Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. Comisión de Impuestos.

Nuevas Normas Contables.Aspectos Impositivos.

Fernando D. García (basado en Enrique Fowler Newton y Hugo A. Luppi).

Octubre de 2009.

Fernando D. García 2

Nuevas normas contables. RT 26

NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera).

Adoptada por la Resolución Técnica 26 de la Federación Arg. de CPCE (FACPCE, 2005)

Transición: NIC (Norma Internacional de Contabilidad) 34.

Vigor: 2011 (2010 comparación): 31/12/2009.UE “Reglamento NIC” 1606/2002 desde 2005

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Normas Internacionales de Información Financiera

¿Contabilidad o impuestos? (Chrysler Financiera, Ind. Plast.D’Accord)

Obligatorios: cuando control estatal. Cuasi obligatorios: si consolidan.Aplicación parcial o supletoria. Casos.Optativos: resto.NIIF completas (si no, no son NIIF)

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NIIF´s (cont.)

FACPCE: RT 17 Y 18 (+/- 100 diferencias)Dos (o tres?) niveles de empresas.www.facpce.org.ar/usuarios/plan NIIF CNV.pdf CPCECABA Res. CD 25/2009Cambia terminología: “Estados Financieros”

(Estados Contables), “Inventarios” (Bienes de Cambio) , “Propiedad, Planta y equipo” (Bienes de Uso). ¿Mismo alcance legal? ¿Fiscal?

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Consolidación (Grupo Sociedades)

Conflicto: pros & cons.12° Congreso CPCECABA (2008)NIC’s 27, 28 y 31 no permiten consolidar

(ídem LSC) Información complementaria si mandato

legal (LSC). Estrictamente no se aplica NIIF´s si no se

consolida. Difieren (?) si no se consolida.

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Consolidación (continuación)

Se debe consolidar con las sociedades de propósito especial (aún sin control accionario). Si se obtiene beneficios de sus actividades o riesgos

por su operación.

La contrapartida afecta el patrimonio neto. Parte en resultados y parte en cuenta de capital.

Gastos de compra (acciones): gastos legales, auditoría de compra, valuadores, etc. se imputan a resultados. Hoy se activan.

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Quienes deben aplicar las NIIF. RT 16 y 18

Oferta PúblicaEmisoras de Obligaciones negociablesQue consoliden con quienes apliquen.Excepciones: BCRA y aseguradorasLas cooperativas?Optativo. Quienes quieran hacerlo. No puede/ debe haber superposición

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Marco conceptual (MC). No es NIIF.

IASC 1989. IASB+ FASB¿Cual es el fin de la exposición?

¿Ganar dinero o capacidad operativa?

Antes empresas; ahora entidades.No incluye información transacciones con

vinculados (art. 73 LIG).¿Desaparecen Precios de Transferencia?

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Medición contable.

Unidad de medida. Mantenimiento del capitalEmpresa en Marcha (NIC 10)Costos históricos (excepto moneda

“funcional”).No hay mas ganancia por tenencia.Valores descontados.

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Moneda de Cuenta (NIC 21)

Moneda Funcional. Definición. Entorno primario (flujos de efectivo)

Hiperinflación: 100 % en 3 años. IPIM (ex mayoristas); transición!

Moneda de presentación: cualquiera. Si no coincide: convertir.

M/E (NIC 21): Costos históricos; valores corrientes.

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Implicancias impositivas:

Primer efecto: a) Responsable sustituto (Bienes personales), b) Impuesto de Igualación, c) topes monetarios (p.ej. Honorarios directores).

Segundo efecto: a ) Resultados que se imputan directamente al patrimonio neto (se denominan “Otro Resultado Global”).

Cuando involucre ambos tipos de resultados; mediante la suma se obtiene el “resultado total” (que no es para LSC resultado “distribuible” por originarse en utilidades líquidas y realizadas).

