CONTA I...7.4.1. EFECTOS COMERCIALES DE CLIENTES (= VENTA): Una vez producida la venta y por tanto “Clientes a Ventas”, creamos el EFECTO COMERCIAL A COBRAR. Venta al cliente Debe

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CONTA I (2º parcial)

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TEMA 7. ACREEDORES Y DEUDORES

VÉASE DEFINICIÓN DE EXISTENCIAS EN TEMA 8

7.1. COMPRAS DE EXISTENCIAS:

La compra de existencias va contabilizada en una cuenta de gasto (subgrupo 60_), y se valorará por:

o Precio de adquisición + gastos inherentes a la compra – cualquier descuento incluido en la factura.

Compras de existencias Debe Haber

Compras de… (60_) X

Hacienda Pública IVA Soportado (472) a X

Bancos (572) / Caja (570) / Proveedores (400) X

Si el descuento se realiza con posterioridad a la factura, esto descuento irá en una cuenta de menor gasto:

o Descuento por efectos. (608) Devoluciones sobre compras.

o Descuento por volumen. (609) Rappels sobre compras.

o Descuento por pago por adelantado. (606) Descuento pronto pago sobre compras.

Descuento posterior factura Debe Haber

Proveedores (400) / Bancos (572) / Caja (570) X


Descuento de efectos (608) ó Descuento por volumen (609) ó Descuento p.p. p. (606) X

Si hay anticipos sobre la compra. Debemos destacar dos momentos:

1- El pago anticipado sobre una futura compra:

Anticipo sobre Compra Debe Haber

Anticipo a proveedores (407) X


Bancos (572) X

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2- Cuando se produce efectivamente la compra, y por tanto se cancela el anticipo que ya se pagó en su día

de forma adelantada:

Anticipo sobre Compra Debe Haber

Compra de… (60_) X


Anticipo a proveedores (407) X

Proveedores (400) / Bancos (572) / Caja (570)

X

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7.2. VENTAS DE EXISTENCIAS:

La venta de existencias va contabilizada en una cuenta de ingreso (subgrupo 70_), y se valorará por:

o Precio de adquisición – cualquier descuento incluido en la factura.

Los gastos o ingresos inherentes a una venta irán contabilizados en su cuenta de gasto o ingreso

correspondiente, NO siendo ni mayor, ni menor valor de la venta.

Ventas de existencias Debe Haber

Ventas de… (70_)

X

HP IVA Repercutido (477) a

X

Tesorería (57_) o Clientes (430) X

Si el descuento se realiza con posterioridad a la factura, esto descuento irá en una cuenta de menor ingreso:

o Descuento por efectos. (708) Devoluciones sobre ventas.

o Descuento por volumen. (709) Rappels sobre ventas.

o Descuento por pago por adelantado. (706) Descuento pronto pago sobre ventas.

Descuento posterior factura Debe Haber

Descuento de efectos (708) ó Descuento por volumen (709) ó Descuento p.p. p. (706) X

HP IVA Repercutido (477) a X

Clientes (430) / Bancos (572) / Caja (570) X

Si hay anticipos sobre la venta. Debemos destacar dos momentos:

1- El cobro anticipado sobre una futura venta; lo cual en el momento actual se traduciría como una

“obligación” para nuestra empresa puesto que aún no se ha efectuado la venta:

Anticipo sobre Venta Debe Haber

Bancos (572) X


X

Anticipo de clientes (438) X

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2- Cuando se produce efectivamente la venta, aquí se cancela el anticipo cobrado en su día de forma

adelantada:

Anticipo sobre Venta Debe Haber

Anticipo clientes (438) X

Proveedores (400) / Bancos (572) / Caja (570) a X

Venta de existencias (70_)

X

Cuando el gasto (de transporte, seguros, etc.) es inherente a la venta y es el propio vendedor quién lo asume.


Gastos de… (Transportes, Seguros, etc.) (60_) a X

(472) HP IVA Soportado X

Bancos (572) / Caja (570) / Acreedores (410) X

Cuando el ingreso es inherente a la venta y se traslada el coste al comprador.


Bancos (572) / Caja (570) / Deudores (440) a X

HP IVA Repercutido (477) X

Otros ingresos de gestión (7__) X

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7.3. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Son cuentas de activo, están en el grupo (3_ _) y se usan al cierre del ejercicio para realizar la regularización de

existencias.

El subgrupo (61_) se usa para regularizar el stock externo (aquél que compramos) (300) Mercaderías,

(310) Materias primas, (320) Otros aprovisionamientos.

El subgrupo (71_) se usa para regularizar el stock intento (aquél que fabricamos) (330) Productos en

curso, (340) Productos terminados, (350) Productos semiterminados y (360) Subproductos y residuos.

Con la regularización dejaremos constancia en nuestra contabilidad del volumen de existencias que tiene la

empresa al cierre del ejercicio.

Como observamos en los siguientes asientos, lo primero que tenemos que hacer es eliminar las existencias

iniciales, y después reflejar la existencia final:

Existencias Debe Haber

Existencia inicial (61_) ó (71_) X

Mercaderías (300)

X

Existencia final (3_ _) X

Variación de existencias (61_) ó (71_)

X

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7.4. EFECTOS COMERCIALES

Es práctica habitual formalizar los derechos de cobro o pago procedentes de las compras o ventas de bienes y

servicios mediante un documento mercantil adicional a la propia factura.

“Un efecto comercial es un medio de pago aplazado documentado en una letra de cambio o

pagarés de empresa. La letra de cambio es un título por el que un emisor ordena a una persona

pagar a otra una cantidad cierta de dinero en el momento el vencimiento”

La ventaja de esta forma de financiación es que permite a la empresa avanzar el cobro antes de la fecha de

vencimiento de la factura. El cobro de estos efectos se suele hacer en entidades financieras mediante líneas de

descuento de efectos o en forma de gestión de cobro al vencimiento de la factura.

Las diferentes etapas o tipos de efectos comerciales son:

Efectos comerciales en cartera o a cobrar

Efectos comerciales en gestión de cobro

Efectos comerciales descontados

Efectos comerciales impagados

Efectos comerciales a pagar

7.4.1. EFECTOS COMERCIALES DE CLIENTES (= VENTA):

Una vez producida la venta y por tanto “Clientes a Ventas”, creamos el EFECTO COMERCIAL A COBRAR.

Venta al cliente Debe Haber

Ventas de mercancías (700)

X

HP IVA Repercutido (477)

X

Clientes (430) X

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Girar y ACEPTAR el cliente una letra Debe Haber

Clientes, efectos comerciales en cartera (431) X

Clientes (430)

X

A partir de la situación anterior nos podemos encontrar con las siguientes situaciones:

SITUACIÓN 1: Circulación de la letra de cambio

Pagamos a un proveedor endosándole una letra Debe Haber

Proveedores (400) a X

Efectos comerciales en cartera (4310)

X

Se trata de cancelar una deuda con un proveedor pagándoles con letras.

SITUACIÓN 2: Cobro de la letra

Si simplemente teníamos el efecto en cartera, sin la intervención del banco, el asiento sería:

Cobro de la letra Debe Haber

Bancos (572) X

Clientes, efectos comerciales en cartera (4310)

X

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SITUACIÓN 3: Llevar la letra en gestión de cobro

A) La llevamos al banco para que se encargue de la gestión de cobro.

Gestión de cobro de la letra por parte del banco Debe Haber

Clientes efectos comerciales en gestión de cobro (4312) X

Clientes efectos comerciales en cartera (431)

X

B) El banco nos cobrará por su gestión los intereses correspondientes. Si la cobra nos lo ingresa.

Debe Haber

Bancos (572) X

Servicios bancarios (626) a X

HP IVA Soportado (472) X

Efectos comerciales en gestión de cobro (4312) X

C) El cliente al vencimiento no paga.

El banco nos informa que no ha podido cobrar el efecto Debe Haber

Efectos comerciales impagados (4315) X

Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)

X

El banco nos cargará el importe de los gastos de gestión de cobro Debe Haber

Servicios bancarios (626) X


Bancos (572)

X

Ó

Si lo hubiéramos tenido en cartera. Efectos impagados Debe Haber

Efectos comerciales impagados (4315) X


X

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SITUACIÓN 4: Llevamos la letra al banco para descontarla

1) Descuento (una vez girada la letra) Debe Haber

Clientes efectos comerciales descontados (4311) X


X

Intereses por descuento de efectos (665) X

Servicios bancarios (626) X


Bancos (572) X

Deudas por efectos comerciales descontados (5208) X

2.a) El efecto es atendido (CLIENTE PAGA) al vencimiento. Debe Haber

Deudas efectos comerciales descontados (5208) X

Clientes efectos comerciales descontados (4311)

X

Cambiamos el nombre de la cuenta y luego contabilizamos el “préstamo” con el banco así como los intereses y

gastos que nos repercutirá por esta operación de descuento de letra a clientes. Posteriormente si el cliente nos

paga la deuda entonces nosotros cancelamos la “deuda” con el banco y quedan saldadas las dos cuentas.

