Contab Costos i Segunda Unidad

7/17/2019 Contab Costos i Segunda Unidad

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Capítulo 5

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Competencia : analiza los criterios básicos para diseñar un

sistema de contabilidad de costos personalizado a la entidad

usuaria.

5.1 Concepto y diseño de sistemas

La Teoría General de Sistemas (TGS) es la explicación más perspicaz de la estructura y la

dinámica de los objetos físicos, de los organismos biológicos, de las organizaciones

sociales, de las entidades ideales, etc. La TGS percibe al universo como un sistema de

sistemas cuyos elementos son las galaxias, y así se va descomponiendo hasta llegar cuyos

sistemas menores son las galaxias, que interrelacionan los sistemas de estrellas como el sol,

así sucesivamente, hasta llegar al átomo, cuyos elementos son los neutrones, protones,

seguramente otros elementos o sistemas infinitesimales. El cuerpo humano es un sistema

compuesto por los órganos respiratorio, digestivo, etc. En el plano social, las personas

integran las familias, estos una diversidad de organizaciones complejas, hasta conformar la

comunidad internacional. La misma explicación también es válida para el conjunto de las

ideas y las actividades. En términos generales, un sistema es un conjunto de elementos que

se interrelacionan con algún objetivo. Los sistemas pueden ser naturales como los

elementos del universo: estrellas, planetas, plantas, animales, piedras, continentes, mares,

etc., o artificiales, como las ideas, los métodos, etc.; o abiertos o cerrados a su entorno.

Comprender la estructura (cómo se interrelacionan los elementos) y su dinámica (como

operan para lograr sus objetivo común) de los sistemas es de gran utilidad para operarlo o

direccionar las actividades de sus elementos. Un método para lograr ese propósito es

modelar o configurar, o dicho mejor precisión, es diseñar el sistema. Este último concepto

es más amplio que los anteriores, porque involucra la previsión de cómo debe operar el

sistema para lograr su objetivo con eficiencia y efectividad.

Los diseñadores de sistemas modelan por anticipado el sistema que requiere el usuario. El

término sistema, reiterando, no solo se refiere a los procedimientos o procesos, contables

por ejemplo, sino también a los objetos de cualquier naturaleza. Requiere creatividad si la

solución no existe o innovación si hay que mejorarla; para ello el diseñador deber intuir,

abstraer, sintetizar, ordenar y transformar las ideas o las formas de hacer las cosas o

actividades, considerando los criterios de factibilidad, relevancia, comprensibilidad por elusuario, efectividad, eficiencia, etc.

El proceso para diseñar los sistemas puede sintetizarse en las siguientes actividades:

Observar cuál es la utilidad que quiere dar al sistema el usuario, quizás obtener una

información completa y oportuna o simular un fenómeno o facilitar las operaciones

productivas. Las aplicaciones de la modelación de los sistemas son infinitas, tanto como



objetos, ideas, etc., existan en el universo. Los usuarios pueden ser los investigadores,

los gestores de las empresas, los gobiernos y las instituciones públicas, los docentes,

incluso las personas particulares.

Analizar las aplicaciones y los objetivos del sistema y evaluar los métodos que existen

para lograrlo. Solo en caso de que sea factible crear un mejor método o pueda mejorarseel actual, se prosigue con el siguiente paso.

Analizar la estructura y el funcionamiento del sistema, con el propósito de diseñar un

nuevo sistema, es decir planearlo y modelarlo, de modo que sus operaciones puedan

realizarse, si posible, automáticamente. Este nuevo sistema, por supuesto, debe

demostrar mayor utilidad, comprensibilidad, eficacia, eficiencia, que el anterior. Al

término del estudio, este nuevo modelo se propone al usuario, detallando los recursos y

el presupuesto que implica su implementación y funcionamiento, para su conformidad o

aceptación si son muchos. En este caso probablemente sea necesario un estudio de

mercado.

Aprobado el sistema se implementa el sistema, lo cual implica adecuar la infraestructura

si es necesario, la adquisición de equipos, capacitación de los usuarios, monitoreo de las

pruebas de campo, entre otras. Por ejemplo, la aplicación de un nuevo software puede

requerir el uso de nuevos procedimientos, materiales, incluso personal etc. Superado esta

etapa, los usuarios pueden utilizar o ejecutar el sistema con la seguridad de obtener los

resultados para el cual fue diseñado.

Sin embargo, el trabajo del diseñador recién concluye con la evaluación del sistema bajo

los criterios de su eficacia, eficiencia, adecuación, comprensibilidad, costo, etc.

Concepto y diseño de un sistemaSegún la TGS, un sistema es un

conjunto de elementos que se

interrelacionan con un objetivo.

Diseñar un sistema es configurar o

modelar un objeto, un proceso, etc.

que requiere el usuario. Ej.:

Sistema de información.

Requiere creatividad si no existe

un sistema ad hoc, o innovación sihay que mejorarla.

El diseñador intuye, abstrae,

sintetiza, ordena y transforma las

ideas en actividades y procesos,

bajo los criterios de factibilidad,

comprensibilidad, efectividad,

eficiencia, etc.

PROCESO

Observar y analizar cual es la

necesidad y que métodos

existen para satisfacerlo.

Planear y proponer cómo

satisfacer esa necesidad, previo

análisis de su viabilidad.

Modelar el sistema detallando

los recursos, procedimientos,técnicas, etc. a utilizar.

Implementar y ejecutar la

propuesta,

Evaluar la eficacia, eficiencia,

adecuación y otras del diseño.



5.2 Concepto, objetivos y elementos de los Sistemas de Contabilidad de Costos

Un sistema de contabilidad de costos interrelaciona los operadores del sistema, métodos,

registros contables, entre otros, con la finalidad de proporcionar la información sobre el

costo de las actividades, procesos y productos de la organización, el uso de los factores de

la producción, el comportamiento de los costos de producción, etc. Un sistema decontabilidad de costos es útil si describe fielmente en términos contables las operaciones

productivas de la organización y evacua eficientemente información eficaz, relevante y

oportuna.

Sistema de contabilidad de costos

DATOS

Actividades y procesos

Productivos

Valor de los insumos

Criterios de costeo

Cantidad productos

Valor total y unitario

de bienes y servicios

Información para

Decidir, planear y

controlar uso de los

insumos

Evaluación gestión

Control

InternoSoftware

Contable

Hardware

Un sistema de contabilidad de costos interrelaciona expertos,

métodos, registros, etc., con el fin de establecer el valor de la

producción de bienes y servicios.

Expertos

Insumos. Un sistema de contabilidad procesa los datos, que son los insumos que requiere

procesar este sistema para obtener la información sobre el valor de bienes y servicios que

produce la organización usuaria del sistema. Esos datos están referidos al conjunto de las

actividades y procesos productivos que esa organización ha realizado para producir esos

bienes y servicios, el valor de los factores de producción que se ha empleado o se ha de

emplear para ello, los criterios para asignar o distribuir esos costos a las actividades,

procesos y productos, incluso la cantidad de los productos que se obtuvo o se obtendrá,

entre otros. Actividades, procesos y productos. Desde la Revolución Industrial la contabilidad de

costos ha procurado abstraer los distintos procesos productivos y clasificarlos de acuerdo

a ciertas características comunes. El tipo de producción por órdenes de trabajo se

caracteriza porque responden al encargo de un cliente que demanda un producto o un

servicio con cualidades particulares, por lo general la producción se lleva a cabo en una

misma unidad productiva (taller, por ejemplo). La producción por procesos se



caracteriza porque responde a un estudio de mercado, mediante el cual se estable el tipo

de producto que requiere un consumidor promedio; se produce en grandes cantidades y

el proceso se lleva a cabo en varias unidades productivas, llamadas secciones o

departamentos. La producción conjunta consiste en obtener varios productos de un

mismo proceso productivo. La contabilidad de costos ha diseñado un modelo para cada

uno de ellos. Los nuevos tipos de procesos productivos como la prestación de servicios,

el aprovechamiento de los recursos naturales, etc., contablemente, se procuran asimilar a

estos modelos o una combinación de ellos.

Datos requeridos por los sistemas contables de costos

a. Descripción de las

actividades, procesos y

productos.

b.Documento fuente que

respaldan las actividades

productivas.

c.Criterios de asignación

o distribución de los

costos

d. Resultados del proceso

productivo: cantidad y

calidad de productos

terminados, en proceso,

etc.

SISTEMA

Criterio de acumulación y

asignación

Por O/T Por cada orden de trabajo

Por proceso Por departamentos oestaciones de trabajo

Conjunto Antes y después del punto de

separación

Histórico Base: documentos fuente

Predeterminado Base: estudios técnicos

Directo Solo se asignan los costos

identificables con el producto.

Absorbente Se asignan todos los costos al

producto

ABC Se calcula costos por

actividades

Documentos fuente. Las actividades que se han realizado en cada una de las actividades

productivas constan en los documentos fuente (comprobantes de pago como las facturas,

recibos de honorarios, liquidaciones de compra, etc., documentos de uso interno como

notas de internamiento al almacén, pedido comprobante de salida del almacén, tarjetas

de tiempo, etc.). Estos documentos reúnen ciertas características como la razón social de

la entidad de emite el documento, número de orden, fecha, razón social o nombres y

apellidos de la contraparte, el detalle de la operación (por ejemplo: código y descripción

del insumo, cantidad, unidad de medida, costo unitario, total por cada insumo), el

importe total de la operación, el o los impuestos si los hay, forma y fecha de pago, entre

otras.

De otra parte, para establecer los costos predeterminados, es decir antes de la ocurrencia

de los procesos productivos, suele precisarse los requerimientos normales o eficientes de

los insumos productivos, investigar sus mejores precios (los mínimos), etc.

Estrictamente no hay documentos fuente, pero si referencias que pueden confirmar los



cálculos de costos. Los datos mínimos que se requieren para calcular los costos por cada

ítem o insumo son: factor de conversión de insumo a producto terminado, unidad de

medida, cantidad requerida, costo unitario, etc.

Criterios de costeo. Los sistemas de contabilidad de costos se vinculan estrechamente

con los criterios para asignar los costos entre las diversas actividades y procesos productivos o productos que se obtienen o se obtendrán de ellos. Por el principio de la

valuación de costos1, los costos de éstos están dados por la suma de los costos o valores

de los factores de producción. Por ejemplo:

En el sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo, los costos de los

factores de producción incurridos en la atención de una orden de trabajo se registran

en una cédula de costos específica y se acumulan en una cuenta o subcuenta

particular. Dichos costos acumulados se asignan a los productos que son motivo de la

orden o encargo.

En un sistema de contabilidad de costos por procesos, los costos de los antedichosfactores se acumulan por estaciones de trabajo (un departamento como, ensamblado,

acabado, etc.). El costo acumulado en la cuenta inherente a una estación de trabajo se

distribuye entre los productos procesados en esa unidad, los cuales se transfieren de

una estación a otra, hasta obtener un producto acabado.

En el sistema de contabilidad de costos conjuntos, los costos de los factores se

acumulan en una cuenta y se registran en una cédula de costos antes del punto de

separación2. A partir de ese punto, los costos se acumulan en cuentas y cédulas de

costo separados por cada uno de los productos que se obtuvieron de ese proceso

conjunto. Existen varios métodos para distribuir los costos acumulados para el

proceso conjunto entre las diversas líneas de productos que se obtienen del proceso.

El sistema de contabilidad de costos históricos se emplea en cualquiera de los demás

sistemas como el de las órdenes de trabajo, el de procesos, etc.; lo que lo diferencia es

la oportunidad en que calculan los costos y la fuente de la información. En este caso,

los costos se establecen cuando ha concluido el proceso productivo y sobre la base de

los documentos fuente como los comprobantes de pago (facturas, etc.) o internos.

Igualmente los sistemas de contabilidad de predeterminados (estimado, normal o

estándar) se emplea en cualquiera de los demás sistemas. A diferencia del anterior los

costos se calculan antes del proceso productivo, empleando los factores de conversióno los precios de los factores, establecidos estimativamente o promediando los de los

procesos anteriores o sobre la base de estudios técnicos que permitan eliminan

cualquier ineficiencia.

1 Uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

2 El punto de separación es la etapa hasta el cual el proceso productivo es conjunto, es el mismo; y, a partir del

cual, cada uno de los productos conjuntos se separan y reciben un tratamiento particular.



El sistema de contabilidad de costos directos solo consideran los costos de los

factores que se utilizan directamente en una actividad, proceso o producto específico.

En la transformación, las materias primas y la mano de obra directa son los que

acumulan para obtener de manera rápida el costo de los productos terminados. Este

criterio se amplía a los costos variables en las actividades de aprovechamiento de los

recursos naturales y los servicios.

El sistema de contabilidad de costos absorbentes, además de los antedichos costos,

considera los gastos generales o indirectos para establecer los costos de los productos

manufacturados o extraídos de la naturaleza o los costos de la prestación de servicios.

Se emplea algún método para distribuir dichos gastos generales entre los costos de

todos productos terminados, utilizando un criterio que sea común a todos los procesos

productivos, por ejemplo: las horas de trabajo empleadas en esos procesos.

El sistema de costos ABC acumula los costos de los factores de producción, primero

por actividades, luego por procesos; finalmente, los costos de éstos se asignan a los

productos. Se habilitan cuentas o subcuentas o divisionarias y cédulas de costos para

tales fines. Para distribuir los costos de las actividades o procesos o los gastos

generales entre los procesos principales, se utiliza criterios racionales llamados

inductores. Es el sistema más reciente, que remoza el tradicional sistema español de

la contabilidad analítica. Se diferencia de ésta, porque se orienta al análisis de los

costos más relevantes.

Cantidad y calidad de la producción. Para establecer los costos unitarios, para valuar las

existencias y el costo de los productos vendidos, para el planeamiento, el control, entre

otros usos, es necesario informarse acerca de la cantidad y calidad de los resultados del

proceso productivo: productos terminados, productos en proceso, subproductos,

productos defectuosos, etc.

Elementos del sistema de contabilidad de costos. Los elementos de estos sistemas son: el

sistema de control interno que emplea la entidad; el método contable que se emplea para

calcular los costos de producción; los operadores del sistema, que lo conforman las

personas que ingresan, procesan y reportan la información, haciendo uso del sistema; y el

hardware, los equipos físicos que se emplean para procesar la información así como las

evidencias de ello y las evidencias físicas de ello: los registros contables, los informes

impresos, etc.

