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11SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2010
SECCIN TRIBUTARIA
Cmo se deben declarar las ventas en el PDT 621?- Primera parte
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1. CUESTIONES PREVIAS
En el desarrollo de sus actividades, las empresas pueden
realizar diversas operaciones relacionadas con las ventas, las que
indepen-dientemente que estn gravadas o no con el Impuesto General
a las Ventas (en adelante IGV), o que se traten de descuentos y/o
devoluciones que afecten a stas, deben ser declaradas en el PDT IGV
Renta Mensual Formulario Virtual N 621. Para estos efec-tos, este
PDT ha habilitado casillas concretas para los distintos tipos de
operaciones que se pudieran realizar.
En ese sentido, considerando que a la fecha todava existen dudas
sobre la forma en que se deberan declarar las ventas y las
modi-ficaciones a stas, a continuacin mostramos de manera breve el
contenido de cada una de las casillas que comprende el rubro Ventas
del citado Formulario Virtual N 621.
2. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA 100: VENTAS NETAS?
En la casilla N 100 se debe consignar el monto correspondiente
al total de las operaciones gravadas con el IGV.
En ese sentido, a efecto de poder consignar de manera correcta
el monto de dichas operaciones resulta indispensable determinar qu
operaciones se encuentran gravadas con dicho impuesto. Sobre el
particular, debemos recordar que las operaciones gravadas con este
impuesto que deben ser declaradas en esta casilla son las
siguientes:
Incluye: a) La venta propiamente dicha, y, b) El Retiro de
bienes*
OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV
La Venta en el pas de bienes muebles
La Prestacin de servicios
Los contratos de construccin
La Primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos
Los montos que se debern consignar en esta casilla no incluyen
el monto del impuesto. Por lo que, se recuerda que en el caso de
tener operaciones con Boletas de Venta deber distinguir entre el
monto de la operacin gravada y el impuesto. El sistema calcular de
forma automtica el tributo correspondiente.
* Es importante recordar que de acuerdo al literal 2 del inciso
a) del artculo 3 de la Ley del IGV, constituye ven-ta gravada el
retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o ella misma, incluyendo a los descuentos y bonificaciones,
con excepcin de la entrega gratuita de: muestras mdicas; de bienes
entregados con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin; las bonificaciones sobre ventas, siempre que cumplan
con los requisitos y no excedan el lmite sealado por el
reglamento.
IMPORTANTE:
Para efectos de la declaracin de las operaciones gravadas, se
debe tener en cuenta el momento en que de acuerdo a la Ley del IGV,
se debe efectuar la declaracin de las operaciones (en otras
palabras, el Nacimiento de la Obligacin Tributaria). En ese
sentido, debemos recordar que este momento se produce de acuerdo a
lo siguiente:
a) En la Venta de Bienes
Nacimiento de la O.T. en la Venta
de Bienes
Lo que ocurra
primero
Lo que ocurra
primero
Fecha de emisin del Comprobante
de Pago
Momento en que se entregue
el bien
Fecha en que se entrega el bien
Momento en que se efecte
el pago
b) En el Retiro de Bienes
Nacimiento de la O.T. en el Retiro
de Bienes
Lo que ocurra
primero
Momento en que se produce
el retiro
Fecha del documento que acredite la salida o consumo del
bien
Fecha de emisin del Comprobante
de Pago
Fecha en que se produce el retiro
c) En la Prestacin de Servicios
Nacimiento de la O.T. en laPrestacin de
Servicios
Lo que ocurra
primero
Cuando culmine el servicio, se perciba la retribucin, lo que
ocurra primero.
Fecha de pago o puesta a disposicin de la contra-prestacin, la
fecha en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que
ocurra primero.
Fecha de emisin del Comprobante
de Pago
Fecha en que se percibe la retribucin
d) En los Contratos de Construccin
Nacimiento de la O.T. en Contratos deContruccin
Lo que ocurra
primero
Fecha de percepcin del in-greso, sea total o parcial.
Fecha de pago o puesta a disposicin, la fecha en la que se hace
efectivo un do-cumento de crdito.
