Caso Practico Niff 10

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N 290 Primera Quincena - Noviembre 2013

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

Fuente : Actualidad Empresarial N 290 - Primera Quincena de Noviembre 2013

Ficha Tcnica

Caso N 1

Controladora con 100 % de acciones de la filial

procedimientos de consolidacinEl Numeral B86 del apndice B Gua de aplicacin, establece los siguientes procedimientos de consolidacion:

(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora con las de sus subsidiarias.

(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la con-troladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvala relacionada).

(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacio-nados con transacciones entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que estn reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos se eliminarn totalmente). Las prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerir su reconocimiento en los estados financieros consolidados.

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicar a las dife-rencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminacin de las ganancias y prdidas derivadas de las transacciones intragrupo.

Con el objeto de mostrar en forma prctica cmo se aplican estos procedimientos de consolidacin de los estados finan-cieros, se han preparado casos prcticos, que se inician con el siguiente:

Enunciado del primer casoUna empresa denominada controladora, que compra el 100 % de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio est conformado la cuenta de capital, ha pagado por ellos mon-tos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas.

La empresa Moraveco S.A. tiene un capital de S/.150,000 con-formado por 15,000 acciones valorizadas a S/.10.00 cada una, de las cuales la empresa Mavila S.A. ha adquirido el 100% de acciones pagando por cada accin S/.10.00, que es igual a su valor nominal.

Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances ge-nerales son los siguientes:

Empresa Mavila S.A.Estado de Situacion Financiera

Al 31 de diciembre del ao 1

Activos pasivos y patrimonio

Activos Corrientes pasivos Corrientes

Efectivo y equiv. de efect. 4.000,00 Cuentas por pagar S/. 12.400,00

Cuentas por cobrar 7.600,00 Otras cuentas por pagar 13.560,00

Existencias 25.600,00 Total pasivos Co-rrientes 25.960,00

Total Activos Corrientes 37.200,00

Activos No Corrientes patrimonio neto

Inversiones 150.000,00 Capital 850.000,00

Inmuebles, maq. y equipo 940.000,00

Resultados acumu-lados 251.240,00

Total Activos no Co-rrient. 1.090.000,00

Total patrimonio neto 1.101.240,00

Total Activos 1.127.200,00 Total pasivos y patrim. 1.127.200,00

Empresa Moraveco S.A.Estado de Situacin Financiera


Activos pasivos y patrimonioActivos Corrientes pasivos Corrientes

Efectivo y equiv. de efect. 500,00 Cuentas por pagar S/. 25.400,00





Inversiones Capital 150.000,00

Inmuebles, maq. y equipo 201.000,00

Resultados acumu-lados

Total Act. no Corrient. 201.000,00 Total patrim. 150.000,00

Total activos 217.100,00 Total pasivos y patrim. 217.100,00

ComentariosAnalizando el contenido de los balances, tanto de la empresa Mavila S.A. como el de la empresa Moraveco S.A., se puede determinar lo siguiente:

1.- La empresa Mavila S.A. tiene contabilizado en el rubro de inversiones la cantidad S/.150,000 de monto que pag por la adquisicin del 100% de las acciones de la empresa Moraveco S.A.

2.- El capital de la empresa Moraveco S.A. es S/.150,000.00, monto que corresponde al total de la emisin de acciones, siendo en este caso el 100% de propiedad de la empresa Mavila S.A. quienes pagaron por cada accin igual a su valor nominal.

Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, por tanto, deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados como uno solo; por lo que, debern utilizar los procedimientos sealados en la presente NIIF, para tal fina elaboramos la siguiente hoja de trabajo.

IV

IV-12 Instituto Pacfico N 290 Primera Quincena - Noviembre 2013

Aplicacin Prctica

partidas Mavila S.A. Moraveco S.A.Eliminaciones Estado

consolidadoIntangibles

patrimonioMavila S.A.

