Conceptos Básicos Aplicación Práctica MABEL GUZZIdatos.aplicacion.com.ar/previews/2009/9789871487622_guzzi_contabilidad... · COLECCIÓN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIÓN CONTABILIDAD

COLECCIÓN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIÓN

CONTABILIDADINTRODUCTORIA

� Conceptos Básicos

� Aplicación Práctica

MABEL GUZZI

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 374-5418/6692/8855

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Guzzi, MabelContabilidad introductoria: Conceptos básicos, aplicaciónpráctica. – 1º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2009.304 p. ; 15x21 cm.ISBN 978-987-1487-62-21. Contabilidad. I. TítuloCDD 657Fecha de catalogación: 30/06/2009

©COPYRIGHT 2009 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, julio de 2009

I.S.B.N. 978-987-1487-62-2PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SINAUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, nila Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún

tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

La Colección de Contabilidad y de Administraciónes dirigida por el Dr. Aldo Gelso

Este libro se terminó de imprimir en julio de 2009 en

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste – Buenos Aires

PRÓLOGO

Los destinatarios del presente libro son los alumnos de carreras tradi-cionales y no tradicionales en Ciencias Económicas.

La finalidad es crear conciencia de la relevancia y de las herramien-tas que brinda la Información Contable, para conocimiento del ente bajoestudio y para la toma de decisiones acertadas.

Esta competencia permite la gestión del ente a través de los informesde gestión que se elaboran con datos que proporciona la contabilidad.

Los presupuestos y las proyecciones patrimoniales, económicas y fi-nancieras que se elaboran a partir de datos que proporcionan las partidascontables, son base para la elaboración de tales informes, sobre los cualesse tomarán decisiones.

Mabel Guzzi

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

La Información Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131. NECESIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE.......................................132. INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ...........................143. ESTADOS CONTABLES................................................................................... 14

3.1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General .....................................153.2. Estado de Resultados............................................................................... 193.3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto...............................................213.4. Estado de Flujo de Efectivo ....................................................................233.5. Información complementaria...................................................................263.6. Memoria del Directorio ...........................................................................273.7. Informe del síndico o sindicatura ............................................................273.8. Dictamen del auditor externo ..................................................................27

CAPÍTULO 2

Entes Obligados a Brindar Información Contable por elCódigo de Comercio y la Ley de Sociedades Comerciales . . . . . . . . 291. CÓDIGO DE COMERCIO ................................................................................. 292. LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES ........................................................353. ENTES. PERSONA JURÍDICA. TRÁMITES. ORGANISMOS DE

CONTROL PARA ORGANISMOS CON FINES DE LUCRO .........................363.1. Etimología ............................................................................................... 363.2. Clasificación............................................................................................ 373.3. Ley de Sociedades Comerciales ..............................................................37

4. ADMINISTRACIÓN. DISEÑO DE LAS ORGANIZACIONES.SISTEMA CONTABLE...................................................................................... 39

5. EMPRESA EN MARCHA .................................................................................. 415.1. Patrimonio. Elementos. Estados Contables .............................................425.2. Entes de control obligatorios...................................................................425.3. Organismos de control de las entidades sin fines de lucro ......................43

CAPÍTULO 3

Contabilidad. Conceptos Básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451. DEFINICIÓN CONCEPTUAL ...........................................................................452. USUARIOS ......................................................................................................... 463. CUENTAS........................................................................................................... 46

3.1. Definición conceptual ............................................................................. 463.2. Saldo de una cuenta................................................................................. 473.3. Clasificación de las cuentas.....................................................................49

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Introductoria / 5

3.4. Mecanismo de utilización de las cuentas.................................................513.4.1. Las cuentas del activo ......................................................................513.4.2. Las cuentas del pasivo......................................................................513.4.3. Las cuentas del patrimonio neto ......................................................513.4.4. Las cuentas de resultado negativo (pérdidas) ..................................523.4.5. Las cuentas de resultado positivo (ganancias).................................52

3.5. Clasificación de las cuentas.....................................................................523.6. Plan de cuentas. Manual de cuentas ........................................................53

CAPÍTULO 4

Rubros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551. DEFINICIÓN CONCEPTUAL ...........................................................................552. CARACTERIZACIÓN Y CONTENIDO DE CADA RUBRO DEL

BALANCE GENERAL....................................................................................... 572.1. Rubros del Activo corriente ....................................................................57