Sistema de control interno. Cualquier sistema de contabilidad es eficaz en la medida de

la eficacia de los controles internos que emplea la organización en todas sus

reparticiones. No es posible establecer los costos objetivos y reales de los productos

terminados si el control de las adquisiciones es deficiente (los materiales podrían estar

sobrevalorados) o no hay control eficaz del empleo del personal o el consumo de los

otros factores de producción. No es posible obtener información oportuna, útil para la

competitividad, si no hay un archivo sistemático y registro de los documento fuente.



Tampoco es válido confiar en el sistema de control interno si no hay separación de las

facultades entre quienes autorizan, ejecutan y supervisan. Por ejemplo, no es razonable

que el tesorero de una organización autorice un pago, pague y supervisar si en efecto se

pagó.

Método contable para calcular y gestionar los costos de producción. La contabilidad decostos emplea un método para calcular sistemáticamente los costos de producción, que

se complementa con la gestión de los factores de producción. Inicia con la elaboración

de un presupuesto de producción, continúa con la logística de los factores de producción

requeridos por el antedicho presupuesto, la sistematización de las evidencias

documentarias de cada una de las actividades productivas, el registro de estos

documentos, concluye con el análisis de las variaciones entre los costos reales

establecidos en la cédula de costos y los costos predeterminados en el presupuesto. Este

procedimiento se explica con más detalle en el siguiente apartado.

Elementos y objetivos del sistema contable de costos

ELEMENTOS

Sistema de control interno. Un

sistema contable es eficaz en la

medida en que lo sean los

controles internos de la entidad.

El método contable de cálculo

de costos es sistemático y se

complementa con la gestión de

los factores de producción.Operadores del sistema: son los

expertos que registran, procesan

y reportan la información

contable.

Hardware: registros contables,

los informes impresos, etc.

OBJETIVOS

a. Determinar el valor total y

unitario de la producción de

bienes y servicios, para valuar

activos, formular EE FF, etc.

b. Proporcionar información

oportuna, eficaz y relevante

para planear y decidir , Ej.:

para negociar el precio de laventa de los bienes y servicios.

c. Controlar el uso de los

factores de producción

d. Facilitar la evaluación de la

gestión de los segmentos y

actores, etc., de la entidad.

Operadores del sistema: son los expertos que registran, procesan y reportan la

información contable. La información contable puede provenir de los diversos sistemas

con que cuenta la organización para funcionar, por ejemplo del sistema de logística, delsistema de personal, del sistema de finanzas, etc.; los operadores de estos sistemas no

necesariamente son contadores; pero quienes operan los sistemas de información

contable y reportan sus resultados son los entendidos en contabilidad, debido a las

competencias que les son inherentes a estos profesionales.

Hardware. Los registros contables, los informes impresos, etc., son también elementos

relevantes de los sistemas de información financiera, en particular los de la contabilidad,



por mandato de las leyes comerciales, tributarias, etc. Por ello, a la hora de programar el

software contable es necesario considerar estas exigencias. De otra parte, la

disponibilidad de equipos y otros enseres, influye considerablemente en el desempeño

del sistema contable.

Los objetivos de un sistema de contabilidad de costos provienen de las necesidades de información de los usuarios del sistema. Estos son los gestores de los negocios, los propios

contadores, etc., suelen requerir información sobre los costos de los productos terminados,

pero también sobre los costos de las actividades y procesos productivos. Para atender esa

demanda, desde la Revolución Industrial se han diseñado sistemas contables; los primeros

orientados a la determinación de los costos históricos o reales, desde el siglo pasado, estos

sistemas también están orientados a la predeterminación de los costos, precisamente

informar a los gestores de negocios sobre los probables resultados financieros de las

actividades productivas que se propongan a emprender. En síntesis, los objetivos de estos

sistemas son las de facilitar la obtención de información, oportuna y al menor esfuerzo,

acerca del valor de las actividades y procesos de la producción de los bienes y servicios.Dichos objetivos son principalmente:

Registrar el costo de los factores de producción para establecer los costos de las

actividades y procesos productivos, los cuales a su vez se asignan a los productos. Esta

información es necesaria para valuar los inventarios de los productos terminados y en

proceso, para valuar los activos inmovilizados si fueron producidos por la propia

organización, para establecer el costo de los productos vendidos, formular los estados

financieros.

Proporcionar información oportuna, eficaz y relevante para decidir , por ejemplo la

negociación del precio de las ventas de bienes y servicios.

Proporcionar información calificada para la planeación financiera, en particular para la

elaboración de los presupuestos de producción.

Facilitar la evaluación de la gestión productiva y operativa de los actores, segmentos,

etc. de la entidad.

Fungir de instrumento de control , que testifica el uso racional de los recursos confiados

a los gestores.

5.3 Método contable de costos

Es el conjunto ordenado de operaciones que se realizan para lograr los objetivos del sistema

de contabilidad.

Elaboración del presupuesto de producción. El presupuesto de producción es el plan

financiero de las actividades y los procesos productivos que la organización ha de realizar

para producir los bienes y servicios que tiene previsto. Es de suma utilidad porque permite

orientar la adquisición y el uso de los factores de producción, de manera antelada y



sistemática se establece los insumos que se emplearán en cada actividad y proceso

productivo, el valor de cada uno de ellos; consecuentemente, puede estimarse por

anticipado los costo totales y unitarios de cada producto, puede estimarse los impuestos y el

precio tomando en cuenta el margen de utilidad deseable. Es también un instrumento de

control del uso de los factores de producción y un referente válido para evaluar el

desempeño de los gestores de logística, personal y producción.

Método Contable de CostosConjunto ordenado de

operaciones que se realizan

para lograr los objetivos del

sistema de contabilidad.

a.Presupuesto de producción:

es el plan financiero de las

actividades. Sirve de guía para proveer y utilizar los

insumos.

b.Documentos fuente: en ellos

constan las evidencias de las

transacciones comerciales u

operaciones productivas

realizadas.

c. Los registros auxiliares son tablas

clasificadas que se obtienen de una

base de datos, que hace las veces

de diario. Sirven para visualizar

con precisión y ajustar los

asientos. Manualmente se

registraba en ellos los documentosfuente para luego centralizarlos en

el diario.

d. La cédula de costos es una tabla

que se emplea para calcular los

costos totales y unitarios, calcular

el costo de ventas y preparar

informes de gestión y evaluación

del ejecución del presupuesto.

El presupuesto de producción se elabora valorando los insumos consignados en lasespecificaciones técnicas de las actividades y procesos productivos (materiales, mano de

obra, etc.) a precios de mercado o a costos estándar. Se detalla la descripción, unidad de

medida, cantidad, costo unitario (no incluye IGV) y el importe total (cantidad por costo

unitario) de cada ítem de los factores de producción. El costo total de producción, en este

caso presupuestado, es igual a la suma de los importes totales de todos los insumos. Al

costo total de producción se añade el Impuesto Selectivo al Consumo si corresponde, luego

se añade el margen de utilidad previsto por los gestores de la organización, sobre la suma

de todos ellos se calcula el IGV3. El precio previsto del producto es igual a la suma del

costo total de producción, más el ISC si corresponde, más el margen de utilidad y el IGV.

Gestión de los factores de producción: comprende la gestión de logística (adquisición de

materiales, servicios de terceros incluido los servicios informáticos y tecnología), la gestión

de personal y gestión financiera4. La contabilidad proporciona métodos e información que

facilita gestión de estos factores. Son bastante prácticos los métodos para reponer las

3 Impuesto general a la Ventas4 Para mayor ilustración, le sugerimos revisar el capítulo 3 de la primera unidad de este curso.



existencias (pedido cíclico, plan ABC, etc.), para valuar las salidas de los materiales del

almacén, la tarifa hora, la valuación de la pérdida de valor de los activos fijos debido al uso

o a la obsolescencia, la estimación del costo de capital, etc. La calidad de la gestión de los

factores de producción incide en la eficacia de los sistemas de contabilidad de costos

porque coadyuva a la observancia de los controles internos sobre la adquisición, custodia y

uso de estos de estos recursos y proporciona documentos fuente conforme a la ley.

Los documentos fuente se registran en los registros auxiliares, si la contabilidad no es

computarizada, o en una base de datos si es computarizada. En este caso, dichos registros

auxiliares son tablas clasificadas que se obtienen de una base de datos, que hace las veces

de diario. Sirven para visualizar con precisión y ajustar los asientos en los registros

contables. En la contabilidad manual, los libros auxiliares se centralizan en el libro diario.

Proceso de la Contabilidad de CostosManual

Factura, B. V.

Liquidación compra

Registro de

Compras

Nota Internamiento

al almacén

PECOSA

Tarjeta de tiempoPlanilla

Remuneraciones

KARDEX

Nota de contabilidad

Depreciación,

valuación, etc.

Bienes

Presupuesto

de

Producción

Cédula de

Costos

Informe decostos totales

y unitarios,

evaluación

Ppto, etc.

DIARIO

…

Servicios

Salidas

Cédula de costos: es un registro auxiliar en el cual se registran cronológicamente todos los

costos en los cuales se han incurrido para realizar una actividad productiva. El conjunto de

estas actividades conforman un proceso productivo, por tanto los costos incurridos en

aquellos se acumulan en éstos, que a su vez se asignan a los productos que se han obtenido

de ese proceso productivo.En las cédulas de costos se registran en forma detallada, por cada factor utilizado, lo

siguiente: fecha; tipo, serie y número de documento que respalda la operación; descripción

del insumo, unidad de medida, cantidad, costo unitario y el importe total de cada uno de los

insumos. Es usual clasificar los insumos o factores de producción por su naturaleza

(materiales, mano de obra, etc.). Para calcular los costos y unitarios de producción se

procede de la misma manera que en la formulación del presupuesto.



Análisis de las variaciones. Las cédulas de costos reportan los costos reales, a diferencia

del presupuesto que reporta costos predeterminados. Por ello es importante, al término del

proceso productivo, confrontar los costos reales con los predeterminados, con el fin de

determinar las variaciones que hubieren ocurrido realmente. El análisis de estas

variaciones, si ello proviene de las deficiencias estimativas, puede permitir mejorar la

formulación de los presupuestos productivos; si proviene de otras causas, los gestores de

las organizaciones seguramente adoptarán las medidas correspondientes para mejorar el

proceso productivo o la gestión de los factores de producción.

5.4 Modelos de Sistemas de Contabilidad de Costos

Los modelos más usuales de los sistemas de contabilidad de costos suelen clasificarse por

el sistema de producción en contabilidad de costos por órdenes de trabajo, por procesos y

producción conjunta; por el enfoque de asignación de costos, en contabilidad de costos

directos, absorbentes y analíticos o ABC; y por la oportunidad de valuación de los costos

en contabilidad de costos históricos y predeterminados5.

Sistemas de la Contabilidad de Costos

Procesos

Históricos,

predeterminados(estándar, etc.)

Directos Absorbentes

Producción

conjunta

Sistema de

producción

Enfoques de

asignación

Por órdenes

de trabajo

Oportunidad

de valuación

Por

actividades

Sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo: se emplea para contabilizar e

reportar los resultados de las actividades y procesos productivos que responden a los pedidos de los clientes, que por lo general son particulares, es decir heterogéneos. Los

5 En lo que resta de este curso, se estudia los sistemas de contabilidad de costos por órdenes de trabajo y por

procesos. En el curso de Contabilidad de Costos II se estudia los sistemas de contabilidad de costos conjuntos,

directos, absorbentes, ABC y Estándar. La contabilidad de costos histórico no es un sistema excluyente a los

demás, incluso complemente a la contabilidad de costos estándar.



costos de los factores de producción se acumulan por cada pedido, los cuales se asignan al

costo del producto requerido por el cliente. Al cierre del ejercicio contable, las órdenes de

trabajo no concluidas se transfieren a la cuenta productos en proceso por el importe

acumulado hasta esa fecha. La producción por lo general se lleva a cabo en una sola

estación de trabajo, la calidad del producto tiene que satisfacer al cliente, debido a su

heterogeneidad no es posible aprovechar las economías de escala, etc., por esos los costos

de este tipo de producción son más elevados que la producción en masa.

Sistema de contabilidad de costos por procesos. Es aplicable para establecer los costos de

las actividades y procesos productivos que se desarrollan continuamente, mediante una

afluencia constante de los factores de producción, por ejemplo: fundición de minerales,

molienda de trigo, prestación de servicios, etc. El proceso productivo se lleva a cabo en

varias estaciones de trabajo, en los cuales se desarrollan actividades productivas

específicas. Los costos de los factores de producción se acumulan por actividades y por

procesos productivos, utilizando las cédulas de costos. Los costos acumulados en un

proceso productivo se asignan a los productos (bienes y servicios) que se obtuvieron de ese proceso. Si la producción inicia y termina en un mismo período contable, el costo de los

productos terminados es igual a la suma de los costos de los factores de producción

utilizados; si hay inventario final de productos en proceso, se utiliza el método de unidades

equivalentes, es decir, se pondera la producción en proceso por el grado de avance para

equipararlo con la producción terminada. La producción terminada tiene características de

homogeneidad, cuantificable en unidades de medida (kg., metros, muelas curadas, etc.), sus

costos son promedios de una cantidad considerable de un mismo producto; las condiciones

de producción son más rígidas y uniformes, el sistema de control es en masa; debido a la

economía de escala, los costos de producción son menores al sistema de producción por

órdenes de trabajo.

Sistema de contabilidad de costos conjuntos: La NIC 2 esclarece con precisión el

tratamiento contable de la producción conjunta. “El proceso de producción puede dar lugar

a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la

producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos.

Cuando los costes de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por

separado, se distribuirá el coste total entre los productos, utilizando bases uniformes y

racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada

producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos

comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo.

La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.

Cuando este sea el caso, se medirán frecuentemente por su valor neto realizable,

deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta

distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente

diferente de su coste”



Sistema de contabilidad de costos históricos: proporciona información sobre los costos de

las actividades y procesos productivos que ya ocurrieron. Estos costos se asignan a los

productos terminados y en proceso, obteniéndose los costos totales y unitarios, con los

cuales se valúan las existencias y, si es el caso, los activos inmovilizados, se establece el

costo de los productos vendidos y se formular los estados financieros. Evidentemente esta

información refleja los costos objetivos o reales de las actividades productivas, sustentados

con evidencias documentarias como son las facturas, las planillas de salarios, etc.; es decir,

revela la información financiera de hechos ya ocurridos. Los gestores de las organizaciones

requieren también la información histórica para fines de control y evaluación de los

resultados de la gestión.