IntersMinoritarioDebe Haber

ActivoEfectivo y equiv. de efect. 4.000,00 500,00 4.500,00Cuentas por cobrar 7.600,00 1.600,00 9.200,00Existencias 25.600,00 14.000,00 39.600,00Inversiones 150.000,00 150.000,00 0,00 0,00Inmuebles, maq. y equipo 940.000,00 201.000,00 1.141.000,00

1.127.200,00 217.100,00 1.194.300,00

pasivo y patrimonioCuentas por pagar 12.400,00 25.400,00 37.800,00Otras cuentas por pagar 13.560,00 41.700,00 55.260,00

patrimonioCapital 850.000,00 150.000,00 150.000,00 850.000,00 850.000,00 -Reservas 0,00 0,00 -Resultados acumulados 251.240,00 0,00 251.240,00 251.240,00 -

1.127.200,00 217.100,00 150.000,00 150.000,00 1.194.300,00 0,00 1.101.240,00 -

Hoja de trabajo para la consolidacin

Comentario sobre la hoja de trabajo1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se han

considerado los saldos de los balances de las empresa Mavila S.A. y Moraveco S.A.

2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio de la empresa Moraveco S.A., debido a que es el mismo porcentaje que mantiene la empresa Mavila S.A.

Mavila S.A.

patrimonio %

Capital 150.000 150.000,00 100

150.000 150.000,00 100

3.- La eliminacin se realiza contra el rubro de Inversiones de la Empresa Mavila S.A. que a la fecha de la presenta-cin del Estado de Situacin Financiera tiene un saldo de S/.150,000,00, que es la cantidad que pago por las acciones de la empresa Moraveco S.A.

Mavila S.A.

Inversiones

Monto pagado 150.000,00

100 % Valor en Libros del

Patrimonio de Moraveco S.A. 150.000,00

Igual a su valor nominal 0,00

4.- La distribucin del patrimonio de la empresa Mavila S.A. se realiza de la siguiente manera:

Concepto porcentaje Capital Reservas Total

Empresa Moraveco. 100% 150.000,00 150.000,00

Otros Accionistas 0%

100% 150.000,00 - 150.000,00

La empresa Mavila S.A. es poseedora del 100 % de las acciones de Moraveco, lo que significa que no existen socios denominados Inters Minoritarios.

5.- Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo son de naturaleza extracontable, no deben anotarse ni en los libros contables de la empresa controladora ni de la subsidaria.

Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente Estado de Situacin Financiera: al 31 de diciembre del ao 1.

Empresa Mavila S.A.Estado de Situacin Financiera Consolidado


Activos pasivos y patrimonioActivos Corrientes pasivos CorrientesEfectivo y equiv. de efect. 4.500,00 Cuentas por pagar S/. 37.800,00




Activos No Corrientes patrimonio netoInversiones Capital 850.000,00 Inmuebles, maq. y equipo 1.141.000,00

Resultados acumu-lados 251.240,00

Total Activos No Co-rrient. 1.141.000,00

Total patrimonio neto

1.101.240,00

Total Activos 1.194.300,00 Total pasivos y patrim. 1.194.300,00

Comentario sobre el Estado de Situacin Financiera Con-solidado1.- Tal como se puede observar el Estado de Situacin Financiera

Consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del Activo y Pasivo; en este caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones de la empresa Moraveco S.A.

2.- El patrimonio de la empresa Moraveco S.A. no ha sido mo-dificado, al haberse adquirido el 100 % de las acciones de Mavila S.A. no existe el rubro de inters minoritario, debido a que no se cuenta con otros accionistas.

Como se explic, el Estado de Situacin Financiera Consoli-dado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este fin.

Conformacin de la inversin

Moraveco 1000%

Capital 150.000,00 150.000,00

Reservas 0,00

150.000,00 150.000,00

Resumen:


Parte del Patrimonio 150.000,00

No existe diferencia 0,00

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad Empresarial N 290 Primera Quincena - Noviembre 2013

Empresa Sandia S.A.Estado de Situacin Financiera


Activos pasivos y patrimonioActivos Corrientes pasivos corrientesEfectivo y equiv. de efect. 3.400 Cuentas por pagar S/. 15.000Cuentas por cobrar 9.700 Otras cuentas por pagar 17.500Existencias 34.000 Total pasivos corrientes 32.500Total Activos Corrientes 47.100

Activos No Corrientes patrimonio netoInversiones 84.000 Capital 950.000Inmuebles, maq. y equipo 870.900 Resultados acumulados 19.500Total Activos No Corrient. 954.900 Total patrimonio neto 969.500Total Activos 1.002.000 Total pasivos y patrim. 1.002.000

Empresa Milagro S.A.Estado de Situacion Financiera



Efectivo y equiv.de efect. 1.500,00 Cuentas por pagar S/. 7.500,00

Cuentas por cobrar 2.500,00 Otras cuentas por pagar 26.600,00Existencias 13.600,00 Total pasivos Corrientes 34.100,00



Capital 120.000,00Inmuebles, maq. y equipo 136.500,00 ReservasTotal Activos No Corrient. 136.500,00 Total patrimonio neto 120.000,00

Total Activos 154.100,00 Total pasivos y patrim. 154.100,00

Caso N 2

Controladora con 70 % de acciones de la filialEste caso trata de una empresa denominada controladora, que compra el 70 % de las acciones de otra empresa denominada subsidiaria, en la que su patrimonio est conformado solo por la cuenta capital y ha pagado por las dichas acciones montos iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por pagar entre ellas.