2.1.1. Caja y Bancos................................................................................... 572.1.2. Inversiones Temporarias ..................................................................572.1.3. Créditos por Ventas ..........................................................................572.1.4. Otros Créditos .................................................................................. 582.1.5. Bienes de Cambio ............................................................................ 582.1.6. Otros Activos ................................................................................... 58

2.2. Rubros del Activo no corriente ...............................................................582.2.1. Inversiones ....................................................................................... 582.2.2. Créditos por Ventas ..........................................................................582.2.3. Otros Créditos .................................................................................. 592.2.4. Bienes de Cambio ............................................................................ 592.2.5. Bienes de Uso................................................................................... 592.2.6. Activos Intangibles ..........................................................................592.2.7. Participaciones en otras sociedades .................................................602.2.8. Llave de Negocio ............................................................................. 60

2.3. Rubros del Pasivo corriente.....................................................................602.3.1. Deudas Comerciales.........................................................................602.3.2. Deudas Financieras ..........................................................................602.3.3. Otras Deudas .................................................................................... 602.3.4. Remuneraciones y cargas sociales ...................................................612.3.5. Dividendos ....................................................................................... 612.3.6. Previsiones ....................................................................................... 612.3.7. Otros Pasivos.................................................................................... 61

2.4. Rubros del Pasivo no Corriente...............................................................612.5. Rubros del Patrimonio Neto ....................................................................61

2.5.1. Aporte de los Propietarios................................................................612.5.2. Resultados Acumulados ...................................................................62

3. CARACTERIZACIÓN Y CONTENIDO DE CADA RUBRO OPARTIDA DEL ESTADO DE RESULTADOS .................................................623.1. Ingresos operativos.................................................................................. 623.2. Egresos operativos................................................................................... 623.3. Gastos de Comercialización ....................................................................633.4. Gastos de Administración .......................................................................63

6 / Contabilidad Introductoria APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

3.5. Resultados Financieros y por Tenencia incluyendo el RECPAM............633.6. Otros Ingresos/Egresos............................................................................ 633.7. Resultados Extraordinarios .....................................................................633.8. Plan de Cuentas ....................................................................................... 64

3.8.1. Balance General y Estado de Resultado ..........................................64

CAPÍTULO 5

Partida Doble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711. INTRODUCCIÓN............................................................................................... 712. PROCESO DE REGISTRACIÓN CONTABLE ................................................72

2.1. Etapa de información .............................................................................. 722.1.1. Clasificación de la documentación respaldatoria.............................742.1.2. Registro en el Libro Diario ..............................................................742.1.3. Libro Mayor ..................................................................................... 762.1.4. Balance de Sumas y Saldos..............................................................76

2.2. Etapa de control....................................................................................... 77

CAPÍTULO 6

Variaciones Patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811. DEFINICIÓN CONCEPTUAL ...........................................................................812. RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

MODIFICATIVAS.............................................................................................. 842.1. La norma de devengado ..........................................................................85

2.1.1. Devengamientos económicos...........................................................862.1.2. Devengamientos financieros ............................................................862.1.3. Devengamientos técnicos.................................................................86

2.2. La norma de intercambio.........................................................................87

CAPÍTULO 7

Rubros con Tratamientos Especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891. BIENES DE CAMBIO ........................................................................................ 892. BIENES DE USO................................................................................................ 93

2.1. Definición................................................................................................ 932.2. Características ......................................................................................... 942.3. Valor de origen (V.O.) ............................................................................. 942.4. Amortizaciones........................................................................................ 95

2.4.1. Amortización acumulada .................................................................962.4.2. Valor residual (V.R.).........................................................................962.4.3. Valor residual final (V.R.F.) .............................................................962.4.4. Vida útil (V.U.) ................................................................................. 972.4.5. Cálculo de las amortizaciones..........................................................972.4.6. Clasificación de los bienes de uso ...................................................982.4.7. Métodos de amortización ...............................................................1002.4.8. Momento de la amortización..........................................................1012.4.9. Registro contable de la amortización .............................................103


2.4.9.1. Método directo de amortización .........................................1032.4.9.2. Método indirecto de amortización......................................105

2.4.10.Amortización de inmuebles ...........................................................1063. ACTIVOS INTANGIBLES............................................................................... 107

