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CONTABILIDAD DE COSTOS
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INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR DEL SUR
DEL ESTADO DE YUCATÁN
Organismo Público Descentralizado del Gobierno del Estado de Yucatán
CONTABILIDAD DE COSTOS.
CARPETA DE EVIDENCIAS
NOMBRE DEL ALUMNA:
ROSSANA DE LOS ÁNGELES CHAN YAH
MATRÍCULA:
081T0070
SEXTO SEMESTRE
INGENIERÍA INDUSTRIAL
ASESOR:
C. P. PORFIRIO ARTURO SANTAMARÍA FUENTES.
OXKUTZCAB, YUCATÁN, MÉXICO.
MAYO DEL 2011
i
CONTENIDO
UNIDAD I. CONCEPTOS ELEMENTALES DE CONTABILIDAD. .......................... 1
1.1 CUENTAS CONTABLES. ................................................................................ 1
1.1.1 ACTIVOS. .................................................................................................. 1
1.1.1.1 ACTIVO CIRCULANTE. ......................................................................... 1
CAJA. ......................................................................................................... 1
BANCOS. ................................................................................................... 1
INVERSIONES TEMPORALES. ................................................................. 1
MERCANCÍAS, INVENTARIOS O ALMACÉN. ........................................... 1
CLIENTES. ................................................................................................. 1
DOCUMENTOS POR COBRAR. ................................................................ 2
DEUDORES DIVERSOS ............................................................................ 2
ANTICIPO A PROVEEDORES. .................................................................. 2
1.1.1.2 ACTIVO FIJOS O ACTIVO NO CIRCULANTE. ...................................... 2
TERRENO. ................................................................................................. 2
EDIFICIOS. ................................................................................................. 2
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS. ........................................ 3
MAQUINARIA Y EQUIPO. .......................................................................... 3
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE LA MAQUINARIA Y EQUIPO. ............ 3
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA........................................................ 3
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL MOBILIARIO Y EQUIPO
DE OFICINA: .............................................................................................. 3
EQUIPO DE TRANSPORTE: ...................................................................... 3
ii
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE TRANSPORTE: ........... 4
EQUIPO DE CÓMPUTO: ............................................................................ 4
DEPRECIACIÓN DEL EQUIPO DE CÓMPUTO. ........................................ 4
INVERSIONES A LARGO PLAZO O PERMANENTES: ............................. 4
RENTA PAGADA POR ANTICIPADO:........................................................ 4
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO: ............................................. 4
SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO: .................................................... 4
IVA POR ACREDITAR: ............................................................................... 5
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS: ............................................................. 5
1.1.2 PASIVOS. ................................................................................................. 5
1.1.2.1 PASIVO A CORTO PLAZO O CIRCULANTE. ....................................... 5
PROVEEDORES: ....................................................................................... 5
DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO: ..................................... 5
ANTICIPO A CLIENTES: ............................................................................ 5
ACREEDORES DIVERSOS: ...................................................................... 6
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR: ...................................................... 6
IVA POR PAGAR: ....................................................................................... 6
ISR POR PAGAR:....................................................................................... 6
PTU POR PAGAR: ..................................................................................... 6
INTERESES POR PAGAR: ........................................................................ 6
1.1.2.2 PASIVO FIJO O PASIVO A LARGO PLAZO. .......................................... 6
DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO: ...................................... 6
ACREEDORES HIPOTECARIOS O HIPOTECAS POR PAGAR: ............... 7
1.1.2.3. PASIVO DIFERIDO. ............................................................................... 7
iii
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO: ................................................ 7
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO: .......................................... 7
1.1.3 CAPITAL CONTABLE. ............................................................................... 7
CAPITAL SOCIAL: .............................................................................................. 7
DIVIDENDOS: ............................................................................................ 7
UTILIDAD DEL EJERCICIO: ....................................................................... 7
1.1.4 CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS. ........................................... 8
VENTAS: .................................................................................................... 8
DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS: ....................... 8
DESCUENTOS SOBRE VENTAS: ............................................................. 8
FLETES SOBRE VENTAS: ......................................................................... 8
VENTAS BRUTAS Y VENTAS NETAS: ...................................................... 8
COSTO DE VENTAS: ................................................................................. 8
COMPRAS:................................................................................................. 9
DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS: .................... 9
DESCUENTO SOBRE COMPRAS: ............................................................ 9
FLETES SOBRE COMPRAS: ..................................................................... 9
INVENTARIO INICIAL: ............................................................................... 9
INVENTARIO FINAL: .................................................................................. 9
GASTOS DE OPERACIÓN: ........................................................................ 9
GASTOS DE VENTA: ............................................................................... 10
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: ............................................................ 10
GASTOS FINANCIEROS.......................................................................... 10
INGRESOS POR SERVICIOS: ................................................................. 10
iv
OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS: ................................................ 10
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES: ................................................. 11
UTILIDAD BRUTA: ................................................................................... 11
UTILIDAD DE OPERACIÓN: .................................................................... 11
UTILIDAD ANTES DE GASTOS FINANCIEROS: ..................................... 11
UTILIDADES RETENIDAS: ...................................................................... 12
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN
DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES: ................................... 12
RESULTADO DEL EJERCICIO: ............................................................... 12
1.2 BALANZA DE COMPROBACIÓN. ................................................................. 13
1.3 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL. ................ 15
1.4 ESTADO DE RESULTADOS. ........................................................................ 17
EJERCICIO .......................................................................................................... 19
UNIDAD II. COSTOS. .......................................................................................... 22
2.1 ELEMENTOS DEL COSTO............................................................................ 22
MATERIALES. .................................................................................................. 22
MANO DE OBRA. ............................................................................................. 23
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. .................................................... 23
ACTIVIDAD. ......................................................................................................... 24
2.2 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS. ............................................................. 25
2.2.1 RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN........................................................ 25
2.2.2 RELACIÓN CON EL VOLUMEN. ............................................................. 26
2.2.2.1 COSTOS VARIABLES: ................................................................. 26
2.2.2.2 COSTOS FIJOS: ........................................................................... 26
v
2.2.2.3 COSTOS MIXTOS: ....................................................................... 27
2.2.3 CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS. ........................................ 27
2.2.4 DEPARTAMENTO EN QUE SE INCURRIERON. .................................... 27
2.2.5 ÁREAS FUNCIONALES. .......................................................................... 28
2.2.6 PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE COMPARAN CON EL INGRESO.29
2.2.6.1 COSTOS DEL PRODUCTO: ......................................................... 29
2.2.6.2 COSTOS DEL PERIODO: ............................................................. 29
2.2.7 RELACIÓN CON LA PLANEACIÓN, EL CONTROL Y LA TOMA DE
DECISIONES. ................................................................................................... 29
2.2.7.1 COSTOS ESTÁNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS: ....... 30
2.2.7.2 COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES. ................. 30
2.2.7.3 COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOS
DISCRECIONALES. ................................................................................. 30
2.2.7.4 COSTOS RELEVANTES Y COSTOS IRRELEVANTES: .............. 31
2.2.7.5 COSTOS DIFERENCIALES: ......................................................... 31
2.2.7.6 COSTOS DE OPORTUNIDAD: ..................................................... 31
2.2.7.7 COSTOS DE CIERRE DE PLANTA: ............................................. 32
2.2.8 COSTOS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTA. ................................................. 32
2.3 CICLO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. .................................................... 32
2.3.1 CUENTAS DE COSTOS. ......................................................................... 32
2.3.1.1 ALMACÉN DE MATERIAL DIRECTO (MD). ................................. 32
2.3.1.2 ALMACÉN DE MATERIAL INDIRECTO (MI). ............................... 32
2.3.1.3 INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO (MD). ............... 33
2.3.1.4 INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO (MOD). ............ 33
2.3.1.5 INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO (CIF). .............. 33
vi
2.3.1.6 PRODUCCIÓN EN PROCESO (MD) ............................................ 34
2.3.1.7 PRODUCCIÓN EN PROCESO (MOD) ......................................... 34
2.3.1.8 PRODUCCIÓN EN PROCESO (CIF). ........................................... 34
2.3.1.9 ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS. .............................. 35
2.3.2 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS. ............................ 35
2.3.2.1 COSTO DE PRODUCCIÓN. ......................................................... 36
2.3.2.2 COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN. ....................................... 36
UNIDAD III. SISTEMAS DE COSTEO POR ÓRDENES. ..................................... 37
3.1.1 COSTEO Y CONTROL DE MATERIALIALES Y MANO DE OBRA. ......... 37
3.1.1.1 CONTABILIZACIÓN DE MATERIALES. ....................................... 37
3.1.1.2 SISTEMA DE CONTABILIZACIÓN DE MATERIALES ENVIADOS A
PRODUCCIÓN E INVENTARIO FINAL DE MATERIALES. ...................... 38
3.1.1.3 MANO DE OBRA. ......................................................................... 41
3.1.1.4 SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO. .................................... 43
3.1.1.5 COSTO PROMEDIO. .................................................................... 44
3.1.1.6 PROMEDIO SIMPLE. ................................................................... 44
3.1.1.7 PROMEDIO PONDERADO. .......................................................... 44
3.1.1.8 PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS). .......... 44
3.1.1.9 ULTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (UEPS). ............. 44
3.1.10 SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO. ..................................... 44
3.1.12 COSTEO POR OPERACIONES. ................................................... 49
3.1.13 COSTEO POR PROYECTOS. ....................................................... 49
3.1.14 EL LIBRO MAYOR DE FÁBRICA. .................................................. 50
EJEMPLO DEL MÉTODO DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.......................... 51
vii
EJERCICIO DE COSTEO POR ÓRDENES ...................................................... 71
UNIDAD IV SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. ...................................... 81
4.1 CARACTERÍSTICAS. .................................................................................. 82
4.2 PROBLEMAS DE COSTOS POR PROCESO. ............................................ 83
4.3 CINCO PASOS BÁSICOS PARA RESOLVER PROBLEMAS DE COSTOS
POR PROCESOS. ............................................................................................ 83
UNIDAD V. SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR. ............................................... 94
5.1 DEFINICIÓN DE COSTO ESTÁNDAR. ....................................................... 94
5.2 TIPOS DE ESTÁNDARES. ......................................................................... 94
5.3 DIFERENCIA CON OTROS COSTOS. ....................................................... 95
5.4 METODOLOGÍA. ........................................................................................ 95
5.4.1 VARIACIONES RELACIONADAS CON MATERIAS PRIMAS. ........ 95
5.4.2 VARIACIONES RELACIONADAS CON MANO DE OBRA............... 96
5.3.3 COSTOS ESTÁNDAR EN COSTOS INDIRECTOS. ........................ 97
viii
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES.
ILUSTRACIÓN 1. 1. EJEMPLO DE BALANCE GENERAL (FUENTE: ELABORACIÓN PROPIA). . 16
ILUSTRACIÓN 1. 2. EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADOS (FUENTE: ELABORACIÓN
PROPIA). .......................................................................................................... 18
ILUSTRACIÓN 1. 3. EJERCICIO DEL ESTADO DE RESULTADO (FUENTE: ELABORACIÓN
PROPIA). .......................................................................................................... 20
ILUSTRACIÓN 1. 4. EJERCICIO DE ESTADO DE RESULTADOS (FUENTE: ELABORACIÓN
PROPIA). .......................................................................................................... 21
ILUSTRACIÓN 2. 1. ELEMENTOS DEL COSTO. (FUENTE: POLIMENI, FABOZZ, ADELBERG, &
KOLE, 1994). 22
ILUSTRACIÓN 2. 2. RELACIÓN DE COSTOS. (FUENTE: POLIMENI, FABOZZ, ADELBERG, &
KOLE, 1994). 23
ILUSTRACIÓN 2. 3. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS (FUENTE: POLIMENI, FABOZZ,
ADELBERG, & KOLE, 1994). 25
ILUSTRACIÓN 2. 4. RELACIÓN DE LOS COSTOS CON LA PRODUCCIÓN (FUENTE: POLIMENI,
FABOZZ, ADELBERG, & KOLE, 1994 POLIMENI, FABOZZ, ADELBERG, & KOLE, 1994).
26
ILUSTRACIÓN 2. 5. FORMATO DE ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS. 36
1
UNIDAD I. CONCEPTOS ELEMENTALES DE CONTABILIDAD.
1.1 CUENTAS CONTABLES.
1.1.1 ACTIVOS.
Bienes y derechos propiedad de la empresa.
1.1.1.1 ACTIVO CIRCULANTE.
Elementos o partidas en efectivo o los convertibles en efectivo en un plazo menor
de un año, o en el ciclo financiero a corto plazo.
CAJA.
Representa dinero en efectivo, considerándose como tal los billetes,
monedas, cheques, recibos, giros bancarios, etcétera recibidos de otras entidades.
BANCOS.
Representa el valor del dinero a favor de la empresa depositado en las distintas
instituciones de crédito.
INVERSIONES TEMPORALES.
En esta cuenta se registran las acciones a corto plazo realizadas en instituciones
financieras como casa de bolsas o en otros organismos.
MERCANCÍAS, INVENTARIOS O ALMACÉN.
Son todos aquellos valores que se hacen objetos de compra o venta.
CLIENTES.
En esta cuenta se registran las ventas a crédito que la compañía realiza sus
usuarios.
2
DOCUMENTOS POR COBRAR.
En esta cuenta se registran y se controlan las obligaciones por cobrar de terceras
personas con la empresa.
DEUDORES DIVERSOS
Esta cuenta representa los adeudos a favor de la empresa.
ANTICIPO A PROVEEDORES.
Esta cuenta representa los anticipos hechos a proveedores a cuenta de
mercancías. Materiales o bienes por recibir.
1.1.1.2 ACTIVO FIJOS O ACTIVO NO CIRCULANTE.
Recursos propiedad de la empresa que tienen cierta permanencia o fijeza,
adquiridos con la finalidad de usarlos y no con la intención de venderlos.
TERRENO.
Esta cuenta representa el importe de los predios propiedad de las
empresas contabilizadas según su valor de adquisición y actualización por
inflación, en su caso. Este se amortiza con el transcurso del tiempo al ser
evaluado.
EDIFICIOS.
Esta cuenta representa el valor de los edificios propiedades de la
empresa, contabilizadas según su valor de adquisición y actualizadas por inflación,
en su caso.
3
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS.
