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Centro EY para
Asuntos de la Junta
Asuntos relevantes
para comités de auditoría
Octubre de 2
Índice 04 Introducción
06 1. Importancia de la liquidez y los flujos de efectivo
08 2. Gestión de riesgos y cumplimiento
09 Debilitamiento del entorno de control interno
11 Aumento potencial del fraude
13 3. Prácticas contables y aspectos regulatorios
14 Auditoría remota
dieciséis Divulgaciones financieras en tiempos inciertos
17 4. Aspectos fiscales
18 Mano de obra y decisiones difíciles
19 Capacidad inactiva e impactos en el cálculo de precios
de transferencia
20 Plan de acción del Servicio de Impuestos Federales para las
inspecciones de precios de transferencia en 2020
22 Precios de transferencia en Brasil: diálogo entre
la Renta Federal de Brasil (RFB) y la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
26 Deducibilidad de donaciones relacionadas con Covid-19
27 Gobierno brasileño propone nuevo IVA federal
como la primera fase de una reforma fiscal integral
29 5. Aspectos corporativos
30 Innovaciones en Brasil
31 6. Ciberataques y amenazas
33 7. Conclusión
YEYY || CC yynNoureteevrorTFeosftoarmBseenlgotuosanitldroúeosrerldoMMs EEaTTRRtOOteltroúsr s s || 33
Introducción En este año atípico para todas las organizaciones nacionales e internacionales, debido a la pandemia
Covid-19, el EY Center for Board Matters trae a los miembros de los Comités de Auditoría varios
asuntos importantes que deben ser considerados en tiempos tan inciertos.
En preparación para el período de divulgación, la atención debe centrarse en cuestiones sustanciales y
cambios en los indicadores clave de desempeño operativo y condiciones financieras. Dado el entorno
empresarial actual, es probable que la atención se centre también en la revisión de escenarios,
pruebas de estrés e información actualizada sobre gestión de riesgos, además de revisar informes y
estados financieros, sistemas de controles internos y otras obligaciones regulatorias.
Los Comités de Auditoría también deberán asegurarse de que existan procesos adecuados para evaluar los
nuevos desarrollos legislativos, administrativos y regulatorios que puedan tener un impacto en las
divulgaciones e informes de las empresas.
Esta tercera edición anual resume temas considerados fundamentales para que los Comités en cuestión
mejoren su supervisión en este momento de incertidumbre, ya que la realidad de la pandemia ha cambiado la
forma de operar de las empresas a nivel mundial. Todos los comités asesores del Consejo de Administración,
más expuestos que antes, necesitan adecuar sus funciones supervisoras para dar respuesta al auge de la
crisis.
En el primer semestre de 2020, el EY y el Redes de tapices 1 convocó una serie de reuniones virtuales con los
presidentes de los comités de auditoría de más de 50 importantes empresas que cotizan en bolsa en los
Estados Unidos para discutir cómo estaban respondiendo a la pandemia de Covid-19. Entre los hallazgos,
destacamos la importancia que se le da a la comunicación ágil entre el Directorio, sus Comités y la Dirección,
con el fin de obtener actualizaciones o tomar decisiones rápidas en relación a temas críticos derivados de la
grave crisis de salud. La comunicación regular y eficaz entre todos los órganos de gobierno demostró ser
esencial para una toma de decisiones rápida.
Después de todo, los Consejos de Administración continúan explorando las mejores formas de supervisar y
apoyar a la gerencia a través de decenas de reuniones virtuales,
infinidad de información recibida para su análisis y el aumento del número de interesados afectados
por el nuevo coronavirus, creando así la necesidad de puntos de contacto frecuentes.
EY mantiene su misión de construir un mundo empresarial mejor, ayudándole a superar desafíos
complejos. Hicimos este viaje juntos.
1 Ver puntos disponible en tres volúmenes:
Volúmen 1 - https://www.tapestrynetworks.com/publications/audit-committee-chairs-discuss-the-implications-the- Covid-19-pandemic
Vol. 2 - https://www.tapestrynetworks.com/publications/board-and-audit-committee-oversight-corporate-
answers-the-Covid-19-pandemic
Vol. 3 - https://www.tapestrynetworks.com/publications/board-and-audit-committee-oversight-Covid-19-
pandemic-response-and-recovery
4 || Y YYCYe|n| CyeBntoaavodt eMr ar FeF o r Jabali r d Mat t t t er r s s
1 | Importancia de la liquidez y los flujos de caja
6 | | Y YY CY e| n| CyeBntoaavodt eMr ar Fe F o r Jabali r d Mat t t t er r s s
Las crisis recientes han demostrado la importancia de una gestión de caja
oportuna para la sostenibilidad del negocio. Los fundamentos estratégicos,
económicos y financieros
de cualquier empresa son fundamentales para la existencia del activo en el
largo plazo, pero es la disponibilidad de efectivo lo que permite llegar allí.
Los efectos económicos impuestos por Covid-19 han desafiado a los gerentes
de todo el mundo y, en muchos casos, han extinguido negocios sólidos en sus
fundamentos, pero que no estaban preparados para interrupciones repentinas
de ingresos, incluso por un período relativamente corto.
El escenario actual ha demostrado que incluso las empresas
que eran relativamente conservadores en relación con el efectivo, pueden
haber subestimado algunos elementos en su matriz de riesgo. Las
dimensiones de los escenarios pesimistas que ocurrieron recientemente no
fueron previstas por la mayoría de los administradores y requirieron un plan
de contingencia. Más que nunca, las herramientas de control y proyección,
combinadas con políticas de caja más conservadoras, han sido los
mecanismos utilizados por los Directores Financieros (CFOs) para enfrentar
la crisis.
