventas de los tres
productos esta consignada en el cuadro 11-1, junto con las
estadsticas de produccin bsica y de costos estndar. Los precios de
venta objetivo reflejan los precios que se necesitan para lograr el
35% de margen bruto que esta planeado, teniendo en cuenta los
costos de producto generados por el sistema contable. Los costos
del producto se calculan as:
1. Hay que cargarle a cada producto el costo de la materia prima
(el total de los componentes comprados multiplicado por el precio
de compra).
2. Hay que cargarle a cada producto el costo directo de mano de
obra (horas de trabajo por unidad multiplicado por el valor de la
mano de obra por hora).3. Se les deben asignar costos indirectos de
fabricacin a las unidades basndose para ello en una formula de
asignacin de dos etapas. La etapa uno consiste en asignarles los
costos de los departamentos causantes de costos indirectos de
fabricacin a los departamentos de produccin basndose en una medicin
apropiada de actividades (metros cuadrados requeridos para el costo
de portera.
En nuestro ejemplo, la primera etapa de la asignacin es trivial
porque hay un solo departamento de produccin, que es el de
maquinas. Como hay un solo departamento de produccin, es necesario
asignar correctamente todos los costos indirectos de fabricacin. Ni
siquiera cuando las asignaciones de la etapa uno se hace en forma
certera se garantiza un adecuado costeo del producto. CUADRO
11-2
Total costos indirectos de fabricacin asignados
al departamento de maquinas
Costos indirectos de fabricacin asignados
Estndar fsico
US$ 3 000
Recepcin300 000
Ingeniera500 000
Empaque200 000US$ 1 003 000
Costos indirectos de fabricacin asignables directamente
Costos de maquinas (10 000 horas x US$ 70/hora)700 000
Total costos indirectos de fabricacinUS$ 1 703 000
En un sistema tradicional de costeo como este, el costo
indirecto de fabricacin se les asigna a los productos basndose en
la mano de obra directa en dlares. Utilizando esta informacin, Ajax
calcula el costo unitario de los productos A, B y C tal como se
indica en el cuadro 11-3.
CUADRO 11-3
Enfoque tradicional para el calculo de costos unitarios
ABC
Materia primaUS$ 20.00US$ 30.00US$ 10.00
Mano de obra directa10.006.675.00
Costos indirectos de fabricacin(mano de obra en
dlares)75.7050.4937.85
Estndar fsica3 000
Maquinas700 000
Recepcin300 000
Ingeniera500 000
Empaque200 000
US$ 1 703 000
TotalUS$ 105.70US$ 87.16US$ 52.85
Tasa de costos indirectos de fabricacin = US$ 1 703 000/US$ 225
000 = 757%
Tal como se indica en el cuadro 11-4, el producto A esta
alcanzando el margen planeado. El producto B esta alcanzando solo
el 31% del margen bruto porque este producto ha sufrido fuertes
presiones provenientes de competidores extranjeros. Ajax sabe que
su fabrica es tan moderna y tan eficiente como cualquier otra del
mundo, y, por lo tanto, esta convencida de que las empresas
extranjeras le estn haciendo dumping al producto B en el mercado de
los Estados Unidos. Ajax rebajo en algo su precio, en respuesta a
la accin de empresas extranjeras, pero es muy renuente a rebajarlo
mas por el bajo margen bruto alcanzado_ Su volumen de ventas del
producto B ha bajado sustancialmente, aunque este producto es
todava el de mayor volumen.CUADRO 11-4
Informacin sobre rentabilidad del producto
ABC
Costo estndarUS$ 105.70US$ 87.16US$ 52.85
Precio de venta objetivoUS$ 162.61US$ 1 34.09US$ 81.31
Margen bruto planeado35%35%35%
Precio de venta realUS$ 162.61US$ 125.96US$ 105.70
Margen bruto real35%31%50%
Afortunadamente Ajax ha podido compensar la rentabilidad
decreciente del producto B, a travs de un alza significativa del
precio del producto C. Fue una agradable sorpresa para Ajax notar
que los clientes aceptaron de buena gana estos incrementos de
precio. Adems, incluso con estos precios ms altos, la competencia
no le ha presentado muchos retos a Ajax en este negocio. El
resultado de esto parece ser la obtencin de un nicho muy rentable
de bajo volumen, que no ha sido invadido por los competidores.
El inters por los costos y los precios de su producto B, lder en
volumen, ha conducido a Ajax a ensayar algunas mejoras modernas en
su sistema de contabilidad de costos. El contralor implemento un
nuevo enfoque de costeo de producto, aunque todava la alta gerencia
no ha examinado sus clculos.