Representa la cancelación o disminución del costo del edifico a lo largo de su vida
útil estimada. Con un valor en la depresión del 5% durante 20 años.
MAQUINARIA Y EQUIPO.
Esta cuenta representa las inversiones en maquinaria y equipo
propiedad de la empresa, contabilizadas según su valor de adquisición
y actualizados por inflación, en su caso.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE LA MAQUINARIA Y EQUIPO.
Representa la cancelación o disminución del costo de la maquinaria y el equipo a
lo largo de su vida útil estimada. Durante 10 años a un interés del 10%.
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA.
Esta cuenta representa las inversiones en muebles y equipo de oficina propiedad
de la empresa contabilizadas a su valor de adquisición y actualizadas por
inflación, en su caso.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL MOBILIARIO Y EQUIPO DE
OFICINA:
Representa la cancelación o disminución del costo del mobiliario equipo de
oficina a lo largo de su vida útil estimada. Tomando su vida útil a partir del 10%
durante 10 años.
EQUIPO DE TRANSPORTE:
Esta cuenta representa las inversiones en equipo de transporte propiedad de la
empresa, contabilizadas según su valor de adquisición y actualizados
por inflación, en su caso.
4
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE TRANSPORTE:
Representa la cancelación o disminución del costo del equipo de transporte a
lo largo de su vida útil estimada. Se estima a partir de una vida útil de 25 %
durante 4 años.
EQUIPO DE CÓMPUTO:
Es el conjunto integrado por unidades centrales de proceso (CPU), monitores,
teclados, impresoras, driver (unidad de disco), scanner, plotters, etcétera.
DEPRECIACIÓN DEL EQUIPO DE CÓMPUTO.
Representa la cancelación o disminución del costo del equipo de cómputo a
lo largo de su vida útil estimada. El cual esta estipulado a 33% durante un periodo
de vida de 3 años.
INVERSIONES A LARGO PLAZO O PERMANENTES:
Representa el monto de la inversión o valores propiedad de la empresa en
acciones e inversiones.
RENTA PAGADA POR ANTICIPADO:
Esta cuenta representa el importe por concepto de renta que la empresa paga
anticipadamente y que abarca uno o más periodos contables futuros.
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO:
Son los interese que la empresa paga antes de vencimiento de un crédito.
SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO:
Representa el importe de la póliza de seguro que ha sido pagada
anticipadamente.
5
IVA POR ACREDITAR:
Esta cuenta representa el importe del IVA a favor de la empresa, que puede ser
acreditado por la misma.
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS:
Esta cuenta representa el importe de los préstamos otorgados a los
empleados.
1.1.2 PASIVOS.
Deudas u obligaciones a cargo de la empresa.
1.1.2.1 PASIVO A CORTO PLAZO O CIRCULANTE.
Deudas y obligaciones a cargo de la entidad con vencimiento menor de un año, o
menor al de su ciclo financiero a corto plazo.
PROVEEDORES:
Esta cuenta representa los adeudos pendientes de pago por concepto de
compra de bienes o de servicios, con cargo a la empresa.
DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO:
Esta cuenta representa el importe de los documentos a cargo de la empresa
pendientes de pago, a plazo no mayor de un año.
ANTICIPO A CLIENTES:
Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos que la empresa recibe de sus clientes
a cuenta de futuras ventas de mercancías, su finalidad es contar con recursos
para producir.
6
ACREEDORES DIVERSOS:
Esta cuenta representa el importe de los adeudos por servicios normales que
contrate la empresa con terceras personas o dependencias públicas, como
pueden ser compañías de luz, agua, gas, teléfono, etcétera, que estén
pendientes de pago.
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR:
Esta cuenta representa el importe neto de los sueldos y salarios devengados
pendientes de pago a cargo de la empresa.
IVA POR PAGAR:
Esta cuenta representa el importe del IVA pendiente de pago.
ISR POR PAGAR:
Representa el importe del ISR pendiente de pago.
PTU POR PAGAR:
Representa la participación de los trabajadores en la utilidad pendientes de pago.
INTERESES POR PAGAR:
Esta cuenta representa el total de los intereses pendientes de pago a cargo de la
empresa a una fecha determinada.
1.1.2.2 PASIVO FIJO O PASIVO A LARGO PLAZO.
Deudas y obligaciones a cargo de la empresa con vencimiento mayor de un año, o
mayor al de su ciclo financiero.
DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO:
Esta cuenta representa los adeudos documentados a favor de terceros con plazo
mayor de un año a cargo de la empresa.
7
ACREEDORES HIPOTECARIOS O HIPOTECAS POR PAGAR:
Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles.
1.1.2.3. PASIVO DIFERIDO.
Cobros anticipados efectuados que generan la obligación de proporcionar un
servicio posteriormente, y que se transforman en utilidad conforme se presta el
servicio o transcurre el tiempo.
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO:
Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales, que aun
no estando vencidas la empresa hayan cobrado anticipadamente
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO:
Son el importe de los interés que aun no estando vencidos la empresa ha cobrado
anticipadamente.
1.1.3 CAPITAL CONTABLE.
CAPITAL SOCIAL:
Esta cuenta representa el importe de las aportaciones de capital efectuadas por
los accionistas de la empresa.
DIVIDENDOS:
Esta cuenta representa las utilidades que la empresa paga a los
accionistas, como retribución de su inversión.
UTILIDAD DEL EJERCICIO:
Esta cuenta representa la utilidad o pérdida del ejercicio.
8
1.1.4 CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS.
VENTAS:
Esta cuenta representa la venta de mercancías a terceras personas.
DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS:
Esta cuenta es compensatoria, ya que representa las devoluciones por parte de
los clientes de la mercancía comprada.
DESCUENTOS SOBRE VENTAS:
Esta cuenta es compensatoria, ya que representa el descuento por pronto pago
que se otorga a los clientes para alentar el pago, si éste se efectúa dentro de un
número determinado de días a parir de la fecha de la venta.
FLETES SOBRE VENTAS:
Esta cuenta representa los pagos de embargue que paga el vendedor.
VENTAS BRUTAS Y VENTAS NETAS:
Únicamente los ingresos provenientes de las operaciones normales deben mostrar
sección. Las ventas brutas de mercancías o servicios deben mostrarse con
deducción (devoluciones y descuentos sobre las ventas enunciados
específicamente, obteniendo como resultado las ventas netas). Los ingresos
derivados de las operaciones ordinarias o principales de un negocio comprenden
la venta de mercancías y/o servicios al público tanto en una empresa comercial
como en una manufacturera.
COSTO DE VENTAS:
En una empresa esta sección muestra las compras de mercancías y las
devoluciones y descuentos sobre las mismas, los inventarios iniciales y finales, así
9
como las cuentas relacionadas con las mercancías adquiridas tales como gastos
de transportación sobre las compras e impuestos sobre la transportación.
COMPRAS:
Esta cuenta representa la adquisición de mercancías por parte de la empresa
con el propósito de revenderlas o utilizarla para la fabricación de otros
productos.
DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS:
Esta cuenta es compensatoria, ya que representa las devoluciones por parte de
la empresa de la mercancía comprada.
DESCUENTO SOBRE COMPRAS:
Esta cuenta compensatoria, ya que representa el descuento por pronto pago que
se le otorga a la empresa para alentar el pago si éste se efectuado dentro de un
número determinado de días a partir de la fecha de la venta.
FLETES SOBRE COMPRAS:
Esta cuenta representa los pagos de embargue que paga la empresa en el
momento de adquirir su mercancía.
INVENTARIO INICIAL:
Es el valor de las mercancías que se tiene en existencia al principio del ejercicio.
INVENTARIO FINAL:
Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio.
GASTOS DE OPERACIÓN:
10
Representan todos aquellos gastos ocasionados por las funciones de compras,
ventas y administración del negocio en general. Se pueden clasificar de la
siguiente forma: por gastos de venta, generales y administrativos.
GASTOS DE VENTA:
Esta cuenta representa los gastos en que se incurre para la venta de mercancías
o la prestación de servicios.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN:
Esta cuenta representa los gastos relativos a la operación de la entidad
económica como un todo.
GASTOS FINANCIEROS:
Comprenden los gastos en que incurre un negocio debido al uso de fondos
externos (pasivo) para financiar sus activos. Este renglón incluye los intereses, la
amortización del descuento en emisión de obligaciones, las comisiones, etcétera.
INGRESOS POR SERVICIOS:
Esta cuenta representa los ingresos obtenidos por servicios a terceras personas.
OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS:
Otros ingresos comprenden el ingreso por renta, ingresos por dividendos, ingreso
por intereses, utilidades en cambios, comisiones, regalías, etcétera, y son
ocasionados por activos no operativos como es el caso de las inversiones
permanentes. Otros gastos comprenden todas las partidas de gastos que no son
generados por las operaciones regulares de la compañía.
11
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES:
En este renglón del estado de resultados se presenta el importe del impuesto a
cargo de la empresa, así como el monto correspondiente a la participación de los
trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU). Dependiendo del método que
la empresa utilice para la cuantificación de sus impuestos, estas cifras pueden
coincidir o no con las cifras que por los mismos conceptos se incluyen en la
declaración fiscal. El ISR y el PTU del año deben deducirse de la "Utilidad antes
del impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades", la
cifra resultante deberá llamarse "Utilidad neta del ejercicio después de ISR y PTU”.
UTILIDAD BRUTA:
El excedente de las ventas netas sobre el costo de ventas se denomina utilidad
bruta. Si el costo de ventas fuera mayor que las ventas netas, la cantidad
resultante podrá titularse "Excedente del costo de ventas sobre las ventas netas" o
"Pérdida bruta".
UTILIDAD DE OPERACIÓN:
El excedente de la utilidad bruta sobre los gastos de operación se denomina
utilidad de operación. Esta cantidad representa la utilidad generada por las
operaciones normales de la compañía antes de deducir otros gastos y sumar otros
ingresos. A este nivel del estado de resultados se calcula el margen de utilidad de
operación (utilidad de operación/ventas netas).
UTILIDAD ANTES DE GASTOS FINANCIEROS:
Una vez que los otros ingresos y gastos han sido involucrados en los resultados
de las operaciones de un negocio surge la cifra de utilidad antes de gastos
financieros. Hasta este renglón, los costos y gastos que han sido restados de las
ventas son los que surgen de los activos que la empresa posee, tanto operativos
12
como no operativos y, por lo tanto, son consecuencia de las decisiones de
inversión, mismas que son diferentes de las decisiones de financiamiento.
UTILIDADES RETENIDAS:
Representa los resultados de ejercicios anteriores. Muestra las diferencias
(aumentos o disminuciones), según sea el caso, entre ingresos y egresos
acumulados de ejercicios anteriores.
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE
LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES:
Constituye la cifra de utilidad contable que estaría sujeta a los gravámenes
fiscales. Esta cifra no necesariamente coincide con la cifra de utilidad contenida en
la declaración que presentan las empresas al fisco, debido a que los principios que
fundamentan la cuantificación de una y otra son diferentes.
RESULTADO DEL EJERCICIO:
Esta cuenta representa la utilidad o pérdida del ejercicio.
13
1.2 BALANZA DE COMPROBACIÓN.
Esta balanza se elabora con objeto de verificar todos los cargos y abonos de los
asientos del diario que han sido registrados en las cuentas del mayor
correspondientes, respectando los principios de la partida doble.
La balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario; se
acostumbra formularla a fin de cada mes con objeto de facilitar la preparación de
la balanza de comprobación que se presenta a fin de año.
La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:
Nombre del negocio.
Nombre del documento, o sea balanza de comprobación.
Folio del mayor de cada cuenta.
Nombre de las cuentas.
Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.
Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
En la balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas
que están saldadas.
Si al formular la balanza de comprobación la suma de los movimientos deudor y
acreedor no son iguales, esto implica que se pudo haber cometido cualquiera de
los siguientes errores:
1. Haber sumado mal los movimientos que figuran en la balanza de
comprobación.
2. Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que
aparecen en el mayor o cuentas T.
3. Haber registrado en la hoja de diario un asiento y considerar el equilibrio
entre los cargos y los abonos y en esta forma haberlo pasado a las
cuentas del mayor.
14
4. Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor una cantidad
distinta de la que aparece en el asiento diario.
5. Haber registrado en las cuentas del mayor únicamente el cargo o el
abono de uno o varios asientos del diario.
Estos son los errores que se pueden descubrir por medio de la balanza de
comprobación. Sin embargo, hay otros que no se pueden conocer por medio de
ella, por ejemplo:
Haber omitido en las cuentas del mayor el pase completo del asiento del
diario.
Haber cargado una cuenta en lugar de otra.
Haber abonado una cuenta en lugar de otra.
Para saber si no se ha cometido en las cuentas del mayor el pase completo de un
asiento de diario es necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la
balanza de comprobación coincidan con la suma de los cargos y abonos de los
asientos del diario.
15
1.3 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL.
El estado de situación financiera, también conocido como balance general,
presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en
las áreas de inversión y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo
informe ambos aspectos, debido a que se basa en la idea de que los recursos con
que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con las fuentes para
adquirir dichos recursos.
El estado de situación financiero es un estado financiero básico que
muestra los montos del activo, del pasivo y del capital en una fecha específica. En
otras palabras, dicho estado financiero muestra los recursos que poseen el
negocio, sus adeudos y el capital aportado por los dueños.
16
Ilustración 1. 1. Ejemplo de Balance General (Fuente: Elaboración propia).