Desde el punto de vista de los Comités de Auditoría, es importante tener
un panel de control - a corto y largo plazo
- Dar visibilidad proyectiva completa, y no solo histórica, a la situación económica y financiera de la empresa. Estas
Los indicadores deben analizarse juntos, ya que son interdependientes y
no brindan el diagnóstico real de la salud financiera de manera individual.
Incluso las empresas con un efectivo sólido, por ejemplo, ya pueden
mostrar signos de deficiencias estructurales que constituyen un riesgo a
largo plazo.
Normalmente, el diagnóstico completo de salud financiera implica:
• Análisis de deuda | no solo del volumen contratado, sino de sus plazos,
tarifas, garantías y demás condiciones;
• Rentabilidad operativa | las deficiencias en los márgenes operativos
contribuyen a una reducción del efectivo y pueden indicar un riesgo en el futuro;
• Comprender la etapa de la vida empresarial | los negocios aún en
etapa de maduración tienen un comportamiento diferente a los ya
consolidados;
• Perfil de capital circulante | el ciclo debe ser compatible con el perfil
de actividad y las políticas de caja deben estar alineadas con él.
Los Comités de Auditoría, por lo tanto, tienen un rol de apoyo a los gerentes
financieros, contribuyendo para que se puedan discutir escenarios que muchas
veces no son observados por quienes están en la operación diaria, con el objetivo
de proteger el activo.
EY | Centro de Asuntos de la Junta | 7
Temas que debe considerar el Comité de Auditoría
• ¿Los márgenes operativos de la empresa permiten, independientemente de los compromisos de deuda, generar efectivo positivo?
• Las reservas de efectivo actuales, sumadas a la generación de efectivo esperada para el próximo año fiscal, son suficientes
para el pago de todos los compromisos de deuda (principal + intereses) en el corto plazo? Si no es así, ¿cuál es la estrategia de los gerentes?
• ¿Depende la empresa de dinero nuevo, deuda o capital social, para mantener sus compromisos ya asumidos a corto plazo?
• ¿Cuál es la visibilidad que los gerentes tienen actualmente de la proyección de efectivo y su estado de resultados del año (DRE)?
• ¿Cómo se comparan los indicadores de capital de trabajo y apalancamiento con sus pares?
2 | Gestión de riesgos y cumplimientos
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Fragilidad del medio ambiente
de controles internos
Avanzamos hacia el final del año fiscal 2020, un período en el que las
empresas y sus Comités de Auditoría comienzan a prepararse para
auditorías externas, certificaciones e informes anuales.
Como sabemos, este año ha sido completamente atípico. La pandemia
Covid-19, que llegó con relevancia, en marzo pasado, impuso un
cambio brusco en la forma de trabajar de las empresas, llevando a las
entidades a un nuevo panorama de riesgos, elaborando planes de
mitigación, implementando nuevos controles o mejorando los
existentes, y monitoreando la efectividad de los controles. estados
financieros, mientras que parte de sus empleados trabajan de forma
remota.
Esta presión creó un entorno desafiante para
mantener el cumplimiento de la empresa. Como ejemplo, son Sarbanes
Oxley (SOX) o programas
controles internos, que inicialmente no fueron diseñados para un entorno
remoto o cambios repentinos
en las rutinas de los ejecutores de los controles, que, a su vez, requieren una
mayor formalización en la ejecución, divulgación, certificación y pruebas.
Considerando este escenario y los preparativos para recibir la auditoría
externa, queda la pregunta: ¿Fueron suficientes los esfuerzos para
mantener un buen ambiente de Controles Internos en nuestra
organización?
Entendemos que las empresas y los Comités de Auditoría deben estar al
tanto de tres momentos diferentes, mientras navegan por este período
convulso:
Al principio (AHORA), incluso de manera no estructurada, las
empresas se sitúan en un modo de supervivencia,
enfocándose en la Gestión de Crisis en toda la cadena de
valor de la organización, observando de manera integral
lo que necesitaba implementarse o adaptarse rápidamente.
Las estructuras de protección empresarial, incluidas
el entorno de los controles internos, se pusieron a prueba. La reevaluación
de los riesgos (ya existentes y los que surgieron con la gran disrupción de
modelos de negocio anteriores) requirió que las empresas implementaran,
modificaran o descontinuaran algunos controles sin un adecuado equilibrio
entre riesgo y desempeño, ya que las decisiones se enfocaban en la
supervivencia frente a vis-à-vis una determinada lista de controles
previamente establecidos.
Si bien este tipo de cambio es común en el desencadenamiento de planes de
crisis, es importante que las decisiones hayan sido previamente discutidas,
considerando diferentes puntos de vista, y formalizadas para que se puedan
tomar.
un análisis de impacto en los estados financieros,
e incluso una mejora en el entorno de control interno.
También se destacó la estructura GRC (Gobierno, Riesgos y Controles), que
requiere un apoyo oportuno al proceso de toma de decisiones, brindando
una visión de riesgo e impacto e integrando otras áreas para identificar
impactos en cada área operativa de la empresa (ej. , Comercial, Suministros,
Logística, Legal, entre otros), incluyendo la adopción de controles
adicionales para monitorear el cumplimiento del programa y para realizar
informes periódicos más frecuentes a la alta dirección.
Entendemos que, hoy en día, la mayoría de las industrias están pasando por el
“SIGUIENTE” y comienzan a planificar y pensar en el “MÁS ALLÁ”. Así,
enumeramos algunos puntos en los que el Directorio y el Comité de Auditoría
deben enfocarse, con el fin de fortalecer el ambiente de Controles Internos y
Cumplimiento de la organización:
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AHORA
Proteja la continuidad empresarial
SIGUIENTE
Acelere la recuperación adaptándose
rápidamente y con mayor resiliencia
MÁS ALLÁ
Crea valor a largo plazo remodelando
y transformando negocios
SIGUIENTE
• Reevalúe su mapa de riesgos en base al nuevo panorama
empresarial, el diseño y la efectividad operativa de los controles de
sus principales procesos.
