CONTABILIDAD AVANZADA

14 de Enero 2004

1 CLASEPrincipios de contabilidad

2 CLASECompra y consumo de mercaderas (I)

3 CLASECompra y consumo de mercaderas (II)

4 CLASE

Venta de mercaderas

Curso de contabilidad (2 parte)

Retomamos nuevamente el curso de contabilidad. Tras una 1 parte de carcter introductorio, en esta 2 parte queremos profundizar en algunos conceptos ya estudiados, as como

completar aspectos que no se trataron.

El objetivo de esta 2 parte es permitirle al alumno conseguir una base slida y completa de la tcnica contable.

TEMARIO

CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS

CLASE 1. Principios contables

CLASE 2. Compra y consumo de mercaderas (I)

CLASE 3. Compra y consumo de mercaderas (II)

CLASE 4. Venta de mercaderas

CLASE 5. Gastos de personal

CLASE 6. Otros gastos de explotacin

CLASE 7. Otros ingresos de explotacin

CLASE 8. Gastos financieros

CLASE 9. Ingresos financieros

CLASE 10. Gastos e ingresos extraordinarios

CLASE 11. Subvenciones

CLASE 12. Impuesto sobre el beneficio

CLASE 13. Ejercicios

PERIODIFICACION

CLASE 14. Periodificacin

CLASE 15. Periodificacin (ejercicios)

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

CLASE 16. Impuesto sobre el valor aadido

CLASE 17. Impuesto sobre el valor aadido (ejercicios)

EXISTENCIAS

CLASE 18. Tipos de existencias

CLASE 19. Cmo se contabilizan las existencias?

CLASE 20. Mtodos de valoracin de las existencias

CLASE 21. Correccin valorativa de las existencias

DERECHOS DE COBRO

CLASE 22. Clientes y deudores

CLASE 23. Efectos comerciales a cobrar

CLASE 24. Envases y embalajes

INMOVILIZADO MATERIAL

CLASE 25. Inmovilizado material (I)

CLASE 26. Inmovilizado material (II)

CLASE 27. Inmovilizado material en curso

INMOVILIZADO INMATERIAL

CLASE 28. Inmovilizado inmaterial (I)

CLASE 29. Inmovilizado inmaterial (II)

CLASE 30. Gastos amortizables

INVERSIONES FINANCIERAS

CLASE 31. Inversiones financieras (I)

CLASE 32. Inversiones financieras (II)

CLASE 33. Inversiones financieras (III)

EXIGIBLE Y PROVISIONES

CLASE 34. Exigible a corto plazo

CLASE 35. Exigible a largo plazo

CLASE 36. Provisiones

FONDOS PROPIOS

CLASE 37. Fondos propios

POSICIONES EN DIVISA

y CLASE 38. Posiciones en divisa

Fin del curso 2 de Contabilidad

Proxima clase

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14 de Enero 2004

2 CLASECompra y consumo de mercaderas (I)


4 CLASE

Venta de mercaderas

5 CLASE

Gastos de personal

Leccin 1

Principios contables

Comenzamos esta 2 parte del curso de contabilidad repasando los principios contables.

Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad.

La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de estos objetivos se encaminan los principios contables.

Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reido con la presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se aplicara.

Estos principios contables son:

Principio de registro

Principio de uniformidad

Principio de prudencia

Principio de precio de adquisicin

Principio de devengo

Principio de empresa en funcionamiento

Principio de no compensacin

Principio de correlacin de ingresos y gastos

a) Principio de registro

Las operaciones econmicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ellas se derivan.

Ejemplo. una operacin de compra-venta se contabiliza cuando la operacin se cierra en firme, y no mientras est en fase de negociacin.

b) Principio de uniformidad

Una vez que se ha adoptado un criterio contable ste se mantendr en los ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.

Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informticos en 5 aos, tendr que seguir hacindolo as en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces amortizar en 5 aos, otras en 4 etc.

Adems, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado, deber explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, as como cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en cuenta de resultados.

c) Principio de prudencia

Mientras que los beneficios se contablilizan nicamente cuando son firmes, las prdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar.

Ejemplo: si una empresa tiene un edicificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su valor de mercado es tan slo de 5 millones, tendr que contabilizar esta prdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha prdida.

En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podr contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble.

d) Precio de adquisicin

Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (si son adquiridos a terceros) o por su coste de produccin (si son elaborados por la propia compaa).

Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizar por esos 10 millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble.

e) Principio de devengo

Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operacin comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro.

Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho ao, con independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente.

En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al mismo:

Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 aos, cada ao habr que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada.

f) Principio de empresa en funcionamiento

Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor liquidativo (es decir, el precio que tendran si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos).

Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.

g) Principio de no compensacin

Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se presenta cada una con su saldo.

Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los prstamos que le han concedido, pero tambin recibe intereses por sus depsitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno aparecer como ingreso y otro como gasto.

Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo tiene dispuesto un prstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero figurar en el activo y el segundo en el pasivo.

Si se compensaran los saldos se perdera informacin, que podra ser interesante para terceras partes.

h) Principio de correlacin de ingresos y gastos

El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.

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4 CLASE

Venta de mercaderas

5 CLASE

Gastos de personal

6 CLASE

Otros gastos de explotacin

Leccin 2

Compra y consumo de mercaderas (I)

1.- Compra de mercadera

Cuando una empresa adquiere existencias tiene que contabilizarlas por su precio de adquisicin.

Pero, qu se incluye en este precio de adquisicin?:

El importe recogido en la factura.

Otros gastos que se hayan originado en la operacin: gastos de transporte, seguros, tributos (excluido el IVA), etc.

De este importe hay que deducir los descuentos que conceda el proveedor y que estn incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo que no se deducen son:

Descuentos por pronto-pago (descuentos concedidos por pagar al contado) que tienen un tratamiento contable diferente.

Aquellos otros descuentos que no estn incluidos en factura.

Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza adquiere un cargamento de madera:

Importe de la operacin: 2.000.000 ptas.

Coste del transporte: 100.000 ptas.

Seguro del transporte: 10.000 ptas.

Coste de la descarga: 20.000 ptas.

IVA de la operacin: 140.000 ptas.

El proveedor ha concedido un descuento en factura de 50.000 ptas. por el volumen de la operacin.