2.b) El efecto no es atendido (CLIENTE NO PAGA) al vencimiento: Debe Haber

Clientes, efectos comerciales impagados (4315) X

Clientes efectos comerciales descontados (4311)

X

Deudas efectos comerciales descontados (5208) X

Otros gastos financieros (669) X

Bancos (572) X

NOTA: Son las Comisiones bancarias las que llevan IVA, no los gastos de los efectos que nos carga el banco.

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… SI MÁS ADELANTE EL CLIENTE ACEPTA PAGARNOS

El cliente nos firma un cheque por el importe que nos debe:

3.a) El cliente acepta pagarnos el 100% de la deuda Debe Haber

Bancos (572) X

Clientes (430)

X

Clientes, efectos comerciales impagados (4315)

X

El cliente nos acepta una nueva letra por la totalidad de la deuda. En esta deuda al ciente le cargaremos los

intereses últimos cargados por el banco a causa del impago:

3.a’) El cliente acepta pagarnos el 100% de la deuda Debe Haber

Clientes, efectos comerciales en cartera (431) X

Clientes (430)

X

Efectos comerciales impagados (4315)

X

3.b) El cliente acepta pagarnos UNA PARTE de la deuda Debe Haber

Bancos (572) X

Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650) X

Clientes (430)

X

Clientes efectos comerciales impagados (4315)

X

El cliente se declara en quiebra y es insolvente. Las posibilidades de cobrar del cliente son “0”.

El cliente NO NOS PAGA la deuda. 0% Debe Haber

Pérdidas de créditos incobrables (650) X

Clientes (430)

X

Clientes efectos comerciales impagados (4315)

X

(*) Se puede utilizar la cuenta puente (436) Clientes de dudoso cobro

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7.4.2. EFECTOS COMERCIALES DE PROVEEDORES (= COMPRA):

Aceptamos letras de un proveedor por el importe correspondiente:

Pagamos a un proveedor endosándole una letra Debe Haber

Proveedores (400) a X

Proveedores, efectos comerciales a pagar (401)

X

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TEMA 8: EXISTENCIAS

GRUPO 3 EXISTENCIAS DEL PLAN DE CUENTAS: SUBGRUPOS 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36 Y 39

Las existencias comprenden todo el conjunto de bienes de carácter almacenable, propiedad de la empresa y que ésta puede comercializar o incorporar a su proceso de producción. Se distinguen los siguientes tipos de existencias:

Mercaderías: son bienes comprados por la empresa y que se destinan a su venta sin transformación.

Materias primas: son aquéllas que mediante transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados.

Otros aprovisionamientos: bienes necesarios para el proceso productivo pero que no constituyen su base esencial. Como ejemplos destacamos: combustibles, repuestos, envases, embalajes, material de oficina…

Productos en curso: los que se encuentran en fase de transformación en un centro de la actividad de la empresa en el cierre del ejercicio.

Productos semiterminados: son aquéllos productos fabricados por la empresa pero no destinados a la venta hasta que sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior.

Productos terminados: son aquéllos productos fabricados por la empresa y destinados a la venta.

Subproductos y residuos: son los que se obtienen de forma secundaria y accesoria a la fabricación principal. Un ejemplo podría ser la resina en una empresa de fabricación de maderas o mesas.

Las clases de existencias dependerán del tipo de actividad de la empresa. Existen dos grandes grupos de

existencias:

Las comerciales. Son compradas y vendidas sin ningún tipo de transformación por parte de la empresa.

Las industriales. Son compradas para ser transformadas y posteriormente serán vendidas como

producto acabado.

Asimismo, también se consideran existencias a los pedidos y obras en curso con periodo prolongado de elaboración y a las existencias de carácter inmobiliario destinadas a la venta. Las cuentas anteriores se utilizan en dos tiempos:

1. En el asiento de apertura donde se reflejará la existencia inicial de la empresa. Serán las existencias con las que cuenta al principio del ejercicio la empresa para comercializar.

2. En el asiento de cierre del ejercicio donde se hará la regularización de existencias.

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8.1. CONSUMO O COSTE DE VENTAS

Para determinar el coste de la existencia vendida durante un periodo, hemos de tener en cuenta la siguiente

fórmula: EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS – EXISTENCIA FINAL = COSTE DE LAS VENTAS

El Margen Bruto se obtiene de la diferencia entre las Ventas y el Coste de las Ventas. MB = V - CV

1.2. CUENTAS DE EXISTENCIAS ÚNICOS ADMINISTRATIVOS Y ESPECULATIVOS

Las cuentas se pueden clasificar en:

Las cuentas Administrativas recogen solamente las entradas y salidas utilizando para ambos casos el

mismo criterio valorativo (inversiones financieras, inmovilizado…). Son cuentas que cuando se compran,

se cargan por el precio de adquisición y cuando se venden, se dan de baja por su precio de adquisición.

En el momento de la baja o venta se registra el correspondiente beneficio o pérdida de la operación.

Las cuentas Especulativas tienen en su interior información acerca de los beneficios o quebrantos

ocasionados por su especulación ya que el cargo y el abono se realizan con criterios distintos.

1.3. CRITERIOS DE VALORACIÓN:

“First in. First out” (FIFO). Las primeras existencias en entrar, son las primeras en salir.

“Last in. First Out” (LIFO).Las últimas en entrar, son las primeras en salir.

Precio Medio Ponderado (PMP). Es una media ponderada de las existencias.

A) FIFO

Las primeras existencias en entrar, son las primeras en salir.

Se detalla cada entrada en el almacén por separado, valorándolas según el número de unidades y su valor de

adquisición.

Las salidas se valorarán a precio de venta que corresponderá con el precio de adquisición de las primeras

entradas. Si no tenemos suficiente con las primeras entradas, recurriremos a las posteriores entradas en el

almacén.

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B) LIFO

Las últimas en entrar, son las primeras en salir.


adquisición.

Las salidas se valorarán a precio de venta que corresponderá con el precio de adquisición de las últimas

entradas. Si no tenemos suficiente con las últimas entradas, recurriremos a las previas entradas.

C) Precio Medio Ponderado (PMP).


adquisición.

Las salidas se valorarán a precio de venta que corresponderá con el precio medio ponderado de las entradas.

Para el cálculo del precio medio ponderado se utiliza la siguiente fórmula:

Precio Medio Ponderado = Valor Existencias / Número de unidades

MODELO DE CUADRO:

Fecha de la operación

Entradas/Compras Salidas/Ventas Existencias/Almacén

Unidades Precio Importe Unidades Precio Importe Unidades Precio Importe

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EJEMPLO

Una empresa vende 7 unidades de un producto «A» a lo largo del ejercicio económico. Se quiere valorar el

coste de las existencias finales que quedan en almacén y el valor de coste de las existencias vendidas usando el

método del precio promedio ponderado, sabiendo que las entradas durante el ejercicio económico han sido las

siguientes:

01/01/20XX: 2 unidades entradas a un precio unitario de 825 euros.

02/03/20XX: 4 unidades entradas a un precio unitario de 1.200 euros.

07/06/20XX: 3 unidades compradas a un precio unitario de 1.300 euros.

01/10/20XX: 6 unidades compradas a un precio unitario de 1.400 euros.

SOLUCIÓN

El valor de coste dado a las existencias de almacén será:

(2 x 825 + 4 x 1.200 + 3 X 1.300 + 6 x 1.400) / (2 + 4 + 3 + 6)

(1.650 + 4.800 + 3.900 + 8.400) / 15

1.250 euros/unidad 8 unidades a 1.250 euros/unidad = 10.000 €

Valor de las ventas a precio de coste: 7 x 1.250 = 8.750 €

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EJEMPLO “FIFO”

Tomando como base los datos del ejemplo anterior utilizado para calcular el precio ponderado..:

El valor de las 7 unidades vendidas a precio de coste:

2 x 825 + 4 x 1.200 + 1 x 1.300 = 1.650 + 4.800 + 1.300 = 7.750 €

Y el valor de coste de las existencias de almacén será:

6 x 1.400 + 2 x 1.300 = 8.400 + 2.600 = 11.000 €

Obsérvese que se han empezado a valorar las salidas de existencias por las unidades que primero habían

entrado, o sea las 2 unidades que costaron 825 € cada una.