• Revisar sus riesgos, materialidad y alcance para evaluar los
cambios en el entorno de control interno y alinear el esfuerzo
debido para mantener la efectividad de los controles clave.
• Realinear las premisas de áreas críticas con
el auditor externo (alcance, materialidad y cronograma de
procedimientos).
• Reevaluar al equipo de pruebas para considerar la
segregación de funciones que pueden verse afectadas
con el apoyo de otros en la ejecución de los controles.
• Adopte un enfoque cuidadoso del trabajo de campo, con el
objetivo de minimizar las interrupciones en los procesos
comerciales de la organización.
• Considere anticipar el trabajo de campo, permitiendo flexibilidad y
tiempo para remediar las deficiencias en el control.
• Priorice el recorrido para evaluar cambios significativos en los
procesos y el diseño de controles.
• Coordinar con las áreas de negocio posibles métodos alternativos
para la recolección de evidencia (por ejemplo, foto o video).
• Considere el apoyo adicional para evaluar controles bajo
nuevas regulaciones o en áreas contables más complejas.
• Realizar un ejercicio de lecciones aprendidas en relación a la gestión
de crisis, considerando el desempeño de la organización y el
comportamiento del ambiente de control interno, siempre con el
objetivo de equilibrar riesgo con desempeño.
• Revisar los criterios de evaluación de riesgos así como la
matriz de riesgos, considerando
los impactos derivados de la pandemia y, principalmente, cambios en
relación al comportamiento del mercado.
• Revise la información de riesgo que se informa al mercado,
como el Formulario de referencia (o el Formulario 20-F, para
empresas registradas en la SEC). Es importante alinear esta
información con la revisión realizada internamente, siempre
observando cambios en el entorno externo y el comportamiento
del mercado.
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MÁS ALLÁ
• Evalúe su programa de Controles Internos sobre Informes
Financieros, la cobertura ofrecida
y considerar soluciones optimizadas y sostenibles para una
nueva forma de trabajar.
• Optimice los controles clave creados para responder a la
crisis y los nuevos riesgos y actualícelos a la nueva
normalidad.
• Mantener la corrección de las deficiencias de control
identificadas.
• Revisar y actualizar los programas de formación
considerar nuevos procesos, nuevos controles, nuevos sistemas y
/ o regulaciones.
• Transformar el modelo operativo de prueba en base a
lecciones aprendidas y adaptación exitosa en tiempos de
crisis.
• Evaluar permanentemente el uso de tecnología (por
ejemplo, RPA y análisis).
• Crear programas de talento que ayuden al equipo a adaptarse a
los cambios (por ejemplo, programas de rotación de puestos y la
participación de profesionales en la definic ión de cambios).
• En relación con la gestión de crisis, revisión de la gobernanza
y el proceso de comunicación para adaptarse al nuevo escenario.
También es importante estructurar una metodología para prepararse
mejor para las próximas crisis, integrando funciones de riesgo y
buscando fortalecer la resiliencia empresarial.
• Integrar las prácticas de gestión de riesgos con
la metodología de gestión de crisis, considerando las
particularidades de la metodología y análisis de impacto.
Superando el primer impacto y el entorno incierto que ha creado la
pandemia, los Comités de Auditoría deben centrarse no solo en
monitorear el cumplimiento en su primer ciclo de certificación anual,
sino también en mirar más allá.
En la era de la ruptura y la transformación, las empresas y las empresas
líderes en sus segmentos están equilibrando simultáneamente los
objetivos a corto y largo plazo,
con el fin de satisfacer las demandas de los diferentes grupos de interés.
Aumento potencial del fraude
Dependiendo de cómo respondan las organizaciones a Covid-19 y sus
efectos, se pueden desencadenar "brotes" de fraude. Muchas
organizaciones están viviendo este nuevo escenario empresarial con
resiliencia, lo que no significa necesariamente que vayan a poder pasar
las pruebas de integridad que se deben realizar.
a medio y largo plazo. Más que nunca, las organizaciones necesitan
mantener un fuerte compromiso con la ética y cumplimiento y dar forma a
sus agendas de integridad para enfrentar todas las turbulencias y trastornos
provocados por la pandemia.
Si bien Covid-19 se está extendiendo por todo el mundo y llegando con mayor
fuerza a los países de América del Sur, que ya se han enfrentado a diversas
turbulencias, incluida la agitación sociopolítica y la inestabilidad económica
generalizada, las empresas se han visto obligadas a lidiar con crecientes
incertidumbres con respecto a la negocio a medio plazo, además de la
interrupción operativa,
la disminución de los ingresos, la escalada de los riesgos estratégicos y
financieros y una multitud de decisiones difíciles, incluidas las que
implican dilemas éticos.
El actual escenario de pandemia y crisis crea un entorno propicio para la ocurrencia
de varios tipos de fraude, desde la corrupción que involucra a gobiernos que
participan cada vez más en la economía, hasta la apropiación indebida de activos e
inventarios por parte de quienes se encuentran bajo diversas presiones
profesionales y personales, y manipulación de los estados financieros por parte de
los ejecutivos para engañar a los inversores y acreedores actuales y potenciales.
El modelo clásico del Triángulo de Fraude de Cressey (1953) ayuda a explicar,
de manera sencilla, por qué, en este momento, los funcionarios públicos,
privados y ejecutivos tienen más probabilidades de violar leyes y reglamentos, así
como las políticas, procedimientos y controles organizacionales internos. :
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Temas que debe considerar el Comité de Auditoría
• ¿Se ha revisado el plan de auditoría para abordar los cambios en el apetito por el riesgo y las tolerancias, como se identifica en el programa
Enterprise Risk Management (ERM) de la empresa?