Modelos de sistemas de la contabilidad de Costos

Los sistemas de contabilidad de

costos procuran ajustarse a los

diversos sistemas productivos y ala celeridad y oportunidad con

que requieren los datos de los

costos. Los conocidos son:

a) Por los sistema de producción:

ordenes de trabajo que recibe el

productor de sus clientes; de los

procesos productivos en masa y

según el estudios de mercado; y

la producción conjunta de dos o

más productos, modelo ampliablea los subproductos.

b) Por el enfoque de asignación

de costos que se emplea en

atención a la celeridad, precisióny normas tributarias. Estas son la

asignación de los costos

directamente atribuibles al

producto, absorbentes (incluyen

todos los costos) y analíticos por

cada actividad en el marco de una

cadena de valor.

c) Por la oportunidad de

valuación de los costos totales y

unitarios: antes (predeterminado)y después (histórico) del proceso

productivo.

Sistemas de contabilidad de costos predeterminados. Proporciona la información sobre los

costos en los que podrían incurrirse en el futuro de emprenderse determinadas actividades

productivas. Esta clase de información es una ventaja competitiva, por ejemplo, para

negociar precios por anticipado, decidir producir o comprar, etc. El sistema más reconocido

es la contabilidad de costos estándar.

Los costos estándar presuponen la aplicación eficiente de los factores de producción; esdecir, la eliminación de toda operación o consumo innecesario, ineficiente o prescindible de

los materiales, de la mano de obra, de la capacidad instalada y cualquier otro factor de

producción. Se establecen los estándares de eficiencia, precio y volúmen para asignar los

costos a las actividades y procesos productivos. El estándares de eficiencia se refiere a la

cantidad de un factor de producción que se emplean por cada unidad de producto



terminado6. El estándar de precio es el costo mínimo que se asume por hacer uso de cada

uno de esos factores. El volumen de producción es el nivel de la capacidad instalada que

dispone la entidad.

El sistema de la contabilidad de costos estándar permite registrar por anticipado los costos

incurridos en las actividades y procesos productivos previstos, asignar los costos estoscostos por anticipado a los productos terminados, incluso calcular los costos unitarios, pero

al final de periodo dichos datos se ajustan a los datos reales. Al igual que los otros sistemas,

primero se elaborar el presupuesto de producción sobre la base de los estándares; se registra

dicho presupuesto debitando una cuenta del elemento 9 referido al costo de producción, con

abono a otra cuenta del mismo elemento, llamado costos estándar; los costos reales se

registran de manera normal por su naturaleza, pero por el destino se cargan a la cuenta

costos estándar. Al final del periodo se establecer el saldo de la cuenta costos estándar; si

hubo variaciones, se ajusta con la cuenta costo de producción; con el importe de esta cuenta

se ingresa la producción al almacén. Dos aspectos son relevantes: el saldo de la cuenta

costos estándar al final del ejercicio, que revela las variaciones, que deben ser motivo deanálisis; y el importe de la cuenta costo de producción al inicio del ejercicio, que permite

establecer por anticipado el valor de la producción (bienes y servicios).

Contabilidad de costos directos: el costo de los productos terminados y en proceso solo

consideran los costos de los insumos directamente atribuibles al proceso productivo, por

ejemplo, materias primas, mano de obra directa. Los gastos generales, es decir, aquellos

que no pueden identificarse estrictamente con una actividad o proceso productivo se cargan

a los resultados del ejercicio. Permite calcular rápidamente los costos de los productos

terminados, sin necesidad de esperar la acumulación de los gastos generales. Obviamente es

necesario insertar en el precio de los productos un margen de utilidad más alto para cubrirlos gastos generales.

Contabilidad de costos absorbentes: los gastos generales se prorratean a las actividades y

procesos productivos, y a través de estos a los productos terminados, utilizando un criterio

homogéneo aplicable a todas esas actividades o procesos.

Contabilidad de Costos ABC o analíticos. El sistema de costos ABC es un método analítico

basado en el flujo o en la cadenas de los valores de los insumos que se emplean en los

procesos de producción de bienes y servicios. La contabilidad de costos ABC es un sistema

de información financiera ordenado, coherente y analítico que permite establecer los costos

de las actividades que conforman los procesos productivos; diferente a la tradicionalcontabilidad analítica porque se sustenta el principio o la política contable de Relevancia.

Los costos ABC se emplean en la planeación y gestión estratégicas porque permiten

identificar y analizar cuales actividades, procesos, bienes, servicios, segmentos, mercados,

etc., agregan ó destruyen valor o la rentabilidad de las organizaciones, sea financiera, social

6 Factor de conversión.



o estratégica. Esta información es útil para que los ejecutivos puedan adoptar decisiones o

diseñar estrategias más eficaces y eficientes7.

Recientemente han aparecido otros costos como son los costos ambientales, los costos de la

calidad, los costos de responsabilidad social, etc. Son nuevos enfoques, aunque parciales

por el momento y que aún pueden resolverse utilizando los sistemas tradicionales antesmencionados; por ejemplo, los costos ambientales pueden determinarse utilizando los

costos analíticos, para determinar los costos de la calidad, desde la perspectiva del control

de la calidad puede emplearse los costos analíticos, pero si se trata de establecer cuál sería

en beneficio neto de un programa de calidad, podría emplearse el sistema de costos

estándar, una de las clases del sistema de contabilidad de costos predeterminados.

Los modelos de los sistemas de contabilidad de costos que se acaban de exponer no son

excluyentes entre sí; en la generalidad de los casos, se complementan, los costos históricos

con los costos estándar; a contabilidad de los costos directo, para fines tributarios, al final

de un ejercicio imponible, utiliza los métodos de la contabilidad de los costos absorbentes;

los costos ABC se emplean casi sin restricciones en los sistemas tradicionales como la

contabilidad de costos por procesos o por órdenes de trabajo. Los diseñadores de los

sistemas contables se encargan de evaluar estos modelos, adecuarlos o personalizarlos de

acuerdo a las características del usuario, sus actividades, sus necesidades de información,

su entorno legal, etc. Sin embargo, es oportuno esclarecer, que ninguna empresa o entidad

es igual a otra, así se dediquen a la misma actividad y en un mismo ámbito geográfico; por

ello, no puede replicarse con éxito el sistema contable de costos de una organización en

otra.

5.5 Diseño de un sistema de contabilidad de costos

Diseñar un sistema contable de costos consiste en modelar por anticipado un modelo de

información financiera que permita establecer el valor total y unitario de la producción de

la entidad y los resultados de la gestión y que facilite la adopción de decisiones acertadas,

el control del uso de los insumos y evaluar la gestión, bajo de los criterios de eficacia en

términos de comprensibilidad por el usuario, relevancia, oportunidad y eficiencia (al menor

esfuerzo y costo), utilizando las normas, los métodos, los procedimientos y demás recursos

contables, sin dejar de lado la legislación tributaria, laboral, las prácticas comerciales

inherentes a las actividades productivas que realizan las organizaciones. El diseño de un

sistema contable de costos se ajusta al procedimiento general de diseño de sistemas, que

comprende:

Observar cuáles son las necesidades de información que se pretenden atender con el

sistema contable de costos. ¿Los que se requieren para calcular los costos totales unitarios

de las actividades, procesos y productos?, ¿o también, información completa y oportuna

7 Se emplea en este curso. Se procura reinterpretar los sistemas, los métodos, las técnicas y los procedimientos

tradicionales de la contabilidad de costos, utilizando el enfoque de costos ABC (Analytical Business Cost).



para coadyuvar a la gestión productiva de la organización. Para ello es necesario observar y

analizar los procesos productivos, los sistemas de control, los procedimientos o sistemas de

contabilidad de costos que actualmente emplea la organización.

Diseño de un sistema de contabilidad

Observar las necesidades de

información, los procesos

productivos, el sistema de

control, el sistema contable de

costos de la organización.

Analizar los sistemas de gestión

de los factores de producción,

los procesos productivos, el

proceso contable, etc., en sus

elementos, para encontrar lasinterrelaciones entre ellos.

Permite establecer los

algoritmos y automatizar las

actividades o formularios.

Equipo: interdisciplinario

Diseñar. Configurar y modelar el

sistema, de modo que la captura de

los datos contables, el algoritmo

para sistematizar y clasificar esos

datos, para los asignar los costos,

evacuación de la información

requerida, etc., puedan realizarse,

si posible, de manera ordenada y

automática, en los posible.

Implementación: adquirir losequipos, capacitar a los usuarios,

monitorear las pruebas y la

aplicación del sistema.

Evaluar la eficacia, eficiencia,

adecuación y otras del diseño.

En la etapa del análisis se descompone los procesos o sistemas de gestión de los factores de

producción, de los procesos productivos, del proceso contable, etc., en sus diferentes

elementos, procurando encontrar las interrelaciones entre ellos. Este procedimiento permite

por ejemplo establecer los algoritmos de los sistemas contables computarizados oautomatizar las actividades o formularios, etc. Es imprescindible la conformación de un

equipo interdisciplinario, con el concurso de los expertos en la gestión de los procesos que

emplea la organización8, en la gestión de las organizaciones, ingenieros de sistemas e

informática, y por supuesto, los contadores de costos. Los análisis que llevan a cabo los

equipos interdisciplinarios suelen resultar más consistentes e integrales, respecto a los que

realizan solo los analistas de sistemas.

La contabilidad como las otras profesiones, tienen comprobados métodos, técnicas y

sistemas de validez innegable, los cuales es necesario evaluarlos9, para innovarlos si es el

caso, o simplemente para formalizarlos y luego automatizarlos, también para evitar laincomprensión a la hora de implementar el sistema. Se analizan las aplicaciones y los

objetivos del sistema, se evalúan los métodos que existen para lograrlo, incluso la

predisposición del personal como de los directivos para adoptar y hacer uso de un nuevo

8 Ingenieros metalúrgicos si es una refinería, docentes si es una institución educativa, etc.9 Por ejemplo acaba de mencionarse en el apartado 5.4 hasta 9 sistemas contables de costos



sistema si es el caso; solo en caso de que sea factible crear un mejor método o pueda

mejorarse el actual, se prosigue con el siguiente paso.

Requisitos para diseñar un sistema de

contabilidad de costos

a. El grado de control interno que

de practican en las diversas

unidades funcionales (logística,

personal, gerencia, producción,

etc.) influyen significativa e

inversamente en el costo de

producción u operación.

b. El tipo de actividad productiva

condiciona la forma cómo se

acumulan los costos y como se

asignan éstos entre los

productos y actividades.

c. El propósito con que usa la

información de costos (solo

para formular los estados

financieros o además para

planear) determina optar por un

sistema histórico o un

predeterminado.

e. Objetivos de la entidad : si es

emplear estratégicamente el

sistema (obtener ventaja frente

a la competencia) podría

optarse por un sistema de

costeo directo.

Diseño de un sistema contable de costos. Diseñar consiste en configurar, modelar y planear

como implementar un sistema de información contable, de modo que sus operaciones

puedan realizarse, si posible, automáticamente. Este nuevo sistema, por supuesto, debe

demostrar mayor utilidad, comprensibilidad, eficacia, eficiencia, que el anterior.

El diseño de los sistemas contables requiere considerar los sistemas productivos, los

sistemas de control interno, los modelos disponibles de contabilidad de costos como los de

costos por órdenes, por procesos, etc. Se describe detalladamente las actividades que

realizan los operadores del sistema (contables o no) para capturar los datos relativos a las

operaciones productivas, financieras y otras; registrar y almacenar esos datos en los

registros contables o en una base de datos equivalente; procesar y evacuar la información

contable: costos de las actividades, procesos y productos, costo de los productos vendidos,

valor de las existencias, estados financieros, etc.

Los primeros sistemas de contabilidad de costos estuvieron diseñados para procesar la

información en forma manual (contabilidad de costos por órdenes, por procesos, etc.), pero pronto hubo necesidad de realizar cálculos complejos y a gran velocidad. La introducción

de los primeros ordenadores en el mundo de la contabilidad fue de gran ayuda, no solo para

resolver los problemas de cálculo, sino también para obtener información más detallada,

sistematizar las fuentes de información (facturación, pagaduría, etc.), los procedimientos de

asignación de costos (los software contable pueden asignar las veces que sean necesarias y

automáticamente los costos a las actividades, proceso o productos, que se le señale);



incluso haciendo uso de los sistemas de expertos, es posible recoger, sistematizar y

automatizar las decisiones heurísticas de los expertos contables.

Proceso de la Contabilidad de CostosComputarizada

Factura, B. V.

Liquidación compra

Registro de

Compras

Nota Internamiento

al almacén

PECOSA

Tarjeta de tiempo

Planilla

Remuneraciones

KARDEX

Nota de contabilidad

Depreciación,

valuación, etc.

Presupuesto

de

Producción Cédula de

Costos

Informe decostos totales

y unitarios,

evaluación

Ppto, etc.

BD

(Diario)

EE FF

Valuación bienes

BalanceComprobación

Registros

Contables

Desde la perspectiva contable, diseñar un sistema de contabilidad de costos involucra:

Los procedimientos para verificar la idoneidad y capturar (registrar) los documentos

fuente (comprobantes de pago regulados por la SUNAT, los de uso interno, etc.) que

respaldan las operaciones productivas, financieras, etc., que realiza la entidad usuaria.

El algoritmo o el método para sistematizar y clasificar esas operaciones, mediante el

procesamiento de la información que contienen los documentos fuente.

La metodología para la asignación y/o distribución de los costos a las actividades,

procesos y productos terminados, en proceso, subproductos, etc., si es el caso.

La frecuencia, tipo y detalle de la información requerida.

Elaboración del programa o el software. Recuerde que software no es lo mismo que

sistema, aquel solo ayuda a procesar la información, éste es mucho más integral. La

programación lo asumen los expertos en computadoras; en este caso, bajo la dirección

de un contador de costos.

Mediante una prueba piloto se comprueba si el software funciona, acepta los datos, los

procesa y evacúa la información requerida.

Por lo general el diseño de un sistema se considera un proyecto, que describe de manera

detallada las actividades que se han de llevar a cabo y los recursos que se han emplear para

configurar el sistema, implementarlo, monitorear la ejecución y evaluar su funcionamiento,



previendo los recursos que serán necesarios para ello. Dicho proyecto se propone a los

gestores de la organización para su aprobación y la asignación de los recursos pertinentes.

Diseñado el modelo, éste se propone al usuario, detallando los recursos y el presupuesto

que implica su implementación y funcionamiento, para su conformidad o aceptación si son

muchos. En este caso probablemente sea necesario un estudio de mercado.

La implementación del sistema implica adecuar la infraestructura, si es necesario, adquirir

los equipos, capacitar a los usuarios, monitorear las pruebas de campo, entre otras. Por

ejemplo, la aplicación de un nuevo software puede requerir el uso de nuevos

procedimientos, materiales, incluso personal etc.