3.1. Amortizaciones...................................................................................... 109

CAPÍTULO 8

Sociedades Comerciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111. DEFINICIÓN DE SOCIEDAD COMERCIAL ................................................1112. CARACTERÍSTICAS GENERALES A LOS DISTINTOS TIPOS

SOCIETARIOS ................................................................................................. 1113. TIPIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES ...........................112

3.1. Sociedad colectiva ................................................................................. 1133.2. Sociedad en comandita simple ..............................................................1133.3. Sociedad de capital e industria ..............................................................1143.4. Sociedad de responsabilidad limitada....................................................115

3.4.1. Características principales..............................................................1153.4.2. Órganos de control .........................................................................116

3.5. Sociedad en comandita por acciones .....................................................1173.6. Sociedades anónimas............................................................................. 117

3.6.1. Clasificación de las sociedades anónimas......................................1193.6.2. Constitución de la sociedad anónima.............................................1203.6.3. Órganos societarios de la sociedad anónima .................................1223.6.4. Asambleas de accionistas...............................................................1233.6.5. Directorio ....................................................................................... 1243.6.6. Sindicatura...................................................................................... 1253.6.7. Libros obligatorios para las sociedades anónimas.........................1253.6.8. Registración de la constitución de una sociedad anónima.............1273.6.9. Sociedad accidental o en participación ..........................................1333.6.10.Sociedad anónima con participación estatal mayoritaria...............134

3.7. Uniones transitorias de empresas ..........................................................134

CAPÍTULO 9

Medición Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1351. MEDICIÓN CONTABLE ................................................................................. 135

1.1. Medición contable en general................................................................1351.1.1. Métodos para medir activos y pasivos ...........................................1351.1.2. Momentos en la medición de activos, pasivos y resultados ..........1361.1.3. Valor límite..................................................................................... 136

2. MEDICIÓN DE RESULTADOS ......................................................................1382.1. Ingresos – Egresos................................................................................. 138

3. MOMENTOS EN LA MEDICIÓN DEL PATRIMONIO ................................1403.1. Medición de bienes al ingreso al patrimonio.........................................140

3.1.1. Bienes aportados ............................................................................ 1403.1.2. Bienes adquiridos ...........................................................................1403.1.3. Bienes producidos ..........................................................................141

4. MEDICIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONÓMICO ...........................141


4.1. Costo histórico....................................................................................... 1414.2. Valores corrientes .................................................................................. 1414.3. Valor nominal ........................................................................................ 141

5. MEDICIÓN EN LA LIQUIDACIÓN DEL ENTE ...........................................1426. MEDICIÓN POR FUSIÓN DEL ENTE ...........................................................142

CAPÍTULO 10

Modelo Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1431. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1432. MODELOS EN GENERAL .............................................................................. 143

2.1. Unidad de medida.................................................................................. 1452.2. Criterios de medición ............................................................................ 1462.3. Capital a mantener................................................................................. 1472.4. Selección de los modelos contables a utilizar .......................................148

CAPÍTULO 11

Ajuste por Inflación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1511. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1512. METODOLOGÍA DEL AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN .................153

CAPÍTULO 12

Períodos Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1571. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO ...........................157

CAPÍTULO 13

Hechos Posteriores al Cierre. Contingencias. Ajuste de Resultadosde Ejercicios Anteriores (A.R.E.A.). Previsiones . . . . . . . . . . . . . . 1611. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE ..........................................................1612. CONTINGENCIAS........................................................................................... 162

2.1. Situaciones contingentes .......................................................................1643. AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES ....................166

3.1. Consideración de hechos posteriores al cierre.......................................1663.2. Modificación a los resultados de ejercicios anteriores ..........................166

4. PREVISIONES.................................................................................................. 1674.1. Clasificación de las previsiones ............................................................168

CAPÍTULO 14

Informes Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1711. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1712. USUARIOS EXTERNOS ................................................................................. 1713. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES ..............................................1714. ESTADOS CONTABLES................................................................................. 172


4.1. Cualidades o requisitos que debe reunir la información contable .........1745. INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR LOS ESTADOS

CONTABLES.................................................................................................... 1765.1. Balance General .................................................................................... 1765.2. Estado de Resultados............................................................................. 1785.3. Diferencias entre el Estado de Situación Patrimonial y el

Estado de Resultados............................................................................. 1795.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto.............................................1805.5. Estado de Flujo de Efectivo ..................................................................181

