IMPUESTO A LA RENTA 3ra Categoría - BANCARIZACION

CASO PRACTICOLa empresa comercial “ROMBO S.A.”, con RUC 20003678574 le presenta

la siguiente información:

1.ROMBO S.A..

BALANCE GENERALAL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

VALORES HISTORICOS

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos 10,000 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000Cuentas por Cobrar Comerciales 4,000 Total Pasivo Corriente 30,000Existencias 8,000 PATRIMONIO NETOTotal Activo Corriente 22,000 Capital 40,000Inmuebles, Maquinaria y Equipo Reservas 6,000Automóvil 80,000 Resultados Acumulados 10,000Depreciación acumulada (16,000) Total Patrimonio Neto 56,000

TOTAL ACTIVO S/. 86,000 TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO S/. 86,000

2. Operaciones del año 2005:a. Operaciones con cheque

MES VENTAS IGV COMPRAS IGV IGV PAGADO

IGV POR PAGAR

EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembre

10,00020,00030,00010,00015,00020,00030,00010,00020,00030,00010,00040,000

1,9003,8005,7001,9002,8503,8005,7001,9003,8005,7001,9007,600

6,00012,00018,000

6,00012,00015,00019,000

5,00012,00016,000

6,00028,000

1,1402,2803,4201,1402,2802,8503,610

9502,2803,0401,1405,320

-.-760

1,5202,280

760570950

2,090950

1,5202,660

760 2,280TOTAL S/. 245,000 S/. 46,550 S/. 155,000 S/. 29,450 14,820 2,280

El costo de ventas es S/. 62,000

b. Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta - ( Con Cheque)

OBLIGACIÓNMES

MES DEPAGO

IMPUESTOPAGADO

EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembre*Diciembre

FebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSetiembreOctubreNoviembreDiciembreEne-06

S/. 2,0003,2004,5002,9003,6005,2006,4004,9003,7002,8004,2005,000

TOTAL S/. 48,400

*Este pago a cuenta se efectua en Enero 2006c. Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 3,000 y la depreciación del automovil es 20% anual Gastos aceptados tributariamente.d. En Diciembre se pago en efectivo multas por infracción de tránsito a la municipalidad de Lima S/. 1,800, Gasto no aceptado tributariamente.e. La empresa tiene 16 trabajadores, no distribuye participación en las utilidades.

f. En Dic´05, se ha pagado con cheque remuneración al directorio por S/. 12,000 y reteniendo S/. 1,333 por Renta de 4ta Categoría sustentado según acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L.I Rta,Art 37°,inc m) Limite 6% Utilidad Comercial y Rgto L.I Rta Art 21° inc l) Rta 4ta Categoría ).g. Se tiene mercaderías con fecha de vencimiento 31.12.2005,el cual fue enviado al gasto por S/. 6,000, recién se incinera el 09.01.2006, con presencia de Notario Publico y Fedatario de SUNAT.h. Los sueldos del año pagado con transferencia de cuenta, fueron un importe bruto de S/. 24,000,afiliados al SNP 13%.i. Se pago con cheque los Aportes y Tributos retenidos por sueldos a los trabajadores por el año 2,005.j. Se provisiona Vacaciones de trabajadores S/. 2,000 que serán gozadas y pagadas en Enero 2,006 ( L.I Rta Art. 34° Rta 5ta Cat, Art. 37° inc v) hayan sido pagados, Rgto L.I Rta Art. 21° inc q) retención y pago ).k. El 31.01.05 se compra una computadora por S/.6,000 mas IGV S/.1,140,pagándose la factura N° 40700519 al proveedor DIGITAL S.A.,en efectivo

l. Impuesto a las Transacciones Financieras -ITFCONCEPTOS 0.08% ITF - PAGADOVentas 291,550 233.24Compras 184,450 147.56IGV 14,820 11.86PAC-I.Rta 43,400 34.72Sueldos Neto 20,880 16.70Aporte 9% y Contribuciones 13% 5,280 4.22Remuneracion al Directorio 12,000 9.60

Total 457.90

Se pide:

1. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General.

2. Calcule el Impuesto a la Renta – año 2005; Tasa de Impuesto a la Renta 30%.3. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General - Tributario.4. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General - Contable NIC 12.