Por tanto las 8 unidades que quedan al final, corresponden a las 6 unidades que entraron el 01/10/20X+1 y que

tienen un precio unitario de 1.400 €, y a 2 de las unidades que entraron el 07/06/20X+1 a un precio unitario de

1.300 €.

En resumen los datos obtenidos siguiendo cada uno de los métodos expuestos son los siguientes: Precio medio

ponderado

PMP FIFO

Existencias finales 10.000 € 11.000 €

Coste de Ventas 8.750 € 7.750 €

En el supuesto de que el valor de las ventas a precio de venta haya sido de 2.400 euros cada unidad, como se

han vendido 7 unidades, el valor en ventas obtenido es de 16.800 euros.

El beneficio bruto o margen bruto de venta será diferente según cuál sea el método de valoración de las

existencias finales del almacén escogido:

PMP FIFO

Valor de las ventas: 16.800 € 16.800 €

Coste de ventas 8.750 € 7.750 €

Margen bruto de ventas 8.050 € 9.050 €

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EJEMPLO

Supongamos el siguiente movimiento en almacén de una determinada existencia comercial:


Entradas/Compras Salidas/Ventas

Unidades Precio Importe Unidades Precio Importe

01/01/X7 15.000 130,00 € 1.950.000 € - €

30/01/X7 3.000 136,00 € 408.000 € - €

15/02/X7 - € 12.000 250,00 € 3.000.000 €

20/03/X7 20.000 132,30 € 2.646.000 € - €

25/04/X7 - € 18.000 245,00 € 4.410.000 €

31/05/X7 10.000 135,60 € 1.356.000 € - €

20/06/X7 - € 13.000 255,00 € 3.315.000 €

15/08/X7 30.000 130,50 € 3.915.000 € - €

30/09/X7 - € 31.000 235,00 € 7.285.000 €

15/10/X7 28.000 130,20 € 3.645.600 € - €

20/12/X7 - € 17.000 260,00 € 4.420.000 €

Calcularemos el valor de la existencia final y el coste de las unidades vendidas por cada uno de los métodos

vistos, es decir, por el precio medio ponderado y por el FIFO.

SOLUCIÓN A: Por el método PMP

Tendremos la siguiente tabla de valoración (nótese que el precio medio ponderado va cambiando en cada

salida, según las mercaderías adquiridas hasta ese momento):



Unidades

Precio Importe Unidades Precio Importe Unidades Precio Importe

01/01/X7 15.000 130,00 € 1.950.000 € - € 15.000 130,00 € 1.950.000 €

30/01/X7 3.000 136,00 € 408.000 € - € 18.000 131,00 € 2.358.000 €

15/02/X7 - € 12.000 131,00 € 1.572.000 € 6.000 131,00 € 786.000 €

20/03/X7 20.000 132,30 € 2.646.000 € - € 26.000 132,00 € 3.432.000 €

25/04/X7 - € 18.000 132,00 € 2.376.000 € 8.000 132,00 € 1.056.000 €

31/05/X7 10.000 135,60 € 1.356.000 € - € 18.000 134,00 € 2.412.000 €

20/06/X7 - € 13.000 134,00 € 1.742.000 € 5.000 134,00 € 670.000 €

15/08/X7 30.000 130,50 € 3.915.000 € - € 35.000 131,00 € 4.585.000 €

30/09/X7 - € 31.000 131,00 € 4.061.000 € 4.000 131,00 € 524.000 €

15/10/X7 28.000 130,20 € 3.645.600 € - € 32.000 130,30 € 4.169.600 €

20/12/X7 - € 17.000 130,30 € 2.215.100 € 15.000 130,30 € 1.954.500 €

Por este procedimiento conocemos los siguientes datos respecto a las operaciones realizadas:

Existencia inicial 1.950.000 unidades

Compras totales 11.970.600 unidades

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Existencia final ‐1.954.500 unidades

Coste de las ventas 11.966.100 €

Ventas totales 22.430.000 €

Margen bruto 10.463.900 €

El coste de las ventas tanto se puede calcular como hemos visto ahora, es decir sumando o restando a las

compras la variación de existencias existente, o bien sumando el valor de coste asignado a las salidas que se

han calculado en la tabla de valoración anterior.

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SOLUCIÓN B: FIFO



Unidades Precio Importe Unidades Precio Importe Unidades Precio Importe

01/01/X7 15.000 130,00 € 1.950.000 € 15.000 130,00 € 1.950.000 €

30/01/X7 3.000 136,00 € 408.000 €

15.000 130,00 € 1.950.000 €

3.000 136,00 € 408.000 €

18.000 2.358.000 €

15/02/X7 12.000 130,00 € 1.560.000,00 €

3.000 130,00 € 390.000 €

3.000 136,00 € 408.000 €

6.000 798.000 €

20/03/X7 20.000 132,30 € 2.646.000 €

3.000 130,00 € 390.000 €

3.000 136,00 € 408.000 €

20.000 132,30 € 2.646.000 €

26.000 3.444.000 €

25/04/X7

3.000 130,00 € 390.000 €

8.000 132,30 € 1.058.400 € 3.000 136,00 € 408.000 €

12.000 132,30 € 1.587.600 €

31/05/X7 10.000 135,60 € 1.356.000 €

8.000 132,30 € 1.058.400 €

10.000 135,60 € 1.356.000 €

18.000 2.414.400 €

20/06/X7 8.000 132,30 € 1.058.400 €

5.000 135,60 € 678.000 € 5.000 135,60 € 678.000 €

15/08/X7 30.000 130,50 € 3.915.000 €

5.000 135,60 € 678.000 €

30.000 130,50 € 3.915.000 €

35.000 4.593.000 €

30/09/X7 5.000 135,60 € 678.000 €

4.000 130,50 € 522.000 € 26.000 130,50 € 3.393.000 €

15/10/X7 28.000 130,20 € 3.645.600 €

4.000 130,50 € 522.000 €

28.000 130,20 € 3.645.600 €

32.000 4.167.600 €

20/12/X7 4000 130,50 € 522.000 €

15.000 130,20 € 1.953.000 € 13.000 130,20 € 1.692.600 €

Por este procedimiento conocemos los siguientes datos respecto a las operaciones realizada:

Existencia inicial 1.950.000 unidades

Compras totales 11.970.600 unidades

Existencia final ‐1.953.000 unidades

Coste de las ventas 11.967.600 €

Ventas totales 22.430.000 €

Margen bruto 10.462.400 €

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8.2. ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN

Compra Debe Haber

Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) X

Hacienda Pública IVA soportado (472) X

Bancos (572) ó Proveedores (400) X

Compra sin devolución Debe Haber

Compras de otros aprovisionamientos (602) X

Envases y embalajes a devolver a proveedores (406)

X

Compra con devolución Debe Haber

Bancos (572) ó Proveedores (400) X

Envases y embalajes a devolver a proveedores (406) X

Hacienda Pública IVA soportado (472) X

Venta Debe Haber

Bancos (572) ó Clientes (430) X

Envases y embalajes a devolver por clientes (437) X

Hacienda Pública IVA repercutido (477) X

Venta sin devolución Debe Haber

Ventas de otros aprovisionamientos (704) X

Envases y embalajes a devolver por clientes (437)

X

Venta con devolución Debe Haber

Bancos (572) ó Proveedores (430)

X

Envases y embalajes a devolver por clientes (437) X


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8.3. ASIENTO IVA

El IVA grava al consumidor final que es quién compra el bien o servicio. De todas maneras, es el empresario el

obligado a recaudar el IVA e ingresarlo en Hacienda.

El importe del impuesto se calcula aplicando un % sobre el importe de la compra. Existen tres tipos de IVA: 21%

(general), 10% y 4%. Algunas actividades están exentas (sanitarias, financieras y de seguros, enseñanza…).

El IVA para las grandes empresas (facturan +6.000.000 €) se declara mensualmente. El resto de empresas lo

harán trimestralmente (abril, julio, octubre, enero 20X+1).

En las COMPRAS se devenga el IVA soportado, que es un IVA que la sociedad tiene derecho a cobrar por parte

de hacienda.

Compras o gastos de… Debe Haber

Compras de… (6__) X


Bancos (572) / Caja (570) / Proveedores (400) X

En las VENTAS, la empresa tienen la obligación de repercutir en sus ventas el correspondiente IVA repercutido.

Este IVA es un impuesto que la empresa tiene la obligación de pagar a hacienda.

Ventas o ingresos de… Debe Haber

Ventas de… (7__)

X


X

Tesorería (57_) o Clientes (430) X

La regularización del IVA se hace cuando en un determinado periodo (mensual para grandes empresas que

facturan +10.000.000 €; o trimestral para empresas que facturas -10.000.000 €).