La empresa Milagro S.A. tiene un capital de 120,000, confor-mado por 12,000 acciones a S/.10.00 cada una, de las cuales la empresa Sandia S.A. ha adquirido el 70 % de dichas acciones pagando S/.10.00 por cada accion; es decir, igual a su valor nominal.

Al 31 de diciembre del ao 1, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes:

ComentariosAnalizando el contenido de los Estados de Situacin Financiera, tanto de la empresa Sandia S.A. como el de Milagro S.A., se puede determinar lo siguiente:

1.- La empresa Sandia S.A. tiene registrado en el rubro de in-versiones del Balance General la cantidad de S/. 84,000.00, monto que pag por la adquisicin del 70% de las acciones de la empresa Milagro S.A.

2.- El capital de la empresa Milagro S.A. es S/.120,000.00, monto que corresponde al total de la emisin de acciones, siendo el 70% de propiedad de la empresa Sandia S.A. que le corresponde a la cantidad de S/.84,000.00 y la diferencia de S/.36,000.00 a otros accionistas

Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados en un solo Estado de Situacin Financiera; por lo que, debern proceder de acuerdo a la NIC en estudio, la siguiente hoja de trabajo.

partidas Sandia S.A. Milagros S.A.Eliminaciones Estado

consolidadoIntangibles

patrimonioSandia S.A.

IntersMinoritarioDebe Haber

ActivoEfectivo y equiv. de efect. 3.400,00 1.500,00 4.900,00

Cuentas por cobrar 9.700,00 2.500,00 12.200,00Existencias 34.000,00 13.600,00 47.600,00

Inversiones 84.000,00 84.000,00 0,00 0,00Inmuebles, maq. y equipo 870.900,00 136.500,00 1.007.400,00

1.002.000,00 154.100,00 1.072.100,00

pasivo y patrimonio

Cuentas por pagar 15.000,00 7.500,00 22.500,00Otras cuentas por pagar 17.500,00 26.600,00 44.100,00

patrimonio

Capital 950.000,00 120.000,00 84.000,00 986.000,00 950.000,00 36.000,00Reservas 0,00 0,00 0,00Resultados acumulados 19.500,00 0,00 19.500,00 19.500,00 0,00

1.002.000,00 154.100,00 84.000,00 84.000,00 1.072.100,00 0,00 969.500,00 36.000,00

Hoja de trabajo para la consolidacin

Comentario sobre la hoja de trabajo1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha

considerado los saldos del balance de las empresas Sandia S.A. y Milagros S.A. respectivamente.

2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se el 70% del patrimonio de la empresa Milagros S.A., debido a que ese es el porcentaje que adquiri la empresa Sandia S.A. de su capital.

Milagros S.A.

patrimonio 70%Capital 120.000,00 84.000,00 Resultado acumulado

120.000,00 84.000,00

3.- La eliminacin se realiza contra el rubro de Inversiones de la Empresa Sandia S.A. que a la fecha de la presentacin del

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IV-14 Instituto Pacfico N 290 Primera Quincena - Noviembre 2013

Aplicacin Prctica

balance general tiene un total de S/.84,000 que es igual a la cantidad que pago por las acciones de la empresa Milagros S.A.

Sandia S.A.Inversiones

Monto pagado 84.000,00 70 % Valor en libros del Patrimonio de la Milagros 84.000,00

Mayor pago efectuado 0,00

4.- La distribucin del patrimonio de la empresa Sandia S.A.se realiza de la siguiente manera:

Concepto porcentaje Capital Reservas Total

Empresa SANDIA S.A. Otros accionistas

70% 84.000,00 84.000,00

30% 36.000,00 36.000,00 100% 120.000,00 - 120.000,00

En este caso la empresa Sandia S.A. es poseedora mayorita-riamente o intereses mayoritario del 70 % mientras que solo el 30 % de accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritarios.