Superado esta etapa, los usuarios pueden utilizar o ejecutar el sistema con la seguridad de

obtener los resultados para el cual fue diseñado. Sin embargo, el trabajo del diseñador

recién concluye con la evaluación del sistema bajo los criterios de su eficacia, eficiencia,

adecuación, comprensibilidad, costo, etc.

Actividad 5.1: Melcochitas EIRL

Rosa Melcocha, profesora de manualidades de una Institución educativa, desde hace cinco

años también se dedica a la elaboración de diversas clases de dulces, panecillos, tortas, etc.

para fiestas infantiles, utilizando azúcar, jengibre, esencias, frutas para rellenos, etc. La

demanda ha crecido en los últimos años, por ello ha comprado más enseres de cocina,

horno eléctrico, moldes, etc., también ha contratado más operarios, ha colocado publicidad

en la radio y la televisión, acaba de constituirse en una EIRL. Pretende mejorar la

presentación de sus productos, aumentar la variedad, añadir servicio de entretenimiento,

cubrir nuevos segmentos de mercado (matrimonios, cumpleaños, etc.) y otros servicios

colaterales.

En la actualidad atiende hasta 30 pedidos diarios, cuyos precios de ventas oscilan entre S/

100 y S/ 250 c/u. En promedio se gasta en materiales un 35% del valor de la venta. La

empresa cuenta con 8 operarios que trabajan en dos turnos que reciben un jornal de S/ 30.

Acaba de contratar 6 anfitrionas para entretener a los invitados en las fiestas. A ellas les

pagará S/ 40 por cada fiesta que atiendan. El estudio de mercado ha revelado que los

clientes estarían dispuestos a pagar S/ 600 por cada fiesta que, además de bocaditos, torta,

arreglo del local, etc., también cuente con dos anfitrionas. Los demás gastos de la empresa

ascienden a la suma de S/ 12,540 mensuales, que entre otras incluye, sueldos de la titular,

de su contador, los honorarios del publicista, mantenimiento y depreciación de horno,

enseres de cocina, etc.

Diseñe un sistema contable de costos para Melcochitas EIRL.

Diseño de Sistema de Contabilidad de Costos de Melcochitas EIRL

Ventas anuales estimadas: S/1’890,000

Régimen tributario: General

Régimen Laboral: General (un promedio de 15 trabajadores).



Sistema de producción: por órdenes de trabajo (a base de pedidos).

El sistema de contabilidad de costos aplicable, en este caso, es por órdenes de trabajo,

pudiendo combinarse con el de costos predeterminados. De optarse por sistema de sistema

de contabilidad de costos históricos, de ninguna manera puede obviarse la elaboración de

los presupuestos de producción por cada pedido, a lo más puede tenerse listos algunos presupuestos estándares que podrían ajustarse con lo clientes a la hora de negociar las

características del servicio y el precio correspondiente.

Actividad 5.2: Alcobas SAC

Alcobas SAC es hostal se ha especializado en atender a los recién casados. Cuenta con 24

suites con todas las comodidades, además se ofrece el servicio de restaurante, bar,

lavandería, paseos en bote por un lago cercano, vehículos motorizados, motonetas, incluso

a caballo por los alrededores, etc.; para todos esos servicios cuenta con personal

especializado. La reservación por lo general se acepta con 15 días de anticipación. Los

huéspedes suelen quedarse en el hostal entre dos y 15 días. Se ofrece fiestas íntimas y presentaciones folklóricas si lo desean los huéspedes.

El precio del alojamiento por noche es S/ 200 por pareja, se ofrecen platos y bebidas a la

carta, que varían entre S/ 8 y S/ 60 (gasto diario promedio por pareja es S/ 80); el alquiler

de los vehículos con su conductor y combustible es S/ 20 por hora, el de los caballos S/ 10

por hora (en estos servicios, los huéspedes cuelen gastar en promedio S/ 50 por día). Por las

fiestas íntimas y las representaciones folklóricas se paga una entrada de S/ 30 por pareja.

El hostal cuenta con un administrador (sueldo S/ 2,500), dos recepcionistas (S/ 1,200), un

contador (S/ 1,500), 4 cuarteleros (jornal S/ 30), 4 obreros de limpieza (S/ 25), 2 cocineros

(S/40); 2 ayudantes de cocina (S/ 25), 4 mozos (S/30); un barman (S/ 40); 3 anfitrionas (S/30), 3 conductores de vehículos (S/ 30).

Se gasta en materiales de limpieza al mes S/ 6,400, en combustible de la cocina y la caldera

S/ 8,900. El costo de los víveres para preparar los alimentos es el 30% de su precio, igual el

de los insumos para brindar los otros servicios.

Diseñe un sistema contable de costos para Alcobas SAC.

Actividad 5.3: Joyas Encanto SAC

Las hermanas Justina y Encarnación Zapana, ambos distribuidoras de joyas, recuerdos y

similares, conversando sobre sus ventas, llegaron a la conclusión de un crecimiento de lademanda de aretes, cadenillas, esclavas, collares, etc., principalmente en metales preciosos.

Encarnación, siempre más optimista que su hermana, propuso que fabricaran ellas mismos

las joyas, “incluso podríamos exportarlos” dijo. “A las bolivianas les gusta adornarse con

joyas caras”, “a todas las mujeres”, respondió Justina, dando a entender que a las mujeres

de otros países también.



Juntando sus ahorros (no pocos) y un préstamo que obtuvieron de un banco, compraron un

inmueble que lo adecuaron para un taller metalúrgico, también compraron maquinarias y

sus accesorios, todo por S/ 500,000. Acordaron que esta nueva empresa tendría una

personería y gestión distinta a las tiendas de joyas de los socios, también le asignaron un

capital de trabajo por S/ 100,000. Contrataron un gerente (sueldo: S/ 3000); quién propuso

la contratación de un ingeniero metalurgista (S/ 2,500), un contador (S/ 2000), un diseñador

de joyas (S/ 2000), 12 operarios (jornal S/ 60) y 6 ayudantes (jornal S/ 40), quienes

trabajarán en dos turnos. Le contratan a usted para diseñar y organizar su sistema de

contabilidad, incluido el de costos.

Inicialmente la empresa atenderá los pedidos de las tiendas de los socios. La lista de joyas

de que venden las joyerías de los hermanos Zapana son aretes, collares, pulseras, anillos,

prendedores, recogedores de cabellos, lapiceros, porta-joyeros, relojes, estuches, medallas,

escapularios; ocasionalmente los clientes les piden figurillas en oro o plata o una aleación

de ellos, o esculturas pequeñas bañados en metales preciosos y con incrustaciones de

piedras preciosas. Justina concentra sus ventas en la Paz, El Alto y Oruro, Encarnación enSanta Cruz, Cochabamba, Trinidad y Tarija. En conjunto, las ventas diarias de las tiendas

de Justina oscilan entre USD 300 y USD 5000; las de Encarnación, entre USD 500 y USD

1,500. En el mercado boliviano, además existen otros vendedores de Joyas, pero un solo

taller donde fabrican joyas en el Alto; por ello, importan formal e informalmente estas

joyas principalmente del Perú.

El régimen tributario boliviano es más permisivo que el peruano, el impuesto al valor

agregado (equivalente al IGV del Perú) es 13%, el Impuesto a la Renta es 20%, los

aranceles aduaneros para joyas 15%. Las autoridades bolivianas han aceptado las NIIF,

pero no han impuesto un plan contable uniforme para las empresas.



Capítulo 6

CONTABILIDAD DE COSTOS DE LAS ORDENES DE TRABAJO

Competencia : lleva la contabilidad de las organizaciones que

producen a pedido y con las especificaciones técnicas que lo

requieren sus clientes.

6.1 Sistema de producción por órdenes de trabajo

El sistema de producción por órdenes de trabajo se caracteriza porque responde a pedidos

específicos de los clientes; con quienes suele concertarse el diseño, si es preciso, los

materiales a utilizar y el acabado del producto, es decir sus especificaciones técnicas. Los

productos tienen las características de individualidad, por ello son heterogéneos; el proceso

productivo se interrumpe cada vez que se acaba de terminar una orden de trabajo y por lo

general se llevan a cabo en una sola estación de trabajo. Los ejemplos típicos de este

sistema productivo son las sastrerías, los talleres de las modistas, los fabricantes de muebles

por encargo, los constructores de viviendas, edificios, etc.

Sistema productivo de las órdenes de trabajo

CLIENTE

ORDEN DETRABAJOEspecificaciones

técnicas

Presupuesto

de

producción

Logísticade materiales

Gestión de

Personal y

otros factores

UNIDAD DE

PRODUCCION

Taller, fábrica,

Equipo, etc.

ALMACEN

PRODUCTOS

TERMINADOS

El proceso productivo empieza con la orden de trabajo o pedido que hace el cliente al productor, donde especifica las características técnicas del proceso productivo y del

producto. Ejemplo: el constructor para edificar requiere los planos arquitectónicos y

estructurales aprobados por el cliente y las autoridades competentes. En esos planos

aparece especificado la distribución de los ambientes, de la iluminación, del agua, de la

calefacción, etc.; también los materiales que se han de emplear en el levantamiento de los

muros, en los acabados, entre otros.



La logística de los materiales los puede realizar el propio cliente, como ocurre en las

sastrerías (el cliente leva su tela para que le confeccionen la ropa) o el productor, como

ocurre en las carpinterías, en las joyerías, maquinaria pesada, restaurantes, etc. Cada orden

de trabajo (O/T) se procesa de manera independiente; por lo general, en una sola estación

de trabajo. Terminado el proceso productivo, puede o no ingresar el producto al almacén

del productor; por lo general, el producto se entrega casi de inmediato al cliente, quién

suele evaluar la calidad del producto antes de proceder al pago. En síntesis, este sistema de

producción debe ser adaptable a una producción variada y a un control más preciso. Los

costos de producción u operación son más elevados que los sistemas de producción

masivos porque no es posible aprovechar las economías de escala; pueden incurrirse en

mayor tiempo ocioso, debido a las interrupciones entre una orden y otra. Pero en las últimas

décadas, este sistema de producción ha retomado impulso debido a la ola de individualidad

que ha invadido a la humanidad.

6.2 Contabilidad de costos de las órdenes de trabajo

El tratamiento contable de los costos de las órdenes de producción sigue el mismo

procedimiento general de costos, expuesto en el capítulo 4 de este curso. Algunos aspectos

particulares se refieren a elaboración de un presupuesto de producción, a la contabilización

de los factores de producción, a la acumulación de los costos de cada O/T, a la distribución

de los gastos generales y al análisis de las variaciones entre costos reales y el presupuesto.

Proceso de la contabilidad de

costos de las órdenes de trabajo

a. Presupuesto de producción: seelabora con el cliente, con las

especificaciones técnicas, precio

y forma de pago concertadas.

b. Logística de materiales:

compra, almacenamiento y

despacho de los materiales a la

fábrica o al taller. La primera

suele realizarlos el cliente.

c. Gestión de personal y otros

factores de producción:

selección, contratación, y otras.

Los realiza el productor.

d. Cédulas de costos: se elaborauno por cada O/T, registrando

los costos de los insumos

usados para atender cada uno.

e. En otra cédula se registran los

gastos generales. Al final del

periodo estos se distribuyen a

las O/T utilizando algún

criterio o inductor homogéneo.

f. Análisis de las variaciones: los

costos realmente incurridos en

cada O/T se confronta con su

respectivo presupuesto.

6.3 Presupuesto de Producción

El presupuesto de producción es el documento mediante el cual se preestablece de manera

sistemática los insumos que se emplearán en la producción de cada orden de trabajo y el



valor de ellos; establece el costo total y unitario del producto y el precio. Es también un

instrumento de control del uso de los factores de producción y un referente válido para

evaluar el desempeño de los gestores de logística, personal y producción.

Presupuesto de ProducciónEs el documento mediante el

cual se preestablece de manera

sistemática los insumos que se

emplearán en la producción de

cada orden de trabajo y el

costo de ellos. Permite estimar

el costo total, el costo unitario

y un referente del precio a

negociar.

También es un instrumento de

control del uso de los factoresde producción y un referente

para evaluar el desempeño de

los gestores de logística,

personal y producción.

Se elabora valorando los insumos

consignados en las especificaciones

técnicas: materiales, mano de obra,

servicios de terceros, etc. a su costo

(precio – IGV) o a costos estándar;

la mano de obra a la tarifa salarial

prevista; los gastos generales a un

factor predeterminado.

El costo total de la producción es la

suma de las anteriores, el costo

unitario es la división de éste entrelas unidades producidas. Puede

estimarse los impuestos y el precio

tomando en cuenta el margen de

utilidad deseable.

El presupuesto se elabora valorando los insumos consignados en las especificaciones

técnicas; los materiales, los servicios de terceros y los otros factores de producción que

pueden adquirirse de terceros a su valor de venta o a su costos estándar; la mano de obra a

la tarifa horaria prevista; y la parte proporcional de los gastos generales, para lo cual se

emplea un factor predeterminado, sobre la base de un criterio homogéneo, como la mano deobra. El costo total de la producción es la suma de las anteriores, el costo unitario es la

división de éste entre las unidades producidas. Puede estimarse los impuestos y el precio

tomando en cuenta el margen de utilidad deseable.

El formato que sigue puede emplearse para elaborar el presupuesto de producción. Es

preferible rotular con la razón social o los nombres y apellidos del productor y numerarlas.

A la hora de elaborar se completa la razón social o nombres y apellidos del cliente, el

número y la fecha de la orden de trabajo o pedido correspondiente, la denominación,

unidad de medida, cantidad y especificaciones técnicas del producto.

El recuadro destinado al cálculo del presupuesto consta de 5 columnas. Por cada fila, en la primera columna se consigna la denominación específica de cada uno de los factores de

producción, ejemplo: madera, tela, cemento, etc.; en la segunda, la unidad de medida de

cada factor, ejemplo: p2, m2, bolsa; en la tercera, la cantidad requerida por cada factor,

según el factor de conversión, ejemplo: 1,000; 500; 5,000; en la cuarta, se costo unitario de

cada uno de esos insumos, ejemplo: S/ 3; S/ 75; S/20; la última columna corresponde al

total de cada uno de los insumos, se obtiene multiplicando la cantidad por el costo unitario,



ejemplo: 1,000 p2 de madera a S/ 3 = S/ 3,000. En usual agrupar los factores de producción

por la clase al que corresponde, por ejemplo materiales, mano de obra, etc.