IVA a liquidar = IVA Repercutido – IVA Soportado

Es la diferencia entre el IVA Repercutido y el Soportado. Y la diferencia nos hará pagar o pedir devolución a

Hacienda. Casos posibles:

1. IVA Repercutido > IVA Soportado IVA A PAGAR A HACIENDA.

2. IVA Repercutido < IVA Soportado IVA A DEVOLVER POR PARTE DE HACIENDA.

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3. IVA Repercutido = IVA Soportado “0”

Regularización del IVA Debe Haber

HP IVA Repercutido (477) a X

Hacienda Pública IVA Soportado (472)

X

¿??? HP Deudora por IVA (4700) Ó HP Acreedora por IVA (4750) X X

Pago del IVA a Hacienda Debe Haber

Hacienda Pública Acreedora por IVA (4750) a X

Bancos (572) X

Ó

Devolución del IVA (Hacienda nos devuelve) Debe Haber

Bancos (572) HP a X

Hacienda Pública Deudora por IVA (4700) X

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TEMA 9: PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR

Los deterioros sirven para contabilizar posibles pérdidas que sufren algunos elementos del activo. Dichas

pérdidas tienen el carácter de reversibles. Se fundamentan en el principio de prudencia.

Las pérdidas por deterioro de valor son cuentas compensadoras de activo; esto quiere decir que se encuentran

en el ACTIVO compensando al activo correspondiente.

9.1. DETERIORO DE CRÉDITOS COMERCIALES:

Se aplica a clientes y deudores de difícil cobro. Existen dos métodos:

9.1.1. MÉTODO INDIVIDUALIZADO:

Es controlar las deudas cliente por cliente; de forma individualizada.

Posibilidad de insolvencia de uno de nuestros clientes Debe Haber

Clientes, de dudoso cobro (435) a X

Clientes (430) X

Pérdidas por deterioro de valor de créditos comerciales (694) X

Deterioro de valor de créditos comerciales (490) X

SITUACIÓN A

Si al cabo de un tiempo nos acaba pagando Debe Haber

Bancos (572) a X

Clientes de dudoso cobro (435) X

Deterioro de valor de créditos comerciales (490) a X

Reversión del deterioro de valor de créditos comerciales (794) X

SITUACIÓN B

O si al cabo de un tiempo el cliente es declarado insolvente firme (NO NOS PAGA!!!) Debe Haber

Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650) a X




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SITUACIÓN C

Situación mixta (nos paga una parte SI y otra NO) Debe Haber

Bancos (572)

Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650) a

X

X




El importe de este asiento será por la parte que no cobraremos finalmente.

9.1.2. MÉTODO GLOBALIZADO:

Se trata de un método que engloba a la totalidad de los clientes, en lugar de hacerlo de forma individualizada,

uno por uno. La empresa dotará unas pérdidas por deterioro de valor a tanto alzado sobre el total del saldo de

clientes que tenga. Se quitará el deterioro del año anterior y se contabilizará el nuevo deterioro del año actual.

Método globalizado de deterioro de valor Debe Haber



Pérdidas de créditos comerciales incobrables (650) a X


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9.2. DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS:

Entendemos por Activo financiero aquél cuya finalidad es la rentabilidad que genera (acciones, obligaciones,

bonos…).

TIPOS Y VALORACIÓN:

a. Inversiones en empresas del grupo.

Se valoran a valor razonable + Gastos

Se generan deterioros

b. Activos financieros disponibles para la venta (largo plazo)

Se valoran a valor razonable + Gastos

Se generan deterioros

c. Activos financieros mantenidos para negociar (corto plazo)

Se valoran a valor razonable SIN Gastos

La diferencia entre el valor de compra y el actual se imputará a P y G

Como valor razonable se entiende el valor de transacción entre ambas partes (independientes) o “valor de

mercado”. El valor razonable se determina sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en

la venta.

EJEMPLO 1. Activos financieros disponibles para la venta

El 15/01/20XX compramos 500 acciones de PLANTACIONES, SL DE 100 €/nominal, que cotizan al 170%. La

operación supone una comisión del 1 por mil. Tenemos intención de vender los títulos pasado un año. Además

sabemos que a finales de año 31/12/20XX las acciones:

a) cotizan al 120%.

b) cotizan al 220%.

Se PIDE: realizar los asientos de compra correspondientes, así como reflejar el deterioro si lo hubiera.

EJEMPLO 2. Activos financieros mantenidos para negociar

El 15/01/20XX compramos 500 acciones de PLANTACIONES, SL DE 100 €/nominal, que cotizan al 170%. La

operación supone una comisión del 1 por mil. Tenemos intención de vender los títulos antes de un año.

Además sabemos que a finales de año 31/12/20XX las acciones

a) cotizan al 120%

b) cotizan al 220%

Se PIDE: realizar los asientos de compra correspondientes, así como reflejar el deterioro si lo hubiera.

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TEMA 10. OTROS GASTOS E INGRESOS

10.1. SERVICIOS EXTERIORES

Contabilizamos los servicios adquiridos por la empresa que no formen parte del proceso productivo. Si

pertenece al proceso productivo se contabiliza en TRABAJOS REALIZADOS PARA OTRAS EMPRESAS.

Las cuentas que intervienen son:

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio (620). Gastos que la empresa ha tenido en concepto de

I+D de productos.

Arrendamientos y cánones (621). Los devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso

o a disposición de la empresa.

Reparaciones y conservación (622). Los gastos de sostenimiento y mantenimiento de bienes del

inmovilizado.

Servicios de profesionales independientes (623). Importe que se satisface a los profesionales por los

servicios prestados por economistas, abogados, auditores, notarios, peritos, etc.

Transportes (624). En esta cuenta recogemos los transportes de ventas.

Primas de seguros (625). Cantidades satisfechas en concepto de seguros.

Servicios bancarios y similares (626). Cantidades satisfechas en concepto de servicios con entidades

financieras (bancos) que no tengan la consideración de gastos financieros.

Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627). Cantidades satisfechas en concepto de promoción

de la empresa para que se conozca su producto al público en general (anuncios en TV, radio, prensa…).

Suministros (628). Electricidad o cualquier otro abastecimiento de energía (agua, luz, gasolina…) a la

empresa que tenga la consideración para la empresa de almacenable.

Otros servicios (629). Residual, los que no estén contemplados en los epígrafes anteriores.

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El asiento a realizar sería:

Debe Haber

Servicio Exterior (62_) a X


Tesorería (57_) o Acreedores por prestación de servicios (41_) X


10.2. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

Cantidades percibidas en concepto de prestación de servicios realizados de forma ocasional. En caso de que la

prestación de los servicios represente un ingreso habitual, se contabilizará en la cuenta de PRESTACIONES DE

SERVICIOS.

Las cuentas asociadas a INGRESOS DE GESTIÓN (75_):

Ingresos por arrendamientos (752): ingresos devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles.

Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación (753): ingresos por ceder en uso manifestaciones

de propiedad industrial.

Ingresos por comisiones (754): cantidades percibidas por labores de intermediación realizadas de forma

ocasional.

Ingresos por servicios al personal (755): ingresos percibidos por servicios varios prestados al personal

(cantina de empresa, transportes, etc).

Ingresos por servicios diversos (759): ingresos que no aparezcan en ninguno de los epígrafes anteriores.

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10.3. GASTOS DEL PERSONAL

Recogemos las retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen.

Las cuentas que intervienen pertenecen al subgrupo (64_) Gastos de Personal y son:

Sueldos y salarios (640). Retribuciones fijas o variables al personal contratado por la empresa.

Indemnizaciones (641). Cantidades entregadas a los trabajadores para resarcirles de un daño o perjuicio.

Seguridad social a cargo de la empresa (641). Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la

Seguridad Social.

Otros gastos sociales (649). Los que teniendo esta naturaleza no figuran en las cuentas anteriores.

Anticipos de remuneraciones (460). Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Es

una cuenta de Activo.

Remuneraciones pendientes de pago (465). Son las cantidades de la nómina líquida devengada pero

pendientes de pagar por parte de la empresa. HP Acreedora por retenciones practicadas (4751). Una parte del salario de los trabajadores sufre

retención, y por tanto hay una parte que se liquida con la Hacienda Pública y no con los trabajadores

(salario bruto versus salario neto).

Organismos de la Seguridad Social Acreedora (476). Son los saldos devengados por la Seguridad Social a

cargo del trabajador y que están pendientes de pago.

Créditos a corto plazo o largo plazo al personal (17_). Créditos concedidos al personal de la empresa. Es

una cuenta de Activo.