Calculamos el coste de adquisicin de la mercadera adquirida:

Coste: 2.000.000 + 100.000 + 10.000 + 20.000 - 50.000 = 2.080.000 ptas.

No se han incluido el IVA ya que no interviene en el clculo del coste de adquisicin de la mercadera.

Cmo se contabiliza?

Si se paga al contado:

Si se paga a plazo:

Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores:

Azul: cuenta de activo

Rojo: cuenta de pasivo

Marrn: cuenta de ingresos

Verde: cuenta de gastos

2.- Consumo de mercaderas

En los resultados de cada ejercicio se recoge como gasto las mercaderas que han sido vendidas o que han sido consumidas en la elaboracin de productos.

El total de mercaderas vendidas o consumidas se calcula aplicando la siguiente frmula:

Consumo de mercaderas = Existencias iniciales + Compras del ejercicio - Existencias finales

Veamos un ejemplo:

La Empresa Bonanza tiene en almacn a principio de ao 1.000.000 ptas. de mercadera.

Durante el ejercicio compra nueva mercadera por importe de 2.080.000 ptas.

A cierre de ejercicio la mercadera en almacn asciende a 600.000 ptas.

Vamos a calcular el consumo de mercaderas durante el ejercicio:

Consumo de mercaderas = 1.000.000 + 2.080.000 - 600.000 = 2.480.000 ptas.

Este importe es el que se llevar como gasto a la cuenta de resultados del ejercicio.

Veamos su contabilizacin:

Compra de mercadera, suponiendo que se paga al contado:

A final de ejercicio se hace el siguiente asiento contable:

a) Se dan de baja las existencias que haba a comienzos del ejercicio

b) Se dan de alta las existencias a cierre del ejercicio

El saldo inicial y el saldo final de mercaderas es un saldo que se obtiene de modo extracontable:

Hay que realizar un recuento fsico de la mercanca que hay en los almacenes.

A final de ejercicio, las cuentas compras de mercaderas y variacin de mercaderas se llevan contra la cuenta de prdidas y ganancias.

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4 CLASEVenta de mercaderas

5 CLASE

Gastos de personal

6 CLASE


7 CLASEOtros ingresos de explotacin

Leccin 3

Compra y consumo de mercaderas (II)

3.- Descuento por pronto-pago

Este descuento no reduce el precio de adquisicin de la mercadera, aunque vaya incluido en factura, sino que se considera como un ingreso financiero.

Esta cuenta:

Al dotarla minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo).

Al cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias como ingreso.

Veamos un ejemplo:

La Empresa Bonanza paga al contado su compra de 2.080.000 ptas., beneficindose de un descuento por pronto-pago de 100.000 ptas.

A cierre de ejercicio:

4.- Descuento concedido fuera de factura

Estos descuentos suelen responder a dos motivos:

a) Descuento concedidos por volumen de compra fuera de factura. Se recogen en la cuenta "Rappels por compras".

b) Descuentos concedidos porque la mercadera recibida no se ajusta a las condiciones del pedido o viene deteriorada, etc. En este caso se utiliza la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares".

Estos descuentos no disminuyen el coste de adquisicin de la mercadera, sino que:

Minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo).

Ambas son cuentas de ingresos, por lo que a cierre de ejercicio se llevan a prdidas y ganancias.

Veamos un ejemplo:

El proveedor concede, fuera de factura, un descuento a la Empresa Bonanza por importe de 70.000 ptas. La compra se paga al contado.

A cierre de ejercicio

El mismo funcionamiento tiene la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares".

Observacin

Hasta el momento hemos utilizado una cuenta genrica de mercaderas, pero como lo normal es que cada empresa trabaje con distintos tipos de productos es conveniente diferenciarlos. As, se podran utilizar las siguientes cuentas:

Mercadera A, Compra de mercadera A, Variacin de mercadera A...

Mercadera B, Compra de mercadera B, Variacin de mercadera B...

Etc.

Clase anterior Ejercicios




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4 CLASEVenta de mercaderas

5 CLASE

Gastos de personal

6 CLASE



Leccin 3 (cont.)

Ejercicios

Contabilizar las siguientes operaciones

1.- La empresa Vera del Mar compra mercadera por importe de 600.000 ptas. Los gastos de transporte, seguro y descarga ascienden a 40.000 ptas. La empresa paga al contado, beneficindose de un descuento por pronto pago de 30.000 ptas.

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2.- La empresa San Juan del Mar compra mercadera por importe de 300.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 15.000 ptas. y el IVA de la operacin a 18.000 ptas. La empresa paga al transportista al contado pero decide aplazar el pago al proveedor.

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3.- La empresa San Jacinto compra mercadera por importe de 7.000.000 ptas. que decide pagar a plazo. Una vez recibida la mercanca comprueba que est en mal estado y acuerda con el proveedor una rebaja de 1.000.000 ptas.

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4.- La empresa Bonaire compra mercadera por importe de 1.000.000 ptas, que decide pagar a plazo. El proveedor le concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas.

Posteriormente la empresa hace un nuevo pedido por importe de 1.000.000 ptas. En la factura no aparece ningn descuento, pero la empresa negocia con el proveedor y obtiene un descuento por volumen de venta de importe similar al anterior.

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5.- La empresa La Jarita compra mercadera por importe de 800.000 ptas. los gastos de transporte y seguro ascienden a 40.000 ptas. El IVA de la operacin ha sido de 24.000 ptas. La empresa paga los gastos de transporte al contado y al proveedor le paga 300.000 ptas. al contado y le deja a deber el resto.

Por la parte pagada al contado obtiene un descuento por pronto-pago de 20.000 ptas.

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Respuesta

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La empresa paga el IVA al proveedor, que ser luego quien se encarge de ingresarlo en Hacienda.

La cuenta Hacienda Publica (IVA soportado) es una cuenta de Activo, ya que la empresa podr recuperar posteriormente esta cantidad. De todos modos, esto lo veremos con detalle ms adelante, en una leccin dedicada a la contabilizacin de este impuesto.

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5 CLASEGastos de personal

6 CLASE



8 CLASE

Gastos financieros

Leccin 4

Venta de mercaderas

La venta de mercadera se contabiliza en una cuenta de ingresos.

Si la venta se cobra al contado la contrapartida es la cuenta de "caja".

Si la venta se cobra a plazo la contrapartida es la cuenta de "clientes".