Fecha de emisin del Comprobante
de Pago
Fecha de percepcin del ingreso
e) En la Primera venta de inmuebles que efecten los
construc-tores de los mismos
Fecha de pago o puesta a disposicin de la contrapresta-cin
pactada, la fecha de ven-cimiento o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero
Fecha de percepcin del ingreso
Nacimiento de la O.T. en la 1a venta
de inmuebles
3. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA 102: DESCUEN-TOS CONCEDIDOS
Y/O DEVOLUCIONES DE VENTAS?
En la casilla N 102 se debe consignar el monto de los
descuen-tos concedidos y devoluciones efectuadas por las ventas
realizadas y declaradas en perodos anteriores. Para tal efecto, el
PDT nos muestra un asistente en donde se debe consignar por
separado los descuentos concedidos y devoluciones efectuadas
correspondien-tes a operaciones con tasas de 18% y 19%,
respectivamente.
LMITE:
Se debe tener presente que el monto de los descuentos o
devo-luciones de ventas realizadas en el perodo o periodos
anteriores
IMPORTANTE: Los montos a declarar slo incluyen la
base Imponible
Casilla 100: Incluye las ventas gravadas con el IGV
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ASESOR EMPRESARIAL12
SECCIN TRIBUTARIAno puede exceder al monto de los comprobantes
de pago y notas de debito del mismo perodo. De ser as se deber
arrastar el saldo para los periodos siguientes.
4. QU SE DEBE INCLUIR EN LAS CASILLAS 160 VENTAS LEY N 27037 Y
162 DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES (LEY N 27037)?
La Casilla N 160 debe ser utilizada por aquellos contribuyentes
que se encuentran dentro del mbito de aplicacin de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, y adems:
Realizan operaciones gravadas fuera de la regin correspondientes
a las siguientes actividades: agropecuaria, acuicultura, pesca,
turis-mo, as como las actividades manufactureras vinculadas al
procesa-miento, transformacin y comercializacin de productos
primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la
transformacin forestal, siempre que sean producidos en la zona.
Realizan principalmente estas mismas operaciones en la
Regin.
Respecto de la casilla N 162, en sta debe consignarse el monto
por descuentos concedidos y devoluciones efectuadas por las ven-tas
realizadas y declaradas en perodos anteriores.
IMPORTANTE:
Se debe tener presente que el monto de los descuentos o
devo-luciones de ventas realizadas en el perodo o periodos
anteriores no puede exceder al monto de los comprobantes de pago y
notas de debito del mismo perodo. De ser as se deber arrastar el
saldo para los periodos siguientes.
5. QU SE DEBE INCLUIR EN LAS CASILLAS 106 EXPOR-TACIONES
FACTURADAS EN EL PERODO?
La casilla N 106 debe ser utilizada por aquellas personas que
rea-lizan exportaciones, de bienes o de servicios. Para estos
efectos, en la misma se debe consignar el monto neto de las
exportaciones que cuenten con comprobantes de pago o notas de dbito
y crdito. Es decir, el monto de las exportaciones luego de deducir
las devo-luciones y deducciones.
IMPORTANTE:
Cualquier bien puede ser exportado, salvo que el mismo est
res-tringido o prohibido. En todo caso, los servicios que pueden
ser calificados como exportacin estan sealados en el artculo 33 y
en el apndice V de la Ley del IGV.
6. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA 127 EXPORTA-CIONES
EMBARCADAS EN EL PERODO?
En esta casilla se debe consignar el monto de las exportaciones
reali-zadas en el periodo, netas de descuentos y devoluciones, que
cuenten con declaracin de exportacin, las mismas que corresponden
a:
a) En el caso de bienes: Al valor FOB de las declaraciones de
ex-portacin debidamente numeradas, que sustenten las exporta-ciones
embarcadas en el periodo y cuya facturacin haya sido efectuada en
el perodo o en periodos anteriores al que corres-ponda la
Declaracin - Pago;
b) En el caso de servicios: El valor de las facturas que
sustentan el servicio prestado a un no domiciliados y que hayan
sido emiti-das en el perodo a que corresponde la declaracin
pago.
IMPORTANTE:
Los servicios incluidos en el Apndice V de La Ley del IGV se
con-sideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
si-guientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de Pago y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domici-liada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar ntegramente en el
extranjero.
No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin
inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su
prestacin en el pas.