El asiento tipo de una nómina será:

Debe Haber

Sueldos y Salarios (640) X

Seguridad Social a Cargo de la empresa (642) X

HP Retenciones Practicadas (4751) X

Organismos Seguridad Social Acreedora (476) X

Tesorería (57_) o Remuneraciones pendientes de pago (465) X

Si se paga un anticipo a un trabajador que lo haya solicitado:

Debe Haber

Anticipo remuneraciones (460) X

Bancos (572) X

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10.4. GASTOS FINANCIEROS (SUBGRUPO 66_)

Intereses de deudas (662). Son los intereses devengados por préstamos recibidos.

Intereses por descuento de efectos (665). Intereses en las operaciones de descuento de letras.

Pérdidas en participaciones y valores representativos de la deuda (666). Pérdidas producidas en la venta

de valores de participaciones y valores de renta fija o variable.

Pérdidas de créditos (667). Pérdidas por insolvencias firmes de créditos.

Otros gastos financieros (669). Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de gastos

financieros. Incluyendo la cuota anual que corresponda imputar al ejercicio de los gastos comprendidos

en la cuenta gastos de formalización de deudas.

10.5. INGRESOS FINANCIEROS (SUBGRUPO 76_)

Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio (760). Dividendos percibidos por la empresa

provenientes de participaciones en capital.

Ingresos de valores representativos de deuda (761). Intereses percibidos de valores de renta fija a favor

de la empresa.

Ingresos de créditos (762). Importe de los intereses de préstamos y otros créditos, devengados en el

ejercicio.

Otros ingresos financieros (769). Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de

ingreso financiero.

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10.6. GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS

Gastos o ingresos que se facturan este año pero que se consumen o disfrutan al año siguiente.

A) GASTOS ANTICIPADOS. Son gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que pertenecen al siguiente

ejercicio.

EJEMPLO. El 01/12/20XX pago el seguro anual de un coche por 100 €

SOLUCIÓN:

1) asiento que hago por el cargo del seguro:

01/12/20XX 100 € (625) Primas de seguro a (572) Bancos 100 €

2) Pero este importe debe repartirse en el tiempo. Por lo que lo periodifico por la parte no

devengada este ejercicio, es decir, 11 meses que corresponden al año siguiente. Así pues

obtengo que la parte que corresponde al ejercicio siguiente es de 91,67 € y por tanto corrijo este

importe.

31/12/20XX 91,67 € (480) Gasto anticipado a (625) Primas de seguro 91,67 €

3) Y al finalizar el ejercicio siguiente 20X+1 me imputaré los gastos correspondientes al devengo del

seguro por este ejercicio.

01/12/20X+1 91,67 € (625) Primas de seguro a (572) Bancos 91,67 €

B) INGRESOS ANTICIPADOS. Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al

siguiente.

EJEMPLO. El 01/07/20XX alquilo un piso, y el cual me pagan de forma anticipada todo un año de alquiler. El

importe que me paga el arrendatario es de 10.000 €

SOLUCIÓN

01/07/20XX 10.000 € (572) Bancos a (705) Ingresos por prestación de servicios 10.000 €

Pero este importe debe repartirse en el tiempo. Por lo que lo periodifico por la parte no devengada este

ejercicio, es decir, 6 meses que corresponden al año siguiente.

Así pues obtengo que la parte que corresponde al ejercicio siguiente es de 5.000 € y por tanto corrijo

este importe.

31/12/20XX 5.000 € (705) Ingresos por prestación de servicios a (485) Ingreso anticipado 5.000 €

Y al llegar a 30/06/20X+1 imputaré los ingresos al devengo del alquiler por este ejercicio.

30/06/20XX 5.000 € (485) Ingresos anticipados a (705) Ingresos por prestación de servicios 5.000 €

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10.7. PRÉSTAMOS

Para la contabilización de un préstamo necesitamos conocer la siguiente información:

Nominal

Interés anual (%)

Gastos bancarios

EJEMPLO: En el mes de diciembre del año 20XX nos conceden un préstamo a un año por valor de 50.000 € y a

un tipo de interés del 1% pagadero mensualmente por vencido. Los gastos bancarios derivados del préstamo

ascienden a 300 €

SOLUCIÓN:

Pasos a seguir en la contabilización del préstamo:

a) Concesión del préstamo. En este momento no puede haber intereses como gasto.

49.700 € 300 €

(572) Bancos (626) Servicios bancarios A

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito ó (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 50.000 €

b) En el momento del pago mensual de los intereses

41,67 € (662) Intereses de deudas A (572) Bancos 41,67 €

Cálculo de intereses = [50.000 € x 1% ] / 12 x 1 mes = 41,67 €

c) Devolución del préstamo. (Suponemos que coincide el vencimiento del préstamo con el pago de la

última cuota de intereses).

10.000 €

41,67 €

170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito ó (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (662) Intereses de deudas a (572) Bancos 50.041,67 €

(*) Si el interés fuera anticipado. Cuando nos conceden el préstamo debemos tener en cuenta que nos

descontarán el importe de los intereses que pagaremos.

49.700 € 300 €

(572) Bancos (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito “anticipado” A

(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 50.000 €

Una vez transcurrido el periodo de tiempo (o a 31/12) se reclasifica el nombre de la cuenta, pues como ya sí se

ha devengado entonces se puede considerar gasto y deja de ser gasto anticipado.

41,67 € (662) Intereses de deudas A

(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito “anticipado” 41,67 €

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TEMA 11. INMOVILIZADO Y CORRECCIONES VALORATIVAS

El inmovilizado comprende los activos destinados a servir de forma duradera en la empresa (se incluyen a las

inversiones financieras) cuyo vencimiento o venta se producirá a más de 1 año –largo plazo-.

VÉASE PLAN DE CUENTAS, CUENTAS IMPLICADAS EN ESTE PROCESO

(SUBGRUPOS 20, 21, 22, 23, 28, 29, 67 68, 69).

11.1. INMOVILIZADO:

11.1.1 INMOVILIZADO MATERIAL:

Son elementos patrimoniales tangibles, ya sean muebles o inmuebles.

a. Terrenos o bienes naturales. Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos y canteras. Normalmente tienen vida ilimitada y no se amortizan.

b. Construcciones. Edificaciones en general. c. Instalaciones técnicas. d. Maquinaria. Conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los

productos. e. Utillaje. Conjunto de utensilios, herramientas, moldes y plantillas. f. Otras instalaciones. g. Mobiliario. Mobiliario, material y equipos de oficina. h. Equipos para procesos de información. Ordenadores y demás conjuntos electrónicos. i. Elementos de transporte. Todo tipo de vehículos. j. Otro inmovilizado material.

Compra de un inmovilizado (material o intangible) Debe Haber

Inmovilizado (2__) a X

Tesorería (57__) ó Proveedores de Inmovilizado a corto plazo (523)

X

A tener en cuenta que el precio de adquisición (PA) por el que entre el inmovilizado en nuestro Balance será:

P.A. = Importe facturado por el vendedor - descuentos comerciales + Gastos adicionales de la puesta en

funcionamiento + Impuestos indirectos no recuperables con la Hacienda Pública + Obligaciones por

desmantelamiento, retiro y rehabilitación del inmovilizado + Gastos de financiación devengados antes de su

puesta en funcionamiento (si es superior al año).

Valor de compra + Todos los gastos HASTA LA ENTRADA EN FUNCIONAMIENTO DEL BIEN

En caso de que no haya habido compra y sea la propia empresa quién lo haya “construido”, el alta del Activo en

el Balance será por su coste de producción.

[Coste producción = Precio adquisición materias primas y consumibles] ó [Costes directos imputables + parte

razonable costes indirectos imputables del periodo de construcción].

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El inmovilizado puede sufrir cambios en su valor por culpa de las amortizaciones o los deterioros de valor. Esto se le llama correcciones valorativas porque son cuentas aparte que disminuyen el valor del bien. VENTA INMOVILIZADO MATERIAL: La da de baja el inmovilizado material por su VNC. Para ello seguiremos los siguientes pasos: 1. Amortizar hasta la fecha de venta si no se ha hecho (A.I.M.) 2. Buscar o calcular la amortización acumulada hasta la fecha (A.A.I.M.) 3. Saber el precio de adquisición y el precio de venta (P.A. y P.V.) Paso 1:

Debe Haber

Depreciación a la amortización del Inmovilizado Material o intangible (681 / 682). A.I.M. X

Amortización acumulada inmovilizado material o intangible (281 / 282). A.A.I.M.