CAPÍTULO 15

Distribución de Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1831. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1832. RESERVA LEGAL........................................................................................... 1833. DIVIDENDOS A PAGAR EN ACCIONES .....................................................1844. DIVIDENDOS A PAGAR EN EFECTIVO......................................................184

CAPÍTULO 16

Información Contable Interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1851. INFORMES DE GESTIÓN............................................................................... 1852. EL PRESUPUESTO.......................................................................................... 186

2.1. Horizonte del presupuesto .....................................................................1872.1.1. Desagregación temporal.................................................................187

2.2. Moneda del presupuesto........................................................................1882.2.1. Moneda base................................................................................... 1882.2.2. Moneda extranjera..........................................................................1882.2.3. Valores corrientes ...........................................................................1882.2.4. Moneda constante...........................................................................189

2.3. Clasificación de los distintos tipos de presupuestos..............................1892.3.1. Presupuestos integrales ..................................................................1892.3.2. Los presupuestos parciales.............................................................1892.3.3. Presupuesto base cero ....................................................................1892.3.4. Presupuesto descendente................................................................1902.3.5. El presupuesto ascendente .............................................................1902.3.6. Presupuestos rígidos.......................................................................1902.3.7. Los presupuestos flexibles .............................................................1902.3.8. El presupuesto económico .............................................................1902.3.9. El presupuesto financiero...............................................................191

3. LOS ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS ..........................................1924. LOS RATIOS O RAZONES, INDICADORES O ÍNDICES ...........................193

4.1. Índices que analizan la situación patrimonial........................................1944.2. Índices que analizan la situación financiera ..........................................1964.3. Índices que analizan la situación económica.........................................1974.4. Otros índices.......................................................................................... 199

5. EL ANÁLISIS DE LOS COSTOS ....................................................................1995.1. Clasificación de los costos ....................................................................200

6. MÉTODOS DE COSTEO ................................................................................. 203


6.1. Costeo por absorción ............................................................................. 2036.2. Costeo variable o directo.......................................................................2046.3. Relevancia del análisis de costos para tomar decisiones .......................204

CAPÍTULO 17

Normativa Legal y Profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2071. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 2072. ORGANISMOS DE ESTUDIOS TÉCNICOS..................................................2113. RESOLUCIONES TÉCNICAS.........................................................................212

CAPÍTULO 18

Ejercicios de Aplicación Práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2151. VARIACIONES PATRIMONIALES ...............................................................215

1.1. Ejercicio Nº 1 ........................................................................................ 2152. RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

MODIFICATIVAS............................................................................................ 2232.1. Ejercicios de devengamientos ...............................................................223

2.1.1. Devengamientos económicos.........................................................2242.1.1.1. Alquileres...........................................................................2242.1.1.2. Liquidación de remuneraciones .........................................2262.1.1.3. Servicios requeridos...........................................................227

2.2. Devengamientos financieros .................................................................2292.2.1. Compra de mercaderías..................................................................2292.2.2. Venta de mercaderías......................................................................232

3. NORMA DE INTERCAMBIO .........................................................................2343.1. Venta pactada en forma anticipada ........................................................234

4. MODELOS CONTABLES. AJUSTE POR INFLACIÓN ................................2364.1. Datos ..................................................................................................... 2364.2. Solución................................................................................................. 239

4.2.1. Capital financiero con costos históricos y monedaheterogénea .................................................................................... 240

4.2.1.1. Tratamiento contable de las partidas...................................2404.2.2. Capital financiero con costos históricos y moneda

homogénea...................................................................................... 2434.2.2.1. Tratamiento contable de las partidas...................................243

4.2.3. Capital financiero con valores corrientes y monedaheterogénea .................................................................................... 249

4.2.4. Capital financiero con valores corrientes y monedahomogénea ..................................................................................... 253

5. PREVISIONES.................................................................................................. 2605.1. Previsiones para el rubro Créditos por Ventas.......................................260

6. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS..............................................................2676.1. Reserva legal ......................................................................................... 2676.2. Otras reservas ........................................................................................ 2686.3. Dividendos en acciones .........................................................................2686.4. Dividendos en efectivo..........................................................................268


7. CASO PRACTICO: PRESUPUESTOS. ESTADOS CONTABLESPROYECTADOS .............................................................................................. 271

8. EJERCICIO INTEGRAL DE CARACTERIZACIÓN DE LOSRUBROS DESARROLLADOS........................................................................277

9. EJERCICIO PRÁCTICO DE INDICADORES ................................................2969.1. Indicadores patrimoniales......................................................................2979.2. Indicadores económicos ........................................................................2999.3. Indicadores financieros .........................................................................301


CAPÍTULO 1

La Información Contable

1. NECESIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La información que brinda la contabilidad a través de sus estadoscontables es útil para la toma de decisiones por parte de los empresarios,gerentes de área y para los recursos humanos que trabajan en ella, y lo estambién para los terceros que se relacionan con la empresa.