LMITE: Hasta el monto de las ventas del perodo
Casilla 162: El monto de las ventas no deben ser superio-
res a la casilla N 160
Casilla 102: Incluye los descuentos concedidos y las
devoluciones de ventas
Casilla 160: Se deben incluir las operaciones realizadas al
amparo de la Ley de la
Amazona
Casilla 106: Se debe consignar el monto de las exportaciones
facturadas
en el perodo
Casilla 127: Incluir el valor de las exportaciones efecti-
vamente realizadas.
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PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2010 11
SECCIN TRIBUTARIA
Cmo se deben declarar las ventas en el PDT 621?- Parte
Final1-
Como es sabido, en el desarrollo de sus actividades, las
empresas pueden realizar diversas operaciones relacionadas con las
ventas, las que independientemente que estn gravadas o no con el
Im-puesto General a las Ventas (en adelante IGV), o que se traten
de descuentos y/o devoluciones que afecten a stas, deben ser
declaradas en el rubro Ventas del PDT IGV Renta Mensual For-mulario
Virtual N 621. Para estos efectos, este PDT ha habilitado casillas
concretas para los distintos tipos de operaciones que se pu-dieran
realizar. En ese sentido, en la primera parte de esta Opera-tividad
Tributaria desarrollamos el contenido de las casillas N 100, 102,
160, 162, 106 y 127 del rubro ventas del citado PDT.
Ahora bien, continuando con el desarrollo del llenado y la
manera idnea como se deberan declarar las ventas y las
modificaciones a stas, en esta parte final desarrollaremos el
contenido de las casillas N 105, 109 y 112.
6. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA 105 VENTAS NO GRAVADAS?
Dentro de la casilla N 105 se deben consignar todas las ventas y
servicios no gravados con el IGV. Para estos efectos, se entender
como operaciones no gravadas, las comprendidas en el Artculo 1 de
la Ley del IGV que se encuentren exoneradas2 o inafectas3 de este
impuesto, incluyendo:
La primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos.
La prestacin de servicios a ttulo gratuito.
La venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada.
Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados
a una asociacin sin fines de lucro.
Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por
ta-sas y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de
transporte areo internacional de pasajeros que no califique como
una operacin interlineal4, salvo en los casos en que la aerolnea
que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que
debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
IMPORTANTE:
El monto de los bienes y servicios no gravados a consignar en
esta casilla, no debe incluir exportaciones; asimismo, dichos
montos deben ser netos de descuentos y rebajas.
1 La primera parte de esta operatividad tributaria se public en
nuestra Revista de la Segunda Quincena de Mayo de 2010, Pgs. 11 y
12.
2 Las Operaciones Exoneradas se encuentran descritas en los
Apndices I y II de la Ley del IGV.3 Para estos efectos, se entiende
por Operaciones Inafectas a las sealadas en el Artculo 2 de la Ley
del IGV,
tales como: La transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las Instituciones Edu-
cativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines
propios. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y las empresas de se-
guros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos
en el marco del Decreto Ley N 25897.
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo
gratuito, a favor de Entidades y Depen-dencias del Sector Pblico,
excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones
Extran-jeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU)
nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos,
rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos,
casinos de juego y eventos hpicos.
La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se
importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a
las normas vigentes.
Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no
domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos
provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
Los servicios de crdito.4 Se entiende por Operacin Interlineal
al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo entre
dos
aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la
otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que
figure en dicho boleto (Acuerdo Interlineal).
7. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA N 109 VENTAS NO GRAVADAS SIN
EFECTO EN RATIO
En la casilla N 109, denominada Ventas no gravadas sin efecto en
ratio, se consignar el monto de las ventas de bienes y servi-cios
no gravados, sin incluir las exportaciones ni las sealadas en la
casilla 112, netos de descuentos y rebajas; siempre que el valor de
las mismas NO deba ser considerado para determinar el porcentaje
(ratio) a aplicar al impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que
otorgan derecho a crdito fiscal y obtener el crdito fiscal a
utilizar en el mes tratndose de la prorrata del IGV.