Veamos un ejemplo:

La empresa Rijerta vende un cargamento de madera por importe de 1.000.000 ptas. y lo cobra al contado.

La empresa cobra esa venta a plazo.

Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores:

Azul: cuenta de activo ----- Rojo: cuenta de pasivo

Marrn: cuenta de ingresos ---- Verde: cuenta de gastos

Al cierre del ejercicio la partida "venta de mercaderas" se lleva, como cualquiera cuenta de ingresos, a "prdidas y ganancias":

En la cifra de venta se recogen los siguientes conceptos:

+ Importe de la operacin

+ Impuestos que afecten a dicha operacin (excluido el IVA)

- Descuentos concedidos al cliente recogidos en factura.

Veamos un ejemplo:

La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.500.000 ptas. Esta operacin va gravada con unos impuestos especiales que ascienden a 50.000 ptas., adems el IVA de la misma se eleva a 25.000 ptas. La empresa concede un descuento al cliente recogido en

factura por importe de 70.000 ptas.

El cliente paga al contado.

Otros descuentos que no afectan al importe de la venta

1.- Descuentos por pronto-pago: son descuentos que el vendedor concede a su cliente por pagar al contado. Este descuento se considera un gasto financiero que no disminuye el importe de la venta. A final del ejercicio se lleva, como cualqier partida de gastos, a resultados.

Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.200.000 ptas. El cliente paga al contado beneficindose de un descuento por pronto-pago por importe de 90.000 ptas.

Al cierre de ejercicio la cuenta "Descuento por pronto pago" se lleva, como cualquier cuenta de gastos, contra prdidas y ganancias.

2.- Descuentos por volumen de compra concedidos fuera de factura: al recogerse fuera de factura no disminuyen el importe de la venta, sino que se recogen en una partida de gastos "Rappels sobre ventas" que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias.

Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercadera por importe de 2.400.000, concedindo un descuento por volumen de venta de 150.000 ptas, que se recoge en la factura. El cliente paga al contado.

La empresa realiza poco despus una operacin de importe similar, sin embargo no recoge en factura ningn descuento. El cliente lo reclama y la empresa termina concediendo un descuento similar al anterior por volumen de venta (fuera de factura).

La cuenta "Rappels sobre ventas" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias:

3.- Descuentos varios fuera de factura

Se suelen conceder descuentos a raz de retrasos en la entrega debidos al vendedor, o por algn deterioro en la mercanca entregada.

No disminuyen el importe de la venta realizada, sino que se recogen en una cuenta de gastos "Devoluciones de venta y operacione similares", que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias.

Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.200.000. Cuando el cliente recibe la mercanca comprueba que se encuentra en mal estado y obtiene de la empresa un descuento de 200.000 ptas. (fuera de factura).

El primer apunte de la empresa, antes de otorgar el descuento:

Cuando al empresa concede el descuento realiza el siguiente apunte:

La cuenta "Devoluciones de venta y operaciones similares" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias:

Clase anterior Ejerccios




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5 CLASEGastos de personal

6 CLASE



8 CLASE

Gastos financieros

Leccin 4 (cont.)

Ejercicios

Contabilizar las siguientes operaciones:

1.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. La operacin est gravada con diversos impuestos especiales que ascienden a 30.000 ptas. El IVA de la operacin es de 320.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que la empresa le concede un descuento de 60.000 ptas.

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2.- La empresa vende mercaderas por importe de 300.000 ptas. El IVA de la operacin asciende a 32.000 ptas. El cliente paga la mitad de la compra al contado y deja aplazada la otra mitad.

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3.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.500.000 ptas. que va a cobrar a plazo. Una vez recibida la mercanca el cliente comprueba que est en mal estado y acuerda con la empresa una rebaja de 700.000 ptas.

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4.- La empresa vende mercaderas por importe de 1.400.000 ptas. El cliente decide aplazar el pago. La empresa concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas.

Posteriormente la empresa realiza una nueva venta por el mismo importe. En principio no recoge ningn descuento en factura, pero ante la insistencia del cliente le concede fuera de factura un descuento por volumen de compra de 50.000 ptas.

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5.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.200.000 ptas. La operacin est gravada con diversos impuestos especiales por importe de 40.000 ptas., mientras que el IVA asciende a 350.000 ptas. El cliente decide pagar el 50% de la operacin al contado y deja aplazado el otro 50%. Por la parte pagada al contado la empresa le concede un descuento por pronto-pago por importe de 40.000 ptas.

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Respuestas:

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14 de Enero 2004

6 CLASEOtros gastos de explotacin


8 CLASE

Gastos financieros

9 CLASE

Ingresos financieros

Leccin 5

Gastos de personal

En los gastos de personal se pueden distinguir bsicamente dos componentes:.

Sueldos y salarios: es la remuneracin que paga al empleado. No obstante, la empresa no entrega todo este importe al trabajador ya que le retiene una parte por dos conceptos:

Seguridad social a cargo del empleado: todo empleado est obligado a contribuir a la Seguridad Social, pero en lugar de hacer l directamente el ingreso, la empresa le retiene este importe y ella se encarga de ingresarlo en la Seguridad Social.

Retencin por el impuesto de la renta de las personas fsicas: las empresas estn obligadas a retener una parte del sueldo de sus empleados para ingresarlo en la Hacienda Pblica, en concepto de adelanto del impuesto que tendr que pagar cada empleado.

Aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa: por otra parte, la propia empresa est obligada a contribuir a la Seguridad Social.

La contabilizacin de los gastos de personal genera los siguientes apuntes contable:

a) Sueldos y salarios

Sueldos y salarios: cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias.

Bancos: recoge el importe abonado al empleado.

Seguridad Social Acreedora: recoge la retencin practicada al empleado en concepto de su aportacin a la Seguridad Social.

Hacienda Pblica Acreedora: recoge la retencin practicada al empleado en concepto de su impuesto de la renta.

Cuando la empresa entrega a la Seguridad Social y a la Hacienda Pblica las cantidades retenidas:

A cierre de ejercicio la cuenta de "Sueldos y salarios" se lleva contra prdidas y ganancias:

b) Aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa:

En el momento en que surge la obligacin:

Cuando la empresa realiza el pago:

A cierre de ejercicio la cuenta de "Seguridad Social a cargo de la empresa" se lleva contra prdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo:

El 31 de enero la empresa Bajo Gua paga los sueldos de sus empleados que se elevan a 5.000.000 ptas. De esta cantidad retiene 200.000 ptas. en concepto de aportacin de los trabajadores a la Seguridad Social y tambin 1.000.000 ptas. en concepto de impuesto de la renta de los trabajadores.