• ¿La frecuencia de los informes financieros y de riesgos al Comité de Auditoría permite una adecuada supervisión y toma de decisiones en
tiempo y forma?
• ¿La organización ya revisó el plan de auditoría interna considerando los cambios actuales en la empresa, identificando las principales brechas y fallas
en los diseños de control?
• ¿Qué grado de madurez tiene la empresa en la automatización de los flujos de trabajo de control interno (por ejemplo, monitoreo continuo, automatización de
procesos, análisis)?
• ¿El entorno de Controles Internos es tecnológicamente seguro para afrontar los ciberriesgos, con la promoción del trabajo a distancia?
• Los impactos provocados por la pandemia pueden animar a las personas a racionalizar y cometer fraudes, ya que impactos como e l Covid-19 ponen en peligro la existencia de empresas,
el mantenimiento de puestos de trabajo, el sustento de las familias y, en este caso excepcional, incluso la vida del individuo. .
• Los empleados de empresas privadas están bajo presión para mantener el estilo
de vida de sus familias, o incluso sus trabajos y sustento económico. Además de
la presión asociada a la sensación de que sus vidas son más frágiles y están en
mayor riesgo, dados los efectos de la pandemia.
• Funcionarios públicos bajo presión para cumplir expectativas
superiores a las habituales de apoyo gubernamental a la
sociedad en general, como resultado de las acciones
gubernamentales
emergencia y alto impacto.
• Incentivos gubernamentales, subsidios y flexibilización de la normativa,
junto con donaciones de empresas
para las entidades públicas y privadas, crean mayores oportunidades de fraude y
corrupción.
• Emprendedores y ejecutivos enfocados en la operación y recorte de gastos, incluido
el presupuesto y el personal de actividades no generadoras de ingresos, que
de otra manera serían asignados a funciones como cumplimiento, investigación
y auditoría interna, reduciendo los mecanismos de prevención y detección de
fraude y reduciendo segregación de deberes.
Triángulo Fraude
Racionalización
• Los trabajadores remotos pueden carecer de supervisión y
monitoreo. Además, aquellos que se encuentran en
condiciones más estresantes tienen más probabilidades de
permitir fugas.
y fraude que de otro modo se evitaría (por ejemplo, ataques de suplantación
de identidad).
Las amenazas han surgido no solo desde dentro de las organizaciones, sino
también desde fuera, como la extorsión y los ciberataques. Dado que las
empresas se encuentran bajo niveles inusuales de presión y algunos fraudes
tienden a ser más evidentes durante las recesiones, los fraudes más antiguos
también tienden a descubrirse.
La supervivencia de las empresas dependerá no solo de su capacidad
para pasar las pruebas de resiliencia operativa y financiera en curso, sino
también de su voluntad de dar forma rápidamente a sus funciones de
integridad para enfrentar el escrutinio de una sociedad civil más unida y
vigilante que nunca. como resultado de la pandemia, que
debería ser aún menos tolerante con las desviaciones éticas de agentes
económicos tan importantes como las empresas.
A pesar del escenario adverso, cabe mencionar que las nuevas tecnologías, que
ya estaban ganando espacio, crean inmensas posibilidades para dar forma a las
agendas de integridad de forma ágil y, la mayoría de las veces, rentable.
Además, el escenario de confinamiento y trabajo remoto ha incrementado la
disposición de las empresas y sus equipos a adoptar estas nuevas
tecnologías en sus rutinas de trabajo obstaculizadas por la pandemia,
específicamente en funciones de control como Gobernanza, Riesgo y
Cumplimiento / Investigación.
12 | EY | Centro de Asuntos de la Junta
Temas que debe considerar el Comité de Auditoría
• ¿Está la gerencia al tanto de los cambios en la estructura de gobierno de la compañía como resultado de Covid-19? ¿Cómo varió el volumen y la
naturaleza del fraude y cuáles son las medidas tomadas por la gerencia (por ejemplo, a nivel de Auditoría Interna, Cumplimiento, Investigaciones,
Controles Internos) para mitigar los riesgos de fraude que surgieron con la pandemia?
• ¿Las funciones de control bajo la responsabilidad de la gerencia, en particular las de la segunda y tercera línea de defensa, sufrieron recortes (de
presupuesto o de personal, por ejemplo) durante el Covid-19 que pueden haber comprometido su efectividad? ¿Qué mecanismos se han adoptado
para sustituir los controles cuya eficacia puede haber sido afectada por el trabajo a distancia?
• ¿Qué ha hecho la administración para aprovechar e implementar tecnologías que apuntan a una mayor eficiencia y efectividad de las funciones de investigación y cumplimiento
(por ejemplo, automatización de procesos, análisis forense de datos estructurados y descubrimiento electrónico de datos no estructurados)?
• ¿Qué ha hecho la gerencia para (i) aliviar las presiones adversas sobre sus empleados / ejecutivos, (ii) dejar en claro que los tiempos excepcionales no
justifican un comportamiento poco ético y (iii) demostrar que las áreas de control permanecen tan activas y efectivas como siempre lo han sido ?
• ¿Están las funciones de integridad de la organización bajo la responsabilidad de la gerencia preparadas para los efectos a corto, mediano y largo plazo de
Covid-19?
3 | Prácticas contables y aspectos regulatorios
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Auditoría remota
Debido a la pandemia, los administradores y el propio mercado
financiero están impresionados por la rápida transición al trabajo
remoto. Hay preguntas importantes sobre cómo será el entorno de
trabajo posterior a una pandemia, si continuaremos con el trabajo
remoto que ha tenido éxito, si el trabajo remoto por
un largo período es sostenible, entre otros. Esta última pregunta es la
más compleja, porque quizás el éxito del trabajo a distancia hoy se
produce porque, en la mayoría de las empresas, se construyó una
buena relación entre equipos y un historial favorable de preparación
ayudando en esta fase. De todos modos, es seguro que tendremos, al
menos, una mayor flexibilidad entre el trabajo a distancia y el
presencial.