Concepto
Activo
Circulante
Bancos 89.000,00$
Inversiones Temporales 63.000,00$
Inventarios 135.000,00$
Clientes 76.000,00$
Documentos por cobrar 25.000,00$
Deudores diversos 25.000,00$
Pagos anticipados 5.000,00$
Total de activo circulante 418.000,00$
No circulante
Terrenos 335.000,00$
Edificios 225.000,00$
Maquinaria y equipo 95.000,00$
Mobiliario y equipo 36.000,00$
Equipo de transporte 120.000,00$
Equipo de computo 25.000,00$
Gastos de instalaciones 23.000,00$
Rentas pagadas por anticipado 25.000,00$
Interés pagados por anticipado 10.000,00$
Primas de seguro 12.000,00$
Franquicias 132.000,00$
Patentes 55.000,00$
Total de activo no circulante 1.093.000,00$
Total de activos 1.511.000,00$
Pasivo
Pasivo a corto plazo
Proveedores 91.000,00$
Documentos por cobrar a corto plazo 67.000,00$
Acreedores diversos 35.000,00$
ISR por pagar 60.600,00$
PTU por pagar 20.200,00$
Total de pasivo a corto plazo 273.800,00$
Pasivo a largo plazo
Documentos por pagar 135.000,00$
Acreedores hipotecarios 110.000,00$
Total de pasivo a largo plazo 245.000,00$
Pasivo diferido
Rentas cobradas por anticipación 29.000,00$
Interés cobrados por anticipado 17.000,00$
Total del pasivo diferido 46.000,00$
Total de Pasivos 564.800,00$
Capital contable
Capital social 800.000,00$
Reserva legal 25.000,00$
Utilidad del ejercicio 121.200,00$
Total del capital contable 946.200,00$
Total del pasivo y capital 1.511.000,00$
Elaboro: Ing. Rossana Chan Yah C.P Porfirio Arturo Santamaría
El Giro Negro S.A de C.V
Balance General
31 de diciembre del 2010
17
1.4 ESTADO DE RESULTADOS.
El estado de resultados trata de determinar el monto por el cual los ingresos
contables superan a los gastos contables al remanente se le llama resultado, el
que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es
negativo se le denomina perdida.
La diferencia entre los ingresos y los gastos, llamada utilidad, se determina en
estado financiero y se refleja posteriormente en la sección de capital dentro del
balance general.
Esta combinación da como resultado un aumento o una disminución en la cuenta
de capital. Si los ingresos son mayores que los gastos, la diferencia se llama
utilidad neta; la utilidad neta aumenta el capital. Sin embargo, si los gastos son
mayores que los ingresos la compañía habría incurrido en una perdida neta y
consecuentemente habrá una disminución de capital.
18
Ilustración 1. 2. Ejemplo de Estado de resultados (Fuente: Elaboración propia).
Concepto
Ventas totales 700.000,00$
Devoluciones sobre ventas 9.000,00$
Descuento sobre ventas 7.000,00$
Rebajas sobre ventas -$ 16.000,00$ 684.000,00$
Inventario Inicial 125.000,00$
Compras 375.000,00$
Gastos de compras 16.000,00$
Compras totales 391.000,00$
Devoluciones sobre compras 11.000,00$
Descuentos sobre compras 13.000,00$
Rebajas sobre compras -$ 24.000,00$
Compras netas 367.000,00$
Total de mercancías disponibles 492.000,00$
Inventario final 135.000,00$
Costo de venta 357.000,00$
Utilidad Bruta 327.000,00$
Gastos de operación
Gastos de venta
Sueldos y salarios 25.000,00$
Comisiones 15.000,00$
Teléfono 3.500,00$
Luz 3.500,00$
Renta 4.000,00$ 51.000,00$
Gastos de administración
Sueldos y salarios 34.000,00$
Sueldo del gerente 16.000,00$
Sueldo del supervisor 9.000,00$
Teléfono 5.500,00$
Luz 5.500,00$
Renta 6.000,00$ 76.000,00$ 127.000,00$
Productos financieros
Intereses a favor 11.500,00$
Cambios ganados 3.500,00$ 15.000,00$
Gastos financieros
Intereses a cargo 9.000,00$ 6.000,00$ 121.000,00$
Utilidad de operación 206.000,00$
Otros gastos
Perdida por venta de activos 11.000,00$ 11.000,00$
Otros productos financieros
Utilidad en venta de activos 7.000,00$ 7.000,00$ 4.000,00$
Utilidad antes de impuestos 202.000,00$
ISR (30%) 60.600,00$
PTU (10%) 20.200,00$ 80.800,00$
Utilidad neta 121.200,00$
Elaboro: Ing. Rossana Chan Yah C.P Porfirio Arturo Santamaría
El Giro Negro S.A de C.V
Estado de resultados
01 de enero al 31 de diciembre del 2010
19
EJERCICIO
En base a la información proporcionada por la empresa denominada “Bici Maya
S.A. de C.V. se pide realizar el Estado de Resultados y el Balance General, con
fecha del ejercicio del año 2010.
Ventas totales 332,000 Edificios $ 50,000 Intereses a favor $ 4,000
Bancos 90,000 Acreedores diversos
15,000 Cambios ganados 5,000
Proveedores 50,000 Perdida en venta de act. Fijo
6,000 Luz 19depto. De oficinas 4,200
Capital social 56,300 Utilidad en venta de Acción
5,000 Deudores diversos 25,000
Sueldos 19depto. Venta 12,000 Primas de seguros 3,000 Rentas pagadas por Anticipad
8,000
Renta de la tienda 3,000 Teléfono 19depto. Oficina
7,400 Publicidad 19depto. Venta
3,500
Inventario inicial 68,000 Intereses a cargo 8,000 Sueldo gerente 9,000
Documento por pagar L/P 35,000 Documentos por pagar C/P
20,000 Acreedores hipotecarios L/P
40,000
Devoluciones s/ ventas 5,000 Gastos de compra 9,500 Teléfono 19depto. Venta 4,200
Rentas de las oficinas 6,500 Inventario final 75,000 Sueldo 19depto. Oficina 8,000
Clientes 30,000 Mobiliario y Equipo 10,000 Descuento s/compra 5,500
Compras 105,000 Reserva legal 55,000 Equipo de cómputo 15,000
Maquinaria 40,000 Rentas cobra por anticipado
17,000 Descuento s/ventas 6,000
Intereses Pagados por Anticipados
9,000 Terrenos 92,000 Luz 19depto. Venta 2,500
Tabla 1. 1 Ejercicio práctico (Fuente: Proporcionado por C. P. U. Porfirio Santamaría).
20
Ilustración 1. 3. Ejercicio del estado de resultado (Fuente: Elaboración propia).
Concepto
Ventas totales 332.000,00$
Devoluciones sobre ventas 5.000,00$
Descuentos sobre ventas 6.000,00$ 11.000,00$ 321.000,00$
Inventario Inicial 68.000,00$
Compras 105.000,00$
Gastos de compras 9.500,00$
Compras totales 114.500,00$
Descuentos sobre cuentas 5.500,00$ 5.500,00$
Compras netas 109.000,00$
Total de mercancías disponibles 177.000,00$
Inventario final 75.000,00$
Costo de venta 102.000,00$
Utilidad Bruta 219.000,00$
Gastos de operación
Gastos de venta
Sueldos y salarios 12.000,00$
Publicidad 3.500,00$
Teléfono 4.200,00$
Luz 2.500,00$
Renta 3.000,00$ 25.200,00$
Gastos de administración
Sueldos y salarios 8.000,00$
Sueldo del gerente 9.000,00$
Teléfono 7.400,00$
Luz 4.200,00$
Renta 6.500,00$ 35.100,00$ 60.300,00$
Productos financieros
Intereses a favor 4.000,00$
Cambios ganados 5.000,00$ 9.000,00$
Gastos financieros
Intereses a cargo 8.000,00$ 1.000,00$ 59.300,00$
Utilidad de operación 159.700,00$
Otros gastos
Perdida por venta de activos fijos 6.000,00$ 6.000,00$
Otros productos financieros
Utilidad en venta de acciones 5.000,00$ 5.000,00$ 1.000,00$
Utilidad antes de impuestos 158.700,00$
ISR (30%) 47.610,00$
PTU (10%) 15.870,00$ 63.480,00$
Utilidad neta 95.220,00$
Elaboro: Ing. Rossana Chan Yah C.P Porfirio Arturo Santamaría
Bicimaya S.A de C.V
Estado de resultados
01 de enero al 31 de diciembre del 2010
21
Ilustración 1. 4. Ejercicio de Estado de Resultados (Fuente: Elaboración propia).
Concepto
Activo
Circulante
Bancos 90.000,00$
Inventarios 75.000,00$
Clientes 30.000,00$
Deudores diversos 25.000,00$
Total de activo circulante 220.000,00$
No circulante
Terrenos 92.000,00$
Edificios 50.000,00$
Maquinaria 40.000,00$
Mobiliario y equipo 10.000,00$
Equipo de computo 15.000,00$
Rentas pagadas por anticipado 8.000,00$
Interés pagados por anticipado 9.000,00$
Primas de seguro 3.000,00$
Total de activo no circulante 227.000,00$
Total de activos 447.000,00$
Pasivo
Pasivo a corto plazo
Proveedores 50.000,00$
Documentos por pagar a corto plazo 20.000,00$
Acreedores diversos 15.000,00$
ISR por pagar 47.610,00$
PTU por pagar 15.870,00$
Total de pasivo a corto plazo 148.480,00$
Pasivo a largo plazo
Documentos por pagar 35.000,00$
Acreedores hipotecarios 40.000,00$
Total de pasivo a largo plazo 75.000,00$
Pasivo diferido
Rentas cobradas por anticipación 17.000,00$
Interés cobrados por anticipado
Total del pasivo diferido -$
Total de Pasivos 240.480,00$
Capital contable
Capital social 56.300,00$
Reserva legal 55.000,00$
Utilidad del ejercicio 95.220,00$
Total del capital contable 206.520,00$
Total del pasivo y capital 447.000,00$
Elaboro: Ing. Rossana Chan Yah C.P Porfirio Arturo Santamaría
El Bicimaya S.A de C.V
Balance General
31 de diciembre del 2010
22
UNIDAD II. COSTOS.
2.1 ELEMENTOS DEL COSTO.
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Ilustración 2. 1. Elementos del costo. (Fuente: Polimeni, Fabozz, Adelberg, & Kole, 1994).
MATERIALES.
Son los principales recursos que se usan en la produccion; estos se transforman
en bienes terminados con la adiccion de mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacion. El costo de los materiales puede dividirse los elementos de un
producto.
Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la
fabricación de un producto terminado, facilmente se asocian con éste y
representan el principal costo de materiales en la elaboracion del producto.
Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboracion de un
producto, pero no son materiales directos. Estos incluyen comp parte de los
costos costos indirectos de fabricación.
ELEMENTOS DEL COSTO
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos de fabricación
23
MANO DE OBRA.
Es el esfuerso fisico y mental empleados en la fabricacion de un producto. Los
costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y manod de
obra indirecta, como sigue.
Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la
fabricacion de un producto terminado que puede asociarse con éste con
facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la
elaboracion del producto.
Mano de obra indirecta: es aquella involucrada en la fabricacion de un
producto que no sea considera mano de obra directa. La mano indirecta de
incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente
con los productos específicos.
Directo Indirecto
Mano de obra directa
Mano de obra
Indirecto Directo
Materiales
Materiales directos
Otros costos de manufactura
Costos indirectos de fabricación
Ilustración 2. 2. Relación de costos. (Fuente: Polimeni, Fabozz, Adelberg, & Kole, 1994).
24
ACTIVIDAD.
Realizar cinco ejemplos de bienes y/o productos y clasificarlos en materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Producto Materiales
directos
Mano de obra
directa
Costos indirectos
de fabricación.
Vestido Tela e hilos. Costureras,
Diseñadoras de
modas.
Cerradoras.
Mantenimiento de
la maquinaria y
Luz.
Pan Harina, Huevos,
Leche u agua,
Azúcar y
Mantequilla.
Panaderos y
ayudantes de
repostería
Depreciación de la
maquinaria.
Mantenimiento de
instalaciones.
Libretas Hojas y portada
(pulpa de corteza
de los arboles) y
argollas metálicas.
Trabajadores,
inspectores de
calidad
Incentivos
Calefacción.
Tiempo ocioso.
Jabón Aceites grasos,
glicerina,
aromatizantes, y
colorantes.
Químicos,
inspectores,
obreros
encargados de
empaquetar el
producto.
Renta de la
empresa, costos
del área
administrativa,
Contratación de
vigilantes,
secretarias o
recepcionistas.
Jamón Carne de puerco y
Salmuera.
Cocineros
carniceros
ayudantes
Impuestos de
propiedad,
trasporte
Tabla 2. 1. Clasificación de costos (Fuente: Elaboración propia).
25
2.2 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS.
Ilustración 2. 3. Clasificación de los costos (Fuente: Polimeni, Fabozz, Adelberg, & Kole, 1994).
2.2.1 RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN.
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción. Esta
clasificación esta estrechamente relacionada con los elementos de costo de un
producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación) y con los principales objetivos de la planeación y el control.
Las dos categorías con base en su relación con la producción, son los costos
primos y los costos de conversión.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Relación con la producción
Relación con el volumen
Capacidad para asociar los costos
Departamento donde se
incurrieron
Áreas funcionales
Periodo en que los
costos se comparann
con el ingreso
Relación con la planeación, el control y la
toma de decisiones
26
Costos primos: son los materiales directos y la mano de obra directa.
Estos costos se relacionan en forma directa con la producción.
Costos de conversión: son los relacionados con la transformación de
materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
2.2.2 RELACIÓN CON EL VOLUMEN.
Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción,
dentro del rango relevante. En tanto que el costo unitario, permanece constante.
2.2.2.1 COSTOS VARIABLES:
Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios
en el volumen, o producción dentro de un rango relevante, en tanto que el costo
unitario permanece constante.
2.2.2.2 COSTOS FIJOS:
Son los aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un
rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varía con la
producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos.
Costos indirectos de fabricación
Mano de obra directa
Materiales directos
Costos primos
Costos de conversión
Costos primos = Materiales directos + Mano de obra directa.
Costos de conversión = Mano de obra + Costos indirectos de fabricación
Ilustración 2. 4. Relación de los costos con la producción (Fuente: Polimeni, Fabozz, Adelberg, & Kole, 1994 Polimeni, Fabozz, Adelberg, & Kole, 1994).
27
2.2.2.3 COSTOS MIXTOS:
Estos costos tienen las características de fijos y variables, a lo largo de varios
rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos costos
semivariables y costos escalonados.
Costos semivariable: La parte fija de un costo semivariable representa un
cargo mínimo al hacer determinado artículo o servicios disponibles. La parte
variable es el costo cargado por usar realmente el servicio.
Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados representa los
costos escalonados cambian abruptamente a diferentes niveles de actividad
puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.
2.2.3 CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS.
Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad de la gerencia
para asociarlo en forma especifica a órdenes, departamentos, territorios de ventas,
etcétera.
Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los
artículos o áreas específicos. Los materiales directos y los costos de mano
de obra directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos
directos.
Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto,
no son directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los
costos indirectos se cargan a los artículos áreas con base en las técnicas
de asignación.