La aportacin a la Seguridad Social con cargo a la empresa asciende a 500.000 ptas.

El 10 de febrero la empresa liquida con la Seguridad Social y con Hacienda las cantidades que tena pendiente de entregar.

A cierre de ao lleva a prdidas y ganancia las cuentas de gastos.

Realizar los asientos contables:

14 de Enero 2004


8 CLASE

Gastos financieros

9 CLASE


10 CLASEGastos e ingresos extraordinarios

Leccin 6


Dentro del concepto de otros gastos de explotacin vamos a incluir:

Servicios exteriores

Tributos

La contabilizacin de ambos tipos de gastos es similar.

a) Servicios exteriores

Incluye diversos tipos de gastos en lo que incurre una empresa en el desarrollo normal de su actividad. Entre ellos:

Gastos de investigacin y desarrollo (por servicios encargados a otras empresas)

Arrendamientos (gastos de alquiler)

Reparaciones y conservacin

Servicios de profesionales independientes (honorarios de notarios, abogados, asesores fiscales, etc.)

Transportes (realizados por otras empresas)

Primas de seguros

Publicidad y propaganda

Suministros (electricidad, agua, gas, etc.)

Cmo se contabilizan estos gastos?

En el momento en que se incurre en el gasto y es por tanto exigible: (por ejemplo, un gasto de transporte)

En el momento en que se paga la deuda:

Se utiliza la cuenta de "caja" si la empresa paga con dinero efectivo de su caja fuerte y la de "bancos" si paga contra el saldo de su cuenta corriente.

A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra prdidas y ganancias

b) Tributos

Incluye aquellos impuestos que tiene que pagar una empresa distintos al Impuesto de Sociedades y al IVA que estudiaremos ms adelante. Entre otros impuestos incluye:

Impuestos sobre actividades econmicas

Impuestos sobre bienes inmuebles

Tasas municiaples, etc.


En el momento en que el tributo es exigible:

Cuando se paga la deuda:

A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra prdidas y ganancias:

Atencin: hemos visto en la Leccin 2 que aquellos gastos y tributos en los que se incurre cuando se adquieren mercaderas se contabilizan como mayor coste de las msmas.

Clase anterior Ejemplo

14 de Enero 2004


8 CLASE

Gastos financieros

9 CLASE



Leccin 6 (cont)

Ejemplo

Veamos un ejemplo:

El 1 de febrero la empresa Los 3 Ciruelos contrata un transporte cuyo importe asciende a 900.000 ptas. La empresa paga al transportista el 30 de abril.

Las tasas municipales del mes de febrero ascienden a 120.000 ptas. La empresa las paga el 15 de marzo.

Siguiendo el orden cronolgico esta empresa realizar los siguientes asientos contables:

Leccin 6 Prxima clase




14 de Enero 2004

8 CLASEGastos financieros

9 CLASE



11 CLASE

Subvenciones

Leccin 7

Otros ingresos de explotacin

Una empresa, adems de los ingresos que obtiene por venta (actividad principal) puede generar otros ingresos, normalmente de menor importancia y de manera ms o menos regular, que denominaremos "Otros ingreso de explotacin".

Las caractersticas de estos otros ingresos son:

No constituyen la actividad principal de la empresa.

Pero tampoco tienen naturaleza extraordinaria, sino que presentan cierta recurrencia.

Ejemplo de algunos de ellos pueden ser:

Alquileres, servicios realizados para terceros, cesin de patentes, transportes, etc.

El Plan General de Contabilidad establece una serie de cuentas en las que se irn contabilizando:

Ingresos por arrendamientos

Ingresos por comisiones

Ingresos por servicios diversos

Ingresos por cesin de patentes

Todos estas cuentas tienen el mismo funcionamiento: son cuentas de ingresos que al cierre del ejercicio se llevan a prdidas y ganancias.

Como ejemplo nos fijaremos en la cuenta de "ingresos por arrendamientos":

A) Cuando es exigible el alquiler, la empresa realizar el siguiente asiento:

- Si el arrendatario disponde de un plazo para el pago:

- Si el arrendatario paga al contado:

B) En el caso de que el arrendatario pague a plazo, en el momento en que salde su deuda:

C) Al cierre del ejercicio se lleva el saldo de esta cuenta a prdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo:

La empresa Villa Estaca, dedicada a la fabricacin de juguetes, tiene alquilada una nave indsutrial de su propiedad, recibiendo todos los meses un alquiler de 200.000 ptas. El alquiler correspondiente al mes de enero lo paga el arrenadatio el 15 de febrero. Contabilizar esta operacin

Leccin 6 Prxima clase




14 de Enero 2004

9 CLASEIngresos financieros


11 CLASE

Subvenciones

12 CLASE

Impuesto sobre el beneficio

Leccin 8

Gastos financieros

Los gastos financieros, al igual que cualquier partida de ingresos o gastos, se contabilizan segn el principio de devengo:

Se contabilizan cuando se generan, con independencia de cuando se pagan.

Por ejemplo:

Una empresa solicita un prstamo el 1 de noviembre de 2000 a un plazo de 6 meses y con pago de intereses trimestrales.

Aunque hasta el 31 de enero de 2001 no tendr que pagar intereses, en los meses de noviembre y diciembre ya se han generado una parte. Por ello, en el ejercicio 2000 tendr que contabilizar los intereses correspondientes a estos dos meses.


A) En el momento en que se devengan se contabilizan:

- Si se pagan al contado la contrapartida es caja.

- Si no se pagan hasta una fecha posterior, surge una deuda con la entidad de crdito.

B) En el momento en que se paga la deuda que qued aplazada:

C) A cierre del ejercicio, estos gastos se llevan a prdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo:

La empresa Villa Alambre solicita el 1 de octubre un prstamo de 1.000.000 ptas. a plazo de 1 ao, con tipo de inters del 6% y con liquidaciones semestrales. Cmo se contabiliza la primera liquidacin de intereses?