Para la auditoría externa, el trabajo remoto no es nuevo. EY, por
ejemplo, ya contaba con todas las herramientas y equipos necesarios
para el trabajo a distancia antes de la pandemia y, en general, a efectos
de auditoría externa en la emisión de informes sobre los estados
financieros, todos los procedimientos
y se deben realizar pruebas de auditoría para emitir cualquier informe.
Por tanto, los procedimientos de auditoría tuvo algunos pequeños cambios, como:
• Firma de documentos: los principales documentos que se utilizan en el
proceso de auditoría se están realizando de forma digital, utilizando una
plataforma segura, como, por ejemplo, carta de compromiso, carta de
representación, etc. Además de la firma digital en la plataforma
segura de la firma de auditoría, también se realiza la confirmación
verbal de las firmas ejecutivas.
• Documentos recibidos en formato electrónico para sustentar los
procedimientos de auditoría: en su mayor parte, ya existía un gran flujo de
información electrónica antes del evento pandémico debido a la
modernización, así como al resguardo de los documentos realizados por
las empresas. Con la pandemia, la información electrónica solo se ha
intensificado. Para toda la información recibida, existe una forma adicional
de confirmar la existencia real de la transacción.
• Cartas circulares: al igual que la documentación electrónica recibida,
existen confirmaciones adicionales realizadas por el equipo auditor con
terceros.
• Realización de inventarios físicos: en la mayoría de las empresas, los
inventarios se han pospuesto y, en caso de producirse, deben cumplir con
las normas de seguridad exigidas con el debido seguimiento por parte del
auditor externo.
• Procedimientos de pruebas de control que requieren un seguimiento
personal: se han realizado de forma virtual, ya que los propios controles
también los están realizando las empresas en forma digital. Lo
importante es que el control se realice de acuerdo a su diseño y
funcionamiento y que exista toda la evidencia necesaria de los análisis y
revisiones, y que toda la información electrónica utilizada debe
mantenido como un anexo a los controles y como evidencia de los
procedimientos realizados.
EY | Centro de Asuntos de la Junta | 15
d1ie6ci|s| éYisY YY|| CC yynNoureteevrorTFeosftoarmBseenlgotuosanitldroúeosrerldoMMs EEaTTRRtOOteltorúsr s s
Temas que debe considerar el Comité de Auditoría
• ¿Cuál es la expectativa de la dirección de las empresas, la competencia y el mercado financiero con respecto al trabajo a distancia una vez finalizada la
pandemia?
• ¿Los controles internos siguen funcionando con la misma precisión y con el mismo criterio durante el trabajo a distancia? Si no es así, ¿qué ha cambiado?
¿Este cambio también se reflejó en el diseño operativo del control?
• ¿Qué precauciones está tomando la empresa sobre el seguimiento de la elaboración de los estados financieros, intermedios o anuales, dentro de los
plazos establecidos por los organismos reguladores?
Divulgaciones financieras
en tiempos inciertos
El nuevo coronavirus ha impactado significativamente a la economía
mundial, principalmente por los efectos de las restricciones viajes y
distancia social, provocando reducciones en ventas e interrupción de
cadenas logísticas. La relajación de las medidas de cuarentena ha sido
paulatina y la recuperación de los puestos de trabajo perdidos es lenta, lo
que ha provocado importantes reducciones del Producto Interno Bruto de
varios países.
La preparación de estados financieros, que generalmente implica un alto
grado de juicio e incertidumbre, se convierte en una actividad aún más
desafiante en un escenario de pandemia.
Si bien no es una lista exhaustiva, se espera que varios asuntos contables
adquieran aún más relevancia durante el año 2020, los cuales deberán ser
divulgados en el estados financieros al cierre de este año, y serán
observados por el mercado y reguladores en detalle, tales como:
• Evaluación de la continuidad operativa
• Eventos subsecuentes
• Provisión para pérdidas por activos no financieros
• Cepo
• Provisión para reestructuración
• Contratos de arrendamiento
• Determinación del valor razonable
• Estimaciones contables
• Reconocimiento de ingresos
• Instrumentos financieros
• Se requieren divulgaciones adicionales
• Medidas de desempeño alternativas
Se espera que la administración revele información clara sobre los
efectos de la pandemia en su negocio, así como que refleje, de manera
apropiada, cualquier impacto de la desaceleración económica en sus
estados financieros.
EY | Centro de Asuntos de la Junta | 17
Temas que debe considerar el Comité de Auditoría
• ¿Se ha realizado un análisis de continuidad del negocio que considere, al menos, el período de 12 meses posterior a la fecha de emisión de
los estados financieros? Se prepararon y consideraron proyecciones realistas todos los eventos después de fin de año? ¿Se evaluó
cómo estas proyecciones afectan la valoración de activos no financieros, como activos fijos, inventarios y créditos fiscales? ¿Fueron las
reestructuraciones internas debidamente divulgadas y contabilizadas de acuerdo con las disposiciones del Pronunciamiento Técnico CPC
25 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes?
• ¿Hubo renegociaciones de contratos de arrendamiento? ¿Cómo se contabilizarán estas renegociaciones? El expediente práctico del
Pronunciamiento Técnico CPC 06 (R2) - aprobado por Resolución CVM no. los 859/2020
- ¿Lo aplicará la Administración?
• ¿La Administración documentó y divulgó en notas explicativas su proceso para determinar provisiones y estimaciones, así como para determinar
cuidadosamente el valor razonable de sus activos y pasivos, considerando el escenario actual?