2.2.4 DEPARTAMENTO EN QUE SE INCURRIERON.
Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El costeo por
departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el
28
ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de
departamentos:
Departamento de producción: Estos contribuyen directamente a la
producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar
los procesos de conversión o de elaboración. Comprenden operaciones
manuales y mecánicas realizadas directamente sobre el producto
manufacturado.
Departamento de servicios: Son aquellos que no están directamente
relacionados con la producción e un artículo. Su función consiste en
suministrar servicios a otros departamentos.
2.2.5 ÁREAS FUNCIONALES.
Los costos clasificados por su función se acumulan según la actividad realizada.
Todos los costos de una organización manufacturera pueden dividirse en costos
de manufactura, de mercadeo, administrativos y financieros, definidos de la
siguiente manera:
Costos de manufactura: Éstos se relacionan con la producción de un
artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos,
de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación.
Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un producto
o servicio.
Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación
de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.
Costos financieros: Éstos se relacionan con la obtención de fondos para
la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen los
costos de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos, así
como otorgar crédito a los clientes.
29
2.2.6 PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE COMPARAN CON EL INGRESO.
Los costos pueden clasificarse sobre la base de cuando se cargan otros los
ingresos. Algunos costos se registran primero como activos (gastos de capital) y
luego se deducen (se cargan como un gasto) a medida que se expiran. Otros
costos se registran inicialmente como gastos (gastos de operación). La
clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos que
benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la preparación de
estados financieros y en la asociación de los gastos con los ingresos en el periodo
apropiado. Las dos categorías usada son costos de producto y costos del periodo.
2.2.6.1 COSTOS DEL PRODUCTO:
Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos son los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y,
por consiguiente, se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se
venden los productos, sus costos totales se registran como un gasto, denominado
costo de los bienes vendidos. El costo de los bienes vendidos se enfrenta con los
ingresos del periodo en el cual se venden los productos.
2.2.6.2 COSTOS DEL PERIODO:
Estos costos, que no están directa ni indirectamente relacionados con el producto,
no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto
que no puede determinarse ninguna relación entre el costo e ingreso.
2.2.7 RELACIÓN CON LA PLANEACIÓN, EL CONTROL Y LA TOMA DE
DECISIONES.
A continuación se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las
funciones de planeación, control y toma de decisiones.
30
2.2.7.1 COSTOS ESTÁNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS:
Los costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado
proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar usualmente
se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación; cumplen el mismo propósito que el
presupuestado. (Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos
gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de dichos
fines). Sin embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad
pronosticada sobre una base de costo total más que sobre una base de costo
unitario. La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear
el desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el
análisis de variaciones (es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las
reales).
2.2.7.2 COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES.
Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados
por los gerentes de unidad en determinado periodo. Los costos no controlables
son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad
gerencial.
2.2.7.3 COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOS
DISCRECIONALES.
Un costo fijo comprometido, surge por necesidad, cuando se cuenta con una
estructura organizacional básica (es decir, propiedad planta equipo, personal
asalariado esenciales, etcétera). Es un fenómeno a largo plazo que por lo general
no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la
capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad
productiva.
Un costo fijo discrecional surge por las decisiones anuales de asignación para
costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, la capacidad de los
31
ejecutivos, etcétera. Es un fenómeno de término a corto plazo que, por lo general,
puede ajustarse de manera descendente, que así permite que la organización
opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva teniendo en cuenta los
costos fijos autorizados.
2.2.7.4 COSTOS RELEVANTES Y COSTOS IRRELEVANTES:
Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos
alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna
actividad económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la
gerencia.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede
ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de
una situación dada determinaran cuales costos son relevantes y cuales son
irrelevantes.
2.2.7.5 COSTOS DIFERENCIALES:
Un costo diferencial es la diferencial es la diferencia entre los costos de cursos
alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo
aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo
disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.
2.2.7.6 COSTOS DE OPORTUNIDAD:
Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se
abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar
la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la acción escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en
los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para
propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una
alternativa propuesta.
32
2.2.7.7 COSTOS DE CIERRE DE PLANTA:
Son los costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción. Los costos
usuales de cierre de planta deben considerarse al decidir si se cierra o se
mantiene abierta son arrendamiento, indemnización por despido de empleados,
costos de almacenamiento, seguro y salarios del personal de seguridad.
2.2.8 COSTOS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTA.
Son aquellos costos en que incurre una entidad económica que se encuentran
ligados por la realización de la funciones de enajenar los bienes y servicios, que
forman parte del giro o actividad de una entidad económica.
2.3 CICLO DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
2.3.1 CUENTAS DE COSTOS.
2.3.1.1 ALMACÉN DE MATERIAL DIRECTO (MD).
Se carga:
Cuando inicia el ejercicio el inventario inicial de materia prima directa.
De las compras de materia prima directa.
De las devoluciones del departamento de producción de materia prima
Se abona:
Cuando se realicen devoluciones sobre compra de materia prima directa.
Cuando se envía materia prima directa al departamento de producción
2.3.1.2 ALMACÉN DE MATERIAL INDIRECTO (MI).
Se carga:
Cuando inicia el ejercicio el inventario inicial de material indirecto.
33
De las compras de materia prima indirecto.
De las devoluciones del departamento de producción de materia prima
indirecta
Se abona:
Cuando se realicen devoluciones sobre compra de materia prima indirecta.
Cuando se envía materia prima indirecta al departamento de producción.
2.3.1.3 INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO (MD).
Se carga:
Cuando finaliza el ejercicio el saldo de material directo que se encuentra en
proceso.
Se abona:
Cuando inicia el ejercicio el saldo de material directo que se encuentra en
proceso.
2.3.1.4 INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO (MOD).
Se carga:
Cuando finaliza el ejercicio el saldo de mano de obra directa
Se abona:
Cuando inicia el ejercicio el saldo de mano de obra directa
2.3.1.5 INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO (CIF).
Se carga:
Cuando finaliza el ejercicio el saldo de costo indirecto de fabricación
Se abona:
Cuando inicia el ejercicio el saldo de los costos indirectos de fabricación
34
2.3.1.6 PRODUCCIÓN EN PROCESO (MD)
Se carga:
Cuando inicia el ejercicio el inventario inicial de producción en proceso de
material directo.
Cuando se recibe material directo del almacén de materiales.
Cuando el departamento de productos terminados nos regresen artículos
Se abona:
Cuando se realicen devoluciones de materia prima directa al almacén de
materiales.
Cuando se termina la producción y se envía al departamento de productos
terminados
2.3.1.7 PRODUCCIÓN EN PROCESO (MOD)
Se carga:
Cuando inicia el ejercicio el inventario inicial de producción en proceso de
mano de obra directa.
Cuando se paga sueldos y salarios al personal del departamento de
producción.
Cuando el departamento de productos terminados nos regresen artículos
Se abona:
Cuando se termina la producción y se envía al departamento de productos
terminados
2.3.1.8 PRODUCCIÓN EN PROCESO (CIF).
Se carga:
Cuando inicia el ejercicio el inventario inicial de producción en proceso de
los costos indirectos de producción.
Cuando se carga los diversos costos indirectos de producción.
Cuando el departamento de productos terminados nos regresen artículos
35
Se abona:
Cuando se termina la producción y se envía al departamento de productos
terminados
2.3.1.9 ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS.
Se carga:
Cuando inicia el ejercicio el inventario inicial de productos terminados
Cuando se recibe del departamento de producción en proceso productos
terminados.
Cuando se recibe devoluciones sobre ventas.
Se abona:
Cuando se regresan productos terminados al departamento de producción
en proceso por tener defectos.
Cuando se venden productos terminados.
2.3.2 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS.
El estado de resultados de una empresa manufacturera es igual al de una
comercial. Sin embargo, en una empresa productora debe determinarse, con
anterioridad al estado de resultados, el estado de costo de producción en el cual
se determina precisamente el costo de los productos cuya producción se terminó
en el ejercicio. El estado de costo de producción puede ser al mismo tiempo el
estado de costo de producción y ventas en cuyo caso al estado de resultados iría
directamente la cifra del costo de ventas.
Cuando el estado es solamente de costo de producción entonces el costo de
ventas se calcula en el propio estado de resultados como se hace en el caso de
una empresa comercial.
36
2.3.2.1 COSTO DE PRODUCCIÓN.
Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la materia
prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. En este
concepto destacan tres elementos o factores que a continuación se mencionan:
materia prima, mano de obra y costos indirectos de producción.
2.3.2.2 COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN.
Se conoce como costo unitario, el valor de un artículo en particular. Los objetivos
de la determinación del costo unitario son los siguientes:
Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso.
Conocer el costo de producción de los artículos vendidos.
Tener base de cálculo en la fijación de precios de venta, y así poder
determinar el margen de utilidad probable.
A continuación se presenta el formato para el estado de costo de producción y
ventas:
Ilustración 2. 5. Formato de Estado de costo de producción y ventas.
Compras Netas Materias Primas xxxx
Más: Inventario Inicial Materias Primas xxxx
Menos: Inventario Final Materias Primas xxxx
Igual: Materia Prima Utilizada xxxx
Más: Mano de obra directa xxxx
Igual: Costo Primo xxxx
Más: Gastos Indirectos de Fabricación xxxx
Igual: Costo Total de Manufactura xxxx
Más: Inventario Inicial Producción en Proceso xxxx
Menos: Inventario Final Producción en Proceso xxxx
Igual: Costo Total de Artículos Producidos xxxx
Más: Inventario Inicial Productos Terminados xxxx
Menos: Inventario Final Productos Terminados xxxx
Igual: COSTO DE VENTAS xxxx
Del __ de __________ al __ de ____________ de _____
Estado de Costo de Producción y Ventas
Cía. XYZ, S.A.
37
UNIDAD III. SISTEMAS DE COSTEO POR ÓRDENES.
3.1.1 COSTEO Y CONTROL DE MATERIALIALES Y MANO DE OBRA.
3.1.1.1 CONTABILIZACIÓN DE MATERIALES.
La manufactura es el proceso mediante el cual las materias primas se convierten
en un producto terminado.
Los materiales o suministros son los elementos básicos que se transforman en
productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos
indirectos de fabricación en el proceso de producción.
La contabilización de los materiales por parte de un fabricante usualmente
comprende dos actividades:
Compra de materiales. La mayoría de los fabricantes cuentan con un
departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias
primas y suministros necesarios para la producción. El gerente del
departamento de compras es responsable de garantizar que los artículos
pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la compañía,
que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo.
Comúnmente se utilizan tres formatos en la compra de materiales: una
requisición de compra, una orden de compra y un informe de recepción.
Requisición de compra: una requisición de compra es una solicitud escrita
que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca
de una necesidad de materiales o suministros.
Orden de compra: Si la requisición de compra está correctamente
elaborada, el departamento de compras emitirá una orden de compra. Una
orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados
artículos a un precio convenido.
Informe de recepción: Cuando se despachan los artículos ordenados, el
departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Se revisan los
artículos para tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con
38
las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego
el departamento de recepción emite un informe de recepción. Este formato
contiene nombre del proveedor, número de orden de compra, fecha en que
se recibe el pedido, cantidad recibida, descripción de los artículos,
diferencias con la orden de compra y firma autorizada.
Salida de materiales: La persona encargada de la bodega es responsable
del adecuado almacenamiento, protección y salida de todos los materiales
bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de
requisición de materiales, preparado por el gerente de producción o por el
supervisor del departamento. Cada formato de requisición de materiales
indica el número de la orden o del departamento que solicita los artículos, la
cantidad, la descripción, el costo unitario y el costo total de los artículos
despachados.
3.1.1.2 SISTEMA DE CONTABILIZACIÓN DE MATERIALES ENVIADOS A
PRODUCCIÓN E INVENTARIO FINAL DE MATERIALES.
3.1.1.2.1 CONTABILIZACIÓN MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO
PERIÓDICO.
En un sistema de inventario periódico, la compra de materiales se registra en una
cuenta titulada compras de materias primas. Si existe un inventario inicial de
materiales, este se registra en una cuenta separada llamada inventario inicial de
materiales. Las compras más el inventario inicial igual a los materiales disponibles
para usar durante un periodo. Para determinar el inventario final de materiales,
debe realizarse un conteo físico de los materiales todavía disponibles al final del
periodo. El costo de los materiales utilizados en el periodo se determina restando
el inventario final de materiales de los materiales disponibles para usar durante un
periodo.
39
3.1.1.2.2 CONTABILIZACIÓN MEDIANTE EL SISTEMA DE INVENTARIO
PERPETUO.
En el sistema de inventario perpetuo, la compra de materiales se registra en una
cuenta llamada inventario de materiales, en lugar de hacerlo en una cuenta de
compras. Si existe un inventario inicial de materiales, también debe registrarse
como un debito en la cuenta de inventa rio de materiales. Cuando se utilizan los
materiales, la cuenta de inventario de materiales se acredita por el costo de los
materiales usados con un correspondiente debito en la cuenta de inventario de
trabajo en proceso. El resultado final es que el costo de los materiales usados se
carga a producción en el momento en que se emplean los materiales, y el saldo de
la cuenta de inventario de materiales muestra el costo de los materiales aún
disponibles para su uso. El costo de los materiales usados como el inventario final
de materiales puede determinarse directamente después de cada transacción.
El uso de método de inventario perpetuo también requiere un conteo físico de los
materiales disponibles al menos una vez al año con el fin de revisar algún posible
error o perdida producidos pro robo o daño.
3.1.1.2.3 REGISTRO DEL COSTO DE MATERIALES EN EL LIBRO DIARIO.
El inventario perpetuo suministra mejor control y mayor información que un
sistema de inventario periódico.
Con un sistema de este tipo, cuando los materiales se adquieren, se realiza un
debito directamente a la cuenta de inventario de materiales. Cuando los materiales
directos se emplean en producción, debe hacerse un asiento en el libro diario para
cargar el costo de los materiales al inventario de trabajo en proceso. El costo de
los materiales indirectos, cuando se emplea en producción, se debita al control de
costos indirectos de fabricación.
40
3.1.1.2.4 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL.
El logro de un buen control mantiene los costos aun nivel mínimo y la producción
de planta en un plan de trabajo constante e ininterrumpido. Los siguientes
conceptos deben emplearse en un sistema de control de inventarios:
1. El inventario es el resultado de la compra de materias primas y partes.
También es el resultado de aplicar la mano de obra y los costos indirectos
de fabricación a las materias primas para producir artículos determinados.