SOLUCION

ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

a. Estado de Ganancias y Pérdidas Histórico

ROMBO S.A.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS(A Valores Históricos)

Del 01.01 al 31.DIC.2005

Ventas S/. 245,000Costo de Ventas (62,000)Utilidad Bruta 183,000Gastos de Administración + Depreciación 16,000 (19,000)*Depreciación computadora (1,375)Perdida Credito Fiscal (1,140)Remuneracion al directorio (13,333)Sueldos (24,000)Aportes (2,160)Gastos Extraordinarios – Multa (1,800)Vacaciones + aportes 9% ESSALUD (2,180)ITF (457.90)Desvalorización de Existencias (6,000)Utilidad del Ejercicio 111,554.10Utilidad del Ejercicio 111,554

* Depreciacion Computadora 6,000 x 25% = 1,500 = 125 x 11 = S/. 1,375 12

1.Tratamiento Contable - Asientos contables

----------- 1 -------------

62 CARGAS DE PERSONAL 13,333.00

628 Remuneraciones al directorio

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,000.00

414 Remuneraciones y Participaciones al Directorio

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,333.00

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

4017.3 Renta 4ta Categoría

x/x Por la remuneración al directorio.

------------ 2 ------------

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA POR PAGAR 12,000.00

414 Remuneraciones y Participaciones al Directorio

64 TRIBUTOS 9.60

649 Otros tributos - ITF 0.08%

10 CAJA Y BANCOS 12,009.60

104 Cuentas corrientes

x/x Por el pago de la remuneración al directorio con cheque.

------------ 3 ------------

62 CARGAS DE PERSONAL 2,180.00

626 Vacaciones 2,000

627 Seguridad y Previsión Social

627.1 ESSALUD 9% 180

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,740.00

412 Vacaciones por pagar

40 TRIBUTOS POR PAGAR 440.00

403 Contribución a Instituciones Publicas

403.1 ESSALUD - 9% S/. 180

403.2 SNP - 13% S/. 260

x/x Por la provisión de las vacaciones por un año de servicios

que vence el 31.12.05, que se goza y se paga en Enero 2006(DT).

----------- 4 -------------

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,000.00

336 Equipos de computo

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

42 PROVEEDORES 7,140.00

421 Facturas por pagar

x/x Por compra de computadora con factura N° 40700519.

------------ 5 ------------

42 PROVEEDORES 7,140.00

421 Facturas por pagar

10 CAJA Y BANCOS 7,140.00

101 Caja

x/x Por el pago en efectivo de la factura N° 40700519.

------------ 6 ------------

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,375.00

681 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 1,375.00

393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo

x/x Por el registro de la depreciación de la computadora (DP).

------------ 7 ------------

66 CARGAS EXCEPCIONALES 1,140.00

669 Otras cargas excepcionales

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

x/x Por la perdida del crédito fiscal al no haber utilizado medios de pago (DP).

2. Tratamiento Tributario I) TUO Ley de Impuesto a la Renta D.S. N° 179 - 2004 - EF (08.12.04) Articulo 34°.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,asignaciones,emolumentos,primas dietas,gratificaciones,bonificaciones,aguinaldos,comisones,compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y,en general, toda retribución por servicios personales(VACACIONES). Articulo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba. v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere el inciso v) del articulo 37° de la Ley, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior. II) Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, ley N° 28194 (26.03.2004). Articulo 8°.- Efectos tributarios Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir,gastos,costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios. Articulo 19°.- De la deducción del Impuesto El impuesto a que se refiere la presente Ley sera deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría, la deducción del Impuesto se sujetara a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. III) Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N° 122 - 94 - EF (21.09.94) y su modificatoria Articulo 21°.- Renta Neta de Tercera Categoría Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicara las siguientes disposiciones: q) La condición establecida en el inciso v) del Articulo 37° de la Ley para que proceda la deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría no sera de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del Articulo 71° de la Ley, dentro de los plazos que dicho articulo establece. u) La deducción del impuesto creado por la Ley N° 28194 se realizara por el monto consignado en la “ Constancia de retención o percepción del Impuesto a las Transacciones Financieras “ o en el documento donde conste el monto de Impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad con las normas pertinentes. Articulo 33°.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La contabilización según PCGA puede determinar por la aplicación de la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta, la cual obliga al ajuste del resultado en la declaración jurada.

a.1. Anexo Caja y BancosINGRESO S/. EGRESO S/.Inicial 10,000 Compras 184,450.00Ventas 291,550 IGV pagado 14,820.00

ITF 457.90PAC I Rta 43,400.00Gast admin. 3,000.00Sueldos 24,000.00Aportes 2,160.00Multas 1,800.00Rem Directorio 12,000.00

Compra Computadora 7,140.00Total 301,550 Total 293,227.90Saldo Final 8,322.10Saldo Final 8,322

b Balance General Histórico

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL(A Valores Históricos)