• ¿Hubo cambios contractuales en los contratos de venta, un aumento en las devoluciones y cancelaciones de contratos o el nivel de
incumplimiento?
• ¿Ha preparado la Administración notas explicativas que detallen el contexto operativo actual y sus impactos esperados? ¿Se ha n calculado
medidas de desempeño alternativas, como el EBITDA, de manera consistente y con la debida divulgación de las causas de sus variaciones en
el Informe de Gestión?
4 | Aspectos fiscales
1188 | | Y Y YY| | CC yynNoureteevrorTFeosftoarmBseenlgotuosanitldroúeosrerldoMMs EEaTTRRtOOteltorúsr s s
Fuerza de trabajo
y decisiones difíciles
Cada vez más, las empresas han buscado invertir en la formación y
motivación de la plantilla, considerando que los resultados pueden verse
impactados negativamente, si los equipos no están motivados y alineados
con el propósito de su organización.
Adicionalmente, es sumamente importante administrar adecuadamente los
costos laborales, además de planificar y definir la mejor estrategia y
estructura, basada en la optimización de costos de nómina, modelos
alineados con los tiempos actuales y futuros y, principalmente , buscando
el cumplimiento de la legislación laboral y previsional, con el fin de proteger
a la empresa de desembolsos y exposiciones posteriores, que pueden ser
tanto financieras como de impacto en la imagen.
En este sentido, considerando tanto las necesidades del momento
pandémico actual como los riesgos para la salud de los
trabajadores, así como las tendencias y nuevas demandas del
mercado, es importante buscar el mejor equilibrio entre los
diferentes modelos de contratación, así como también
reevaluar el dimensionamiento de las personas, considerando
el uso de sistemas y herramientas que pueden automatizar actividades
manuales. Este aspecto también aporta mayor precisión a ciertos procesos y
los profesionales capacitados pueden realizar actividades más complejas y
estratégicas.
Así, considerando que la legislación laboral y previsional está en constante
cambio y ya existen modelos capaces de abordar algunos aspectos críticos
del negocio como, por ejemplo, el trabajo intermitente y el trabajo remoto, es
fundamental reflexionar y evaluar alternativas, impactos y los beneficios de
las diferentes opciones.
Una valoración detallada del escenario legal es importante para evitar la
adopción de modelos extremadamente atrevidos que, en un principio,
pueden traer beneficios, pero resultan en alto riesgo, como, por ejemplo,
ciertos casos de contratación de profesionales, a través de personas
jurídicas. , en el que están presentes las características del vínculo laboral.
EY | Centro de Asuntos de la Junta | 19
Temas que debe considerar el Comité de Auditoría
• ¿Existe una estrategia definida para el presente y el futuro (post-pandemia), en relación con la fuerza laboral?
• ¿Existe un mapeo de productividad, pros y contras, del modelo de trabajo remoto?
• ¿Qué actividades y / o departamentos deberían adoptar el régimen de trabajo a distancia, incluso después de la pandemia?
• ¿Cuáles son los modelos de contratación más adherentes al negocio de la empresa, considerando las características de la actividad, los impactos en costos y
riesgos?
• ¿Qué actividades de la empresa son o deberían ser subcontratadas, en función de los aspectos de costos, maximizando resultados y mitigando
riesgos?
Capacidad inactiva e impactos en el cálculo de
precios de transferencia
Temas que debe considerar el Comité de Auditoría
• Para las empresas que han tenido una reducción significativa y anormal en el volumen de producción, ya sea por la pandemia o por cualquier otro motivo,
es importante verificar los siguientes aspectos:
• ¿Tienen las empresas controles contables adecuados para medir el impacto de la inactividad, de acuerdo con los requisitos de la norma contable?
• ¿Se está considerando el tratamiento contable correcto y requerido para la inactividad en el cálculo de los costos de producc ión y se refleja en el estado
financiero?
• Para las empresas que deben justificar los cálculos de precios de transferencia, ¿se ha excluido el impacto de la inactividad al calcular los métodos
PRL (importación) y CAP (exportación)?
2200 || Y Y YY|| CC yynNoureteevrorTFeosftoarmBseenlgotuosanitldroúeosrerldoMMs EEaTTRRtOOteltorúsr s s
Aplicación del principio de plena competencia
Principales impactos en
grupos multinacionales que
tienen operaciones
intercompañía
Así como existen beneficios, también existen otros impactos
potenciales para los Grupos Multinacionales Brasileños ante la
posibilidad de cambiar las reglas de precios de transferencia.
En un entorno de precios de transferencia de la OCDE, las
funciones, activos y riesgos desarrollados por
una entidad, así como las características específicas de las operaciones
intercompañía y el entorno económico que rodea al contribuyente, tienen una
relevancia significativa, por lo que se deben desarrollar análisis más
complejos en comparación con los cálculos de precios de transferencia de
acuerdo con las normas brasileñas vigentes.
Este nivel de complejidad podría incrementar el costo del cumplimiento
tributario, lo que, en principio, sería un impacto relevante para el
contribuyente, sin embargo, como se mencionó anteriormente, la
convergencia al estándar internacional debe ir acompañada de simplicidad,
según la investigación conjunta entre OCDE y RFB, publicado en julio de
2020, que presenta una alternativa que, teóricamente, brindará medidas para
reducir el costo de cumplimiento que tendría que asumir el contribuyente.
Por otro lado, las principales operaciones intercompañías que actualmente
realizan los Grupos Multinacionales Brasileños, cuyo análisis se modificaría
considerablemente y que debería ser un punto de atención para los
contribuyentes, serían: operaciones intangibles, operaciones de servicios
intragrupo y operaciones financieras.