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NIIF: Inventarios (ex Bienes Cambio contables; mercaderías impositivas)

Compra de bienes: costo original. No reconoce resultados por tenencia.Salidas: basado en el flujo de inventarios. No es una opción. Se admiten: FIFO y PPP. No se admite LIFO Ciertos productos: identificación específica de

sus costos individuales. Inmuebles para vender: imputar costos

financieros (similar a normas actuales).

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NIIF: Propiedad, planta y equipo (ex bienes de uso contables; amortizables impositivamente)

Costo original o revaluación, ambos menos amortizaciones acumuladas.

Si revalúo, es optativo desafectar la reserva creada por la revaluación (se transfiere a resultados acumulados).

Por lo tanto, el total de la amortización calculada sobre valores revaluados se imputa a resultados del ejercicio.

Los costos originales incluyen todos los costos de eliminación sobre el medio ambiente. Como contrapartida se registran como pasivo.

Luego, los costos activados, se amortizan dentro del costo total.

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NIIF: Propiedad, planta y equipo (continuación)

Imputar los costos de financiación de la construcción de un bien integrante de planta y equipo. Hoy es optativo.

Los bienes deben amortizarse segregando los componentes con distinta vida útil y el valor residual que se les estime.

La vida útil, el valor residual estimado y el método de depreciación deben revisarse anualmente.

Si se cambian las estimaciones, los efectos se computan hacia el futuro, pero sin recalcularse retroactivamente.

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NIIF: Intangibles (Bienes Inmateriales contable , fiscalmente Derechos y Gastos activados).

Intangibles adquiridos, con vida indefinida (p.ej. marca que no tenga vida legal limitada) no se amortizan.

Todos los años: recalcular valor recuperable (flujo de fondos descontado de los ingresos que generan).

Llave de negocio: no puede amortizarse. Sujeta al análisis de recuperabilidad cada año.

Si se castiga, éste no puede volver a recuperarse. Se imputan directamente a resultados.

No puede haber llave negativa, No se activan gastos de organización ni preoperativos.

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Cuestiones especiales.

En general, los canjes de activos no pueden generan resultados.

Excepto si el canje tiene “sustancia comercial” y los valores pueden medirse de manera confiable.

Canjes de “commodities”: no generan resultados.

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Cuestiones especiales (cont.)

Saldos entre partes independientes que no tengan su origen en operaciones comerciales, préstamos o sus refinanciaciones: “fair value”.

Reconocimiento de ingresos por ventas: condiciones más estrictas que en las actuales.

Se debe haber transferido al comprador los riesgos y los beneficios de los bienes.

Ver que las operaciones sean irreversibles.

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Cuestiones especiales (Stock options).

Imputar en los EEFF de la local aunque estén a cargo de la controlante en el exterior.

Si son opciones de las acciones de la sociedad local la cuenta acreedora es de patrimonio neto.

La cuenta no desaparece si la opción no se ejerce, porque el servicio del personal ya fue recibido y su costo debe quedar reflejado en los EEFF.

Si las acciones son de una sociedad del exterior, se contabiliza el cargo a resultados con contrapartida en pasivo y cuando la sociedad controlante entrega las acciones, el pasivo se reemplaza por una cuenta de patrimonio neto.

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Glosario

IASB (International Accounting Standard Board) www.iasb.org NIIF’s! y NIC’s Revisadas

NCL diferentes a NCP Normas contables legales /profesionales.

IASC (Intl. Accounting Std. Comitee) (1973-2000) IFAC (IIntl. Federation of Accountants) [www.ifac.org] IOSCO (International Organization of Securities

Commissions) [www.iosco.org]

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Glosario (cont.)

SIC (Standing Interpretations Committee) IASCF (Intl. Acc. Standards Comm. Foundation) IFRIC (International Financial Report Interpretations

Committee) SAC (Standards Advisory Committee) UE: i) ARC (Accounting Regulatory Committee).

ii) EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group)

USA. SEC (Securities Exchange Commision)