2. La reducción del inventario es el resultado del uso normal y de encontrar
usos alternativos o desechar los ítems innecesarios.
3. La inversión óptima en inventario se basa en técnicas cuantitativas
diseñadas para minimizar el costo de mantener y organizar el inventario.
4. La compra eficiente, la administración y la inversión de materiales
dependen de un pronóstico exacto de ventajas y de la programación de la
producción.
5. Los pronósticos ayudan a determinar en qué momento se ordenan los
materiales. El control de inventario se logra mediante la programación de la
producción.
6. El control de inventario es más que mantener registros de inventario. El
control lo realizan las personas que hacen juicios personales con base a
sus experiencias pasadas. Sus decisiones se toman dentro de una
estructura general de los objetivos y las políticas de la organización para
lograrlos. El control es relativo, no absoluto.
7. Los métodos de control de inventarios variarán en gran parte según el costo
de los materiales y su importancia en el proceso de manufactura. Los
materiales costosos o aquellos que son esenciales para la producción,
tienden a que su programa de control se revise con mayor frecuencia por
un personal experimentado, a pesar del costo y el esfuerzo de hacerlo.
Los procedimientos de control comúnmente utilizados son:
El pedido cíclico es un método en el que se revisan los materiales
disponibles en un ciclo regular o periódico.
41
El método mínimo-máximo se basa en el supuesto de que los inventarios
de materiales tienen niveles mínimos y máximos. Cuando el intervalo llega
a la cantidad mínima, se hace una orden para incrementar el inventario a la
cantidad máxima. Por lo general, las cantidades mínimas se basan en una
cantidad que protegerá contra los agotamientos de inventarios.
El método de doble compartimiento se utiliza cuando los materiales son
relativamente económicos y/o no esenciales. Este método tiene la ventaja
de ser simple y requiere un mínimo de tiempo de oficina.
El sistema de pedido automático es aquel en el que los pedidos se hacen
automáticamente, tan pronto como el nivel de inventario alcanza una
cantidad predeterminada del punto de pedido.
El plan ABC se utiliza cuando una empresa tiene gran cantidad de ítems
individuales, cada uno con un valor diferente. El control de los materiales de
un artículo de alto valor será diferente del control de uno de bajo valor.
3.1.1.3 MANO DE OBRA.
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración
de un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear
los recursos humanos. La compensación que se paga a los empleados que
trabajan en las actividades con la producción representa el costo de la mano de
obra de fabricación.
3.1.1.3.1 COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA.
Son los jornales que se pagan a los trabajadores de producción. Los jornales son
los pagos que se hacen sobre una base de horas, días o piezas trabajadas. Los
sueldos son pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de
oficina.
42
3.1.1.3.2 CONTABILIZACION DE LA MANOL DE OBRA.
La contabilización de mano de obra por parte de un fabricante usualmente
comprende tres actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y
asignación de los costos de la nómina.
Control de tiempo. La mayoría de los fabricantes a gran escala tiene una
sección separada de control de tiempo dentro de un departamento de
personal cuya función es recolectar las horas trabajadas por los empleados.
Calculo de la nomina total. La principal función del departamento de nómina
es calcularla nomina total, incluidas la cantidad bruta ganada y la cantidad
neta por pagar a los empleados después de las deducciones.
Asignación de los costos de la nomina. Con las tarjetas de tiempo y las
boletas de trabajo como guía el departamento de contabilidad de costos
debe asignar los costos totales de la nómina a órdenes de trabajo
individuales, departamentos o productos.
Registro de los costos de mano de obra en el libro diario. Las nóminas se
preparan semanales, quincenales o mensuales. Los sueldos brutos para un
individuo se determinan multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de
tiempo por la tasa por hora, más cualquier bonificación o tiempo extra.
3.1.1.3.3 PROBLEMAS ESPECIALES RELACIONADOS CON LA
CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA.
La contabilización de la mano de obra incluye problemas especiales que no se
presentan en la contabilización de los materiales. Se analizaran las siguientes
áreas de problemas:
Impuestos al empleado. A los empleados se les exige por ley retener, de las
ganancias de sus empleados, dos ítems: impuestos federales, estatales y
locales sobre el ingreso y los impuestos de seguridad social.
43
Impuesto al empleado y costos por beneficios sociales. Los costos totales
de la nómina exceden el costo de los sueldos o salarios brutos
aproximadamente un 20%.
Bonificación por horas nocturnas o dominicales. Esta bonificación por horas
nocturnas o dominicales o diferencial por turno debe cargarse al control de
costos indirectos de fabricación, una vez de hacerlo al trabajo en proceso, y
distribuirla en todas las unidades producidas.
Bonificación por sobretiempo. La bonificación por sobretiempo representa
las horas de tiempo extra multiplicadas por la tarifa de bonificación. La tarifa
de bonificación por tiempo extra por lo general es alguna fracción de tarifa
real.
Tiempo ocioso. Se genera cuando los empleados no tienen trabajo por
realizar, pero se les paga por su tiempo.
Salario mínimo garantizado y planes de incentivo. Este sistema de pago de
mano de obra beneficia a los nuevos empleados porque les garantiza un
salario mínimo mientras aprende su nuevo trabajo. Los empleados
experimentados también se benefician de este sistema porque se les da la
oportunidad de ganar más dinero a medida que se vuelven más eficientes.
3.1.1.4 SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO.
Es el método más simple pero también el que demanda más tiempo para
determinar el costo de los materiales utilizados y el costo del inventario final. Este
método requiere mantener un registro del precio de compra de cada unidad
específica y de la cantidad de unidades específicas usadas. El costo de los
materiales utilizados se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio
específico de cada material.
44
3.1.1.5 COSTO PROMEDIO.
Cuando un inventario se compone de muchos materiales pequeños y
homogéneos, es lógico suponer que los materiales utilizados y en existencia
probablemente sean una mezcla de todos los materiales disponibles para uso.
3.1.1.6 PROMEDIO SIMPLE.
Mediante este método, los diversos precios de compra se suman y esta suma se
divide por la cantidad total de compras para determinar el costo promedio por
unidad.
3.1.1.7 PROMEDIO PONDERADO.
Este promedio se obtiene multiplicando primero cada precio de compra por la
cantidad de unidades en cada compra. La suma de los resultados se divide luego
por la cantidad total de unidades disponibles para usar.
3.1.1.8 PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS).
En muchas situaciones, los materiales que se reciben primero se emplean
primero. Esto es especialmente cierto cuando se trata de artículos perecederos.
3.1.1.9 ULTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (UEPS).
El método UEPS de fijación de precios del inventario supone que los últimos
materiales recibidos son los primeros que se utilizan. Por tanto, el inventario final
refleja los precios de los primeros materiales recibidos.
3.1.10 SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO.
El costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calculan
multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo específico de cada
unidad usada o todavía disponible; por consiguiente, la selección de un sistema de
inventario perpetuo o periódico no afectara el método de medición.
45
3.1.11 SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del
costo son materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes de
trabajo. El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales
del trabajo por el costo total de este. Una hoja de costos se utiliza para resumir los
costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y administrativos,
que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja
de costos para determinar el costo total.
Para que un sistema de costeo por órdenes de trabajo funcione de manera
adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus
costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de
obra directa llevan el numero de la orden de trabajo especifica; los costos
indirectos de fabricación por lo general se aplican a ordenes de trabajos
individuales con base en un a tasa de aplicación predeterminada de costos
indirectos de fabricación. Es posible determinar la ganancia o la perdida para cada
orden de trabajo y calcular el costo unitario para propósitos de costeo del
inventario. Los programas se preparan para acumular la información para los
asientos requeridos en el libro diario.
3.1.11.1 COMPRA DE MATERIALES.
Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan
mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega
de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entrega en el momento de
presentar una solicitud aprobada de manera apropiada.
46
3.1.11.2. CONSUMO DE MATERIALES.
Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de
costeo por órdenes de trabajo: la requisición de materiales.
Cualquier de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una
requisición de materiales aprobada por el gerente de producción o por el
supervisor de departamento. Cada formato de requisición muestra el número de la
orden de trabajo, el número de departamento, las cantidades y la descripción de
los materiales solicitados. El empleado ingresa el costo unitario y el costo total en
el formato de requisición.
3.1.11.3 COSTO DE LA MANO DE OBRA.
Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo por
órdenes de trabajo: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. Este
procedimiento provee mecánicamente un registro del total de horas trabajadas
cada día por cada empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para
el calculo y el registro de la nomina. El departamento de nómina determina la tasa
salarial del empleado. La suma del costo de mano de obra y las horas empleadas
en las diversas órdenes debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total
de horas de mano de obra para el periodo.
3.1.11.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.
Hay un documento fuente para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en
un sistema de costeo por órdenes de trabajo: la hoja de costos indirectos de
fabricación por departamento, que lleva cada departamento. Este es un libro
mayor auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricación.
47
3.1.11.5 HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO.
Una hoja de cotos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden
de trabajo procesada. La información de costos de los materiales directos y de la
mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los
resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por órdenes de
trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricación
se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de ventas y
administrativos.
3.1.11.6 UNIDADES DAÑADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE
DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO EN UN SISTEMA DE COSTEO POR
ÓRDENES DE TRABAJO.
Los términos unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y
material de desperdicio no son sinónimos y no deben utilizarse indistintamente.
Unidades dañadas. Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que se venden por su valor residual o que se descartan.
Unidades defectuosas. Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que deben reelaborarse con el fin de poder venderlas como
unidades buenas o como mercancía defectuosa.
Material de desecho. Materias primas que sobran del proceso de
producción y que no pueden reintegrarse a la producción para el mismo
propósito, pero que pueden utilizarse para un propósito o proceso de
producción diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
3.1.11.7 CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DAÑADAS.
En todos los sistemas de contabilidad de costos debe desarrollarse un sistema de
contabilización para los artículos dañados. Este sistema debe suministrar a la
48
gerencia información necesaria para determinar la naturaleza y la causa de las
unidades dañadas.
El deterioro es un aspecto importante en cualquier decisión de control y
planeación que se relacione con la producción.
Deterioro normal. El deterioro que se genera q pesar de los métodos de
producción eficientes se denomina deterioro normal, y sus costos se
consideran inevitables cuando se producen unidades buenas y son, por
tanto, tratados como un coto del producto.
Deterioro anormal. El deterioro en exceso de lo que se considera normal
para determinado proceso de producción se denomina deterioro anormal, el
cual se considera controlable por el personal de línea o de producción y
usualmente es el resultado de operaciones ineficientes.
3.1.11.8 CONTABILIZACION DE UNIDADES DEFECTUOSAS.
La diferencia entre unidades dañadas y unidades defectuosas es estas ultimas se
reelaboraron para ponerlas en condiciones de venta como unidades buenas o se
venden como mercancía defectuosa, en tanto que las unidades dañadas se
venden sin realizarse trabajo adicional.
Unidades defectuosas normales. La cantidad de unidades defectuosas en
cualquier proceso de producción específico que puede esperarse a pesar
de las operaciones eficientes se denomina unidades defectuosas normales.
Unidades defectuosas anormales. La cantidad de unidades defectuosas
que excede lo que se considera normal para una operación productiva
eficiente se denomina unidades defectuosas anormales. El costo total de
hacer de nuevo las unidades defectuosas anormales debe cargarse a una
cuenta de pérdida por unidades defectuosas anormales en vez de hacerlo a
la cuenta de inventario de trabajo en proceso, porque es el resultado de las
operaciones ineficientes y no debe hacer parte del costo del producto.
49
3.1.11.9 CONTABILIZACIÓN DE MATERIAL DE DESECHO.
Un sistema de contabilidad de costos debe proveer un método para costear y
controlar el desecho, como se hace para las unidades dañadas y defectuosas.
Cuando la cantidad de desechos producidos excede lo normal pude ser una señal
de ineficiencia.
3.1.11.10 CONTABILIZACIÓN DEL MATERIAL DE DESPERDICIO.
El costo de disponer materiales de desperdicio puede asignarse a todas lar
órdenes de trabajo o a órdenes de trabajo específicas. Los desperdicios que
exceden un nivel normal indican ineficiencia en alguna parte del proceso de
producción y sugieren que la gerencia emprenda una acción correctiva.
3.1.12 COSTEO POR OPERACIONES.
El costeo por operaciones es un sistema de acumulación de costos que contabiliza
los costos de manera similar a la de un sistema de costeo por órdenes de trabajo.
En un sistema de costeo por operaciones, los costos se acumulan por estaciones
de operación o de trabajo y se asignan a lotes individuales. Una estación de
operación se diseña con base en determinada función en un proceso de
producción.
3.1.13 COSTEO POR PROYECTOS.
Un proyecto es similar a un trabajo porque los costos se acumulan por proyectos u
órdenes de trabajo y cada producto se fabrica según las especificaciones del
cliente. El costeo por órdenes de trabajo se emplea usualmente en los procesos
de manufactura a corto plazo, como impresión; sin embargo, el costeo por
proyectos se utiliza a menudo cuando se espera que la producción tome meses o
años. La variación del programa es la diferencia entre el costo presupuestado del
trabajo programado a la fecha y el costo presupuestado del trabajo realizado a al
fecha.
50
3.1.14 EL LIBRO MAYOR DE FÁBRICA.
Para una firma manufacturera, con frecuencia es práctico incorporar un libro
mayor de fábrica en su sistema contable. El libro mayor de fábrica se utiliza
generalmente cuando las operaciones de manufactura son separadas de la oficina
principal o cuando la naturaleza de las operaciones requiere muchas cuentas
adicionales. El libro mayor de fábrica contiene solo los datos que se relacionan
con las operaciones de manufactura. Como características, las cuentas en el libro
mayor de fábrica incluyen inventario de materiales, inventario de trabajo en
proceso, control de costos indirectos de fabricación, costos indirectos de
fabricación aplicados e inventario de artículos terminados.
51
EJEMPLO DEL MÉTODO DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.
Datos:
“Fabrica de ropa S.A de C.V.” se dedica a maquilar pantalones de vestir, al
momento cuenta con 2 ordenes pendiente de producir, en el mes de enero 2011:
Orden 10 = 500 unidades.
Orden 11 = 400 unidades.
Se pide:
Asientos de diario mayor.
Estado de costo de producción y costo de lo vendido.