X

Paso 2:

Debe Haber

Bancos (572) o deudores (440)1 X

A.A.I.M.2 X

Inmovilizado material (2__). Sale por el precio de adquisición 3

X

Beneficio o pérdida4 procedentes de la enajenación del inmovilizado X X

1 Por el precio de venta

2 La amortización acumulada hasta el momento

3 Por el precio de adquisición

4 Por la diferencia entre el debe y el haber.

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11.1.2 INMOVILIZADO INTANGIBLE:

Son aquéllos elementos patrimoniales intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoración económica:

a. Gastos de investigación y desarrollo. Derechos de investigación. b. Concesiones administrativas. Derechos de explotación de un bien público. c. Propiedad industrial. Es el importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la

concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. d. Fondo de comercio. Conjunto de bienes

inmateriales, tales como la clientela, nombre, razón social y otros de naturaleza análoga que impliquen valor para la empresa. Tan sólo lo contabilizaremos en el caso de que el fondo de comercio se haya comprado.

e. Derechos de traspaso. Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales.

f. Aplicaciones informáticas. Importe satisfecho por la propiedad o el derecho a uso de programas informáticos.

Las compras (y la baja) del inmovilizado intangible se contabilizan igual que el inmovilizado material. Matizar

que el Precio de Adquisición será el compuesto por el precio de compra más todos los gastos inherentes a la

compra, hasta que esté en condiciones de generar ingresos por sí mismos.

La valoración posterior del inmovilizado intangible dependerá de:

Vida útil definida: Amortización.

Vida útil indefinida: No se amortiza Sometido al test de deterioro: Revisión anual para determinar los

posibles deterioros de su valor.

11.1.3. INVERSIONES INMOBILIARIAS:

Son inmuebles (activos no corrientes) que la empresa mantiene en el activo del Balance y de los cuáles obtiene

rentas y/o plusvalías.

Estos activos se valoran igual que el inmovilizado material.

Pérdidas por deterioro.- se produce cuando Valor Contable > Importe Recuperable. El importe recuperable es el

mayor entre:

Valor razonable - Costes Venta

Valor en Uso

Se contabilizarán como gasto o reversión en la correspondiente cuenta de P y G.

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11.2. CORRECCIONES VALORATIVAS (VÉASE TEMA 9): Las correcciones valorativas responden al principio de prudencia y de correlación de ingresos y gastos. Pueden ser reversibles o irreversibles. Y destacamos las siguientes:

Las amortizaciones.

Deterioros de valor: son correcciones valorativas reversibles.

Destrucción del elemento: son correcciones valorativas irreversibles. Siniestros o depreciación por pérdidas bruscas de valor como consecuencia de incendios, terremotos, inundaciones, robos, etc. Cuando esto sucede se ha de dar de baja el/los elemento(s) por su valor neto contable imputándolo a la cuenta “67. Pérdidas procedentes de activos no corrientes”.

“Valor Neto Contable (VNC) = + Precio Adquisición – Amortización Acumulada – Deterioros de Valor”

11.2.1. CORRECCIONES VALORATIVAS: LA AMORTIZACIÓN La amortización es la “pérdida de valor sistemática de carácter irreversible que sufren los elementos del inmovilizado de la empresa debido al uso, obsolescencia, o por el mero paso del tiempo”. Este deterioro se refleja mediante la contabilización de la amortización. Destacamos las siguientes depreciaciones o pérdidas de valor:

DEPRECIACIÓN FUNCIONAL.- Es la depreciación debida al USO y funcionamiento del activo en el proceso productivo de la empresa. Es de naturaleza técnica.

DEPRECIACIÓN FÍSICA.- Es la depreciación debida al simple TRANSCURSO DEL TIEMPO de un activo en la empresa. El activo se envejece. Es de naturaleza física.

DEPRECIACIÓN ECONÓMICA U OBSOLESCENCIA.- Es aquélla depreciación donde el activo que tenemos en la empresa ha quedado obsoleto debido a que han salido en el mercado nuevos elementos más AVANZADOS TECNOLÓGICAMENTE o; nuevas disposiciones legales que así obligan, o simplemente a cambios en la demanda. El bien se ha quedado anticuado. Es de naturaleza económica.

Desde un punto de vista económico la depreciación o amortización es la distribución sistemática del importe depreciable o amortizable de un activo o lo largo de su vida útil. Reflejando así el verdadero resultado contable cada ejercicio. También se considera la amortización como la incorporación a la estructura de costes de la empresa del inmovilizado. Desde un punto de vista financiero, la amortización es un gasto que no se paga pero su objetivo es retener una cantidad de recursos (equivalente al valor amortizable) para facilitar su reposición en el futuro. Lo que supone un ahorro para la inversión futura de la sustitución del bien.

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Puntos IMPORTANTES a tener en cuenta:

La amortización se calculará a 31/12/20XX de cada ejercicio; dentro de la etapa de regularización contable.

El inmovilizado se empezará a amortizar a partir de la fecha en que esté en condiciones de entrar en funcionamiento, independientemente de la fecha de compra.

En los casos de venta se tendrá que efectuar la amortización en el momento de la baja del activo de la empresa ya que éste dejará de formar parte del inmovilizado de la empresa. La amortización deberá ser proporcional al tiempo que hubiera estado el activo vigente en la empresa durante el ejercicio.

Los terrenos NO SON AMORTIZABLES!!!! (ni el fondo de comercio).

A. CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN La contabilidad debe registrar y cuantificar la pérdida de valor del inmovilizado por cualquiera de las causas explicadas anteriormente. Para el cálculo de la amortización, es importante tener claros los siguientes conceptos:

Valor inicial: Es el valor contable, el precio de compra o adquisición del inmovilizado.

Valor residual: Es el importe que se estima puede recuperarse del activo cuando se da de baja.

Valor amortizable: es el precio de adquisición – valor residual. Es la base de cálculo de la amortización y equivale al importe depreciable; constituye el importe de la inversión que ha de distribuirse.

Vida útil (o porcentaje de amortización): período durante el cual se espera que un activo amortizable sea utilizado por la empresa. También puede expresarse en unidades de producción (máquina) o en nº de kilómetros (vehículo).

El método a seguir para contabilizar la correspondiente amortización.

Amortización = Valor amortizable (Precio Adquisición – Valor Residual) / Vida útil

B. MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN B.1. MÉTODO LINEAL (o de cuotas constantes): Este método destaca por ser la cuota de amortización fija o igual en todos los periodos de la vida útil del elemento que se esté amortizando.

Cuota amortización = Valor amortizable (Precio Adquisición – Valor Residual) / Vida útil

EJEMPLO: La empresa “AMORTIZACIONES” compra una máquina cuyo valor de adquisición fue de 25.000 €. Se estima un valor residual de 5.000 € y la vida útil de este elemento es de 5 años. Se pide calcular la amortización de cada uno de los ejercicios aplicando el método lineal.

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SOLUCIÓN: Datos del enunciado a tener en cuenta: Valor adquisición: 25.000 € Valor Residual: 5.000 € Vida útil estimada: 5 años. Con los datos anteriores podemos encontrar lo siguiente: Valor amortizable = Valor adquisición – Valor Residual = 25.000 € - 5.000 € = 20.000 € Cuota amortización = Valor Amortizable / Vida útil = 20.000 € / 5 años = 4.000 € / anuales El % aplicado como amortización sería = Cuota Amortización / Valor Amortizable = 4.000 € / 20.000 € = 20% Con lo que ya podemos construir la tabla de amortización correspondiente a los cinco años.

Año Cuota

amortización anual

A.A.I.M.

Saldo pendiente de

amortizar

1 4.000 € 4.000 € 16.000 €

2 4.000 € 8.000 € 12.000 €

3 4.000 € 12.000 € 8.000 €

4 4.000 € 16.000 € 4.000 €

5 4.000 € 20.000 € -

Total amortizado: 20.000 €

B.2. MÉTODO DE SUMA DE NÚMEROS DÍGITOS: La cuota de amortización se obtendría de la siguiente manera:

Cuota amortización = Valor amortizable * Dígito / Suma dígitos

Para poder calcular la amortización por este método, realizamos previamente los siguientes pasos:

Calculamos el número número dígito. Para calcularla tenemos que saber cuál es la vida útil del bien objeto de amortización. Una vez conocemos la vida útil, sumamos cada uno de sus valores. Ejemplo: si la vida útil es de 5 años; el número dígito se calculará así: 5+4+3+2+1, obteniéndose el valor de 15. Por tanto 15 es el número dígito.

Encontrar la cuota dígito (creciente o decreciente). Para ello asignaremos a cada año el dígito correspondiente.

EJEMPLO:

Año Dígito Decreciente Dígito Creciente

1 x 5 x 1

2 x 4 x 2

3 x 3 x 3

4 x 2 x 4

5 x 1 x 5

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La empresa “ROBÓTICA” compra un robot último modelo para renovar una unidad productiva de la empresa. El valor de adquisición del robot ha sido de 20.000 €. No se estima valor residual y la vida útil de este elemento es de 5 años. Se pide calcular la amortización de cada uno de los ejercicios aplicando el método de números dígitos en sus dos modalidades: creciente y decreciente. Método suma números dígitos decreciente:

Año Cuota amortización

anual A.A.I.M.