14 de Enero 2004


11 CLASE

Subvenciones

12 CLASE


13 CLASE

Ejercicios

Leccin 9


Los ingresos financieros se originan por inversiones en acciones, ttulos de renta fija, prstamos concedidos por la compaa, etc.

Segn el origen de estos ingresos el Plan General de Contabilidad ha establecido diversas cuentas donde contabilizarlos. Entre ellas sealamos:

Ingresos de participaciones en capital (para aquellos ingresos procedentes de acciones)

Ingresos de valores de renta fija

Ingresos de crditos (intereses de prstamos concedidos por la compaa)

Otros ingresos financieros

El funcionamiento de todas estas cuentas es similar:

En aplicacin del principio de devengo, estos ingresos se contabilizan cuando se devengan, con independencia de cuando se cobran.

Ejemplo: una empresa concede a un empleado el 1 de diciembre de 2000 un prstamo de 1.000.000 ptas. a 12 meses, con pago de intereses al final de la operacin.

Esta empresa tendr que registrar en el ejercicio 2000 los intereses del prstamo correspondientes al mes de diciembre, con independencia de que su cobro no se produzca hasta el 30/11/2001.

A cierre de ejercicio los saldos de estas cuentas se llevan a prdidas y ganancias.

Veamos los asientos contables que hay que realizar. Como ejemplo utilizaremos la cuenta "Ingresos de valores de renta fija".

A) En el momento en el que se genera el ingreso se realiza el siguiente asiento:

- Si se cobra al contado

- Si no se cobra hasta un momento posterior.

B) En este segundo caso, en el momento en el que se cobran los intereses se realiza el siguiente asiento.

C) A cierre de ejercicio el saldo de esta cuenta se lleva a resultados.

Veamos un ejemplo:

La empresa La Caridad adquiere el 1 de septiembre Obligaciones del Tesoro por importe de 10.000.000 ptas., con vencimiento a 1 aos y tipo de inters del 7%. Los intereses de estos ttulos se pagan anualmente. Contabilizar los intereses generados por esta inversin.

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14 de Enero 2004

11 CLASESubvenciones

12 CLASE


13 CLASE

Ejercicios

14 CLASE

Periodificacin

Leccin 10

Gastos e ingresos extraordinarios

En la actividad de toda empresa se producen a veces operaciones de carcter extraordinario que pueden generar un beneficio o una prdida.

Son operaciones que no tienen relacin con la actividad normal de la empresa

Se producen de manera ocasional, no repetitiva.

Ejemplo de operaciones de este tipo pueden ser:

Beneficios o prdidas por la venta de un inmueble u otro elemnto del inmovilizado

Prdidas por incendios, robos, accidentes, etc.

Multas, sanciones, etc

Premios obtenidos, etc.

Los gastos se contabilizan en las siguientes cuentas:

Prdidas procedentes del inmovilizado material: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado material, o por prdida de valor de los mismos.

Prdidas procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial, o por prdida de valor de los mismos.

Gastos extraordinarios: aquellos originadas por inundaciones, incendios u otros accidentes, sanciones, multas, etc.

Mientras que los ingresos se contabilizan en las cuentas:

Beneficios procedentes del inmovilizado material: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado material.

Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial.

Ingresos extraordinarios: premios, recuperacin de crditos que haban sido declarados incobrables, etc.

El saldo de estas cuentas se lleva contra prdidas y ganancias al cierre del ejercicio.

Veamos un ejemplo:

Veamos otro ejemplo:

Leccin anterior Prxima clase




14 de Enero 2004

12 CLASEImpuesto sobre el beneficio

13 CLASE

Ejercicios

14 CLASE

Periodificacin

15 CLASE

Periodificacin (ejercicios)

Leccin 11

Subvenciones

Una empresa puede percibir en un momento determinado una subvencin oficial, es decir, una ayuda financiera otorgada por algn organismo pblico.

Estas ayudas oficiales pueden estar destinadas a:

Apoyar la actividad ordinaria de la empresa (subvenciones a la explotacin).

Financiar inversiones en infraestructuras (subvenciones de capital).

Su contabilizacin es diferente en ambos casos por lo que vamos a tratarlas por separado.

I. Subvenciones a la explotacin

Se consideran un ingreso del ejercicio en el que han sido concedidas y se llevan en su totalidad a prdidas y ganancias.

Veamos cmo se contabilizan:

A) En el momento de su concesin:

- Si el importe de la ayuda se recibe en ese mismo momento:

- Si el importe de la ayuda se va a recibir en un momento posterior:

B) En este segundo caso cuando ms tarde se recibe dicho importe:

C) Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a prdidas y ganancias:

II. Subvenciones de capital

En este caso la ayuda recibida no tiene la consideracin de ingreso del ejercicio ya que est destinada a financiar un proyecto de inversin (compra de inmuebles, montaje de instalaciones industriales, adquisicin de maquinaria, etc.) que estar en funcionamiento varios ejercicios.

Por ello, estas ayudas tienen la consideracin de ingresos a distribuir en varios ejercicios (durante el tiempo que est en activo el elemento financiado).

Su importe se ir llevando a prdidas y ganancias en la misma proporcin en la que se vaya amortizando el elemento del inmovilizado que ha financiado.

Ejemplo:

Una empresa recibe una subvencin para la adquisicin de un equipo informtico, que tendr una vida til de 5 aos y que se ir amortizando segn el siguiente calendario: 30% el primer ao, 20% anualmente entre el 2 y el 4 ao, y 10% el 5 ao.

Estos mismos porcentajes sern los que se apliquen para ir llevando la subvencin recibida a prdidas y ganancias.


A) En el momento en que son concedidas:

- Si se recibe su importe en ese mismo instante:

- Si se va a recibir su importe en un momento posterior:

La cuenta "subvenciones oficiales de capital" es una cuenta de pasivo (es un origen de fondos) y cada ao ir disminuyendo por la parte que se lleve a prdidas y ganancias.

B) En este segundo caso, cuando posteriormente se reciba el importe de la ayuda:

C) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el porcentaje que corresponda:

La cuenta "subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio" es una cuenta de ingresos (por eso la hemos puesto en marrn) que se lleva a prdidas y ganancias.

Leccin anterior Leccin 11 (cont.)




14 de Enero 2004

12 CLASEImpuesto sobre el beneficio

13 CLASE

Ejercicios

14 CLASE

Periodificacin

15 CLASE


Leccin 11

Subvenciones (cont.)