Al 31 de Diciembre del 2005

ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO S/.Activo Corriente Pasivo CorrienteCaja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000Cuentas por Cobrar Comerciales 4,000 *Otras Cuentas por Pagar,IGV-IRta 9,053Otras Cuentas por Cobrar - PAC. 48,400 Vacaciones 1,740Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793

Total Activo Corriente 155,722 Patrimonio NetoInmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000Automovil 80,000 Reservas 6,000Depreciación Acumulada (32,000) Resultados Acumulados 10,000Computadora 6,000 Resultado del Ejercicio 111,554Depreciación Acumulada (1,375) Total Patrimonio Neto 167,554Total Activo 208,347 Total Pasivo y Patrimonio Neto 208,347

* Otras Cuentas por PagarIGV 2,280RTa 3a Cat 5,000Rta 4ta Cat -Directprio 1,333Vacaciones - ESSALUD 9% 180Vacaciones - ONP 13% 260

Total 9,053

c Cálculo del Impuesto a la Renta

Ley Imp Rta NIC 12 DiferenciasUtilidad del Ejercicio (EGyP) S/. 111,554 S/.111,554Utilidad antes del Impuesto a la Renta 111,554 111,554

Más: Adiciones TributariasMultas - DP 1,800 1,800Depreciacion computadora sin M pago - DP 1,375 1,375Perdida Credito Fiscal - DP 1,140 1,140Vacaciones - DT 2,180 ---0---

Desvalorización de existencias - DT 6,000 ---0---*Remuneracion al directorio - DP 5,840 5,840Renta Imponible 129,889 121,709Impuesto a la Renta 30% 38,967 36,513 2,454

* Utilidad comercial: Utilidad contable 111,554 + Remuneracion al directorio 13,333 = S/. 124,887Exceso no deducible: Remuneracion directorio (Gasto) 13,333 - Limite 6% (124,887) 7,493 = S/. 5,840

d Impuesto a la Renta a Pagar

Impuesto a la Renta 2005 S/. 38,967Pagos a cuenta (48,400)CREDITO 9,433

e Estado de Ganancias y Pérdidas - Tributario

ROMBO S.A.Del 01.01.05 al 31.12.05

Ventas S/. 245,000Costo de Ventas (62,000)Utilidad Bruta 183,000Gastos de Administración (19,000)Depreciacion computadora (1,375)Perdida credito fiscal (1,140)Gastos Extraordinarios - multas (1,800)Remuneración al directorio (13,333)Sueldos (24,000)Aportes (2,160)Vacaciones y Aportes (2,180)*ITF (457.90)Desvalorización de existencias (6,000)Utilidad antes de Impuesto a la Renta 111,554Impuesto a la Renta (38,967)UTILIDAD DEL EJERCICIO 72,587

* Resolución Superintendencia N° 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000) Articulo 2° .- Procedimiento de Redondeo en la Determinación de la Deuda Tributaria La información solicitada en las declaraciones pago sera expresada en numeros enteros. Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas - PDT

ROMBO S.A.Del 01.01.05 al 31.12.05

Ventas netas S/. 245,000Costo de Ventas (62,000)Resultado Bruto Utilidad 183,000Gastos de Administración (68,506)Resultado de operación Utilidad 114,494Gastos diversos (2,940)Resultado antes de Impuesto Utilidad 111,554Impuesto a la Renta (38,967)RESULTADO DEL EJERCICIO Utilidad 72,587

f Balance General - Tributario

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005

VALORES HISTORICOS

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTECaja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000Otras cuentas por cobrar PAC. 9,433 Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta 9,053Cuentas por cobrar comerciales 4,000 Vacaciones 1,740Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793Total Activo Corriente 116,755 Patrimonio NetoInmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000Automóvil 80,000 Reservas 6,000Depreciación Acumulada (32,000) Resultados Acumulados 10,000Computadora 6,000 Resultado del Ejercicio 72,587Depreciación Acumulada (1,375) Total Patrimonio Neto 128,587TOTAL ACTIVO 169,380 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 169,380

Presentación del Balance General - PDT

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005

VALORES HISTORICOS

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOCaja y Bancos 8,322 Tributos por Pagar 9,053Clientes 4,000 Remunera y Participaciones por pagar 1,740Mercaderias 95,000 Proveedores 30,000Otras Ctas del Activo Corriente 9,433 Total Pasivo 40,793Inmuebles, Maquinarias y Equipos 86,000 Capital 40,000Depreciación Acumulada (33,375) Reservas 6,000