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Cliente: ………………………. O/T Nº … Fecha: ../../..Producto: ……………………. Unidad de medida ……. Cantidad …………

Especificaciones técnicas:…………………………………………………..

Factor de Producción

Unidad

medida Cantidad

Costo

Unitario Total

A. MATERIALES

B. MANO DE OBRA

C. OTROS FACTORES

D. Parte proporcional de los gastos generales

E. COSTO PRODUCCION (A+B+C+D)

F. UTILIDAD (E * margen utilidad)

G. IMPUESTOS (IGV=19%*(E+F); ISC=%*D)

H. PRECIO VENTA (E + F + G)

PRECIO UNITARIO (G / Cantidad Prod.)

Razón Social

Mención especial merece la distribución de los gastos generales, es decir los costos que no

son posibles de identificar con una O/E específica. Estos se distribuyen entre todas las O/T

que se proyecta atender en el periodo contable, utilizando un criterio homogéneo, ejemplo:

horas de trabajo, número de clientes atendidos, etc. Se suma todos los gastos generales, se

divide entre la cantidad de ese criterio homogéneo de todas las O/T, a cuyo resultado se

denomina factor de distribución (g). La parte proporcional de dichos gastos es igual a la

multiplicación de ese factor por la cantidad de criterio que corresponde a la O/T motivo del

presupuesto. Ejemplo: Constructores SAC atenderá en el periodo presupuestal 03 O/T,

empleando 1,200 jornales para la O/T 01; 2,000 jornales para O/T 02; y 800 jornales para

O/T 03; y prevén gastos generales por S/ 280,000.

El factor de distribución de los gastos generales es S/ 70, la parte proporcional que le

corresponde a la O/T 01 es S/ 84,000. Verifique la suma de las partes proporcionales con el

total de los gastos generales.



Se obtiene los subtotales por cada factor, incluido la parte proporcional de los gastos

generales; los cuales se suman para obtener el costo de producción. A éste se le añade el

margen de utilidad aceptado por el productor. El IGV se calcula sobre la suma del costo de

producción y el margen de utilidad; el ISC se calcula sobre el costo de producción. El

precio de venta total de la O/T resulta de la suma del costo de producción, el margen de

utilidad y los impuestos.

Ejemplo: Constructores SAC ha recibido la O/T 01 para edificar 6 plataformas deportivas

para entregar al cabo de 4 meses. Se prevé emplear por cada plataforma 600 bolsas de

cemento a S/ 20 c/u; 24 m3

de piedra gruesa a S/ 35 c/u; 18 m3 de piedra menuda a S/ 38

c/u; 36 m3 de arena gruesa a S/ 40 c/u, 18 m

3 de arena fina a S/ 42 c/u; 1 ingeniero residente

(sueldo más cargas sociales = S/ 5,600); 80 jornales de operario a S/ 75 c/u (incluye todas

las cargas sociales), 120 jornales de peón a S/ 62 (igual al anterior); 1 galón de pintura

acrílica a S/ 40 c/u, 2 arcos de fulbito a S/ 180 c/u, 2 tableros de básquet a S/ 150 c/u. La

empresa obtuvo un crédito de S/ 200,000 para financiar estas obras, que devenga 1.2% de

interés mensual. El total de gastos generales (depreciación de maquinaria y equipo, sueldosde los ingenieros proyectistas y supervisores, sueldos de los administrativos, luz, agua, etc.)

se estima en S/ 70,000 mensuales. En el periodo se atenderá además otras órdenes, en los

cuales empleará 2,800 jornales. La empresa acepta un margen de utilidad del 10%.

Constructores SAC

PRESUPUESTO DE OBRA

Cliente: Municipalidad El Collao O/T 01 Fecha: xx/yy/zz

Producto: Plataformas deportivas Unidad Med.: Plataforma Cantidad: 6

FACTOR DE PRODUCCION UNID. MED. Cantidad Costo Unit. TOTAL

MATERIALES 82.790

Cemento Bolsas 3600 16,81 60.504

Piedra gruesa M3 144 29,41 4.235

Piedra menuda M3 108 31,93 3.449

Arena gruesa M3 216 33,61 7.261

Arena fina M3 108 35,29 3.812

Pintura acrílica Galón 6 33,61 202

Arcos de fulbito Kit 12 151,26 1.815

Tableros de basquet Kit 12 126,05 1.513

MANO DE OBRA 103.040

Ingeniero Residente Mes 4 5.600 22.400

Operarios Jornal 480 75 36.000

Peones Jornal 720 62 44.640

OTROS FACTORES 2.400

Intereses Mes 1,20% 200.000 2.400

GASTOS GENERALES Jornal 1200 70 84.000

COSTO DE PRODUCCION 272.230

MARGEN DE UTILIDAD % 10% 272.230 27.223

IGV % 19% 299.453 56.896PRECIO 356.349

Precio Unitario Plataforma 6 59.391

6.4 Contabilización de los factores de producción

La contabilización de los factores de producción que se emplean en las órdenes de trabajo

puede iniciar con el presupuesto respectivo, si la empresa opta por combinar el sistema de

contabilidad por órdenes de trabajo con el de costos estándar; si no es así, el presupuesto



solo es un instrumento de gestión. En este caso, la contabilización inicia con la adquisición

de los factores de producción, la aplicación de éstos, etc., cuya gestión se realiza a través de

los sistemas de logística, personal, finanzas y otras. La siguiente diapositiva resume los

asientos contables en el libro diario por esas operaciones.

Orden de

Trabajo 1

Presupuesto

Producción

1

Cédula de

Costos 1

Orden de

Trabajo 2

Orden de

Trabajo N

C

L

I

N

T

E

S

Presupuesto

Producción

2

Presupuesto

Producción

N

Logística

Materiales

Gestión

Personaly otros

factores

CédulaGastos

Generales

Almacén

Productos Terminados

Cédula de

Costos 2

Cédula de

Costos N

Proceso contable de costos de las O/T

60,63,40/42; 24/61;

61/24, 25, 26;

931,932, 93N, 939/79

62/40,41; 68/39

931,932, 93N, 939/79

931,932, 93N/939

211/71; 79/931

12/70; 69/21

Análisis de las variaciones

Las flechas indican la secuencia de las operaciones contables. Reiterando, los clientes

ordenan producir uno u otro bien o servicio, a través de una orden de trabajo, las cuales se

codifican con la finalidad de consignarlo en las PECOSA de materiales, en las asignacionesde tareas, etc., también en los asientos contables en los registros contables auxiliares y

principales, con el propósito de individualizar los costos de producción que corresponden a

cada OT.

Las órdenes de trabajo concretadas constan en los documentos llamados pedidos, a los

cuales acompaña el presupuesto de producción. Solo la concertación entre el productor y el

cliente respecto al precio, ampara al fabricante iniciar el proceso de producción; por lo

general con el requerimiento de los materiales, mano de obra, disposición de maquinarias y

equipos, del capital de trabajo, etc. Algunos de estos factores los puede proporcionar el

cliente, pero otros debe adquirirlos utilizando sus propios sistemas de logística y personal.En la diapositiva se muestra los asientos de diario por la gestión de logística: se carga las

cuentas compras (60), servicios prestados por terceros (63) y tributos y aportes a las AFP

por pagar (40) y se abona a la cuenta cuentas por pagar comerciales (42), por su

internamiento en el almacén (24, 25, 26/61) si es el caso, por la salida de éste (61/24, 25,

26) y por la acumulación de costos de estos factores en cada una de las O/T (931, 932,

93N/79). También se muestra de la gestión de los otros factores; asimismo la distribución



de los costos acumulados en la cuenta de los gastos generales (939), que se distribuye entre

las O/T (931, 932, 93N/939). A la conclusión de una O/T o al término del periodo contable,

los productos terminados o en proceso se ingresan al almacén (21, 23/71) y se cancela e

centro de cuentas respectivo (79/931, 932, 93N). Por la entrega del producto a satisfacción

del cliente, el asiento que corresponde es el de ventas (12/40,70) y por su costo (69/21). Por

cierto, estos son modelos de asientos de diario cuando las operaciones son normales; las

peculiaridades, como la reprocesamiento de los productos terminados, subproductos, etc.;

así como la explicación más detallada de este esquema se realiza más adelante.

Contabilización del costo de los insumos en el sistema de producción por O/T . En este

sistema, los materiales lo compran o el cliente o el productor. Ambos emplean su propio

sistema de logística. Si el productor emplea su propio sistema de logística para comprar los

materiales, contratar los servicios de terceros, etc., los comprobantes de pago (facturas, etc.)

que amparan estas operaciones aparecen en el registro de compras del productor y en el

libro diario con el asiento típico de compras (60,40/42). Si lo adquiere el cliente y los

entrega al productor, en los registros de éste se asentará utilizando las cuentas de orden(06/01).

Contabilización del costo de los insumos en las O/TLos costos se acumulan por cada O/T, para ello se habilita una cuenta, subcuenta o

divisionaria en el elemento 9 del PCGE.

EJEMPLOS

1. Se despacha del almacén 15 piezas de la materia prima W a S/ 42.20 c/u, para la

O/T 01. Para esta orden se habilitó la divisionaria 9301.

2. La tarifa por hora de los operarios es S/ 10.45 y de peones S/ 8.14. Para la O/T01, el operario X trabajó de 09.15 a 11.15 AM y el peón Y de 09.15 a 12.15 AM.

Costo MO: Operario: 2 H*10.45 = 20.90 y Peón: 3 H*8.14= 24.42; total S/ 45.32

ASIENTOS DE DIARIO

Doc. CONCEPTO Cod. CUENTA DEBE HABER

PECOSA 01 Despacho de materiales 61 Variación existencias 750.00

PECOSA 01 15 piezas materia prima W 24 Materias Primas 750.00

PECOSA 01 15 piezas materia prima W 9301 O/T 01 750.00

PECOSA 01 Transferencia a centro de costos 791 Cargas Imput. a Ctos 750.00

Planilla 15 MO. 2 h operario y 3 h peón 9301 O/T 01 45.32

Planilla 15 Transferencia a centro de costos 79 Cargas Imput. a Ctos 45.32

El tratamiento contable por internamiento de los materiales a los almacenes es el habitual;

cuando son requeridos10

por las unidades usuarias (fábrica, taller, oficina, etc.) se

despachan del almacén con destino a esas unidades usuarias, pero con indicación de la O/T

10 Por lo general, mediante un pedido comprobante salida de almacén (PECOSA).



en el cual va a emplear. Por lo general, se asigna una cuenta o subcuenta o divisionaria en

el elemento 9 del PCGE por cada O/T, en la cual se acumulan en forma cronológica y

detallada se acumulan los costos de los factores de producción (materiales, mano de obra,

etc.) incurridos para atender esa O/T.

La mano de obra ocupa se controla mediante la tarjeta de tiempo. En este documento,además de los datos habituales, es necesario registrar las actividades que ha realizado el

trabajador, para qué O/T y por cuanto tiempo. Con esta información es posible imputar el

costo de la mano de obra que específicamente le corresponde a cada O/T.

En la contabilización de los demás factores de producción es importante identificar la O/T

para el cual se emplea específicamente ese insumo. Cuando no es posible relacionar estos

factores en forma directa con una O/T, sino con todos ellos o varios de ellos, sus costos se

acumulan en una cuenta separada, llamada gastos generales (se habilita un código dentro

del elemento 9). El importe acumulado en esta cuenta, al final del periodo contable, se

distribuyen entre las O/T atendidas en el periodo, utilizando un criterio homogéneo, por

ejemplo las horas de trabajo, las horas máquina utilizadas, los pacientes atendidos, los

kilogramos de tela teñidas, etc. La técnica de distribución es la misma a la se ha expuesto

en el apartado 6.2.1.

6.5 Cédulas de costos

Los comprobantes de pago y documentos internos que sustentan el uso de los insumos

productivos para atender una O/T se registran cronológicamente en una cédula u hoja de

costos. Si la organización emplea un software contable, dichos documentos se habrán

capturado previamente en una base de datos, del cual se filtran los costos inherentes a una

O/T.

El formato de las cédulas de costos añade datos como la fecha, el tipo, serie y número del

documento y otros datos al formato del presupuesto; pero en cuanto a la oportunidad son

completamente distintos: el presupuesto informa acerca de los costos de producción antes

del proceso productivo; en cambio la cédula de costos, luego de ocurrido el hecho. Por

principio, ambos documentos deberían informar lo mismo, pero no siempre se logra

alcanzar ello, o porque en el proceso de la elaboración del presupuesto no se ha considerado

a cabalidad todas las variables, o porque en la realidad no ocurre los que se ha previsto.

Incluso con esas limitaciones, suele confrontarse la cédula de costos con el presupuesto de

producción, es decir lo ocurrido con lo previsto; con el propósito de establecer las

diferencias entre ella y explicarlas. En la búsqueda de la eficiencia técnica y económica esta

información es vital, no solo permite explicar las causas de las variaciones, sino afinar los

datos para presupuestar mejor u optimizar la calidad de la gestión, si la deficiencia se debe

a ello. Si bien es cierto, que la producción es heterogénea en este sistema de producción por

O/T, el análisis de las variaciones no deja de tener validez como criterio de planeación,

gestión y control.



CEDULA DE COSTOS

Cliente: Export Sonia SAC O/T Nº : 01 Fecha: 06 abril 2009

Producto: Cubrecamas Andinas Unidad de medida: Pieza Cantidad: 3000

Especificaciones técnicas: Estampados con motivos incas, en colores naturales, 100%

en fibra de alpaca.

Fecha

Doc Num

CODCTA

DetalleUnidadmedida Cantidad

CostoUnitario

Total

abr-06PECOSA

01 9301 O/T 01 - Materiales Kg. 1.000 33,61 33.613,45

abr-30 TT 04 9301

O/T 01 - Salarios y

sus cargas Horas 3.000 7,94 23.815,17

abr-30 Fact 01 9301

O/T 01 - Diseño de

trama Diseño 1 1.450,00 1.450,00

abr-30 N/C 02 9301

O/T 01 - Gastos

Generales Horas 3.000 1,39 4.176,81

TOTAL 63.055,42

COSTO UNITARIO 21.02

Artesanías

Inca

Reiterando, se habilita una cédula de costos por cada O/T. En la parte superior izquierda

aparece el membrete del productor, el cliente, el número de la orden de trabajo, entre otras.

En cada fila del cuerpo del formato se registra o se filtra la fecha en que se incurrió en el

costo, el documento que lo sustenta, el concepto; la unidad de medida, cantidad, costo

unitario y costo total del factor de producción que ha empleado en esa ocasión.