Veamos un ejemplo:

La Empresa Calzada recibe en el ejercicio 2000 dos subvenciones oficiales:

- La primera por importe de 1.000.000 ptas como apoyo a su actividad.

- La segunda, por el mismo importe, destinada a financiar la compra de un ordenador, que tendr una vida til de 5 aos y que se ir amortizando un 20% en cada ejercicio.

Ambas subvenciones son abonadas en el mismo momento de su concesin.

I. Contabilizacin de la primera subvencin:

a) En el momento de su concesin:

b Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a prdidas y ganancias

II. Contabilizacin de la segunda subvencin:

a) En el momento de su concesin:

b) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el 20% del importe:

c) Y esta partida se lleva a prdidas y ganancias:

Leccin 11 (1 parte) Prxima clase




14 de Enero 2004

13 CLASEEjercicios

14 CLASE

Periodificacin

15 CLASE


16 CLASEImpuesto sobre el valor aadido (IVA)

Leccin 12


Este impuesto se devenga al cierre del ejercicio y su importe se calcula como un porcentaje del beneficio bruto (beneficio antes de impuesto). En Espaa se aplica en la actualidad un 35%.


A) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento:

Normalmente este impuesto no hay que pagarlo hasta unos meses ms tarde cuando se realiza la declaracin impositiva. Por ello, en un primer momento no hay movimiento de caja, sino que se reconoce una deuda a favor de la Hacienda Pblica (la cuenta "Hacienda Pblica acreedora" es una cuenta de Pasivo).

B) La cuenta "Impuesto obre beneficios" es una partida de gastos que hay que llevar a prdidas y ganancias:

C) Posteriormente, cuando se paga este impuesto, se realiza el siguiente asiento:

Veamos un ejemplo:

La empresa San Jacinto cierra el ejercicio 2000 con un beneficio bruto (antes de impuesto) de 6 millones ptas. El tipo impositivo que se le aplica es del 35%, por tanto el impuesto sobre beneficios que tendr que pagar se eleva a 2,1 millones ptas.

La empresa realizar la siguiente contabilizacin:

14 de Enero 2004

14 CLASEPeriodificacin

15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

Leccin 13

Ejercicios

EJERCICIO 1. Empresa Salmedina

EJERCICIO 2. Empresa Vera del Mar

EJERCICIO 3. Empresa San Jacinto

EJERCICIO 4. Empresa Barchicha

EJERCICIO 5. Empresa Bonanza

EJERCICIO 6. Empresa La Caridad

EJERCICIO 7. Empresa Bajo Gua

EJERCICIO 8. Empresa La Jarita





14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 1

Empresa Salmedina

La Empresa Salmedina presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones:

a) El 01/01/2000 adquiere un terreno por importe de 2.000.000 ptas. Paga la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 30/03/2001.

------------------ oo 0 oo ------------------

b) El 31/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 400.000 ptas. El proveedor le concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, de 600.000, ptas. La empresa paga la compra a los 90 das (30/04/2000).

------------------ oo 0 oo ------------------

c) El 01/03/2000 alquila unos locales de su propiedad por un periodo de 1 ao. El importe del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. anuales que se cobrarn al vencimiento del contrato.

------------------ oo 0 oo ------------------

d) El 15/05/2000 el Ayuntamiento de Sanlcar de Barrameda le concede una subvencin como apoyo a su actividad por un importe de 1.500.000 ptas. El desembolso de esta subvencin tiene lugar el 31/08/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

e) El 30/05/2000 vende mercaderas por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte, por cuenta de la empresa vendedora, se elevan a 300.000 ptas y se pagan al contado. La empresa concede a su cliente un descuento por volumen de venta, fuera de factura, por importe de 800.000 ptas. El cliente paga 20.000.000 ptas. al contado y la parte restante el 15/09/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 20/06/2000 la empresa vende por 3.000.000 ptas. el terreno que haba comprado en enero. Cobra la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 31/01/2001.

------------------ oo 0 oo ------------------

g) El 01/07/2000 la empresa solicita un prstamo a su banco por 5.000.000 ptas. y por un plazo de 2 aos. El tipo de inters es del 10% y los intereses se pagan anualmente.

------------------ oo 0 oo ------------------

h) El 15/08/2000 un fuego destruye totalmente un camin cuyo valor contable asenda a 3.500.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas: 9.000.000 corresponden a los trabajadores y 3.000.000 ptas se retienen (2.500.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 500.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado el 80% de estos importes.

La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 400.000 ptas y tambin est pagada al cierre del ejercicio en un 80%.

------------------ oo 0 oo ------------------

j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001.

------------------ oo 0 oo ------------------

Contabilizar:

Libro Diario

Libro Mayor

Balance de cierre

Cuenta de resultados

Ejercicios Libro Diario




14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 1 (cont.)

Libro Diario

Leccin 13 Pgina anterior Libro Diario (cont.)




14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 1 (cont.)

Libro Diario (cont.)

Leccin 13 Pgina anterior Libro Mayor




14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 1 (cont.)

Libro Mayor

Leccin 13 Pgina anterior Libro Mayor (cont.)




14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 1 (cont.)

Libro Mayor (cont.)

Leccin 13 Pgina anterior Balance y Cuenta de resultados




14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 1 (cont.)

Balance y cuenta de resultados

BALANCE AL 31/12/2000

CUENTA DE RESULTADOS 2000

Leccin 13 Pgina anterior Prximo ejercicio Prxima clase

14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 2

Empresa Vera del Mar

La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance:


a) El 01/01/2000 la empresa compra mercaderas por valor de 3.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga la compra el 31/03/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

b) El 15/01/2000 la empresa compra nuevamente mercaderas por valor de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte) ascieden a 100.000 ptas y esta vez son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, de 150.000 ptas. La empresa paga la compra el 15/04/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

c) La mercadera adquirida resulta estar en mal estado, por lo que la empresa llega a un acuerdo con el proveedor el 20/01/2000, obteniendo un descuento de 500.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

d) El 30/01/2000 vuelve a comprar mercaderas por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte y seguro), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. La empresa paga al contado, obteniendo un descuento por pronto pago de 175.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

e) El 31/03/2000 vende mercaderas por importe de 8.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 200.000 ptas. y la prima de seguro a 50.000 ptas., corriendo ambos por cuenta de la empresa. Estos gastos son pagados al contado.