Estado de resultados.
Sus saldos contables al inicio del periodo son:
Almacén de materiales:
Material Cantidad Precio unitario Total
Telas 1200 mts. $30.00 $36000.00
Cierres 500 us. $10.00 $5000.00
Hilos 400 us $10.00 $4000.00
Tabla 3. 1. Método de órdenes de producción (Fuente: C.P.U Porfirio Santamaría).
Inventario de producción en proceso (orden 10):
Material directo = $12,000.00
Mano de obra directa =$4000.00
Costos indirectos de fabricación = $1000.00 = $17,000.00
Nota: La valuación de sus inventarios se efectúa por el método de PROMEDIOS,
PEPS y UEPS. Para realizar el prorrateo de sus costos indirectos de fabricación
se utilizan Horas – Hombre.
1) Se inicia el periodo cargando los saldos iniciales a sus cuentas respectivas.
2) Se compra material a crédito.
52
Material Cantidad Precio Unitario Total
Telas 1400 mts. $32.00 $44800.00
Cierres 500 us. $12.00 $6000.00
Hilos 400 us. $12.00 $4800.00
3) De la compra anterior se regresa al proveedor 200 metros de la tela por
encontrarse defectuosa.
4) Concentrado de materiales utilizados en la producción.
Telas Cierres Hilos
Orden 10 600 mts. 300 uds. 300 uds.
Orden 11 1000 mts. 400 uds. 400 uds.
5) Los sueldos de periodo ascendieron a: $12000.00
Orden 10 = 300 hr $10.00/hr = $3000.00
Orden 11 = 600 hr $10.00/hr = $6000.00
6) Durante el periodo se incurrieron en costos indirectos de fabricación $7000.00
7) Durante el periodo se detecto faltante en el almacén de materiales indirectos
(normal) $600.00
8) La depreciación del periodo respecto del activo fijo $2600.00
9) La amortización del periodo respecto al activo diferido $400.00
10) Durante el periodo se terminaron las órdenes 10 y 11.
11) Se venden las órdenes 10 y 11 con un costo adicional del 100% de su costo
de producción.
12) Se venden retazos de tela por $1800.00
13) Los gastos de venta del periodo ascendieron $24500.00
14) Los gastos de administración del periodo $19700.00
15) Ajuste del asiento de pérdidas y ganancias.
53
Promedios Ponderados.
1. Asientos del diario.
Asiento de apertura (A)
Almacén de MD $ 36.000,00
Almacén de MI $ 9.000,00
Varios $ 45.000,00
Inventario de Proceso de producción de MD
$ 12.000,00
Inventario de Proceso de producción de MI
$ 4.000,00
Inventario de Proceso de producción de CIF
$ 1.000,00
Varios $ 17.000,00
Asiento (1)
Producción en proceso de MD $ 12.000,00
Producción en proceso de MOD $ 4.000,00
Producción en proceso de CIF $ 1.000,00
Inventario de Proceso de producción de MD
$ 12.000,00
Inventario de Proceso de producción de MOD
$ 4.000,00
Inventario de Proceso de producción de CIF
$ 1.000,00
Asiento (2)
Almacén de MD $ 44.800,00
Almacén de MI $ 10.800,00
Proveedores $ 55.600,00
Asiento (3)
Proveedores $ 6.400,00
Almacén de MD $ 6.400,00
Asiento (4)
Producción en Proceso de producción de MD 10
$ 18.600,00
Producción en Proceso de producción de MD 11
$ 31.000,00
54
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 15.400,00
Almacén de MD $ 49.600,00
Almacén de MI $ 15.400,00
Asiento (5)
Producción en Proceso de producción de MOD 10
$ 3.000,00
Producción en Proceso de producción de MOD 11
$ 6.000,00
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 3.000,00
Sueldos y salarios $ 12.000,00
Asiento (6)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 7.000,00
Bancos $ 7.000,00
Asiento (7)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 600,00
Amortización de MI (Almacén de MI)
$ 600,00
Asiento (8)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 2.600,00
Depreciación Acumulada del Activo Fijo
$ 2.600,00
Asiento (9)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 400,00
Amortización de Activo diferido $ 400,00
Asiento (10)
Almacén de productos terminados $ 104.600,00
Orden 10 $ 48.266,67
Orden 11 $ 56.333,33
Producción en Proceso de producción de MD 10
$ 30.600,00
Producción en Proceso de producción de MD 11
$ 31.000,00
Producción en Proceso de producción de MOD 10
$ 7.000,00
Producción en Proceso de $
55
producción de MOD 11 6.000,00
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 30.000,00
Asiento (11)
Bancos $ 209.200,00
Ventas $ 209.200,00
Orden 10 $ 96.533,33
Orden 11 $ 112.666,67
Asiento (11a)
Costo de venta $ 104.600,00
Almacén de producto terminado Orden 10
$ 48.266,67
Almacén de Producto terminado Orden 11
$ 56.333,33
Asiento (12)
Bancos $ 1.800,00
Otros productos financieros $ 1.800,00
Asiento (13)
Gastos de venta $ 24.500,00
Banco $ 24.500,00
Asiento (14)
Gasto de administración $ 19.700,00
Banco $ 19.700,00
2. Valuación de inventario. Requisición Orden Material Cantidad Costo Unitario Subtotal Total
234 10 Telas 600 $ 31 $ 18.600 $ 18.600
234 10 Cierres 300 $ 11 $ 3.300
234 10 Hilos 300 $ 11 $ 3.300 $ 6.600
235 11 Telas 1000 $ 31 $ 31.000 $ 31.000
235 11 Cierres 400 $ 11 $ 4.400
235 11 Hilos 400 $ 11 $ 4.400 $ 8.800
56
45000
17000
62000
Varios
Telas
Inventario Inicial 1200 $ 30,00 $ 36.000,00
Compra 1 1200 $ 32,00 $ 38.400,00
2400
$ 31,00
Cierres
Inventario Inicial 500 $ 10,00 $ 5.000,00
Compra 1 500 $ 12,00 $ 6.000,00
1000
$ 11,00
Hilos
Inventario Inicial 400 $ 10,00 $ 4.000,00
Compra 1 400 $ 12,00 $ 4.800,00
800
$ 11,00
3. Cuentas T.
36000 6400
44800 49600
80800 56000
24800
Almacén de MD
Inventario de Proceso de producción de MD
12000
0
12000
Inventario de Proceso de producción de MOD
4000 4000
0
Inventario de Proceso de producción de CIF
1000 1000
0
6400 55600
49200
Proveedores
12000
18600
30600
Producción en Proceso (MD) 10
4000
3000
7000
Producción en Proceso (MOD) 10
Almacén de MI
9000 15400
10800 600
19800 16000
3800
57
31000
Producción en Proceso (MD) 11
6000
Producción en Proceso (MOD) 11
4. Calculo de los costos.
Orden Costo total MD MOD CIF
10 $ 17.000,00 $ 12.000,00 $ 4.000,00 $ 1.000,00
10 $ 31.266,67 $ 18.600,00 $ 3.000,00 $ 9.666,67
11 $ 56.333,33 $ 31.000,00 $ 6.000,00 $ 19.333,33
Total $ 104.600,00 $ 61.600,00 $ 13.000,00 $ 30.000,00
CIF $30.000,00 - $1.000,00 = $29.000,00
1000
15400
3000
7000
600
2600
400
30000
Producción en proceso de CIF
12000
Sueldos y salarios
209200 7000
1800 24500
19700
211000 51200
159800
Bancos
600
Amortización de MI (Almacén de MI)
1800
Otros productos financieros
24500
Gastos de venta
19700
Gasto de administración
Venta
Orden 10 300 10,00$ 3.000,00$ 32,22$ 9.666,67$ 96,53$ 193,07$ 500,00$ 96.533,33$
Orden 11 600 10,00$ 6.000,00$ 32,22$ 19.333,33$ 140,83$ 281,67$ 400,00$ 112.666,67$
900 9.000,00$ 29.000,00$ 209.200,00$
Unidades a venderCostos unitarios
58
5. Estado de costo de producción y de lo vendido.
6. Ajuste de pérdidas y ganancias.
Inventario en proceso de producción
Material Directo 12.000,00$
Mano de Obra 4.000,00$
Costos indirectos de fabricación 1.000,00$ 17.000,00$
Material directo utilizado
Inventario Inicial (MD) 36.000,00$
Compra de MD 44.800,00$
Devoluciones sobre compra 6.400,00$
Compras netas 38.400,00$
Total de Materias disponibles 74.400,00$
Inventario Final (MD) 24.800,00$ 49.600,00$
MOD Utilizada 9.000,00$
Costos primos 58.600,00$
CIF en el periodo 29.000,00$
Costos de producción del periodo 87.600,00$
Inventario de artículos terminados 104.600,00$
Costo de lo vendido 104.600,00$
Estado de costo de producción y de lo vendido
Ventas 209.200,00$
Costo de venta 104.600,00$
Utilidad marginal 104.600,00$
Gastos de venta 24.500,00$
Gastos de administración 19.700,00$ 44.200,00$
Utilidad de operación 60.400,00$
Otros productos financieros 1.800,00$
Utilidad antes de impuesto 62.200,00$
ISR (30%) 18.660,00$
PTU (10%) 6.220,00$ 24.880,00$
Utilidad neta 37.320,00$
Ajuste de perdidas y ganancias
59
PEPS.
1. Asientos del diario.
Asiento de apertura (A)
Almacén de MD $ 36.000,00
Almacén de MI $ 9.000,00
Varios $ 45.000,00
Inventario de Proceso de producción de MD
$ 12.000,00
Inventario de Proceso de producción de MI
$ 4.000,00
Inventario de Proceso de producción de CIF
$ 1.000,00
Varios $ 17.000,00
Asiento (1)
Producción en proceso de MD $ 12.000,00
Producción en proceso de MOD $ 4.000,00
Producción en proceso de CIF $ 1.000,00
Inventario de Proceso de producción de MD
$ 12.000,00
Inventario de Proceso de producción de MOD
$ 4.000,00
Inventario de Proceso de producción de CIF
$ 1.000,00
Asiento (2)
Almacén de MD $ 44.800,00
Almacén de MI $ 10.800,00
Proveedores $ 55.600,00
Asiento (3)
Proveedores $ 6.400,00
Almacén de MD $ 6.400,00
Asiento (4)
Producción en Proceso de producción de MD 10
$ 18.000,00
Producción en Proceso de producción de MD 11
$ 30.800,00
Producción en Proceso de $
60
producción de CIF 15.000,00
Almacén de MD $ 48.800,00
Almacén de MI $ 15.000,00
Asiento (5)
Producción en Proceso de producción de MOD 10
$ 3.000,00
Producción en Proceso de producción de MOD 11
$ 6.000,00
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 3.000,00
Sueldos y salarios $ 12.000,00
Asiento (6)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 7.000,00
Bancos $ 7.000,00
Asiento (7)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 600,00
Amortización de MI (Almacén de MI)
$ 600,00
Asiento (8)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 2.600,00
Depreciación Acumulada del Activo Fijo
$ 2.600,00
Asiento (9)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 400,00
Amortización de Activo diferido $ 400,00
Asiento (10)
Almacén de productos terminados $ 103.400,00
Orden 10 $ 47.533,33
Orden 11 $ 55.866,67
Producción en Proceso de producción de MD 10
$ 30.000,00
Producción en Proceso de producción de MD 11
$ 30.800,00
Producción en Proceso de producción de MOD 10
$ 7.000,00
Producción en Proceso de producción de MOD 11
$ 6.000,00
Producción en Proceso de $
61
producción de CIF 29.600,00
Asiento (11)
Bancos $ 206.800,00
Ventas
$ 206.800,00
Orden 10 $ 95.066,67
Orden 11
$ 111.733,33
Asiento (11a)
Costo de venta $ 103.400,00
Almacén de producto terminado Orden 10
$ 47.533,33
Almacén de Producto terminado Orden 11
$ 55.866,67
Asiento (12)
Bancos $ 1.800,00
Otros productos financieros $ 1.800,00
Asiento (13)
Gastos de venta $ 24.500,00
Banco $ 24.500,00
Asiento (14)
Gasto de administración $ 19.700,00
Banco $ 19.700,00
2. Valuación de inventario.
Requisición Orden Material Cantidad Costo Unitario Subtotal Total
234 10 Telas 600 30,00$ 18.000$ 18.000$
234 10 Cierres 300 10,00$ 3.000$
234 10 Hilos 300 10,00$ 3.000$ 6.000$
235 11 Telas 1000 32,00$ 30.800$ 30.800$
235 11 Cierres 400 12,00$ 4.400$
235 11 Hilos 400 12,00$ 4.600$ 9.000$
62
3. Cuentas T.
Telas
Inventario Inicial 1200 30,00$ 36.000,00$ 600 18.000,00$
Compra 1 1200 32,00$ 38.400,00$ 600 18.000,00$
400 12.800,00$
Cierres 1000 30.800,00$
Inventario Inicial 500 10,00$ 5.000,00$ 200 2.000,00$
Compra 1 500 12,00$ 6.000,00$ 200 2.400,00$
Hilos
Inventario Inicial 400 10,00$ 4.000,00$ 100 1.000,00$
Compra 1 400 12,00$ 4.800,00$ 300 3.600,00$
400 4.600,00$
36000 6400
44800 48800
80800 55200
25600
Almacén de MD
9000 15000
10800 600
19800 15600
4200
Almacén de MI
45000
17000
62000
Varios
Inventario de Proceso de producción de MD
12000
0
12000
Inventario de Proceso de producción de MOD
4000 4000
0
0
Inventario de Proceso de producción de CIF
1000 1000 6400 55600
49200
Proveedores
12000
18000
30000
Producción en Proceso (MD) 10
4000
3000
7000
Producción en Proceso (MOD) 10
63
4. Calculo de los costos.
CIF = $29.600,00 - $1.000,00 = $28.600,00
1000
15000
3000
7000
600
2600
400
29600
Producción en proceso de CIF
30800
Producción en Proceso (MD) 11
6000
Producción en Proceso (MOD) 11
12000
Sueldos y salarios
206800 7000
1800 24500
19700
208600 51200
157400
Bancos
600
Amortización de MI (Almacén de MI)
1800
Otros productos financieros
24500
Gastos de venta
19700
Gasto de administración
Orden Costo total MD MOD CIF
10 17.000,00$ 12.000,00$ 4.000,00$ 1.000,00$
10 30.533,33$ 18.000,00$ 3.000,00$ 9.533,33$
11 55.866,67$ 30.800,00$ 6.000,00$ 19.066,67$
Total 103.400,00$ 60.800,00$ 13.000,00$ 29.600,00$
Venta
Orden 10 300 10,00$ 3.000,00$ 31,78$ 9.533,33$ 95,07$ 190,13$ 500,00$ 95.066,67$
Orden 11 600 10,00$ 6.000,00$ 31,78$ 19.066,67$ 139,67$ 279,33$ 400,00$ 111.733,33$
900 9.000,00$ 28.600,00$ 206.800,00$
Unidades a venderCostos unitarios
64
5. Estado de costo de producción y de lo vendido.
6. Ajuste de pérdidas y ganancias.
Inventario en proceso de producción
Material Directo 12.000,00$
Mano de Obra 4.000,00$
Costos indirectos de fabricación 1.000,00$ 17.000,00$
Material directo utilizado
Inventario Inicial (MD) 36.000,00$
Compra de MD 44.800,00$
Devoluciones sobre compra 6.400,00$
Compras netas 38.400,00$
Total de Materias disponibles 74.400,00$
Inventario Final (MD) 25.600,00$ 48.800,00$
MOD Utilizada 9.000,00$
Costos primos 57.800,00$
CIF en el periodo 28.600,00$
Costos de producción del periodo 86.400,00$
Inventario de artículos terminados 103.400,00$
Costo de lo vendido 103.400,00$
Estado de costo de producción y de lo vendido
Ventas 206.800,00$
Costo de venta 103.400,00$
Utilidad marginal 103.400,00$
Gastos de venta 24.500,00$
Gastos de administración 19.700,00$ 44.200,00$
Utilidad de operación 59.200,00$
Otros productos financieros 1.800,00$
Utilidad antes de impuesto 61.000,00$
ISR (30%) 18.300,00$
PTU (10%) 6.100,00$ 24.400,00$
Utilidad neta 36.600,00$
Ajuste de perdidas y ganancias
65
UEPS.