Al término del proceso productivo de la O/T en cuestión, se suma la columna del total y se

obtiene el costo unitario. Con este costo, la producción de esta orden de trabajo se interna alalmacén. No hay necesidad de estimar los impuestos o la utilidad, porque éstos tendrán

lugar cuando la producción se entregue en calidad de venta al cliente que lo encargó.

Monografía Contable Nº 3

MODAS 2025 SAC

Modas SAC se constituye el 2 de mayo con la suscripción de 500 acciones a S/ 1000 c/u.

Durante ese més realiza las siguientes operaciones:

3 Mayo. Cobra el 95% de las acciones suscritas, que los deposita en el Banco Zeta.

4 Mayo. Adquiere de varios proveedores maquinarias y equipos por S/ 126,000;establecimiento fabril (edificio nuevo) S/ 54,500; establecimiento comercial (edificio

nuevo) S/ 64,420, muebles y enseres S/ 64,360; 2,000 m2

de tela A a S/ 70, 500 m2

de tela C

a S/ 12, materiales auxiliares S/ 15,000. Las compras son a precio de venta si corresponde,

al contado y los materiales se internan en el almacén.



6 Mayo. Recibe la O/T 501 para fabricar 400 ternos para el Gobierno Regional. Se estima

emplear por cada terno 3 m2 de tela A y 1 m

2de tela C, 8 horas de trabajo (jornal S/ 30), S/

20 de materiales auxiliares. La tarifa de gastos de fábrica es S/ 7.25 por cada hora de

trabajo. La utilidad esperada es el 8% del costo de producción.

8 Mayo. Se despacha del almacén 1200 m

2

de tela A, 400 m

2

de tela C y materialesauxiliares por S/ 7,500, todos para O/T 501. El taller recibe conforme dichos materiales.

12 Mayo. Recibe la O/T 502 para elaborar 100 uniformes para la Caja Municipal de

Arequipa. Por cada uniforme se estima emplear 3 m2 de tela A y 1 m

2de tela C, 10 horas de

trabajo S/ 25 de materiales auxiliares, por c/u. Utilidad esperada igual a la O/T anterior.

15 Mayo. Para la O/T 502, se despacha del almacén 300 m2

de tela A, 100 m2

de tela C y

materiales auxiliares por S/ 2,300. El taller recibe conforme dichos materiales.

30 Mayo. En el mes ha empleado 21 obreros, 3,540 horas de trabajo para la O/T501 y 240

horas de trabajo para la O/T 502. El sueldo del gerente es S/ 2200 y del asistente

administrativo S/ 800. Todos los trabajadores tienen carga de familia y están adscritos a

SNP.

30 Mayo. Electro Sur SA facturó a la empresa por 3,620 KW a S/ 2.10 c/u, 2,500 KW

corresponden a la O/T 501, 500 a la O/T 502, 400 a las tiendas y 220 a las oficinas

administrativas. También se recibió la facturación del consumo de agua por S/ 1,800,

mantenimiento de las maquinarias y equipos S/ 2080.

30 Mayo. Se culmina por atender la O/T 501; se factura a precio de venta S/ 180,000 y se

cobra.

31 Mayo. Se pagaron las remuneraciones netas a los trabajadores. Registrar las antedichas operaciones en los libros contables, calcular los costos totales, los

costos unitarios, el costo de ventas y el balance de comprobación.

Resolución de la Monografía Contable Nº 5.3

El sistema que corresponde emplear para resolver esta monografía es la contabilidad de

costos por órdenes de trabajo. De partida se elaboró los presupuestos de producción de las

O/T 501 y 502, previo cálculo de tarifa horaria; luego las planillas de salarios, el cálculo de

las depreciaciones y las cédulas de costos de las citadas O/T. En estricta observancia, el

internamiento y el despacho de materiales se han registrado directamente en el libro diario,

considerando que se compró en una sola oportunidad, por tanto los costos son los mismos.

Desde la perspectiva de la oportunidad del cálculo de los costos, se ha optado por la

contabilidad histórica, pero ello no es óbice para analizar las variaciones de los costos

reales respecto a los presupuestados. De combinarse el sistema de la contabilidad de costos

por O/T con un sistema predeterminado, los presupuestos de producción se registran en el

libro diario, de esta manera se monitorea con mayor detalle las variaciones.



CALCULO TARIFA JORNAL

CONCEPTO Unidad Medida Cantidad

Costo

Unitario S/

Mano de obra Jornal 1,00 30,00 30,00

DSO 1 dia por semana 0,167 30,00 5,00

Asignación familiar S/ 60 por mes 1,00 2,00 2,00

Subtotal 37,00

Prov. vacaciones 1 mes / año 0,083 37,00 3,08

Prov. gratificaciones 2 meses/año 0,167 37,00 6,17

Otras Específico

Remuneración computable 46,25

ESSALUD Rem Computable 0,09 46,25 4,16

SCTR Rem Computable 0,0104 46,25 0,48

IGV de SCTR SCTR 0,19 0,48 0,09

SENATI (+20 Trab) Rem Computable 0,0075 46,25 0,35

CTS Rem Computable 0,08333 46,25 3,85

COSTO JORNAL 55,19

COSTO POR HORA TRABAJO 6,90

PRESUPUESTO DE OBRA

Cliente: Gobierno Regional Moquegua O/T 501 Fecha: 06 de mayo

Producto: Ternos para personal Unidad Med.: Terno Cantidad: 400


MATERIALES 81.345

Tela A M2 1200 58,82 70.588

Tela C M2 400 10,08 4.034

Materiales auxiliares Terno 400 16,81 6.723

-

MANO DE OBRA 22.074

Operarios Horas Trab 3200 6,90 22.074

-

OTROS FACTORES -

-

GASTOS GENERALES Horas Trab 3200 7,25 23.200



IGV % 19% 136.748 25.982

PRECIO 162.731

Precio Unitario Terno 400 407



PRESUPUESTO DE OBRA

Cliente: Caja Municipal Arequipa O/T 502 Fecha: 12 de mayo



MATERIALES 20.756

Tela A M2 300 58,82 17.647

Tela C M2 100 10,08 1.008

Materiales auxiliares Terno 100 21,01 2.101

MANO DE OBRA 6.898

Operarios Horas Trab 1000 6,90 6.898

OTROS FACTORES -

-

GASTOS GENERALES Horas Trab 1000 7,25 7.250



IGV % 19% 37.697 7.162

PRECIO 44.859

Precio Unitario Terno 100 449

PLANILLA DE REMUNERACIONES

Nº Ocupación Salario DSO

Asignación

Familiar

Salario

Básico

Provisión

Vacación

Provisión

Gratificación

Remuneración

Computable

1 O/T 501 13.275,00 2.212,50 1.180,20 16.667,70 1.388,98 2.777,95 20.834,63

2 O/T 502 900,00 150,00 79,80 1.129,80 94,15 188,30 1.412,25

3 Gerente 2.200,00 60,00 2.260,00 188,33 376,67 2.825,00

4 Asistente 800,00 60,00 860,00 71,67 143,33 1.075,00

TOTAL 17.175,00 2.362,50 1.380,00 20.917,50 1.743,13 3.486,25 26.146,88

Descuento

ONP

Remuneración

Neta ESSALUD SCTR IGV SENATI CTS

Total Costo

Personal

1 1.725,75 19.108,88 1.875,12 216,68 41,17 156,26 1.736,15 24.818,83

2 117,00 1.295,25 127,10 14,69 2,79 10,59 117,68 1.682,31

3 286,00 2.539,00 254,25 235,41 3.314,66

4 104,00 971,00 96,75 - 89,58 1.261,33

2.232,75 23.914,13 2.353,22 231,37 43,96 166,85 2.178,82 31.077,13



CALCULO DE LA DEPRECIACION

ACTIVO Importe

% anual de

Depreciación

% mensual de

depreciación Depre Mes Destino

3932 Edificio de la fábrica 105.882,35 0,05 0,0042 441,18 General

3932 Edificio Administración 22.899,16 0,05 0,0042 95,41 Administración

3393 Maquinarias de la fábrica 27.067,23 0,10 0,0083 225,56 General

3395 Muebles y enseres de Oficina 54.084,03 0,10 0,0083 450,70 Administración

209.932,77 1.212,85

CEDULA DE COSTOS

Cliente: Gobierno Regional de Moquegua O/T 501 Fecha: 4 de mayo


Fecha DocumDetalle Unid Med Cantidad Cost Unit Cuenta Total

8-may Pecosa 1 1,200 m2 de tela A M2 1200 58,82 241 70.588,24

8-may Pecosa 1 400 m2 de tela C M2 400 10,08 241 4.033,61

8-may Pecosa 1 Materiales auxiliares Varios 251 7.500,00

30-may Plla 5 Costo Personal O/T 501 Horas Trab 3540 7,01 62 24.818,83

30-may N/Cont Electricidad Kw 2500 1,76 63 4.411,76

31-may N/Cont

Distribución Gastos

Generales -Base Electr Kw2500 1,08 939 2.712,18

Total Costo de Producción 114.064,63

Costo Unitario 285,16

CEDULA DE COSTOS

Cliente: Caja Municipal de Arequipa O/T 502 Fecha: 12 de mayo

Producto: Uniforme para personal Unidad Med.: Terno Cantidad: 100

Fecha Docum Detalle Unid Med Cantidad Cost Unit Cuenta Total

8-may Pecosa 2 1,200 m2 de tela A M2 300 58,82 241 17.647,06

8-may Pecosa 2 400 m2 de tela C M2 100 10,08 241 1.008,40

8-may Pecosa 2 Materiales auxiliares Varios 251 2.300,00

30-may Plla 5 Costo Personal O/T 501 Horas Trab 240 7,01 62 1.682,32

30-may N/Cont Electricidad Kw 500 1,76 63 882,35

31-may N/Cont

Distribución Gastos

Generales -Base Electr Kw500 1,08 939 542,44

Total Costo de Producción 24.062,57

Costo Unitario 240,63



DIARIO GENERAL Partida doble 2.584.708,41 2.584.708

Nº Fecha Doc DETALLE O GLOSA Cta Scta NOMBRE CUENTA DEBE HABE

1 2-may Ficha R Suscripción acciones 14 1421 Cuentas por cobrar Acc 500.000,00

2 2-may Ficha R 500 acciones a S/ 1,000 50 5011 Capital 500.000

3 3-may R I 01 Dep. en Cta Cte Banco Zeta 10 1041 Efectivo y Eq. Efectivo 475.000,004 3-may N/Dep Cobra 475 Acc. a S/ 1000 14 1421 Cuentas por cobrar Acc 475.000

5 4-may Fact x1 Maquinarias de la fábrica 33 3331 Maquinaria y Equipo 105.882,35

6 4-may Ficha R Terreno de la fábrica y tienda 33 3311 Terrenos 59.460,00

7 4-may Ficha R Edificio de la fábrica 33 3323 Edificios y otras Constr. 22.899,16

8 4-may Ficha R Edificio administración 33 3321 Edificios y otras Constr. 27.067,23

9 4-may Fact x2 Muebles y enseres de Oficina 33 3351 Muebles y enseres 54.084,03

10 4-may Fact x3 Compra de Tela 60 602 Compras 122.689,08

11 4-may Fact x3 Compra de Materiales Aux 60 603 Compras 12.605,04

12 4-may Fact x3 Crédito fiscal por compras 40 4011 IGV 65.593,11

13 4-may CH/ 01 Pago a proveedores 10 1041 Efectivo y Eq. Efectivo 470.280

14 4-may NIA 01 2,000 m2 de tela A a S/ 70 24 241 Materias Primas 117.647,06

15 4-may NIA 01 500 m2 de tela C a S/ 12 24 241 Materias Primas 5.042,02

16 4-may NIA 01 Materiales auxiliares diversos 25 251 Materiales Auxiliares 12.605,04

17 4-may NIA 01 Materiales Internados 61 602 Variación Existencias 12.605

18 4-may NIA 01 Materiales Internados 61 603 Variación Existencias 122.689

19 8-may Pecosa 1 Materiales despachados 61 602 Variación Existencias 74.621,85

20 8-may Pecosa 1 Materiales despachados 61 603 Variación Existencias 7.500,00

21 8-may Pecosa 1 1,200 m2 de tela A 24 241 Materias Primas 70.588

22 8-may Pecosa 1 400 m2 de tela C 24 241 Materias Primas 4.033

23 8-may Pecosa 1 Materiales auxiliares 25 251 Materiales Auxiliares 7.500

24 8-may Pecosa 1 Mataeriales O/T 501 93 931 O/T 501 82.121,85

25 8-may Pecosa 1 Transferencia costos material 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 82.121

26 15may Pecosa 2 Materiales despachados 61 602 Variación Existencias 18.655,46

27 15may Pecosa 2 Materiales despachados 61 603 Variación Existencias 2.300,00

28 15may Pecosa 2 300 m2 de tela A 24 241 Materias Primas 17.647

29 15may Pecosa 2 100 m2 de tela C 24 241 Materias Primas 1.008

30 15may Pecosa 2 Materiales auxiliares 25 251 Materiales Auxiliares 2.300

31 15may Pecosa 2 Materiales O/T 502 93 932 O/T 502 20.955,46

32 15may Pecosa 2 Transferencia costos material 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 20.955

33 30may Plla 5 Sueldos y salarios 62 621 Remuneraciones 20.917,50

34 30may Plla 5 Provisión para vacaciones 62 621 Remuneraciones 1.743,13

35 30may Plla 5 Provisión para gratificaciones 62 621 Remuneraciones 3.486,25

36 30may Plla 5 Según Planilla Remuner 62 627 Seguridad y Prev Social 2.751,44

37 30may Plla 5 Según Planilla Remuneracion 62 629 Compens Tiempo Serv 2.178,82

38 30may Plla 5 Crédito Fiscal del IGV 40 4011 Tributos por Pagar 43,96

39 30may Plla 5 ESSALUD 40 4031 Tributos por Pagar 2.628



40 30may Plla 5 ONP 40 4032 Tributos por Pagar 2.232

41 30may Plla 5 SENATI 40 4033 Tributos por Pagar 166

42 30may Plla 5 Remuneraciones por pagar 41 411 Rem Netas por Pagar 23.914

43 30may Plla 5 Compensac. Tiempo Serv 41 415 Rem Netas por Pagar 2.178

44 30may Plla 5 Costo Personal O/T 501 93 931 O/T 501 24.818,83

45 30may Plla 5 Costo Personal O/T 502 93 932 O/T 502 1.682,31

46 30may Plla 5 Costo Personal Administrat 94 941 Gastos Administrativos 4.575,99

47 30may Plla 5 Transferencia costos personal 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 31.077

