CASO PRACTICO N 75
CONSULTA
Con motivo de la parada de las unidades de produccin que
peridicamente se
realiza para la recarga de combustible nuclear, se efectan una
serie de trabajos extraordinarios entre los que cabe destacar:
- Mantenimiento instalaciones que slo se pueden realizar con el
reactor parado - Reparaciones de elementos deteriorados -
Mantenimiento preventivo - Otras reparaciones para asegurar el
correcto funcionamiento del grupo en el
siguiente ciclo de produccin - Inspecciones del combustible -
Pruebas y comprobaciones oficiales
La duracin de los ciclos, o perodos entre recargas, es de 16 a
18 meses
aproximadamente. El criterio que se sigue para contabilizar,
registrar, estos gastos es el de hacerlo en
el momento en que se reciben las correspondientes facturas de
proveedores y acreedores. Por ello hay ejercicios econmicos en los
que no se produce parada para recarga,
por tanto no se incurre, al menos tericamente, en gasto alguno,
mientras que en otros ejercicios pueden coincidir la parada de
ambos grupos de produccin con el sobre-coste de explotacin que ello
supone para ese ejercicio concreto.
La cuestin que se plantea es una distribucin en el tiempo, entre
los distintos
ejercicios econmicos de los gastos ocasionados por cada parada
para recarga de combustible, teniendo en cuenta las siguientes
consideraciones:
- Las inspecciones, pruebas y distintas reparaciones que se
realizan se hacen
para garantizar el correcto funcionamiento de la planta hasta la
prxima parada, sera un pago anticipado de un gasto que se produce a
lo largo del perodo de recarga (ciclo futuro).
Este coste supone un 65% del total - Otros gastos incurridos son
debidos al ejercicio en que se produce la parada,
por distintas consideraciones tcnicas. Supone un 35% del
total.
Para finalizar, como aclaracin, debido a la vida til determinada
de la Central, el
ltimo ciclo de combustible incluir aquellos trabajos necesarios
hasta la parada final de la planta y su posterior desmantelamiento,
por lo que todos los costes indicados anteriormente tendrn una
fecha determinada de finalizacin sin que se puedan proyectar ms
all, ni sea necesario garantizar el correcto funcionamiento de las
dos unidades de produccin despus del ltimo ciclo.
El planteamiento contable de estos (costes) gastos por recarga
entendemos que sera:
- Respecto del porcentaje de trabajos para asegurar el correcto
funcionamiento
de la Central, se imputarn en funcin del ciclo prximo de
produccin, por lo que habr una parte ( la coincidente entre el
ejercicio en curso y el ciclo de combustible) de gastos en el mismo
ejercicio, registrndose atendiendo a su naturaleza. Mientras que
los gastos ocasionados para el prximo y siguiente si es el caso, se
registraran en el activo del balance (cuenta 480 Gastos
anticipados) hasta el cierre del ejercicio, abonndose en el
ejercicio siguiente (o siguientes) con cargo al gasto por
naturaleza al que corresponda.
Entendemos as que se cumple fielmente el principio de correlacin
de ingresos y gastos y el principio del devengo. Imputndose en cada
ejercicio al que efectivamente corresponden.
- Para los gastos del ejercicio en curso no hay ninguna duda,
debindose registrar atendiendo a la naturaleza del mismo en la
fecha de su devengo.
La cuestin final es si es correcto el planteamiento anterior o
si por el contrario es posible o aconsejable otra prctica contable
para este tipo de gastos en base a la descripcin detallada que de
los mismos se ir realizando.
SOLUCIN a) En principio, atendiendo al principio de correlacin
de ingresos y gastos, aquellos desembolsos efectuados por
anticipado correspondientes a gastos que necesariamente ha de
incurrir la empresa, para mantener el inmovilizado (central
nuclear) es buenas condiciones de explotacin a lo largo de un
determinado periodo de tiempo (16 18 meses), han de estar asociados
a los ingresos por prestacin de energa elctrica generada en dicho
periodo. Por ello, la porcin de los gastos satisfechos por
anticipado en un determinado ejercicio que corresponda imputarse al
resultado del ejercicio siguiente o posterior al siguiente (pueda
que lo 16 18 meses estn reflejados o representados en 3 ejercicios)
han de ser activadas, en Gastos anticipados, pertenecientes a
ajustes por periodificacin. b) No obstante, conjugando el principio
de correlacin de ingresos y gastos junto con el de prudencia
valorativa, se puede contemplar otro tratamiento que creemos ms
correcto. Los trabajos extraordinarios que usted describe son como
consecuencia, entre otros factores, del desgaste ocasionado por la
generacin de energa elctrica a lo largo del ciclo que se cierra; es
decir, la empresa debera retener una porcin de los ingresos
generados a lo largo de un determinado ciclo al objeto de
constituir un fondo para hacer frente a dichos trabajos que se
realizarn al trmino de dicho ciclo. En otras palabras, debera
practicarse una Dotacin a provisin para reparaciones de recarga con
abono a Provisin para reparaciones de recarga.