1. Asientos del diario.
Asiento de apertura (A)
Almacén de MD $ 36.000,00
Almacén de MI $ 9.000,00
Varios $ 45.000,00
Inventario de Proceso de producción de MD
$ 12.000,00
Inventario de Proceso de producción de MI
$ 4.000,00
Inventario de Proceso de producción de CIF
$ 1.000,00
Varios $ 17.000,00
Asiento (1)
Producción en proceso de MD $ 12.000,00
Producción en proceso de MOD $ 4.000,00
Producción en proceso de CIF $ 1.000,00
Inventario de Proceso de producción de MD
$ 12.000,00
Inventario de Proceso de producción de MOD
$ 4.000,00
Inventario de Proceso de producción de CIF
$ 1.000,00
Asiento (2)
Almacén de MD $ 44.800,00
Almacén de MI $ 10.800,00
Proveedores $ 55.600,00
Asiento (3)
Proveedores $ 6.400,00
Almacén de MD $ 6.400,00
Asiento (4)
Producción en Proceso de producción de MD 10
$ 19.200,00
Producción en Proceso de producción $
66
de MD 11 31.200,00
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 15.800,00
Almacén de MD $ 50.400,00
Almacén de MI $ 15.800,00
Asiento (5)
Producción en Proceso de producción de MOD 10
$ 3.000,00
Producción en Proceso de producción de MOD 11
$ 6.000,00
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 3.000,00
Sueldos y salarios $ 12.000,00
Asiento (6)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 7.000,00
Bancos $ 7.000,00
Asiento (7)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 600,00
Amortización de MI (Almacén de MI) $ 600,00
Asiento (8)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 2.600,00
Depreciación Acumulada del Activo Fijo
$ 2.600,00
Asiento (9)
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 400,00
Amortización de Activo diferido $ 400,00
Asiento (10)
Almacén de productos terminados $ 105.800,00
Orden 10 $ 49.000,00
Orden 11 $ 56.800,00
Producción en Proceso de producción de MD 10
$ 31.200,00
Producción en Proceso de producción de MD 11
$ 31.200,00
67
Producción en Proceso de producción de MOD 10
$ 7.000,00
Producción en Proceso de producción de MOD 11
$ 6.000,00
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 30.400,00
Asiento (11)
Bancos $ 211.600,00
Ventas $ 211.600,00
Orden 10 $ 98.000,00
Orden 11 $ 113.600,00
Asiento (11a)
Costo de venta $ 105.800,00
Almacén de producto terminado Orden 10
$ 49.000,00
Almacén de Producto terminado Orden 11
$ 56.800,00
Asiento (12)
Bancos $ 1.800,00
Otros productos financieros $ 1.800,00
Asiento (13)
Gastos de venta $ 24.500,00
Banco $ 24.500,00
Asiento (14)
Gasto de administración $ 19.700,00
Banco $ 19.700,00
2. Valuación de inventario.
Requisición Orden Material Cantidad Costo Unitario Subtotal Total
234 10 Telas 600 32,00$ 19.200$ 19.200$
234 10 Cierres 300 12,00$ 3.600$
234 10 Hilos 300 12,00$ 3.600$ 7.200$
235 11 Telas 1000 32,00$ 31.200$ 31.200$
235 11 Cierres 400 10,00$ 4.400$
235 11 Hilos 400 10,00$ 4.200$ 8.600$
68
3. Cuentas T.
Telas
Inventario Inicial 1200 30,00$ 36.000,00$ 600 19.200,00$
Compra 1 1200 32,00$ 38.400,00$ 600 19.200,00$
400 12.000,00$
Cierres 1000 31.200,00$
Inventario Inicial 500 10,00$ 5.000,00$ 200 2.400,00$
Compra 1 500 12,00$ 6.000,00$ 200 2.000,00$
400 4.400,00$
Hilos
Inventario Inicial 400 10,00$ 4.000,00$ 100 1.200,00$
Compra 1 400 12,00$ 4.800,00$ 300 3.000,00$
400 4.200,00$
36000 6400
44800 50400
80800 56800
24000
Almacén de MD
9000 15800
10800 600
19800 16400
3400
Almacén de MI
45000
17000
62000
Varios
0
12000
Inventario de Proceso de producción de MD
12000
Inventario de Proceso de producción de MOD
4000 4000
0
Inventario de Proceso de producción de CIF
1000 1000
0
6400 55600
49200
Proveedores
12000
19200
31200
Producción en Proceso (MD) 10
4000
3000
7000
Producción en Proceso (MOD) 10
69
4. Calculo de los costos.
CIF= $30.400,00 - $1.000,00 = $29.400,00
1000
15800
3000
7000
600
2600
400
30400
Producción en proceso de CIF
31200
Producción en Proceso (MD) 11
6000
Producción en Proceso (MOD) 11
12000
Sueldos y salarios
211600 7000
1800 24500
19700
213400 51200
162200
Bancos
600
Amortización de MI (Almacén de MI)
1800
Otros productos financieros
24500
Gastos de venta
19700
Gasto de administración
Orden Costo total MD MOD CIF
10 17.000,00$ 12.000,00$ 4.000,00$ 1.000,00$
10 32.000,00$ 19.200,00$ 3.000,00$ 9.800,00$
11 56.800,00$ 31.200,00$ 6.000,00$ 19.600,00$
Total 105.800,00$ 62.400,00$ 13.000,00$ 30.400,00$
Venta
Orden 10 300 10,00$ 3.000,00$ 32,67$ 9.800,00$ 98,00$ 196,00$ 500,00$ 98.000,00$
Orden 11 600 10,00$ 6.000,00$ 32,67$ 19.600,00$ 142,00$ 284,00$ 400,00$ 113.600,00$
900 9.000,00$ 29.400,00$ 211.600,00$
Unidades a venderCostos unitarios
70
5. Estado de costo de producción y de lo vendido.
6. Ajuste de pérdidas y ganancias.
Inventario en proceso de producción
Material Directo 12.000,00$
Mano de Obra 4.000,00$
Costos indirectos de fabricación 1.000,00$ 17.000,00$
Material directo utilizado
Inventario Inicial (MD) 36.000,00$
Compra de MD 44.800,00$
Devoluciones sobre compra 6.400,00$
Compras netas 38.400,00$
Total de Materias disponibles 74.400,00$
Inventario Final (MD) 24.000,00$ 50.400,00$
MOD Utilizada 9.000,00$
Costos primos 59.400,00$
CIF en el periodo 29.400,00$
Costos de producción del periodo 88.800,00$
Inventario de artículos terminados 105.800,00$
Costo de lo vendido 105.800,00$
Estado de costo de producción y de lo vendido
Ventas 211.600,00$
Costo de venta 105.800,00$
Utilidad marginal 105.800,00$
Gastos de venta 24.500,00$
Gastos de administración 19.700,00$ 44.200,00$
Utilidad de operación 61.600,00$
Otros productos financieros 1.800,00$
Utilidad antes de impuesto 63.400,00$
ISR (30%) 19.020,00$
PTU (10%) 6.340,00$ 25.360,00$
Utilidad neta 38.040,00$
Ajuste de perdidas y ganancias
71
EJERCICIO DE COSTEO POR ÓRDENES I) Realiza el costeo de los siguientes productos por el método de órdenes Datos: “Mueblería de Lujo S.A. de C.V.” se dedica a fabricar muebles exclusivos al momento cuenta con 3 órdenes pendientes de surtir: Orden 35= 500 sillas Orden 36= 200 sillones Orden 37= 100 mesas Sus saldos contables al inicio del periodo son: Almacén de materiales:
Material Cantidad Precio unitario Total
Tablas 800 tablas $ 150
Clavos 10 kgs 40
Pegante 10 botes 60
Lijas 50 unidades 5
Inventario de producción en proceso (Orden 35) Inventario de producción en proceso (Orden 36):
Material directo= $ 22,500 Material directo= $ 15,000 Mano de obra directa= 12,000 Mano de obra directa= 8,000 Costos indirectos de fabricación= 10,000 Costos indirectos de fabricación= 5,000 NOTA: La valuación de sus inventarios se efectúa por el método de PROMEDIOS. Para realizar el prorrateo
de sus costos indirectos de fabricación se utilizan Horas-Hombre. 1) Se inicia el periodo cargando los saldos iniciales a sus cuentas respectivas. 2) Se compra material a contado:
Material Cantidad Precio unitario Total
Tablas 650 tablas $ 160
Clavos 10 kgs 46
Pegante 10 botes 66
Lijas 40 unidades 5
3) De la compra anterior se regresa al proveedor 100 tablas por no cumplir la calidad requerida. 4) Concentrado de materiales utilizados en la producción:
Requisición Orden Material Tablas/unid Precio unitario
Parcial Total
765 35 Tablas 100 tablas
765 36 Tablas 200 tablas
765 37 Tablas 400 tablas
765 35, 36, 37 Clavos 12 kgs
765 35, 36, 37 Pegante 12 botes
765 35, 36, 37 Lijas 70 unidades
5) Los sueldos de periodo ascendieron a: $ 84,000 Orden 35= 600 hrs $ 20 p/hr = $ 12,000 Orden 36= 1,200 hrs $ 20 p/hr = 24,000 Orden 37= 1,200 hrs $ 20 p/hr = 24,000 La diferencia es mano de obra indirecta.
6) Durante el periodo se incurrieron en costos indirectos de fabricación $ 19,234 7) Durante el periodo se terminaron las ordenes 35, 36 8) Se venden las órdenes 35 con un costo adicional del 80% de su costo de producción.
Se pide: - Asientos de diario - Asientos de mayor - Calcular costos unitarios - Estado de costos de producción y de lo vendido - Estado de resultado
72
1. Asientos de diario.
Asiento de apertura (A)
Almacén de MD $ 120.000,00
Almacén de MI
$ 1.250,00
Varios
$ 121.250,00
Inventario de proceso de producción MD (Orden 35)
$ 22.500,00
Inventario de proceso de producción MOD (Orden 35)
$ 12.000,00
Inventario de proceso de producción de CIF (Orden 35)
$ 10.000,00
Varios
$ 44.500,00
Inventario de proceso de producción MD (Orden 36)
$ 15.000,00
Inventario de proceso de producción MOD (Orden 36)
$ 8.000,00
Inventario de proceso de producción de CIF (Orden 36)
$ 5.000,00
Varios
$ 28.000,00
Asiento (1) Producción en proceso de MD (Orden 35)
$ 22.500,00
Producción en proceso de MOD (Orden 35)
$ 12.000,00
Producción en proceso de CIF (Orden 35)
$ 10.000,00
Inventario de proceso de producción MD (Orden 35)
$ 22.500,00
Inventario de proceso de producción MOD (Orden 35)
$ 12.000,00
Inventario de proceso de producción de CIF (Orden 35)
$ 10.000,00
Producción en proceso de MD (Orden 36)
$ 15.000,00
Producción en proceso de MOD (Orden 36)
$ 8.000,00
Producción en proceso de CIF (Orden 36)
$ 5.000,00
Inventario de proceso de producción MD (Orden 36)
$ 15.000,00
73
Inventario de proceso de producción MOD (Orden 36)
$ 8.000,00
Inventario de proceso de producción de CIF (Orden 36)
$ 5.000,00
Asiento (2)
Almacén de MD $ 104.000,00
Almacén de MI
$ 1.320,00
Bancos
$ 105.320,00
Asiento (3)
Bancos $ 16.000,00
Almacén de MD
$ 16.000,00
Asiento (4) Producción en Proceso de producción de MD(Orden 35)
$ 15.407,41
Producción en Proceso de producción de MD (Orden 36)
$ 30.814,81
Producción en Proceso de producción de MD (Orden 37)
$ 61.629,63
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 1.622,00
Almacén de MD
$ 107.851,85
Almacén de MI
$ 1.622,00
Asiento (5) Producción en Proceso de producción de MOD (Orden 35)
$ 12.000,00
Producción en Proceso de producción de MOD (Orden 36)
$ 24.000,00
Producción en Proceso de producción de MOD (Orden 37)
$ 24.000,00
Producción en Proceso de producción de CIF
$ 24.000,00
Sueldos y salarios
$ 84.000,00
Asiento (6) Producción en Proceso de producción de CIF
$ 19.234,00
Bancos
$ 19.234,00
Asiento (7)
74
Almacén de productos terminados $ 181.635,82
Orden 35
$ 80.878,61
Orden 36
$ 100.757,21
Inventario en proceso de producción (Orden 37)
$ 103.572,03
Producción en proceso MD (Orden 35)
$ 37.907,41
Producción en proceso MD (Orden 36)
$ 45.814,81
Producción en proceso MD (Orden 37)
$ 61.629,63
Producción en proceso MOD (Orden 35)
$ 24.000,00
Producción en proceso MOD (Orden 36)
$ 32.000,00
Producción en proceso MD (Orden 37)
$ 24.000,00
Producción en proceso CIF
$ 59.856,00
Asiento (8)
Bancos $ 145.581,49
Ventas (Orden 35)
$ 145.581,49
Asiento (8a)