48 30may Fact 185 Electro Sur SA 63 6371 Servicios de Terceros 6.388,24

49 30may Fact 125 ESAMO SA 63 6372 Servicios de Terceros 1.512,61

50 30may Fact 896 Servi Máquinas SAC 63 635 Servicios de Terceros 1.747,90

51 30may Fact Var Crédito fiscal por servicios 40 4011 Tributos por Pagar 1.833,26

52 30may Fact var Varios proveedores 42 4212 Ctas por pagar Comerc 11.482

53 30may N/Cont 2500 Kw de electricidad 93 931 O/T 501 4.411,76

54 30may N/Cont 500 Kw de electricidad 93 932 O/T 502 882,35

55 30may N/Cont Consumo de agua y Mant Mq 93 939 Gastos Generales 3.260,50

56 30may N/Cont 400 Kw de electricidad 94 941 Gastos Administrativos 705,88

57 30may N/Cont 220 Kw de electricidad 95 941 Gastos de Ventas 388,24

58 30may N/Cont Transferencia de servicios 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 9.648

59 31may N/Cont Depreciación del mes 68 6814 Valuación Activos y Pro 1.212,85

60 31may N/Cont Depreciación del mes 39 393 Depreciación Acumulad 1.212

61 31may N/Cont Depreciación del mes 93 939 Gastos Generales 666,74

62 31may N/Cont Depreciación del mes 94 941 Gastos Administrativos 546,11

63 31may N/Cont Transferencia depreciación 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 1.212

64 31may N/Cont Distrib. GG-Base Cons Elec 93 931 O/T 501 2.712,18

65 31may N/Cont Distrib. GG-Base Cons Elec 93 932 O/T 502 542,44

66 31may N/Cont Distrib. GG-Base Cons Elec 94 941 Gastos Administrativos 433,95

67 31may N/Cont Distrib. GG-Base Cons Elec 95 951 Gastos de Ventas 238,67

68 31may N/Cont Distrib. GG-Base Cons Elec 93 939 Gastos Generales 3.927

69 31may N/Cont Internam almacen O/T 501 21 211 Productos terminados 114.064,63

70 31may N/Cont Internam almacen O/T 502 23 231 Productos en Proceso 24.062,57

71 31may N/Cont Tranferencia a existencias 71 711 Producción Almacenada 138.127

72 31may N/Cont Cancelación centro costos 79 791 Cargas Imput Cta Ctos 138.127,19

73 31may N/Cont Cancelación centro costos 93 931 O/T 501 114.064

74 31may N/Cont Cancelación centro costos 93 932 O/T 502 24.06275 31may N/Dep N/ Dep pago Gob Regional 10 1041 Efectivo y Eq. Efectivo 180.000,00

76 31may Fact 01 IGV por venta O/T 501 40 4011 Tributos por Pagar 28.739

77 31may Fact 01 Entrega de O/T 501 70 702 Ventas 151.260

78 31may N/Cont Costo de venta O/T 501 69 692 Costo de ventas 114.064,63

79 31may N/Cont Despacho de O/T 501 21 211 Productos terminados 114.064

80 31may N/Cont Cancelación costos de ventas 71 711 Producción Almacenada 114.064,63



81 31may N/Cont Cancelación costos de ventas 69 692 Costo de ventas 114.064

82 31may CH/ 02 Pago remuneraciones Netas 41 411 Rem Netas por Pagar 23.914,13

83 31may CH/ 02 O/J Fuentes - Asistente Adm 10 1041 Efectivo y Eq. Efectivo 23.914

Actividad Nº 6.2: Joyas Tercer Milenio

Joyas del Tercer Milenio SAC inicia sus operaciones de enero con el siguiente balance: caja

y bancos S/ 25,400; F/ 821 por cobrar a J Morán EIRL S/ 69,420, 210 gr. de oro a USD 26

y 80 onzas de plata a USD 30 (t. c. 3.15), envases y embalajes S/ 6,800; suministros

diversos S/ 18,500, maquinaria y equipo S/ 254,800, muebles y enseres S/ 22,920, ambos

con antigüedad de dos años, capital social S/ 350,000, el saldo es resultados acumulados.

2 Ene. Recibe la O/T 115: Una docena de conjunto de joyas Encanto que consta de un par

de aretes de 20 gr. c/u, un collar de 50 gr. c/u y un par de pulseras de 30 gr. c/u, fabricados

con una aleación de 1/5 de oro y 4/5 de plata. Estima emplear 300 horas de operario y 60 de

peón.

La empresa para elaborar los presupuestos, además del precio de materiales, consigna los

siguientes datos: jornales de operarios S/ 80, de peones S/ 40, por cada molde se paga S/

400, tarifa de gastos de fábrica S/ 9.20 por hora de trabajo.

3 Ene: Para O/T 115 salió del empleó 210 gr. de oro.

5 Ene. Se compra 500 gr. de oro a USD 28 al crédito y p. f., ingresa al almacén.

3 Ene: Para O/T 115 salió del almacén 30 gr. de oro y 60 onzas plata.

8 Ene. Recibe la O/T 116: Un ciento de medallones de 6.25 onzas de plata. Estima emplear

200 horas de operario y 40 de peón.

10 Ene. Compra 1000 onzas de plata a USD 34, al crédito y p. f., ingresa al almacén

3 Ene: Para O/T 116 sale del almacén 625 onzas de plata.

15 Ene. Recibe la O/T 117: Tres docenas de lapiceros de una aleación de 10 gr. de oro y 50

gr. de plata, con un carga de tinta especial. Estima emplear 100 horas de operario y 40 de

peón.

16 Ene. Compra 3 docenas de tinta especial a S/ 25, al contado y p. f., ingresa al almacén.

17 Ene. Termina y entrega la O/T 115. al precio pactado de S/ 4,000 cada juego, al contado

y p. f.

19 Ene. Para la O/T 117 sale del almacén 360 gr. de oro y 112.5 onzas de plata.

22 Ene. Termina y entrega la O/T 116. al precio pactado de S/ 1,400 cada juego, al contado

y p. f.



30 Ene. La planilla de haberes se elabora para la O/T 115: operarios 320 horas, peones 70

horas, O/T 116: operarios 220 horas, peones 50 horas, O/T 116: operarios 60 horas, peones

20 horas; sueldos del supervisor del taller S/ 3,000, personal administrativo S/ 2,200.

30 Ene. Por 5 moldes se recibió y se pagó una factura por S/ 2,000. Se pagaron a los

proveedores y a los trabajadores.31 Ene. Devengaron por electricidad S/ 12,400; agua S/ 840, mantenimiento de máquinas

S/ 4,200, publicidad S/ 820, teléfono S/ 1240, a p. f.; honorarios del contador S/ 850,

alquiler local S/ 1,800.



Capítulo 7

CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS

Competencia : lleva la contabilidad de las organizaciones

que procesan sus bienes y servicios, mediante estaciones de trabajo.

7.1 Sistema de producción por procesos

El sistema de producción por procesos es un conjunto de actividades que conforman un

proceso productivo, que se llevan a cabo a través de varias estaciones de trabajo, en las

cuales los factores de producción fluyen sin interrupciones. El sistema facilita obtener

productos con las mismas cualidades (uniformidad) y en grandes cantidades (producción en

masa), permitiendo de esta manera el aprovechamiento de las economías de escala11

.

Las actividades productivas son conjuntos de tareas o acciones que tienen un propósito

común. Ejemplo: filetear la carne en tiras, sazonar, precocinar, pasteurizar, etc. Un proceso

productivo es un conjunto ordenado de actividades, cuyo propósito es la obtención de un producto. Ejemplo: proceso de precocinado de carne: comprende las actividades antes

mencionadas. En el sistema por órdenes de trabajo, estas actividades y procesos se realizan

en un mismo lugar o estación de trabajo; en cambio, el sistema de producción por procesos,

las actividades y los procesos se llevan a cabo en varias estaciones de trabajo12

. Ejemplo:

sección de fileteado, sección de sazonado, etc.

Sistema productivo por procesos

Es un conjunto de actividades

que conforman un proceso productivo, que se llevan a

cabo a través de varias

estaciones de trabajo, a lascuales fluyen los factores de

producción sin interrupciones.

El sistema facilita obtener

productos con las mismas

cualidades (uniformidad) y engrandes cantidades

(producción en masa), permitie economías de escala.

Ejemplos Actividades: filetear la

carne, sazonar, precocinar,

pasteurizar.

Procesos: proceso de

precocinado de carne

Estaciones de trabajo:sección de fileteado,

sección de sazonado, etc.

11 La participación de los costos fijos son cada vez menores cuando mayor es la cantidad que se produce.

12 Una estación de trabajo (llamado también sección, departamento, etc. de producción), es un conjunto de

factores de producción (trabajadores, materiales y otros recursos), instalados en un lugar.



Una estación de trabajo es un sistema (conjunto trabajadores, máquinas, métodos y otros

recursos) cuyo propósito es la de cumplir determinadas actividades especializadas, que

forman parte de un proceso productivo que concluye en esa misma estación o se integra con

las de otras. Aclarando, un proceso productivo puede llevarse a cabo en todas o algunas de

esas estaciones; de igual manera, en una estación puede trabajarse diversos productos. Esa

posibilidad de combinar las actividades y procesos productivos otorga flexibilidad a las

estaciones de trabajo. Ejemplo: en una cocina se puede elaborar una variedad de platos y

éstos pueden servirse (en el restaurante, a domicilio, etc.), incluso venderse de diversas

maneras.

Proceso productivo por estaciones de trabajo

MERCADO

ESTUDIO DE

MERCADO

Diseño producto

Presupuesto

de

producción

Logística

de materiales

Gestión de

Personal y

otros factores

Estación de

trabajo final

ALMACEN

PRODUCTOSTERMINADOS

Estación de

trabajo N

Estación de

trabajo 1

En el sistema por órdenes de trabajo, el proceso productivo concluye cuando se obtiene los

productos terminados; en cambio, en el sistema de producción por actividades y procesos,

la producción prosigue, se continúa extraendo o fabricando el producto o se sigue prestando

el servicio en tanto exista su demanda. Por lo general, en caso de alimentos, bebidas,

medicamentos, productos químicos y otros bienes perecibles, la producción suele lotizarse

por la fecha de vencimiento. Las características técnicas del producto sigue siendo la

misma, hasta que una innovación sustancial las modique. El nuevo producto, por lo general

suele requerir un nuevo proceso productivo, incluso nuevos factores de producción.

A diferencia del sistema por órdenes, el sistema de producción por procesos responde a un

estudio de mercado13

, mediante el cual se estima la calidad, las especificaciones técnicas, el

precio, la cantidad, etc., del bien o servicio que prefieren sus consumidores y usuarios

reales y potenciales. al cual suele denominarse industria. Ejemplo: la industria del cerveza

13 Por mercado se entiende un conjunto de clientes reales y potenciales de uno o más productos.



está compuesto por todos fabricantes de cerveza. Por lo general, salvo la producción casera,

los fabricantes de cerveza producen para un consumidor promedio; incluso las cervezas

fuertes o lijeras, se orientan a los consumidores promedios de los nichos de mercado,

constituidos por quienes desean esa clase de cerveza. Otro ejemplo es el cemento: la

homogeneidad ya no depende del consumidor sino de los requisitos técnicos que deben

reunir para el proceso de construcción. El tamaño del mercado determina la cantidad del

bien a fabricar o extraer o del servicio a prestar; por ello, los productores prefieren producir

los que tienen amplia cobertura, es decir, que son aceptado por la mayoría de los clientes

reales y potenciales.

Flujos de los procesos productivos

Actividad 1 Actividad 2 Actividad 3 Producto

Terminado

Flujo

Secuencial

Actividad 11

Actividad 12

Actividad 3

Actividad 1 Actividad 2

Flujo

paralelo Producto

Terminado

Flujo

Selectivo

Producto

Terminado 1

ProductoTerminado 2

El estudio del mercado le permite al productor estimar, sobre la base de su participación o

penetración, la cantidad del producto que probablemente puede venderse en el mercado. Es

mayor cuando la aceptación del producto trasciende los nichos de mercado si los hay y/o la

población de los clientes reales y potenciales es considerable. Con ese dato se elabora el

presupuesto de producción y partir de éste lleva a cabo la logística de los materiales, la

gestión de la producción, etc., que los cumple exclusivamente el productor. Los factores de

producción (materiales, personal, etc.) fluyen de manera contínua a cada una de las

estaciones de trabajo. Sin embargo, respecto a las materias primas en la actividad fabril

puede difrenciarse algunas variedades:

Flujo secuencial: las materias primas ingresan en el proceso productivo en la primera

estación de trabajo. Dichas materias con algún grado de transformación fluyen estación

tras estación hasta la conclusión del proceso; sin embargo, en todas o algunas de estas

estaciones pueden añadirse materiales. Ejemplo: en la fabricación de harina, las materias



primas (trigo, avena, etc.) se reciben en la manga de selección, se limpia y, el trigo

limpio pasa al molino, el trigo molido pasa al envasado; en esta última se utiliza envases.

Flujo paralelo: las materias primas se pre-procesan en diversas estaciones de trabajo y

en un o mas estaciones finales se unen (se ensamblan) y se acaban. Ejemplo: las fábricas

de automóviles: los motores se fabrican en un proceso especializado, en otro el armazón,etc.; luego se ensamblan las partes, y al final las actividades del acabado, del control de

la calidad, etc.

Flujo selectivo: se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial.

Ejemplo: fideos de diversas presentaciones.

La masificación de la producción es una ventaja competitiva porque, debido a la economía

de escala, permite reducir los costo y consecuentemente los precios; de otra parte, la

uniformidad con que presentan los productos, es percibida como sinónimo de calidad por

los clientes. Ambas cualidades de la producción en proceso, colocan en una mejor posición

a los productores que emplean este sistema. Sin embargo, al menos en las últimas décadas,un sector importante de la población, particularmente de los países industrializados,

consideran que la producción masiva propicia costos sociales, por ejemplo, la pérdida de

individualidad de los consumidores, la pérdida de creatividad de los productores, la

inducción compulsiva al consumo, entre otras.

7.2 Contabilidad de costos por procesos

El tratamiento contable de los costos del sistema de producción por procesos sigue el

mismo procedimiento general expuesto en el capítulo 4 de este curso, salvo las precisiones

inherentes a la organización de la producción por actividades, procesos y productos. Por

ejemplo, el presupuesto de producción se elabora a partir del pronóstico de marketing y porcada actividad y proceso productivos; la gestión de los insumos los realiza el productor

utilizando sus sistemas de logística, etc.; los costos de los factores se acumulan por

actividades, luego por procesos y al final se asignan a los productos, utilizando un inductor

coherente con las actividades que hicieron posible la obtención de éstos.