La empresa concede a su cliente un descuento de 300.000 ptas., recogido en factura. Este paga el 30/06/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 15/04/2000 vende mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 100.000 ptas y la prima de seguro a 40.000 ptas., siendo esta vez por cuenta del cliente. La empresa le concede un descuento, fuera de factura, por volumen de venta de 100.000 ptas. El cliente paga el 15/07/200.

------------------ oo 0 oo ------------------

g) El 30/04/2000 vende mercaderas por 4.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte y seguro) ascienden a 100.000 ptas y son por cuenta del comprador. El cliente paga al contado y obtiene un descuento por pronto pago de 180.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

h) La mercadera suministrada resulta estar deteriorada, por lo que la empresa llega a un acuerdo con su cliente el 15/05/2000 concedindole un descuento de 800.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 8.000.000 ptas: 7.000.000 corresponden a los trabajadores y 1.000.000 ptas se retienen (600.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 400.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado la totalidad del importe correspondiente a los empleados y queda por liquidar la parte correspondiente a Hacienda Pblica y a la Seguridad Social.

La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 500.000 ptas y tambin est pendiente de pago.

------------------ oo 0 oo ------------------

j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001.

------------------ oo 0 oo ------------------

Contabilizar:

Libro Diario

Libro Mayor

Balance de cierre



14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 2 (cont.)

Libro Diario

14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 2 (cont.)


14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 2 (cont.)

Libro Mayor


14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 2 (cont.)

Libro Mayor (cont.)

14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 2 (cont.)





14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 3

Empresa San Jacinto

La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance:


a) El 15/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operacin (transporte y seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 200.000 ptas. El proveedor concede un descuento en factura de 300.000 ptas. La empresa paga la mitad del importe al contado y la otra mitad el 30/04/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

b) El 20/02/2000 la Diputacin de Cdiz concede una subvencin de 2.000.000 ptas. para financiar la compra de un nuevo camin. El desembolso efectivo de la subvencin tiene lugar el 15/06/2000 y el 30 de ese mes se adquiere el camin, al que se le estima una vida til de 10 aos y que se va a amortizar un 10% anualmente.

------------------ oo 0 oo ------------------

c) El 30/03/2000 se venden mercaderas por importe de 20.000.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que se le concede un descuento por importe de 150.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

d) El 15/05/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un inmueble que tena contabilizado en 8.000.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado al 30/03/2001.

------------------ oo 0 oo ------------------

e) El 01/06/2000 la empresa concede un prstamo a uno de sus trabajadores por 1.000.000 ptas. a un plazo de 1 ao. El tipo de inters aplicable es del 6% y los intereses se cobrarn al vencimiento de la operacin.

------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 30/06/2000 recibe una factura por gastos de transportes del primer semestre por importe de 600.000 ptas. Esta factura se paga el 30/09/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

g) El 30/09/200 realiza otra venta de mercaderas por importe de 12.000.000 ptas. El cobro de la venta se aplaza hasta el 31/01/2001. La mercadera servida resulta que est deteriorada, por lo que el 15/10/2000 se concede un descuento de 3.000.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

h) Los sueldos y salarios del ejercicio han ascendido a 15.000.000 ptas.: 11.000.000 ptas. se paga a los trabajadores y 4.000.000 ptas se le retienen (3.000.000 ptas. a cuenta del impuesto de la renta y 1.000.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio, la empresa ha pagado la totalidad de la parte correspondientes a sus trabajadores y estn pendiente las liquidaciones a Hacienda y a la Seguridad Social. La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha ascendido en el ejercicio a 500.000 ptas. y tambin est pendiente de pago.

------------------ oo 0 oo ------------------

i) La empresa tiene arrendado un local de su propiedad. El importe anual del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. de los que a cierre de ejercicio haba cobrado 600.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

j) La tasa impositiva aplicable es el 35%. La empresa no tiene que liquidar este impuesto hasta abril de 2001.

------------------ oo 0 oo ------------------

Contabilizar:

Libro Diario

Libro Mayor

Balance de cierre





14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 3 (cont.)

Libro Diario

14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 3 (cont.)


14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 3 (cont.)

Libro Mayor

14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 3 (cont.)

Libro Mayor (cont.)

14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 3 (cont.)




14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 4

Empresa Barchicha

La Empresa Barchicha presentaba al 01/01/2000 el balance:


a) El 20/01/2000 la empresa compra mercaderas por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro, por cuenta del comprador, ascienden a 250.000 ptas. La empresa paga estos gastos al contado, mientras que al proveedor le paga un 50% al contado y el otro 50% el 30/03/2000. El proveedor concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, por importe de 300.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

b) El 20/02/2000 la Junta de Andaluca le concede una subvencin por importe de 3.000.000 ptas. para financiar la compra de un equipo informtico. El cobro de dicha subvencin tiene lugar el 01/04/2000 y los ordenadores son adquiridos el 15/04/2000 por un importe de 4.500.000 ptas. Este equipo se amortiza un 25% anualmente.

------------------ oo 0 oo ------------------

c) El 01/03/2000 la Diputacin de Sevilla le concede una subvencin de apoyo a la actividad por importe de 1.500.000 ptas., que es desembolsada el 15/04/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

d) El 30/03/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un edificio que tiene contabilizado por 12.000.000 ptas. Cobra al contado la mitad de este importe y la otra parte queda aplazada hasta el 30/06/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

e) El 20/05/2000 se declara un incendio en unas instalaciones de la empresa. La estructura de la misma queda daada, valorndose la prdida en 4.600.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 20/07/2000 la empresa vende mercaderas por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y ascienden a 250.000 ptas., mientras que el seguro corre a cargo del comprador y asciende a 40.000 ptas. La empresa paga al transportista el 10/08/2000, mientras que recibe el pago de su cliente el 20/09/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

g) Parte de las mercaderas servidas resultan estar en mal estado, por lo que la empresa llega el 30/07/2000 a un acuerdo con su cliente de rebajar el precio de la venta en 2.500.000 ptas.

------------------ oo 0 oo ------------------

h) El 01/09/2000 la empresa coloca 4.000.000 ptas. en un depsito a plazo de 1 ao con su entidad bancaria. El tipo de inters aplicable es del 6% y los intereses se liquidan trimestralmente.