Esta información contable brinda elementos de juicio para apreciar elestado patrimonial de la empresa, los resultados que obtiene ejerciciotras ejercicio y para evaluar la gestión financiera de sus recursos y la fi-nanciación que obtiene para su giro comercial, industrial, o de servicios,así como también la obtención de fondos y aplicación o destino de ellos.

Permite también evaluar el movimiento patrimonial, de resultados yel rendimiento de su capital.

Por todo lo mencionado, se aprecia lo importante que es tener el co-nocimiento, aunque básico, de conceptos contables y su utilidad.

En las carreras tradicionales de Ciencias Económicas, con matrículaobligatoria, no se discute ni se pone resistencia a las asignaturas del áreaContable, sí se encuentra resistencia a las mismas, y por desconocimien-to, por parte de los alumnos de carreras nuevas y no tradicionales delárea. Es importante que comprendan la necesidad de contar con tal com-


CAPÍTULO 1

petencia de conocimiento, porque y como venimos diciendo en nuestroscursos de Contabilidad, debería interesarles el tema desde el punto devista como integrantes de los recursos humanos en relación de depen-dencia de un ente, para conocer en qué situación se encuentra ella y quéposibilidades de crecimiento o plan de carrera pueden pronosticar, parasí y como profesionales.

2. INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓNCONTABLE

Para poder interpretar la información contable es necesario contar conla competencia que brinda el estudio de la asignatura y así someter comoobjeto de estudio a los Estados Contables, su Información Complementa-ria, sus Anexos y Cuadros, la Memoria del Directorio, el Informe del Sín-dico o Sindicatura y el Dictamen del Auditor Externo.

3. ESTADOS CONTABLES

Los Estados Contables básicos que se presentan son cuatro (4), ellosson:

1) Estado de Situación Patrimonial o Balance General.

2) Estado de Resultados.

3) Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

4) Estado de Flujo e Efectivo.


CAPÍTULO 1

Contiene además:

� Información complementaria.

� Memoria del Directorio.

� Informe del Síndico.

� Dictamen de Auditor Externo.

3.1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General

El estado de Situación Patrimonial presenta la situación patrimonialde un ente a una fecha determinada.

Expone el elemento activo, el elemento pasivo y el patrimonio neto.

En el activo se ubican los bienes, derechos sobre terceros y cuentas acobrar. Estos conceptos se denominan recursos que posee el ente, recur-sos tales como dinero, cuenta corriente bancaria, divisas, inversiones,cuentas a cobrar, anticipos a proveedores, gastos pagados por adelanta-do, bienes destinados a la venta, bienes destinados a ser utilizados en laactividad principal del ente, bienes inmateriales e inversiones en otrasempresas.

El activo se presenta abierto en corriente y no corriente, en función altiempo de permanencia de los recursos y obligaciones en el patrimoniodel ente.


CAPÍTULO 1

Este tiempo de permanencia será de doce (12) meses a partir de la fe-cha de cierre del Ejercicio Económico, que dura doce (12) meses.

Por lo tanto, en el activo corriente se exponen aquellos recursos que serealizaran o cambiaran por otros dentro de los doce (12) meses que siguena la fecha de cierre de ejercicio económico y en el activo no corriente seexponen los recursos que permanecerán inmovilizados por un plazo ma-yor a doce (12) meses, desde la fecha de cierre de ejercicio económico.

En el pasivo se expone el conjunto de deudas ciertas y contingentesque tiene el ente.

Se presenta ordenado en función a su exigibilidad a través del tiempo.También se presenta abierto en pasivo corriente y pasivo no corriente. Enel pasivo corriente se ubican las obligaciones exigibles dentro de los doce(12) meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio económico, y en elpasivo no corriente se ubican las obligaciones exigibles en un plazo ma-yor a doce (12) meses.