Resultados Acumulados Positivo 10,000Utilidad del Ejercicio 72,587Total Patrimonio Neto 128,587

TOTAL ACTIVO NETO 169,380 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 169,380

g Estado de Ganancias y Pérdidas - Contable NIC 12

ROMBO S.A.Del 01.01.05 al 31.12.05

Ventas S/. 245,000Costo de Ventas (62,000)Utilidad Bruta 183,000Gastos de Administración (19,000)Depreciacion computadora (1,375)Gastos Extraordinarios (2,940)Remuneración al directorio (13,333)Sueldos (24,000)Aportes (2,160)Vacaciones y Aportes (2,180)*ITF (457.90)Desvalorización de existencias (6,000)Utilidad antes de Impuesto a la Renta 111,554Impuesto a la Renta - NIC 12 (36,513)UTILIDAD DEL EJERCICIO 75,041

* Reglamento CONASEV N° 103-99-EF/94.10 - Art 18°.- Identificación de Estados Financieros Los Estados Financieros se expresan prescindiéndose de las fracciones

Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas - CONASEV

ROMBO S.A. Estado de Ganancias y Perdidas

Del 01.01.05 al 31.12.05

(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas Netas S/. 245,000Costo de Ventas (62,000)Utilidad Bruta 183,000Gastos de Administración (68,506)Utilidad Operativa 114,494Gastos extraordinarios (2,940)Resultado antes de Impuesto a la Renta 111,554Impuesto a la Renta (36,513)Utilidad Neta del Ejercicio 75,041

h Balance General - Contable NIC 12

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005

VALORES HISTORICOS

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTECaja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000Otras cuentas cobrar-PAC,IGV 9,433 Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta 9,053Cuentas por cobrar comerciales 4,000 Vacaciones 1,740Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793Total Activo Corriente 116,755 Patrimonio NetoInmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000Automóvil,Computadora 86,000 Reservas 6,000Depreciación Acumulada (33,375) Resultados Acumulados 10,000Impuesto Renta diferido activo 2,454 Resultado del Ejercicio 75,041

Total Patrimonio Neto 131,041TOTAL ACTIVO 171,834 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 171,834

Presentación del Balance General - CONASEV

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005

VALORES HISTORICOS

(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTECaja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000Cuentas por cobrar comerciales 4,000 Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta,Vac 10,793Otras cuentas por cobrar 9,433Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793Total Activo Corriente 116,755 Patrimonio NetoInmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000Automóvil 86,000 Reservas 6,000Depreciación Acumulada (33,375) Resultados Acumulados 85,041Impuesto Renta diferido activo 2,454 Total Patrimonio Neto 131,041TOTAL ACTIVO 171,834 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 171,834

“Los años arrugan la piel,Pero renunciar el entusiasmo

Arruga el alma”. Albert

Schweitzer

PROCEDIMIENTO PARA PAGAR EL ITF

CASO PRACTICO - TIPO a) Monto total de obligaciones pagadas en el año 2005 S/. 1,900,000 b) Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago 1,565,000 c) Pagos efectuados con otros medios de pago(compensaciones,canje,permuta) 335,000 d) 15% del dato a) S/. 1,900,000 285,000 e) Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear efectivo o medios de pago 50,000 f) ITF a pagar: Base Imponible(e) S/. 50,000 x 0.08% x 2 80

ANEXO 1: ITF A REGULARIZAR CON DECLARACION JURADA - ROMBO S.A.

1.- TOTAL OBLIGACIONES PAGADAS EN ELAÑO 2005 S/. (1) Compras de mercaderías más IGV 184,450.00 (2) Multas 1,800.00 (3) Gastos Administrativos 3,000.00 (4) Pagos a Cuenta de Impuesto a la Renta 43,400.00 (5) Remuneración al directorio 12,000.00 (6) Compra computadora 7,140.00 (7) I.G.V pagado 14,820.00 (8) Sueldos 20,880.00 (9) Aportes y retenciones 5,280.00 (*) ITF del periodo - Anexo 457.90 Total Obligaciones pagadas en el año 2005 293,227.902. Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago S/. 293,227.903. TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS EN EL AÑO 2005, SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO( Compensaciones,Permuta,Canje, pagos en efectivo mayor a S/. 5,000, o $ 1,500) S/. 7,140.004. 15% DEL TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS 15% de S/. 293,228 43,984.005. EXCESO DE OBLIGACIONES SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear efectivo o medios de pago S/. ---0---- 6. IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS A REGULARIZAR ITF a pagar: Base Imponible(5) S/.---0--- x 0.08% x 2 S/.---0----

casos varios tributos