Sobre el particular, cabe indicar que el Porcentaje o ratio
seala-do en el prrafo anterior se refiere a la determinacin del
Crdito Fiscal en los supuestos en que los sujetos del Impuesto
efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. Para
estos efectos debe recordarse que inicialmente en estos casos, los
con-tribuyentes deben contabilizar separadamente la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones
desti-nados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin,
de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
En todo caso, cuando el sujeto no pueda determinar las
adquisi-ciones que han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente aplicando la siguiente frmula:
Porcentaje = (OG + X) (OG + ONG + X)
Donde:
OG : Operaciones Gravadas de los ltimos doce meses
X : Exportaciones de los ltimos doce meses
ONG : Operaciones No Gravadas de los ltimos doces meses
En ese sentido, a efectos de determinar este porcentaje, el
monto a informar en la casilla N 109 no debe incluirse dentro de
las Ope-raciones No Gravadas.
Casilla 105:Se debe consignar el monto de las ventas no
gravadas, sin incluir exportaciones, netos de descuentos y
rebajas.
Se entiende por ventas no gravadas a las que se encuentran
exoneradas e inafectas
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ASESOR EMPRESARIAL12
SECCIN TRIBUTARIAIMPORTANTE:
En relacin a estas operaciones, entendemos que los montos a
consignar en la misma, estn relacionadas con las inafectaciones
lgicas5.
As, a modo de ejemplo podemos citar las siguientes operaciones
que deben consignarse dentro de esta casilla:
La segunda transferencia de un bien inmueble.
Montos correspondientes a entregas promocionales que no excedan
el 1% de sus ingresos brutos promedios men-suales de los ltimos
doce meses.
SE ENCUENTRAN FUERA DEL MBITO DE APLICACIN
DEL IGV.
8. QU SE DEBE INCLUIR EN LA CASILLA N 112 OTRAS VENTAS INCISO
ii), NUMERAL 6.2 DEL ARTCULO 6 DEL REGLAMENTO DE LA LIGV
En la casilla N 112 deben considerarse las operaciones citadas
ex-presamente en el inciso ii), numeral 6.2 del artculo 6 del
Regla-mento de la Ley del IGV, las cuales corresponden a:
a) Las transferencias de bienes no consideraciones bienes
muebles
A efectos de determinar qu bienes no son considerados como
bienes muebles, podemos citar lo dispuesto en el numeral 8 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, segn el cual no estn
comprendidos bajo el concepto de bienes muebles los siguientes
supuestos:
BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
La moneda nacional, extranjera, ni cualquier documento
representativo de stas.
Las acciones, participaciones sociales, particiones en
so-ciedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial,
asociaciones en participacin y similares.
Facturas y otros documentos pendientes de cobro.
Valores mobiliarios, y otros ttulos de crdito salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documen-tos
implique la de un bien corporal.
Una nave o aeronave.
La moneda nacional, extranjera, ni cualquier documento
representativo de stas.
Las acciones, participaciones sociales, particiones en
socie-dades de hecho.
b) Las transferencias previstas en los incisos c), i), m), n) y
o) del artculo 2 de la Ley de IGV, entre las cuales podemos citar
las siguientes:
Las transferencias de bienes que se realice como consecuen-cia
de la reorganizacin de empresas.
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratan-te, de
bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad inde-pendiente, en base a la
proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la SUNAT
la informacin que, para tal efecto establezca.
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de
construccin que efecten las partes contratantes de socie-dades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven conta-bilidad independiente,
para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una
obligacin expresa en el contra-to, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
c) La transferencia de crditos realizada a favor del factor o
del adquirente.
d) La transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles.
e) Las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica
de bienes, con excepcin de la sealada en el inciso i) numeral 6.2
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (RLIGV), as co mo la
prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones no
gravadas.
Casilla 109:Se debe incluir las ventas no gravadas sin
efecto en ratio
5 La inafectacin lgica o tambin llamada natural es aquella que
deriva de la propia naturaleza o concepcin del tributo respectivo;
de modo que, califican como tales, aquellos hechos que no se
subsumen o incluyen en los supuestos de hecho previstos en la
Ley.
Casilla 112:Se debe consignar las operaciones con-tenidas en el
inciso i) del numeral 6.2 del
artculo 6 del RLIGV
Cmo se deben declarar las ventas en el PDT 621 - I PARTE.pdf
(p.1-2)Cmo se deben declarar las ventas en el PDT 621 - II
PARTE.pdf (p.3-4)