En el patrimonio neto se expone el capital de la empresa y los resul-tados, agrupados estos en resultados acumulados y abiertos estos últi-mos en ganancias reservadas y resultados no asignados.

El patrimonio neto representa lo que realmente posee la empresa, ex-presado en cifras.


CAPÍTULO 1

La información contable se presenta en forma comparativa con doscolumnas, en la primera columna las cifras del último ejercicio presen-tado y en la segunda columna las cifras del ejercicio anterior. Esta pre-sentación permite evaluar la evolución que tuvo un recurso u obligaciónen particular.

Esto cumple con un Principio de Contabilidad o Atributo de la Infor-mación Contable denominado Comparabilidad.

El Balance General o Estado de Situación Patrimonial remite a lasNotas a los Estados Contables. En la Nota que acompaña el Balance Ge-neral se exhibe la composición de los Rubros, en el mismo orden, y enellos se abre en grado de detalle las cuentas que componen cada uno delos Rubros que integran dicho Estado Contable.

La Resolución Técnica Nº 9 (F.A.C.P.C.E.) en su Capítulo VI “Informa-

ción Complementaria”, establece que se deberá brindar información sobrela composición y evolución que tuvieron algunos de los rubros que compo-nen el Balance General.

� Exposición de las partidas dentro del cuadro patrimonial:

ACTIVOBienesCuentas a cobrarDerechos sobre terceros

PASIVODeudas ciertas y estimadas

PATRIMONIO NETOParticipación de los propietariosAportes de capital y gananciasacumuladas


CAPÍTULO 1

A continuación, presentamos un Balance a modo de ejemplo–puestaen fórmula:

� Balance General (a una fecha determinada)

ActivoActivo Corriente

Caja y BancosInversiones TemporariasCréditos por VentasOtros CréditosBienes de CambioOtros Activos

Total del Activo CorrienteActivo no Corriente

Créditos por VentasOtros CréditosBienes de CambioBienes de UsoParticipaciones Permanentes enSociedadesOtras InversionesActivos IntangiblesOtros Activos

Total del Activo no Corriente

Total del Activo

PasivoPasivo CorrienteDeudas.

ComercialesPréstamosRemuneraciones y Cargas SocialesCargas FiscalesAnticipo de ClientesDividendos a PagarOtras

Total DeudasPrevisiones.Total Pasivo Corriente.Pasivo no CorrienteDeudas.

ComercialesPréstamosRemuneraciones y Cargas SocialesCargas FiscalesAnticipo de ClientesDividendos a PagarOtras

Total DeudasPrevisiones.Total Pasivo no CorrientePatrimonio Neto

Aporte de los PropietariosGanancias ReservadasResultados no Asignados

Total Patrimonio NetoTotal Pasivo + Patrimonio Neto


CAPÍTULO 1

3.2. Estado de Resultados

El Estado de Resultados presenta la situación económica del ente auna fecha determinada.

Expone los resultados agrupados en partidas de resultados negativosy resultados positivos. Los resultados se agrupan en: Resultados ordina-rios y resultados extraordinarios.

Dentro de los resultados ordinarios deben abrirse los resultados ordi-narios operativos y los ordinarios no operativos.

Los resultados ordinarios operativos serán aquellos que se obtienenpor la actividad principal que desarrolla la empresa, y los ordinarios nooperativos son aquellos que se obtienen por una actividad distinta a laprincipal. Ambos resultados son ordinarios porque su característica esque se repiten a lo largo del ejercicio económico, sólo que el resultadooperativo se corresponde a la actividad habitual y el no operativo no res-ponde a ella.

Dentro de los resultados extraordinarios se exponen aquellos que notienen habitualidad en la empresa, tales como un resultado por una ventade bienes desafectados de la actividad como bienes de uso, una dona-ción, etcétera.

En el cuadro que presenta el Estado de Resultados primero se ubicanlas principales cuentas:

� De ganancias: Ventas.

� De pérdidas: Costo de la Venta.

Se obtiene un primer resultado bruto.


CAPÍTULO 1

La cuenta Ventas es la principal cuenta de ganancias, el rubro que larepresenta es Ingresos Operativos.

La cuenta costo de la venta es la principal cuenta de pérdidas, el ru-bro que la representa es Egresos Operativos.