5.- Los registros son extracontables, no se deben anotar en los libros de Contabilidad, ni en los de la controladora ni la subsidiaria.

Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente Estado de Situacin Financiera Consolidado al 31 de diciembre del ao 1:

Empresa Sandia S.A.Estado de Situacin Financiera Consolidado


Activos pasivos y patrimonioActivos Corrientes pasivos CorrientesEfectivo y equiv.de efect. 4.900,00 Cuentas por pagar S/. 22.500,00 Cuentas por cobrar 12.200,00 Otras cuentas por pagar 44.100,00 Existencias 47.600,00 Total pasivos Corrientes 66.600,00Total Activos Corrientes 64.700,00

Activos No Corrientes patrimonio netoInmuebles, maq. y equipo 1.007.400,00 Capital 950.000,00 Intangible Resultados acumulados 19.500,00

Inters Minoritario 36.000,00 Total Activos No Corrient. 1.007.400,00 Total patrimonio neto 1.005.500,00 Total Activos 1.072.100,00 Total pasivos y patrim. 1.072.100,00

Empresa pacfico S.A.Estado de Situacion Financiera




Cuentas por cobrar 4.600,00 Otras cuentas por pagar 10.200,00 Existencias 12.650,00 Total pasivos Corrientes 17.000,00



Inversiones 46.800,00 Capital 160.200,00 Inmuebles, maq. y equipo 154.000,00 Resultados acumulados 42.100,00 Total Activos No Corrient. 200.800,00 Total patrimonio neto 202.300,00


Empresa Tocache S.A.Estado de Situacin Financiera




Cuentas por cobrar 5.600,00 Otras cuentas por pagar 3.200,00 Existencias 12.000,00 Total pasivos Corrientes 8.300,00



Capital 50.000,00 Inmuebles, maq. y equipo 47.940,00 Resultados acumulados 8.500,00 Total Activos No Corrient. 47.940,00 Total patrimonio neto 58.500,00


Comentario sobre el Balance General Consolidado1.- Tal como se puede observar en el Estado de Situacin Finan-

ciera Consolidado, las partidas activas y pasivas de ambas empresas se han sumado; en este caso la empresa Sandia S.A. ha pagado el valor de las acciones igual a su valor nominal.

2.- El Patrimonio de la empresa Sandia S.A. permanece inal-terable, y la parte del 30% del patrimonio de la empresa Milagros S.A. que corresponde a otros accionistas, se muestra en el Balance General como un rubro del Patrimonio, bajo el ttulo de Inters Minoritario.

Los montos que se muestran en el Estado, de Situacin Fi-nanciera Consolidado se han obtenido de Hoja de Trabajo, que se muestra en la pgina anterior.

Caso N 3

Controladora con 80% de acciones de la filial (igual a su valor nominal)Este caso trata de una empresa que ha comprado el 80 % de las acciones de otra empresa que su patrimonio est conformado por la cuenta Capital y Reservas y que ha pagado por las acciones montos iguales a su valor nominal y entre ellas no tienen cuentas por cobrar ni por pagar.

La empresa Tocache S.A. tiene emitida 5,000 acciones a S/.10.00 cada una, lo que conforma un capital de S/.50,000.00 y tiene en su Patrimonio la Cuenta Reservas por S/.8,500.00, la empresa Pacifico S.A. es duea del 80 % de las acciones, habiendo pagado al momento de la compra un monto igual a su valor nominal, que incluye a las Reservas.

A diferencia del caso anterior, la empresa filial tiene en su Pa-trimonio adems de la partida Capital, la partida Reservas, la compra de la empresa Pacifico S.A. incluye a todo su patrimonio.

Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de Situacin Financiera son los siguientes:

Comentarios1.- La empresa Pacfico S.A. tiene contabilizada en el rubro de

inversiones S/.46,800 el monto que pag por la adquisicin del 80% de la empresa Tocache S.A.

2.- El capital de la empresa Tocache S.A. es de S/.50,000.00, y tiene reservas de S/.8,500, que conforman un Patrimonio de S/.58,500, siendo el 80% de propiedad de la empresa Pacfico S.A. equivalente a S/.46,800

Resumen:


Parte del Patrimonio 84.000,00

Pago de ms 0,00

Moraveco 1000%

Capital 120.000,00 84.000,00

Reservas 0,00

120.000,00 84.000,00

Conformacin del Intangible

Continuar en la siguiente edicin.

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