Principales puntos de atención para los clientes
Operaciones
financiero
servicios
Intragrupo
Intangibles
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Las transacciones que se realizan actualmente con intangibles no se
analizan dentro de la regla brasileña de precios de transferencia, la cual se
enfoca en bienes, sin embargo, dentro del estándar internacional, todas las
transacciones con intangibles deben ser examinadas de acuerdo al análisis
DEMPE (Desarrollo, Mejora, Mantenimiento, Protección y Explotación), que
busca asegurar que la utilidad se asigne en la jurisdicción donde se generó
el valor. A través de él, todas las actividades que involucran el desarrollo de
intangibles por los Grupos Multinacionales Brasileños deberán ser
analizadas en profundidad, para asegurar que Brasil está obteniendo una
ganancia asociada al valor que se generó en el país. Actualmente,
Las operaciones del servicio intragrupo también deben ser analizadas con
mayor profundidad, con una caracterización específica del servicio que se
brinda desde Brasil, a fin de asegurar que el proveedor esté recibiendo una
retribución acorde a las funciones,
activos y riesgos asumidos en la prestación del servicio. Por otro lado,
se debe demostrar que el servicio recibido por una entidad brasileña fue
efectivamente prestado
y de hecho era necesario que fuera deducible de la base imponible.
La metodología para analizar las transacciones financieras cambiaría en su
totalidad, en comparación con la regla actual de precios de transferencia,
para un análisis en profundidad, caso por caso, del nivel de riesgo que
asume el prestamista al prestar los fondos a su participación. relacionados
(el riesgo de mercado, el riesgo cambiario y el riesgo crediticio de la entidad
deudora tendrán un mayor protagonismo en los análisis) y la capacidad de
pago del préstamo de las entidades receptoras del mismo.
Sin duda, la adopción del estándar internacional implicará un proceso
de aprendizaje tanto para los contribuyentes como para la RFB, que
necesitará tiempo para adaptarse y comprender las nuevas
metodologías. En este contexto, un mapeo y análisis inicial
de las principales operaciones intercompañías realizadas por los contribuyentes
brasileños podría ser ventajoso para reducir la exposición ante los posibles
riesgos generados por el potencial cambio en la regla de precios de
transferencia en Brasil.
Temas que debe considerar el Comité de Auditoría
• ¿Tiene la empresa transacciones relevantes entre compañías, sujetas a la aplicación de reglas de precios de transferencia?
• ¿La empresa ya ha evaluado los posibles impactos resultantes de la eventual adopción del modelo de precios de transferencia de la OCDE en las operaciones entre empresas?
• ¿Cuáles fueron los impactos identificados relacionados con el cambio en la carga tributaria, redefinición de procesos de cumplimiento en precios de transferencia,
capacitación de personal y sistemas de cálculo?
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6 | Ciberataques y amenazas
34 | EY | Centro de Asuntos de la Junta
El último informe The Global Risks Report 2020 11, presentado en el Foro
Económico Mundial, revela la percepción de los grandes líderes mundiales sobre
la probabilidad y el impacto potencial de los principales riesgos para la
humanidad. Vemos riesgos económicos, ambientales, geopolíticos, sociales y
tecnológicos distribuidos entre los cuadrantes, y es precisamente en el cuadrante
de alta probabilidad y alto impacto donde vemos ciberataques.
Ciberataques recientes y masivos dirigidos a
A varios sectores de la industria, los líderes empresariales se han preocupado.
Suelen asociarse a situaciones de crisis en las que se produce una interrupción
total o parcial de las operaciones; la fuga de datos comerciales confidenciales
o incluso exposición de marca y desgaste de reputación. El escenario se ve
agravado aún más por la nueva ley brasileña de privacidad y protección de
datos, la LGPD (Ley General de Protección de Datos Personales), que exige
conductas que respeten los derechos de los ciudadanos a la inviolabilidad de
la privacidad y la privacidad e impongan sanciones administrativas. materiales,
también utilizados por los ciberdelincuentes como instrumentos para
monetizar los ataques a través del chantaje, que incluyen el requisito de pagar
por el canje de datos comerciales.
Estudio global de IBM 12, que examina el impacto financiero de las
violaciones de datos, revela que una violación le cuesta a las empresas un
promedio de $ 3.8 millones.
La crisis, por definición, es un evento que conduce a una situación inestable
y peligrosa que afecta a un individuo, grupo, comunidad o sociedad entera.
En el ámbito empresarial, la forma en que se interpretan las situaciones de
crisis suele estar influida por las particularidades de cada negocio, el
entorno en el que opera y la percepción general del riesgo por parte de sus
líderes.
Para que las situaciones de crisis se establezcan, deben estar presentes
tres elementos comunes: subtaneidad, incertidumbre y limitaciones de
tiempo, y los ciberataques a menudo logran producir la combinación de
una amenaza repentina, la imprevisibilidad de sus impactos.
y la necesidad de tomar decisiones en poco tiempo.
La pandemia Covid-19 ilustra bien la potencial multidisciplinariedad de una
crisis y esto, en particular, establece desafíos a gran escala que cubren
aspectos físicos, humanos y tecnológicos. Por esta razón, las
organizaciones deben actuar con rapidez, buscando la continuidad del
negocio a través de la gestión de la salud y la disponibilidad de capital
humano; operación remota ampliada; y vectores de ataque digitales.
Ante las amenazas cibernéticas cada vez más sofisticadas y en plena
actividad exponencial, que ponen en peligro los planes de negocio de las
empresas y el viaje de transformación digital, se deben tomar medidas
estratégicas para mitigar el riesgo y responder a los eventos de ataque.