Cabe destacar que este costo de venta es denominado egreso–costo,porque es recuperable totalmente con el precio de la venta, mientras quelas restantes cuentas de pérdidas son denominadas egresos–gastos, ellosignifica que sólo se podrá recuperar un pequeño porcentaje con el preciode la venta, porque de otra manera haría elevar el precio de la venta y nosería competitivo, o bien reduciría el margen de utilidad bruta deseable.

Del resultado bruto, se restan las partidas agrupadas en:

� Gastos de comercialización.

� Gastos de administración.

Se suman o restan los resultados financieros y por tenencia incluidoel R.E.C.P.A.M. (efecto inflacionario).

Se obtiene con ello el resultado ordinario operativo.

Luego se suman o restan otros ingresos o egresos.

Se obtiene así el resultado ordinario.

Luego se suman o restan los resultados extraordinarios, obteniéndoseel resultado del ejercicio antes de la deducción del impuesto a las ganan-cias.


CAPÍTULO 1

El Estado de Resultados remite al cuadro o Anexo de Gastos, que loacompaña para interpretar la información respecto de gastos de admi-nistración y gastos de comercialización.

El Anexo de Gastos expone las cuentas que componen estos rubrosimportantes dentro del Estado de Resultados. Dicha información, abier-ta de este modo, la solicita la Ley de Sociedades Comerciales en su ar-tículo 64, inciso b).

A continuación, presentamos un Estado de Resultados a modo de ejem-plo–puesta en fórmula.

� Estado de Resultados (a una fecha determinada)

Ingresos Operativos: VentasEgresos Operativos: Costo de la Mercadería Vendida

Resultado BrutoMenos:

Gastos de ComercializaciónGastos de Administración

Más/menos:Resultados Financieros y porTenencia incluido el R.E.C.P.A.M.(efecto inflacionario)

Más/menos:Otros ingresos/egresosResultado ordinario

Más/menos:Resultados extraordinariosResultado del ejercicio (1)

(1) Antes del impuesto a las ganancias

3.3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto presenta el movimientoque tuvo el patrimonio del ente en el transcurso del ejercicio bajo análisis.


CAPÍTULO 1

� Aporte de los propietarios: Presenta el capital nominal o legal,aumentos de capital, ajustes de capital que reflejará el efecto in-flacionario sobre el capital nominal, aportes irrevocables, primade emisión.

� Resultados acumulados: Presenta:

� Ganancias reservadas que permanecen retenidas en el entepor disposición legal, estatutaria o voluntaria.

� Resultados no asignados que están pendientes de una asig-nación específica.

Entre ellos se encuentran las cuentas ajuste resultados deejercicios anteriores (A.R.E.A.) y resultado del ejercicio an-terior (R.E.A.).

En este Estado Contable se detalla la distribución de resultados,bajo la forma de reservas, dividendos a pagar en acciones y dividendos apagar en efectivo.

Finalmente, expone el resultado que arroja el ejercicio que se estápresentando.


CAPÍTULO 1

A continuación, presentamos un modelo de Estado de Evolución delPatrimonio Neto:

� Estado de Evolución del Patrimonio Neto:

Rubros Aportes propietarios Resultados acumulados Total P.N.

Conceptos: Capitalsus-

cripto

Aj. CtaCap.

Primaemisión

Gananciasreservadas

R.N.A. Ejerci-cio

actual

Ejerci-cio

anteriorR.L. Otras A.R.E.A. R.E.A.

Saldo al inicio

Modificaciones

Saldosmodificados

Distribución deresultados noasignados:

Reserva legal

Dividendos enefectivo

Dividendo enacciones

Resultado deejercicio

Saldos al cierredel ejercicio

3.4. Estado de Flujo de Efectivo

El Estado de Flujo de Efectivo presenta la situación financiera delente a una fecha determinada.

Expone en primer término la variación de los fondos, sinónimo deliquidez disponible en el ejercicio, el saldo al inicio del ejercicio, el sal-do al cierre, luego su diferencia y la justificación de esta diferencia ex-puesta como fondos originados y aplicados a las actividades tipificadascomo operativas, financieras y de inversión.


CAPÍTULO 1

Es una actividad operativa, aquella actividad que produce ingresos yegresos, producto de la actividad principal del ente.

Es una actividad de inversión, aquella que adquiere o enajena activos.

Es una actividad de financiación, aquella que se corresponde a movi-mientos de fondos producto de transacciones con los propietarios delente o con los proveedores de préstamos.