1 6.667 € 6.667 €

2 5.333 € 12.000 €

3 4.000 € 16.000 €

4 2.667 € 18.667 €

5 1.333 € 20.000 €


Suma dígito: 15 Cuota dígito: DECRECIENTE

5

4

3

2

1

Valor amortizable 20.000 €

Método suma números dígitos creciente:

Año Cuota

amortización anual

A.A.I.M.

1 1.333 € 1.333 €

2 2.667 € 4.000 €

3 4.000 € 8.000 €

4 5.333 € 13.333 €

5 6.667 € 20.000 €


Suma dígito: 15 Cuota dígito: CRECIENTE

1

2

3

4

5

Valor amortizable 20.000 €

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B.3. MÉTODO CONSTANTE SOBRE VALOR PENDIENTE. B.4. MÉTODO EN FUNCIÓN DE LA ACTIVIDAD:

Unidades producidas: total de unidades

Kilómetros recorridos: total kilómetros EJERCICIO: Un vehículo fue adquirido el 01/01/20XX cuyo coste de adquisición fue de 30.000 €. Se estima que al final de su vida útil se pueda recuperar 5.000 € como valor residual. Para el cálculo de amortización, la mejor medida es la actividad que realiza el vehículo. Se estima que la vida útil del vehículo en kilómetros será de 100.000 kilómetros. Se considera que los kilómetros recorridos cada año son: 20.000 km el primer año, 30.000 km el segundo año, y 50.000 km el tercer año. Se pide calcular las cuotas de amortización correspondientes.

C. FORMA DE CONTABILIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL:

Dotación a la amortización del inmovilizado material (681) [Gasto]

Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (281) [–Activo]

INMOVILIZADO INTANGIBLE:

Dotación a la amortización del inmovilizado intangible (680) [Gasto]

Amortización Acumulada del Inmovilizado Intangible (280) [–Activo]

Aquí estamos mandando el valor de la amortización a una cuenta de amortización acumulada; donde se encuentra todo el sumatorio de toda la amortización pasada.

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TEMA 12. FINANCIACIÓN BÁSICA

CUENTAS PGC ASOCIADAS A LA FINANCIACIÓN BÁSICA:

SUBGRUPOS 10, 11, 12; 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, y CUENTAS

CONCRETAS: 190, 525, 526, 558).

VER PATRIMONIO NETO DEL BALANCE DE SITUACIÓN

La financiación básica propia son los recursos permanentes que forman parte de la empresa, es decir que

pertenecen a los propietarios.

Se puede adicionar a la financiación con la financiación ajena a largo plazo para poder financiar el activo no

corriente y a cubrir un margen razonable del activo corriente y posibles imprevistos que puedan surgir.

El patrimonio neto de la empresa es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos los

pasivos. El patrimonio neto y los recursos propios son la parte no exigible de un Balance de Situación. Los

recursos propios se componen de los siguientes elementos patrimoniales:

Capital

Reservas

Remanente

Aportaciones de los socios para pérdidas

Beneficio neto del ejercicio

Resultados negativos de ejercicios anteriores

Dividendo activo a cuenta

Acciones propias

Pérdidas del propio ejercicio

1.- (100) Capital: es la aportación efectuada por los socios a una entidad y tiene una triple función:

Constituye una fuente de financiación para hacer frente a las inversiones en inmovilizado y activo

corriente (stock seguridad existencias, clientes a financiar, saldo tesorería…).

Ofrece garantías a aquéllos que se relacionan con la empresa (terceros y socios).

Permite repartir el poder dentro de la sociedad.

El capital recibe el nombre de capital en el caso de empresarios individuales, en las entidades sin afán de lucro

(fundaciones) se denomina fondo social y cuando se trata de sociedades mercantiles SA o SL recibe el nombre

de capital social.

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2.- (11_) Reservas: son aquéllos recursos generados por la empresa y que no se han distribuido en forma de

dividendos, son beneficios no repartidos / distribuidos. Las reservas son una garantía adicional al capital de la

empresa. Con ellas se obtiene una mayor garantía frente a terceros. Y además suministran autofinanciación que

normalmente procede del capital o de estas reservas.

Hay tres tipos de reservas:

Reservas legales. Hay que tener un mínimo de los beneficios en reservas.

Reservas estatutarias. Son reservas que proceden de los estatutos de la sociedad.

Reservas que la empresa acumula por política de empresa.

3.- (120) Remanente.- Son los resultados (beneficios) que una empresa ha obtenido y sobre los cuales aún no ha

decidido cuál será su finalidad.

4.- (118) Aportaciones de los socios para pérdidas. Se trata de dinero que los socios aportan en un momento

determinado para solventar una situación de crisis.

5.- (129) Beneficio neto del ejercicio. Plusvalía que tiene la empresa a través de su actividad normal.

6.- (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores. Se trata de pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores,

pero no incluyen las pérdidas del ejercicio actual porque estas están en el siguiente apartado.

7.- (129) Pérdidas del ejercicio.- Pérdidas del año actual que se cierra.

8.- (526) Dividendos activos a cuenta. Es un dividendo que la empresa va a pagar a los accionistas antes del

cierre del ejercicio y a cuenta del beneficio propio de dicho ejercicio. Las cotizaciones en bolsa van

referenciadas a través de estos dividendos. Requisitos para el reparto:

Deben de generarse beneficios para su reparto.

Previamente debe calcularse y descontarse la parte de estos beneficios que tienen que destinarse a la

reserva legal, reserva estatutaria y al impuesto sobre sociedades.

La empresa tiene que tener suficiente tesorería para repartirlos.

Se considera que estos dividendos son un componente negativo de los fondos propios porque cuando se

reparta el dividendo anual y ya se haya repartido el dividendo a cuenta, esto hará que el accionista vaya a

recibir menos dividendo. Si no se repartieran dividendos a cuenta, el dividendo anual sería del 100%, pero si se

reparte dividendo a cuenta, por ejemplo un 30%, entonces de dividendo anual quedará sólo el 70%. El

accionista se verá obligado a devolver los dividendos a cuenta si no se cumplen los requisitos anteriores.

9.- Acciones propias. Acciones que adquiere la propia empresa pero con unas limitaciones legales muy

importantes. Restan del PN, es capital que está en manos de la propia empresa.

Capital Social – Acciones propias por garantía a terceros

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12.1. LA CONSTITUCIÓN DE UNA EMPRESA:

El capital social se divide en partes alícuotas, representadas por acciones (SA) o participaciones (SL). Las

acciones/participaciones son instrumentos de patrimonio, que confieren a sus titulares (socios) un derecho

sobre el activo neto de la empresa.

Las Sociedades Anónimas (SA) se constituyen con un capital social mínimo de 60.101,21 €. La

suscripción se debe realizar al 100%, pero el desembolso mínimo es tan sólo del 25% del valor nominal

de cada acción + 100% prima de emisión. Las acciones nunca se pueden emitir por debajo de su valor

nominal, pero sí por encima, en cuyo caso hablaremos de que existe prima de emisión. ACCIONISTAS.

Las Sociedades de Responsabilidad Limitada (SL) se constituyen con un capital social mínimo de

3.005,06 €. El capital social también se desembolsa íntegramente en el momento de la constitución de

la sociedad. Las participaciones nunca se pueden emitir por debajo de su valor nominal, pero sí por

encima, aunque esta posibilidad no se da en la práctica. SOCIOS.

La compra de una acción confiere al propietario la condición de accionista y le garantiza de los siguientes derechos:

Participar en el reparto del beneficio de la empresa y en patrimonio resultante de la liquidación.

Suscribir preferentemente las acciones nuevas emitidas.

Participar en la gestión de la empresa (asistiendo y votando en las juntas generales de socios).

Recibir información.

A cambio de la propiedad de las acciones, el accionista tiene que realizar aportaciones tanto dinerarias como no

dinerarias. El trabajo personal no es motivo de aportación. Las aportaciones no dinerarias son aportaciones por

parte de los socios de bienes y derechos patrimoniales susceptibles de valoración económica (requieren un

informe elaborado por un experto independiente designado por el registrador mercantil). Estas aportaciones

no cuentan en el 25% mínimo exigido en el momento de la constitución.

El valor de emisión (VE) de acciones puede ser:

A la par. El VE = VN (Valor Nominal) fijado en los estatutos.

Sobre la par. VE > VN y por tanto surge la Prima de Emisión (PE = VE‐VN).

Bajo la par. ¡PROHIBIDO!