Sus retoques modernos son:1. Sacar el estndar fsico del conjunto
de los costos indirectos de fabricacin y cargrselo a cada producto,
teniendo en cuenta el tiempo del estndar fsico multiplicado por el
valor del lote de produccin y dividido por el nmero de unidades de
un lote de produccin. Por ejemplo, para el producto A, un estndar
fsico cuesta US$ 200 (10 horas por US$ 20/hora) y un lote equivale
a 10 000 unidades. El costo del estndar fsico es, por lo tanto, de
US$ 0.02 por unidad (US$ 200/ 10 000). Esta mejora va ms all del
costo promedio del estndar fsico de todos los productos, hasta
llegar especficamente a identificarse con los productos
individualmente. Esta mejora puede ser muy importante cuando los
productos difieren en el tiempo del estndar fsico o en el numero
del estndar fsico de produccin, o en la duracin de la produccin por
lotes (o en las tres cosas).2. Sacar los costos indirectos de
fabricacin que estn ms relacionados con el costo fsico (por
ejemplo, la recepcin o la inspeccin de entrada) y cargrselos a los
productos basndose ms en el costo de materiales que en el costo de
mano de obra. Teniendo en cuenta esta mejora, un conjunto de costos
indirectos de manejo de materiales se pone aparte del conjunto de
costos indirectos de produccin. Los costos indirectos de manejo de
materiales se cargan a los productos tomando mas como base las
materias primas en Mares que la mano de obra directa en Mares. Esta
mejora puede ser muy importante en el caso en que los productos
difieran en el contenido de materias primas.3. Sustituir las
horas-maquina por la mano de obra en dlares (o las horas de mano de
obra) para medir el volumen de produccin. Como las fbricas se han
vuelto mucho menos medibles teniendo en cuenta la mano de obra y ms
bien lo son teniendo en cuenta las maquinas, considerar el concepto
de la cantidad de la mano de obra como la mejor medida de la
cantidad de materia prima procesada en un tiempo determinado perdi
su predominio. El costo de mano de obra pierde su posicin de
elemento capital del costeo de producto en el caso en que un
trabajador atienda varias maquinas que ejecuten funciones
diferentes, funcionen a distintas velocidades y difieran
notablemente en complejidad y costo. Los costos indirectos de
fabricacin de 757% (costos indirectos mano de obra directa) en el
caso de Ajax, dan un claro aviso de que la mano de obra ya no es el
componente predominante del costo.Utilizando estos tres avances, el
contralor calcula el costo del producto usando para ello el costo
de materias primas, el costo directo de mano de obra, el costo
especifico del estandar fisico por
CUADRO 11-5
El enfoque moderno
ABC
Materias primasUS$ 20.00 US$ 30.00 US$ 10.00
Costos indirectos de materiales
(material en Mares)8.6012.904.30
(300K/700K = 43%)
Mano de obra de estndar fsico0.020.040.44
Mano de obra directa10.006.6675.00.
Otros costos indirectos
(horas-maquina)35.0046.6770.00
MaquinasUS$ 700 000
Ingeniera500 000
Empaque200 000
US$ 1 400 000
TotalUS$ 73.62US$ 96.28US$ 89.74
Tasa de costos indirectos = US$ 1 400 000/10 000 = US$ 140
hora.
Por ejemplo, el costo de la programacin de la produccin es
ocasionado por el nmero de lotes de produccin que se programan, y,
por lo tanto, debe ser asignado teniendo en cuenta el nmero de
lotes de produccin que cada producto genera.
Indudablemente, un sistema de asignacin de costos indirectos
basado en actividad adopta un enfoque ms de largo que de corto
plazo en el comportamiento de costos.
Pero muchos negocios se hunden en los costos indirectos. El
costo indirecto es actualmente una parte dominante del costo, y los
negocios buscan desesperadamente maneras de entender por que su
desarrollo debilita tanto los esfuerzos hechos para generar
ganancias adecuadas.
Actualmente, una evaluacin representativa del costo total debe
comprender la asignacin de costos indirectos en proporcin con las
actividades que genera en el largo plazo.
El cuadro 11-6 sintetiza la distribucin de las actividades
causantes de costos para cada uno de los tres departamentos de
costos indirectos.
El costo de recepcin, por ejemplo, en parte es causado por el
volumen de los recibos, en parte por el peso de lo recibido, y en
parte por la fragilidad de lo recibido tanto como por el numero de
embarques recibidos.
CUADRO 11-6
Costos indirectos de actividades relativas a carga de
trabajo
ABC
ordenes de recepcin
Recepci6n de cada componente una5(4%)18 (15%)100 (81%)
vez por cada Tote (una poltica de
inventario del justo a Tiempo)
ordenes de empaque
Una orden de empaque por1(4%)5(19%)20(77%)
embarque
Carga de trabajo de ingeniera
La distribucin de la carga de
25%35%40%
trabajo en el departamento de
ingeniera se basa en una
evaluacin subjetiva de las
tendencias a largo plazo del
numero de las rdenes de
trabajo de ingeniera de cada
Producto
El producto estndar
que no presenta
dificultadesEl producto complejo
que presenta problemas
especiales
CUADRO 11-7
El enfoque ABC
ABC
Materia prima
-US$ 20.00
US$ 30.00US$ 10.00
Mano de obra directa10.006.675.00
Mario de obra de estndar fsico0.020.040.44'
Costos indirectos de maquinas (US$ 70/hr.)17.5023.3335.00
Recepcin (12K/45K/243K)1.203.0048.60
Ingeniera (125K/175K/200K)12.5011.6740.00
Empaque (8K/381