Las partidas sinónimo de fondos, son las siguientes:

� El efectivo y los depósitos a la vista.

� Equivalentes de efectivo, tales como las inversiones que se man-tienen para cumplir en el corto plazo con compromisos asumi-dos. La característica que posee este tipo de inversiones es la detener alta liquidez, ser fácilmente convertible en efectivo.

Se entenderá como corto plazo cuando su vencimiento se produzcadentro de los tres (3) meses desde su adquisición.


CAPÍTULO 1

A continuación, presentamos a modo de ejemplo un Estado de Flujode Efectivo:

� Estado de Flujo de Efectivo (a una fecha determinada)

VARIACIONES DEL EFECTIVO:Efectivo al inicio del ejercicioEfectivo al cierre del ejercicio

Aumentos / disminuciones neto del efectivo

CAUSAS DE LA VARIACIONES DEL EFECTIVO:Actividades operativas

Cobranzas por ventas de bienes / serviciosPagos a proveedores de bienes / serviciosPagos remuneraciones / cargas socialesPagos interesesPagos impuestos a las gananciasOtros ingresos / egresos operativosFlujo neto de efectivo por actividades operativas

Actividades de inversiónCobros por venta bienes de uso / intangiblesPagos por compras bienes de uso / intangiblesCobros de dividendosCobros de interesesFlujo neto de efectivo por actividades de inversión

Actividades de financiaciónCobros por emisión de obligaciones negociablesAporte en efectivo de los propietariosPagos de préstamosPagos de dividendosFlujo neto de efectivo por actividades de financiación

AUMENTO / DISMINUCIÓN NETO DEL EFECTIVO


CAPÍTULO 1

3.5. Información complementaria

Los Estados Contables presentados en primer término, deberán seracompañados con información complementaria, a los efectos de facili-tar la interpretación y análisis de la información que brindan.

La información complementaria consiste en presentar notas, cuadrosy anexos.

Las notas hacen referencia a:

� Normas legales y técnicas aplicables al ente que presenta susEstados Contables.

� Composición de los rubros con los cuales se elabora el BalanceGeneral.

� Criterios de valuación aplicados en la elaboración de los EstadosContables.

� Situaciones contingentes que afecten los Estados Contables.

� Ajustes de resultados de ejercicios anteriores (A.R.E.A.).

� Restricciones sobre la disponibilidad de determinados activos.

� Hechos posteriores al cierre, entre otros temas relevantes para lainterpretación de la información contable que presentan los Esta-dos Contables.


CAPÍTULO 1

Los anexos hacen referencia, entre otros, a:

� Aspectos relevantes de la información contable, exhiben la evolu-ción que tuvo un rubro en particular, por ejemplo, inversiones tem-porarias, bienes de uso o activos intangibles.

� Anexo de gastos que acompaña al Estado de Resultados.

3.6. Memoria del Directorio

Los Estados Contables son presentados por el Directorio del ente. Elpresidente del Directorio redactará la Memoria que acompaña a los Esta-dos Contables. En ella se exponen las consideraciones generales durantelas cuales transcurrió el ejercicio cerrado, tales como crecimiento de laeconomía, contexto favorable o no para el desarrollo del ente, entre otros.A su vez, referencia sobre el resultado operativo del ejercicio cerrado, lagestión de la empresa en lo comercial y administrativo, la operatoria fi-nanciera que desarrolló en el ejercicio y las perspectivas del ente para lospróximos ejercicios, tales como incremento en la producción, nuevas in-versiones de capital, posicionamiento de marcas, entre otros.

3.7. Informe del síndico o sindicatura

El informe del sindico brinda una opinión sobre los Estados Contablesque les remite el Directorio del ente. Informan si presentan razonable-mente la situación económica y financiera del ente, y sin observacionesque formular, aconsejan se apruebe la documentación presentada.

3.8. Dictamen del auditor externo

Es el informe que brinda un contador público independiente, sobrelos Estados Contables que prepara la administración de la sociedad. Laresponsabilidad del auditor externo es expresar una opinión sobre losEstados Contables, basándose en un examen de auditoría cuyo alcance


CAPÍTULO 1

será los Estados Contables sujetos a revisión. En su informe se expediráacerca del cumplimiento de normas contables vigentes, y si reflejan ra-zonablemente la situación patrimonial y financiera del ente objeto deauditoría.


CAPÍTULO 1

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