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Concepto: Debe Haber

(572) Bancos y/o X

(21_) Inmovilizado material X

(100) Capital social5 X

(110) Prima de emisión X

Aportaciones mínimas (en dinero):


(572) Bancos y/o (mínimo del 25%) X

(103) Accionistas por desembolsos no exigidos (máximo del 75%) a X

(100) Capital Social

(110) Prima Emisión (si la hubiera). X

Los accionistas o socios por aportaciones no exigidas aparecen dentro de los fondos propios restando y por

debajo del capital.

Posteriormente se puede exigir las aportaciones pendientes (dividendo pasivo) a los socios:


(558) Socios por desembolsos exigidos X

(103) Socios desembolsos no exigidos X

Y después de exigir, se cobrará:


(572) Bancos X

(558) Socios por desembolsos exigidos X

También se puede pedir el desembolso de las aportaciones no dinerarias:


(21_) Inmovilizado material X

(104) Socios aportaciones no dinerarias X

5 Las cuentas de capital: (100) Capital Social para las SA, SL, Comanditarias y Colectivas; (101) Fondo Social cuando se

trata de cooperativas; (102) Capital cuando se trata del empresario individual.

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2.2. AMPLIACIÓN DE CAPITAL:

Una ampliación de capital se puede hacer de diferentes maneras:

a) Aumento del valor nominal de las acciones. En este caso se mantiene fija el número de acciones.

b) Aumento del número de acciones. Se mantiene fijo el VN de las acciones.

c) Situación mixta. Aumento del nº de acciones y aumento del VN.

Aportaciones dinerarias Debe Haber

(572) Bancos X

(103) Socios por desembolsos no exigidos X

(100) Capital social X


Para poder hacer esta modalidad de ampliación, como mucho puede estar pendiente de desembolso el 3% del

anterior capital social.

Aportaciones no dinerarias Debe Haber

(21_) Inmovilizado X

(104) Socios aportaciones no dinerarias X



Para poder hacer esta modalidad de ampliación, las aportaciones deben ser objeto de dos informes. Uno

pericial, elaborado por un experto independiente designado por el registrador mercantil, y otro descriptivo

realizado por el administrador.

Las aportaciones deben ser totalmente desembolsadas en un máximo de 5 años.

Liberada o con cargo a reservas Debe Haber

(11_) Reservas X


De las reservas disponibles podemos coger el 100%, mientras que de la reserva legal se puede coger la parte

que exceda del 10% del capital social ya aumentado.

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Por compensación de créditos Debe Haber

(51_) / (52_) Deudas a corto plazo

ó X

(16_) / (17_) Deudas a largo plazo X


Como máximo un 25% deben de ser líquidos, vencidos y exigibles. El resto, deben tener un vencimiento no

superior a 5 años.

Ampliación de capital con cargo a prima de emisión:

Recordemos que existe prima de emisión cuando VE > VN, Prima de emisión (PE) = VE - VN

El asiento a contabilizar sería:

Debe Haber

(103) Acciones emitidas X



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12.3. REDUCCIÓN DE CAPITAL:

Causas de la reducción de capital:

Devolución de aportaciones a los socios

Compensación de pérdidas. Para el restablecimiento del equilibrio entre capital y patrimonio neto cuando

haya disminuido por causa de pérdidas.

o Si la empresa cuenta con cualquier clase de reservas no se puede hacer reducción de capital.

o ¡OBLIGATORIA! Si el Patrimonio Neto < 2/3 Capital Social y hubiere transcurrido un ejercicio social

sin haberse recuperado el patrimonio neto, será obligatorio reducir el Capital Social. Antes de

reducir el Capital social se aplicarán las reservas de libre disposición.

o Dado que son causa de disolución:

Si el PN < 1/2 Capital Social, por culpa de las pérdidas.

La reducción del capital social debajo del minimo legal.

Se puede realizar una reducción de capital para restablecer el equilibrio de cualquiera de las

situaciones anteriores.

Condonación de dividendos pasivos

Constitución o incremento de reservas

Los acreedores no podrán oponerse a la reducción del capital social en los siguientes casos:

Cuando la reducción se realiza para restablecer el equilibrio patrimonial.

Cuando la reducción tenga por finalidad el constituir la Reserva Legal. En este caso, no se reducirá el el

Capital Social si hay reservas voluntarias que se puedan usar.

Se haga con cargo a beneficios de libre disposición.

Asiento tipo Debe Haber

(572) Bancos

X

(103) Socios por desembolsos no exigidos X

(112) Reserva Legal ó (113) Reserva Voluntaria X

(121) Pérdidas de ejercicios anteriores X

(100) Capital (- PN) X


(100) Capital Social X

(57_) Tesorería X


(100) Capital Social X

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores X

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12.4. REPARTO DE RESULTADOS:

El reparto de resultados puede seguir el siguiente esquema:


(129) Pérdidas y ganancias a X

(112) Reserva legal X

(117) Reserva voluntaria X

(572) Bancos X

(120) Remanente X

(526) Dividendo activo a pagar X

A. DOTACIÓN DE RESERVAS:

Llegados a este punto cabe definir qué son las reservas. Las reservas son aquéllos recursos que tiene una

empresa aportándole una garantía financiera frente a terceros y un poder de autofinanciación (si se quedan en

la empresa colchón financiero). Tipos de reservas:

Reserva legal (112). Toda empresa tiene que dotar una reserva legalmente establecida. Si la empresa

genera beneficios, el 10% del beneficio del ejercicio deberá destinarse en primer lugar a dotar la reserva

legal hasta que esta llegue al máximo del 20% del capital. Sólo podrá destinarse a compensar pérdidas en

caso de que no existan otras reservas destinadas a este fin. ¡Esta reserva es intocable!

Reserva estatutaria (1141) y voluntaria (117). Son las reservas que nacen porque los estatutos de la

sociedad así lo deciden (no son obligatorias legalmente).

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Reserva por prima de emisión de acciones. Son aquéllas reservas que no se generan internamente en la

empresa; sino que provienen de una aportación complementaria de los accionistas por encima del valor

nominal de las acciones.

Las reservas pueden permanecer en la empresa de forma fija o bien puede disponerse de ellas:

Situación de compensación de pérdidas.

Ampliaciones de capital.

Pago de dividendos.

B. DIVIDENDO A CUENTA:

Cuando se genera el dividendo:


(557) Dividendo activo a cuenta (-PN) X

(526) Dividendo activo a pagar (PC) X

Cuando los dividendos se pagan:


(526) Dividendo activo a pagar (+PC) X

(4751) Hacienda Pública acreedora por retenciones fiscales (21%) X

(572) Bancos X

Pago del deudor al vencimiento:


(129) Pérdidas y Ganancias X

(557) Dividendo activo a cuenta o (526) Dividendo activo a pagar X

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C. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS:

Si existen pérdidas en la empresa, podremos compensar estas pérdidas contra:

Reparto del resultado.

Contra reservas, saneando así la imagen patrimonial de la empresa.

Debe Haber

(112) Reserva legal X

(117) Reserva voluntaria a X

(121) Pérdidas de ejercicios anteriores X

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12.5. INGRESOS DIFERIDOS:

Los ingresos diferidos son aquéllos que se van a producir en diversos ejercicios y que, como consecuencia, van a

ser periodificados en cada uno de los ejercicios.

Existen dos tipos de ingresos diferidos:

Los que provienen de subvenciones de capital.

Las donaciones y legados. Estas se reciben sobretodo en las ONG.

12.6. RECURSOS AJENOS A LARGO PLAZO:

Los recursos ajenos a largo plazo son aquellos recursos que recibe la empresa por parte de terceros y cuya

fecha de vencimiento es superior al año.

Tipos de recursos:

Préstamos de entidades financieras a largo plazo. Son aquélla cantidad fija que las entidades

financieras ponen a disposición del cliente a cambio de que se lo devuelva con unas comisiones e

interés pactado en un determinado plazo de tiempo. El préstamo suele ser una operación de medio,

largo plazo y no admite renovación.

Créditos que nos otorgan las entidades financieras a largo plazo. La entidad financiera pone a

disposición del cliente una cuenta de crédito el dinero que este cliente necesite hasta un importe

máximo. El crédito admite la posibilidad de renovación así como también de ampliación y o bien se

pagan intereses por el capital utilizado y sobre la parte no utilizada, o bien no se paga nada de

intereses, o bien se pagan unos intereses mínimos (de mantenimiento).

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CONTA I...7.4.1. EFECTOS COMERCIALES DE CLIENTES (= VENTA): Una vez producida la venta y por tanto “Clientes a Ventas”, creamos el EFECTO COMERCIAL A COBRAR. Venta al cliente Debe