Se utilizan cuentas, subcuentas o divisionarias del elemento 9 del PCGE y cédulas de

costos para acumular dichos costos por actividades, procesos y productos. Los gastos

generales, aquellos que no pueden identificarse con una sola actividad se acumulan en otra

cuenta o subcuenta del antedicho elemento y otra cédula de costos; al final del periodo

contable se distribuyen entre las actividades realizadas en dicho periodo, usando uninductor coherente con dichas actividades.

Otro tema particular a este sistema de contabilidad de costos es el método de las unidades

equivalentes. Este método permite equiparar los productos en proceso con los terminados,

considerando el grado de avance de aquellos productos. Usando solo los datos contables, es

difícil precisar ese grado de avance, pero es posible estimarlo comparando la duración de la

actividad o el proceso actual con los normalmente requeridos, la cantidad de los factores de



producción consumidos con los que se requieren normalmente, entre otros. Esta estimación

es más preciso llevarlo a cabo por cada factor productivo: materiales y mano de obra, por lo

general los más relevantes. El cálculo de las unidades equivalentes es necesario para

distribuir los costos acumulados en los centros de costos inherentes a cada actividad o

proceso, entre los productos procesados o en proceso, en un periodo y a una fecha dados.

Proceso contable de costos por procesos

Presupuesto de producción: se

elabora a partir del pronóstico de

marketing y por cada actividad y

proceso productivos.

Gestión de los insumos. Los

realiza el productor utilizando

sus sistemas de logística, etc.

Las cantidades y los precios seestiman a base del presupuesto.

Acumulación de costos: los

costos de los factores se

acumulan por actividades, luego

por procesos y productos,

utilizando las cédulas de costos.

Gastos generales: se acumulan

en una cuenta y cédula y se

distribuyen entre las actividades

realizadas en el periodo contable,

usando un inductor coherente.

Unidades equivalentes: permite

equiparar los productos en

proceso con los terminados, a base del grado de avance. Se usa

para distribuir costos acumulados

en una actividad o proceso.

Análisis de las variaciones: los

costos realmente incurridos en

cada actividad se confrontan con

su respectivo presupuesto.

El proceso contable de costos por proceso concluye con el análisis de las variaciones de los

costos reales respecto a los costos presupuestados. Dicho análisis se practica por cada factorde producción involucrado en cada actividad. La interpretación de dichas variaciones, así

como las conclusiones del estudio son relevantes para la gestión de la producción, por

cuanto permiten establecer el grado de eficiencia con que se han adquirido (valor de

compra) y usado (factor de conversión) los insumos.

7.3 Presupuesto de producción

El presupuesto de producción se elabora a partir del pronóstico de ventas que por lo general

realizan los expertos en marketing, por supuesto que previamente realizan un estudio del

mercado del producto en cuestión. Utilizando los factores de conversión de los materiales,

la mano de obra, etc., a productos terminados (sean bienes o servicios) es posible estimar lacantidad que se requieren de éstos.

En este sistema, el presupuesto de producción se elabora por cada actividad, consignando

los materiales, la mano de obra y los otros factores de producción que se requieren para

llevarlo a cabo. Dichos insumos se valoran a su costo de adquisición o su costo estándar, la

mano de obra a la tarifa horaria prevista, por lo general se considera la parte proporcional

de los gastos generales, estimado utilizando un factor consistente con las actividades. El



costo de la actividad es la suma de los insumos para realizarlo, El costo del proceso

productivo es la suma de los costos de las actividades que lo conforman. Este costo se

atribuye a los productos que se obtienen de ese proceso, es decir, su costo de producción.

Obviamente el costo unitario es la división del costo total entre las unidades producidas.

Sobre el costo de producción se estima la utilidad deseable, los impuestos y el precio base

de referencia para negociar con los clientes.

El siguiente formato, que a manera de ejemplo se muestra, es similar al que se emplea por

lo general para presupuestar las órdenes de trabajo, pero en lugar de consignar un sola

actividad o proceso, permite considerar las actividades, incluso los gastos generales, que

conforman un proceso productivo.

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Producto Unidad Medida Cantidad Periodo:

Especificaciones técnicas

INSUMOS Unid. Med. Cantidad Costo Uno Total

ESTACION A

Materiales

Mano de obra

ESTACION N

GASTOS GENERALES

COSTO DE PRODUCCION

Margen de Utilidad esperada

IGV e ISC

PRECIO TOTAL

Razón Social

El presupuesto de producción es un instrumento de gestión, que puede emplearse para

llevar a cabo la logística de materiales o la gestión de personal o de otros factores de

producción; pero, el presupuesto también puede registrarse en el libro diario o en la base de

datos que hace sus veces, si este sistema contable de costos se combina con el de costos

estándar. En ambos, es ineludible el análisis de las variaciones de los costos reales respecto

a los costos presupuestados.Ejemplo: Hotel Internacional

En Hotel Internacional se realizan las siguientes actividades: se transporta los huéspedes del

terminal aéreo o terrestre al hotel, se les registra en el libro de huéspedes, se les ofrece un

refresco de bienvenida, se le asigna una habitación entregándole su llave, se traslada sus

maletas a esa habitación; diariamente se hace la limpieza de las habitaciones, se cambian

las sábanas, las toallas, los materiales de limpieza personal, etc., el servicio de lavandería se



encarga mantener limpias las ropa de las cama, las toallas, etc., servicio que se ofrece

también a los huéspedes para su ropa personal; cada mañana el huésped puede desayunar en

el restaurante del hotel, el precio está incluido en la tarifa del hotel; si el huésped anuncia

retirarse del hotel, se factura su consumo, se traslada sus maletas de la habitación a la

unidad móvil, se le ofrece una bebida de agradecimiento por la visita y se traslada al

huésped al terminal aéreo o terrestre que escoja. La capacidad del Hostal es 60 habitaciones

simples (1 sola cama) y 30 habitaciones con dos camas. La demanda del mes es alta.

Se aprecia que algunas de estas actividades se realizan en más de una etapa del proceso de

la prestación del servicio (recepción del huésped, hospedaje, despacho del huésped), otras

en una sola. Ejemplo: se transporta personas del terminal al hotel o viceversa, incluso

puede prestarse el servicio dentro de la ciudad; lo mismo ocurre con el traslado de

equipajes, preparación de las bebidas; en cambio, la limpieza o el lavado de la ropa de cama

o la facturación y cobranza corresponden a una sola etapa, pero pueden repetirse varias

veces respecto a un mismo huésped. Dicho de otra manera, cada actividad es autónoma.

Esa circunstancia facilita presupuestar los costos en los que se incurrirá en cada actividad,lo cuales a su vez pueden integrarse por procesos y por el producto, en este el servicio de

hospedaje. En el presupuesto adjunto, que se presenta a manera de ejemplo, las actividades

se han codificado utilizando una divisionarias en el elemento 9 del PCGE; los mismos que

se pueden emplear para codificar los centros de costos de estas actividades.

Hostal Internacional

PRESUPUESTO DE HOSPEDAJE

Producto: Hospedaje Periodo: Mes YY

Unidad de Medida: Cama Cantidad: 3600

COD FACTOR PRODUCCIONUnidadMedida Cantidad Costo Unitario TOTAL

9211 Transporte de personas 17.880

Combustible Galón 1.200 10,2 12.240

Gastos del Personal Nº Trab 2 1.395 2.790

Repración y otros gastos Mes 1 2.850 2.850

Depreciación Vehículo KM 72.000 0,03 2.304

9212 Registro huéspedes en BD 9.990

Materiales Huesped 3.600 2,00 7.200

Gastos de Personal Nº Trab 2 1.395 2.790

9213 Traslado de equipajes 2.790


9221 Servicio de limpieza 4.603

Cera Galón 60 24,4 1.462

Materiales de aseo personal Huesped 3.600 1,4 5.040




9222 Servicio de lavandería 4.351

Detergente Kg 60 20,2 1.210


9241 Preparación de bebidas 3.105

Insumos Kg 600 2,85 1.710


9442 Preparación de alimentos 15.390

Carnes Kg 600 15,0 9.000

Otros alimentos Kg 1.200 3,0 3.600

Gastos de personal Nº Trab 2 1.395 2.790

9281 Facturación 6.729

Formatos Pza 4.000 0,54 2.160

Otros materiales de oficina Mes 1 3.000 3.000


9282 Tesorería 3.569Otros materiales de oficina Mes 1 2.000 2.000


939 Gastos Generales 37.311

Electricidad Kw 9.720 1,1 10.692

Agua M3 8.640 0,8 7.258

Publicidad Aviso 900 2,8 2.556

Licencia Municipal Mes 1 2.200 2.200

Gastos de Personal Adm Mes 1 8.355 8.355

Depreciación Mes 1 6.250 6.250COSTO DE PRODUCCION 105.718

MARGEN DE UTILIDAD % 0,08 105.718 8.457

IGV % 0,19 114.175 21.693

PRECIO 135.869

Capacidad Instalada (Nº camas) 3.600

Costo Unitario por huésped y noche 37,74

7.4 Acumulación de los costos de producción

En el sistema de producción por órdenes, la logística de los materiales y la gestión del personal y otros factores los realiza el propio productor, utilizando sus propios sistemas, lo

cual implica registrarlos en los libros contables. Recordando, utilizando los códigos del

PCGE, el asiento por la compras de los materiales y los servicios recibidos de terceros, los

que registran en el Registro de Compras es 60, 63, 40 a 42; por el internamiento al almacén

de los materiales es 24, 25, 26 a 61; por el despacho de los materiales del almacén es 61 a

24, 25, 26. En este sistema, los costos de los materiales utilizados en la producción y en las



otras operaciones de la entidad, se acumulan por actividades, utilizando las cuentas,

subcuentas, divisionarias y sub-divisionarias del elemento 9 del PCGE14

, como se ha

ilustrado en el ejemplo anterior. Igualmente los costos de la mano de obra y los otros

factores de producción se registran por su naturaleza, luego por el destino con cargo a los

centros de costos de las actividades.

Cédula de

Costos

Actividad 1

Estudio de

mercado

MERCADO

Presupuesto

de

producciónLogística

Materiales

GestiónPersonal

y otros

factores

Cédula de

Gastos

Generales

Almacén

Productos Terminados

Cédula de

Costos

Actividad 2

Cédula de

Costos

Actividad N

Proceso de contabilidad

de costos por procesos

60, 63, 40/42,

24, etc./61; 61/24,

921, 92N, 929/79

62/40,41; 68/39

921,92N, 929/79

931, 93N/939

211/71

79/933

12/40,70; 69/21

Análisis de variaciones

932/931

933/932

Proceso 1(Estación de trabajo 1)

Proceso N(Estación de trabajo 2)

Proceso Final(estación de trabajo

final)

Aquellos costos que no son atribuibles de manera directa a las actividades se acumulan en

una cuenta llamada gastos generales. El importe acumulado en esta cuenta se distribuye alas actividades, utilizando un inductor consistente con los tipos de gasto acumulados.

El costo acumulado en los centros de las actividades, a su vez, se atribuye a los procesos en

los cuales intervienen esas actividades, utilizando un inductor o factor de distribución

consistente con la actividad al que corresponde. Se habilitan otras cuentas del elemento 9

del PCGE como centros de costos de los procesos o los productos, ejemplo: 931 Costos de

Instalación de Huéspedes, 932 Costo de Hospedaje, 933 Costo de Despacho de Huéspedes.

Los costos acumulados en la cuenta 92 Centro de Actividades o subcuentas, etc., se

transfieren a las de la cuenta 93.

Los costos totales de cada proceso se asignan a los productos que se obtienen de ese proceso. Puede ser necesario habilitar otras cuentas u otras subcuentas en la clase 9 del

PCGE para centralizar los costos de producción de una clase de bien o servicio particular si

se obtienen varios productos. Luego estos costos acumulados se transfieren a las cuentas 21

Productos Terminados y 23 Productos en Proceso con abono a la cuenta 71 Variación de la

14 Llámese centros de costos a las cuentas, subcuentas, divisionarias, etc., del elemento 9 del PCGE.



Producción Almacenada. La distribución de los costos acumulados en una cuenta de un

centro de costos, que involucra tanto la producción en proceso como la terminada, presenta

un problema contable, que se resuelve utilizando el métodos de las unidades equivalentes

que se expone en el siguiente apartado.

El tratamiento contable de la autoproducción de los activos inmovilizados tiene el mismoexpuesto en el párrafo anterior, a excepción de la cuenta que se emplea para transferirlo a la

cuenta del elemento 3 del PCGE. En este caso se carga a la cuenta de activo inmovilizado

al cual correspondiente el bien producido, ejemplo la cuenta 332 Edificios y se abona a la

cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.

Ejemplo: Hotel Internacional

Día 1. El Grifo PILSA provee 120 Gal de gasolina a S/ 10.50 a los vehículos del Hotel,

precio de venta y crédito.

Día 2. Compra de Mercados Veloz SAC 300 paquetes de papel higiénico a S/ 6 c/u, 50

cajas de 60 de jaboncillos a S/ 30 c/caja, 120 Kg de detergente a S/ 18 c/kg, 800 kg de arroz

a S/ 2.50 c/kg, 500 Kg de azúcar a S/ 2.70 c/kg, 100 litros de aceite a S/ 6 c/u, 80 cajas de

60 huevos a S/ 18 c/caja, 500 kg de hotdog a S/ 8 c/u, 50 Kg de queso fundido a S/ 24 c/kg,

10 millares de servilletas a S/ 30 c/millar, otros insumos de cocina S/ 900, 2 millares de

papel bond a S/ 23 c/millar, 10 millares de formatos pre-impresos a S/ 60 c/millar, todos a

precio de venta y al crédito. Estas compras se internaron en el almacén del hotel.

Día 7. Se despachó del almacén con destino a las habitaciones de los huéspedes: 75

paquetes de papel higiénico, 15 cajas de jaboncillos; con destino a la lavandería: 28 Kg de

detergente; con destino al restaurante: 200 kg de arroz; 125 Kg de azúcar; 50 litros de

aceite, 20 cajas de huevos, 125 kg de hotdog, 15 Kg de queso fundido, 5 millares deservilletas, otros insumos de cocina; con destino a la Gerencia: 1 millares de papel bond y a

Facturación: 2 millares de formatos pre-impresos.

Día 7: Los vehículos del Hotel reportaron que ya consumieron los 120 Gal de gasolina.

7.5 Método de Unidades Equivalentes

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Contab Costos i Segunda Unidad