La Junta, sus Comités y los Directores de una organización pujante necesitan
desarrollar habilidades que les den una comprensión holística e integrada de
los vectores de riesgo, para que puedan implementar un modelo de gestión
capaz de diseñar escenarios, realizar juicios y establecer procesos de defensa
y respuesta. que será determinante para tomar decisiones asertivas en el
menor tiempo posible, con la máxima previsibilidad y la mínima incertidumbre.
Prepararse para cuidar a las personas, los clientes, las operaciones, los
activos y la reputación institucional, reaccionar de manera eficiente en
situaciones extremas, es una ciencia. La ciencia del equilibrio, la perseverancia
y la resiliencia operativa.
11 Disponible en https://www.weforum.org/reports/the-global-risks-report-2020
12 Disponible en https://www.ibm.com/security/digital-assets/cost-data-breach-report/
EY | Centro de Asuntos de la Junta | 35
Temas que debe considerar el Comité de Auditoría
• ¿Tiene la empresa un plan maestro de seguridad de la información que establece un modelo integrado de gestión de riesgos de la información?
• ¿El liderazgo recibe regularmente un informe de riesgos de seguridad de la información para respaldar las decisiones comerciales?
• ¿Tiene la empresa políticas y procesos para responder a incidentes de seguridad de la información para mitigar impactos y gestionar situaciones de
crisis?
• ¿Cuenta la empresa con servicios de pruebas de intrusión externas regulares capaces de verificar la solidez del sistema de defensa en su conjunto?
• ¿Tiene la empresa un análisis de riesgo de cumplimiento de la LGPD y ya ha iniciado el proceso de adaptación a la ley, consistente en diagnosticar
datos personales, implementar controles y operar la oficina de privacidad?
Conclusión EY, comprometida con contribuir a un mejor mundo empresarial, presenta periódicamente una
actualización sobre asuntos que consideramos importantes desde la perspectiva de los
miembros de los Comités de Auditoría.
Entendemos que la adecuada asesoría de estos Comités a los Consejos de Administración de
las empresas tiene un papel de suma importancia, principalmente en promover una mayor
transparencia en los informes contables financieros y divulgaciones al mercado.
En este punto, el tema principal de la agenda es la evaluación de los impactos de la pandemia
Covid-19, tanto en los resultados operativos y financieros de las empresas, como en la ejecución
y seguimiento de los controles existentes que son necesarios para generar información confiable
al mercado.
En esta edición, abordamos temas directamente asociados con los impactos de la pandemia
en las empresas y otros temas que son muy relevantes para el cierre de los estados
financieros del año actual.
Continuaremos monitoreando los eventos y temas de enfoque de Consejos y Comités, ya que el
desempeño efectivo de sus integrantes ha elevado significativamente las discusiones técnicas y
evaluaciones internas de las empresas brasileñas, además de contribuir positivamente al
mercado financiero nacional.
3366 || Y Y YY|| CC yynNoureteevrorTFeosftoarmBseenlgotuosanitldroúeosrerldoMMs EEaTTRRtOOteltorúsr s s
Contactos
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Gerente de CBM LAS:
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Colaboradores de esta edición:
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Marcio R. Oliveira
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Phelippe Grande
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Ricardo Medrado
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Rodrigo R. Oliveira
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Tatiana Carmona
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Aspectos corporativos
Graziela G. Baffa
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La seguridad cibernética
Demetrio Carrión
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Marcos Sémola
+ 55 21 3263 7039
+ 55 11 2573 3699
Silvio Takahashi (revisor)
+ 55 11 2573 3467
Liquidez y flujos de efectivo
Eron Lerri
+ 55 11 2573 5611
Lucio Teixeira
+ 55 11 2573 3008
Gestión de riesgos
Gustavo Hazan
+ 55 21 3263 7174
Henrique C. Silva
+ 55 21 3263 7315
Henrique Moreno
+ 55 21 3263 0687
Investigación y cumplimiento
André Fortuna
+ 55 11 2573 6858
Marlon Jabbur
+ 55 11 2573 3554
Pedro D'Andrea
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YEYY || CC yynNoureteevrorTFeosftoarmBseenlgotuosanitldroúeosrerldoMMs EEaTTRRtOOteltroúsr s s 3|| 377
EY
Garantía | Impuesto | Estrategia y transacciones | Consultante
Acerca del EY Center for Board Matters
El gobierno corporativo eficaz es un elemento importante para construir un mundo
empresarial mejor. El Centro de Asuntos de la Junta de EY apoya a los miembros de
las juntas y comités en sus funciones de supervisión, proporcionando contenido,
conocimientos y educación para ayudarlos a resolver problemas complejos que se
debaten en las reuniones. Usando nuestras habilidades profesionales, relaciones y
bases de datos, podemos identificar tendencias emergentes y problemas
relacionados.
gobierno corporativo. Esto nos permite proporcionar información oportuna,
contenido basado en datos y herramientas, así como análisis prácticos
para directores, inversores y otras partes interesadas.
Sobre EY
EY es líder mundial en servicios de aseguramiento, impuestos, estrategia y
transacciones y consultoría. Nuestros conocimientos y los servicios de calidad
que brindamos ayudan a generar confianza en los mercados de capital y las
economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes excepcionales que trabajan
en equipo para cumplir con nuestros compromisos con todas las partes
interesadas. Con esto, jugamos un papel fundamental en la construcción de un
mejor mundo empresarial para nuestra gente, nuestros clientes y nuestras
comunidades.
En Brasil, EY es la empresa de Aseguramiento, Impuestos, Estrategia y
Transacciones y Consultoría más completa, con 5,000 profesionales que brindan
soporte y servicio a más de 3,400 pequeños, medianos y grandes clientes.
EY se refiere a la organización global y también puede referirse a una o más firmas
miembro de Ernst & Young Global Limited (EYG), cada una de las cuales es una
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constituida en el Reino Unido y limitada por garantía, no proporciona servicios a los
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