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i) Los sueldos del ejercicio ascienden a 9.000.000 ptas., de los que 8.000.000 ptas. corresponden a los empleados, 700.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta y 300.000 ptas. corresponden a aportaciones a la Seguridad Social por cuenta de los empleados. La aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 500.000 ptas. A cierre del ejercicio queda por pagar el 20% de estas cantidades.

------------------ oo 0 oo ------------------

j) La tasa impositiva aplicable es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001.

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Contabilizar:

Libro Diario

Libro Mayor

Balance de cierre






14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 4 (cont.)

Libro Diario

14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 4 (cont.)


14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 4 (cont.)

Libro Mayor

14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 4 (cont.)

Libro Mayor (cont.)

14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 4 (cont.)




14 de Enero 2004


15 CLASE



17 CLASE

IVA (ejercicios)

EJERCICIO 5

Empresa Bonanza

La Empresa Bonanza presentaba al 01/01/2000 el balance:


a) El 15/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro ascienden a 100.000 ptas. y son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento, recogido en factura, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 15/04/2000.

------------------ oo 0 oo ------------------

b) El 31/01/2000 encarga un estudio a una consultora. Este estudio se entrega el 31/07/2000 y su coste asciende a 700.000 ptas. La empresa paga 400.000 ptas. al contado y aplaza el resto hasta el 15/01/2001.

------------------ oo 0 oo ------------------

c) El 31/03/2000 alquila un nuevo local para sus oficinas. El contrato de arrendamiento se firma por 1 ao, con un importe anual de 900.000 ptas. que se paga al vencimiento.

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d) La empresa, para rentabilizar su flota de camiones, ofrece servicios de transporte a empresas vecinas, si bien se trata de una actividad accesoria. Factura en este ejercicio por esta actividad 1.400.000 ptas., de las que a cierre de ao hay pendientes de cobrar 900.000 ptas.

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e) El 15/05/2000 adquiere por 6.000.000 ptas. un local cuyo precio de mercado se sita en 9.000.000 ptas. y que paga al contado. 3 meses ms tarde, el 15/08/2000, lo vende por 7.000.000 ptas., cobrando la mitad al contado y la otra mitad el 15/11/2000.

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f) El 10/06/2000 compra otro local por un importe de 8.000.000 ptas. Paga un 40% al contado y el resto el 10/12/2000. El 30/06/2000 se declara un incendio que destruye parte del mismo, evalundose las prdidas en 3.000.000 ptas. El 31/07/2000 la empresa vende este local por 6.000.000 ptas., cobrando al contado.

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g) El 20/06/2000 vende mercaderas por importe de 13.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta suya, ascendiendo a 250.000 ptas. y 70.000 ptas. respectivamente, que paga al contado. La empresa concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. El cliente paga al contado, beneficindose de un descuento adicional por pronto pago de 125.000 ptas.

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h) El 01/10/2000 solicita un prstamo por importe de 12.000.000 ptas. a un plazo de 2 aos. El tipo de inters es del 10% y los intereses se liquidan semestralmente.

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i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 11.000.000 ptas., de los que 9.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.500.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 500.000 ptas. corresponden a la aportacin de stos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportacin por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 700.000 ptas. Al 31/12/2000 todas estas cantidades han sido pagadas.

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j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001.

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EJERCICIO 6

Empresa La Caridad

La Empresa La Caridad presentaba al 01/01/2000 el balance:


a) El 10/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 7.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y se elevan a 200.000 ptas., siendo pagados al contado, mientras que el importe del seguro asciende a 40.000 ptas. y corre por cuenta del proveedor. Este concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga el 10/04/2000.

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b) El 15/02/2000 realiza diversos servicios de transporte a algunas empresas del entorno, facturndoles 450.000 ptas. Cobra la mitad de este importe al contado y el resto el 15/03/2000.

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c) El 31/03/2000 arrienda un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler asciende a 700.000 ptas. y se paga al vencimiento.

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d) El 01/04/2000 compra un programa informtico por importe de 500.000 ptas. Paga 100.000 ptas. al contado y el resto el 10/10/2000.

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e) El 15/04/2000 un virus informtico daa totalmente dicho programa que no contaba con ningn tipo de garanta.

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f) El 01/06/2000 la Junta de Andaluca concede una subvencin de 1.000.000 ptas. para la compra de un nuevo programa informtico, pero dicha subvencin no se cobra hasta el ao siguiente, por lo que la

empresa demora hasta entonces la adquisicin de este nuevo software.

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g) El 15/07/2000 adquiere por 3.000.000 ptas. un camin cuyo valor de mercado es de 4.000.000 ptas. La empresa paga la mitad al contado y la otra mitad el 15/02/2001.

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h) El 01/09/2000 vende este camin por 4.200.000 ptas., cobrando 1.500.000 ptas. al contado y el resto el 30/11/2000.

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i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas., de los que 10.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.600.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 400.000 ptas. corresponden a la aportacin de stos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportacin por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 650.000 ptas. Al 31/12/2000 el 70% de estos importes ha sido ya pagado.

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j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001.

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EJERCICIO 7

Empresa Bajo Gua

La Empresa Bajo Gua presentaba al 01/01/2000 el balance:


a) El 03/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y se elevan a 180.000 ptas., mientras que el importe del seguro asciende a 65.000 ptas., corriendo por cuenta del comprador quien paga al contado. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 03/03/2000.

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b) El 08/02/2000 vende mercaderas por importe de 9.000.000 ptas. El coste del transporte y del seguro es por cuenta del vendedor y sus importes se elevan a 330.000 ptas. y a 55.000 ptas. respectivamente (estas cantidades son pagadas el 08/03/2000). El cliente paga al contado, obteniendo un descuento por pronto-pago de 250.000 ptas.

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c) El 20/02/2000 este cliente devuelve parte de las mercaderas (1.800.000 ptas.) por encontrarse en mal estado. La empresa le devuelve este importe 28/02/2000.

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d) El 01/04/2000 realiza un depsito en su banco (imposicin a plazo) por importe de 3.000.000 ptas. y a un plazo de 12 meses. El tipo de inters pactado es del 8% y se cobra al vencimiento.

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e) El 04/06/2000 vende por 6.500.000 ptas. un inmueble que tena contabilizado por 7.200.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado hasta el 04/11/2000.

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f) El 0

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