Costo de venta $ 80.878,61
Almacén de productos terminados
$ 80.878,61
75
2. Valuación de inventarios y cálculo de costos.
Material Cantidad Precio unitario Total
Tablas 800 $ 150,00 $ 120.000,00
Clavos (Kg) 10 $ 40,00 $ 400,00
Pegante (Botes) 10 $ 60,00 $ 600,00
Lijas (Unidades) 50 $ 5,00 $ 250,00
Material Cantidad Precio unitario Total
Tablas 650 $ 160,00 $ 104.000,00
Clavos 10 $ 46,00 $ 460,00
Pegante 10 $ 66,00 $ 660,00
Lijas 40 $ 5,00 $ 200,00
Requisición Orden Material Tablas/unid Precio unitario Parcial Total
765 35 Tablas 100 $ 154,07 $ 15.407,41 $ 15.407,41
765 36 Tablas 200 $ 154,07 $ 30.814,81 $ 30.814,81
765 37 Tablas 400 $ 154,07 $ 61.629,63 $ 61.629,63
765 35, 36, 37 Clavos 12 $ 43,00 $ 516,00
765 35, 36, 37 Pegante 12 $ 63,00 $ 756,00
765 35, 36, 37 Lijas 70 $ 5,00 $ 350,00 $ 1.622,00
Tablas Cantidad Precio Unitario
Total Inventario Inicial 800 $ 150,00 $ 120.000,00 Compra 1 550 $ 160,00 $ 88.000,00 Total 1350
$ 208.000,00 $ 154,07
Clavos Cantidad Precio Unitario
Total Inventario Inicial 10 $ 40,00 $ 400,00 Compra 1 10 $ 46,00 $ 460,00 Total 20
$ 860,00 $ 43,00
76
Pegante Cantidad Precio Unitario
Total Inventario Inicial 10 $ 60,00 $ 600,00 Compra 1 10 $ 66,00 $ 660,00 Total 20
$ 1.260,00 $ 63,00
Lijas Cantidad Precio Unitario
Total Inventario Inicial 50 $ 5,00 $ 250,00 Compra 1 40 $ 5,00 $ 200,00 Total 90
$ 450,00 $ 5,00
Total horas $20/Hora
Orden 35 600 $ 20,00 $ 12.000,00 Orden 36 1200 $ 20,00 $ 24.000,00 Orden 37 1200 $ 20,00 $ 24.000,00 $ 60.000,00
Total de sueldo y salarios $84.000,00
CIF $24.000,00
Orden Costo total MD MOD CIF
Orden 35 $ 44.500,00 $ 22.500,00 $ 12.000,00 $ 10.000,00
Orden 35 $ 36.378,61 $ 15.407,41 $ 12.000,00 $ 8.971,20
Orden 36 $ 28.000,00 $ 15.000,00 $ 8.000,00 $ 5.000,00
Orden 36 $ 72.757,21 $ 30.814,81 $ 24.000,00 $ 17.942,40
Orden 37 $ 103.572,03 $ 61.629,63 $ 24.000,00 $ 17.942,40
Total $ 285.207,85 $ 145.351,85 $ 80.000,00 $ 59.856,00
CIF $59.856,00-$10000-$5000= $44.856,00
Total horas $20/Hora Unidades Costos unitarios Costo Venta Venta final
Orden 35 600 20,00$ 12.000,00$ 14,95$ 8.971,20$ 500 161,76$ 80.878,61$ 291,16$ 145.581,49$
Orden 36 1200 20,00$ 24.000,00$ 14,95$ 17.942,40$ 200 503,79$ 100.757,21$
Orden 37 1200 20,00$ 24.000,00$ 14,95$ 17.942,40$ 100 1.035,72$ 103.572,03$
3000 60.000,00$ 44.856,00$
77
3. Asientos de mayor.
120000 16000
104000 107851,852
224000 123851,852
100148,148
Almacén de MD
1250 1622
1320
2570
2570
Almacén de MI
121250
44500
28000
193750
Varios
0
Inventario de Proceso de producción de MD (Orden 35)
22500 22500
0
Inventario de Proceso de producción de MI (Orden 35)
12000 12000
Inventario de Proceso de producción de CIF (Orden 35)
10000 10000
0
0
Inventario de Proceso de producción de MD (Orden 36)
15000 15000
Inventario de Proceso de producción de MI (Orden 36)
8000 8000
0
78
Inventario de Proceso de producción de CIF (Orden 36)
5000 5000
0
Producción en proceso de MD (Orden 35)
22500
15407,40741
37907,40741
24000
Producción en proceso de MOD (Orden 35)
12000
12000
10000
5000
1622
24000
19234
59856
Producción en proceso de CIF
Producción en proceso de MD (Orden 36)
15000
30814,81481
45814,81481
Producción en proceso de MOD (Orden 36)
8000
24000
32000
61629,62963
Producción en proceso de MD (Orden 37)
61629,62963
Producción en proceso de MOD (Orden 37)
24000
24000
84000
84000
Sueldos y salarios
79
4. Estado de costo de producción y de lo vendido.
16000 105320
19234
124554
Bancos
145581,493
Ventas
80878,6074
Costo de ventas
Almacén de productos terminados
181635,8222 80878,60741
100757,2148
Inventario en proceso de producción (Orden 37)
103572,0296
Inventario en proceso de producción
Material Directo (Orden 35) 22.500,00$
Mano de Obra (Orden 35) 12.000,00$
Costos indirectos de fabricación (Orden 35) 10.000,00$ 44.500,00$
Material Directo (Orden 36) 15.000,00$
Mano de Obra (Orden 36) 8.000,00$
Costos indirectos de fabricación (Orden 36) 5.000,00$ 28.000,00$
Material directo utilizado
Inventario Inicial (MD) $ 120.000,00
Compra de MD 104.000,00$
Devoluciones sobre compra 16.000,00$
Compras netas 88.000,00$
Total de Materias disponibles 208.000,00$
Inventario Final (MD) 100.148,15$ 107.851,85$
MOD Utilizada 60.000,00$
Costos primos 167.851,85$
CIF en el periodo 44.856,00$
Costos de producción del periodo 212.707,85$
Costo de producción 285.207,85$
Inventario Inicial de artículos terminados 181.635,82$
Inventario Final de articulos terminados 100.757,21$
Inventario en proceso de producción (Orden 37) 103.572,03$
Costo de ventas 80.878,61$
Estado de costo de producción y de lo vendido
80
5. Ajuste de pérdidas y ganancias.
Ventas 145.581,49$
Costo de venta 80.878,61$
Utilidad marginal 64.702,89$
Utilidad antes de impuesto
ISR (30%) 19.410,87$
PTU (10%) 6.470,29$
Utilidad neta 38.821,73$
Ajuste de perdidas y ganancias
81
UNIDAD IV SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS.
La principal característica de un sistema de costos por procesos es la existencia
de una producción continua donde no es posible identificar un lote de producción,
además toda la producción pasa por el mismo proceso.
Un proceso productivo es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace
un trabajo específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se usan
son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, función y
operación.
En el sistema de costeo por procesos, dos métodos dan cuenta de los costos del
inventario inicial.
1. Costeo por Costo Promedio Ponderado: Promediamos los costos del
periodo anterior necesarios para llevar el inventario inicial a un estado
semiterminado con los costos del periodo en curso para llegar a un costo
unitario. Las unidades que se encuentran en el inventario inicial reciben el
mismo costo unitario que las unidades empezadas y terminadas durante el
periodo; de tal modo, todas las unidades transferidas tienen un costo
unitario idéntico.
2. Costeo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS). El método
PEPS separa el costo de las unidades terminadas del inventario inicial del
costo de las unidades empezadas y terminadas durante el periodo.
Suponemos que primeramente el costo del inventario inicial fluye hacia
fuera de la producción en proceso. El costo de los productos transferidos
contiene el costo de los productos terminados que estaban en el inventario
inicial y el costo de los productos que se empezaron y que se terminaron
durante el periodo actual. Valuamos el inventario final de producción en
proceso al costo unitario de la producción actual para el periodo. Dividir los
costos de producción ocurridos durante el periodo actual entre las
82
unidades equivalentes solo determina el costo unitario de la producción
actual.
4.1 CARACTERÍSTICAS.
1. La corriente de producción es continua, en masa, uniforme y rígida.
2. La transformación de las materias primas se realiza a través de uno o más
procesos consecutivos y los costos se acumulan en el proceso a que
correspondan.
3. El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de la producción
acumulado, entre las unidades equivalentes producidas de cada tipo de
artículos lo que origina:
El cálculo del costo es por promedios.
Existe un control más global de los costos de producción.
Cuando queda producción en proceso de transformación al final del
periodo, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay
que determinar su equivalencia en unidades terminadas.
4. La producción es uniforme en cuanto al artículo o unidades.
5. No es posible identificar en cada unidad producida los elementos del costo.
6. Se determinan costos promediados por procesos de operación, y el
volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias tales
como: kilo, litros, toneladas, metros, etc.
7. Es un sistema más económico contable y administrativamente.
8. Los procesos son continuos, ininterrumpidos y cada uno representa una
transformación parcial, por lo que el producto va pasado sucesivamente de
un proceso a otro hasta llegar al almacén d artículos terminados.
9. La producción se inicia sin que necesariamente existen pedidos u órdenes
específicas.
83
10. Es requisito fundamental referirse aun periodo de costos para poder
determinar el costo unitario del artículo.
4.2 PROBLEMAS DE COSTOS POR PROCESO.
Primero: Determinar una unidad para cada proceso, lo que no
necesariamente es igual para todos los procesos.
Segundo: Determinar la producción equivalente, lo que es igual a las
unidades terminadas más las unidades en proceso multiplicadas por su
grado de avance (o porcentaje de terminación).
Tercero: Existe el problema de las unidades perdidas.
Cuarto: Hay que tomar inventarios periódicos (diarios, mensuales, etc.) en
todos los procesos de inventarios iniciales y finales.
4.3 CINCO PASOS BÁSICOS PARA RESOLVER PROBLEMAS DE COSTOS POR PROCESOS.
Primero: Determinar el flujo físico de unidades, por lo que es esencial
comprender el ciclo productivo, se recomienda elaborar diagramas de
procesos.
Segundo: Calcular las unidades equivalentes.
Tercero: Calcular los costos totales (M.D., M.O.D., GIF).
Cuarto: Cálculo de los costos por unidad equivalente.
Quinto: Determinar el costo de producción y de inventarios.
84
Ejercicio de Costos
Método: Procesos de Producción
Datos:
King Company, produce muñecos en dos departamentos, en el depto. A produce todas las partes del
muñeco y el depto. B realiza el ensamblé. Presenta los siguientes datos comprendidos en el periodo del
01 de enero al 31 de enero de 2011:
- Saldo de inicial de materia prima:
o Material directo = 150 kg $ 110 c/u= $ 16,500
o Material indirecto = 10 kg $ 60 c/u = $
- El 01 de enero se inicio con una producción de 60, 000 muñecos, en el departamento “A”
- Durante el periodo fueron transferidos al departamento “B” 46,000 muñecos
- Durante el periodo fueron trasferidos al almacén de productos terminados 40,000 muñecos
- Los grados de avance de las unidades que quedaron en proceso:
Departamento “A” Departamento “B”
MD =100% MD =
MOD = 40% MOD = 33.33%
CIF = 40% CIF = 33.33%
- El 01 de enero se adquirió a crédito:
o 150 kg de material directo $ 130 c/u
o 10 kg de material indirecto $ 66 c/u
- El 01 de enero se envía al departamento “A”
o 260 kg de material directo
o 15 kg de material indirecto
- Los sueldos del periodo ascendieron:
Departamento “A” Departamento “B”
MOD = $36,120 MOD = $ 35,700
MOI = $ 20,000 MOI = $ 25,000
- Durante el periodo se pagaron gastos varios indirectos:
o Departamento “A” $ 8,627
o Departamento “B” $ 4,920
- Durante el periodo:
Departamento “A” Departamento “B”
Depreciación = $ 3,500 Depreciación = $ 1,500
Amortización = $1,500 Amortización = $ 500
- Durante el periodo se vendieron a contado 30, 000 muñecos a $ 6 c/u a contado
Se pide: Asientos de diario y mayor
Cálculos de costos unitarios
Unidades equivalentes
Estado de costo de producción y costo de lo vendido
Estado de resultado
85
Departamento A Departamento B
Unidades:
Unidades iniciadas en el periodo 60,000
Unidades recibidas del depto. A 46,000
Unidades transferidas al depto. B 46,000
Unidades transferidas al inventario de artículos terminados 40,000
Unidades finales en procesos:
Depto. A:
Materiales directos: 100 % de avance
Mano de obra directa y costos indirectos fabricación 40 %
Depto. B:
Mano de obra directa y costos indirectos fabricación 33.33 %
Costos incurridos:
Materiales directos $ 31,200 $ ---- 0 ----
Mano de obra directa 36,120 35,700
Costos indirectos de fabricación 34,572 31,920
SOLUCION:
Departamento A
M.D M.O.D. C.I.F
Unidades:
Unidades iniciadas en el periodo 60,000 60,000 60,000
Unidades terminadas y transferidas al depto. B 46,000 46,000 46,000
Unidades en proceso de producción 14,000 14,000 14,000
% de grado de avance 100 % 40 % 40 %
Unidades equivalentes: 14,000 5,600 5,600
Unidades terminadas y transferidas más unidades equivalentes 60,000 51,600 51,600
Costos incurridos: $ 31,200 $ 36,120 $ 34,572
Costos unitarios $ 0.52 $ 0.70 $ 0.67
Costo total por departamento $ 1.89
Departamento B
Unidades:
Unidades recibidas del depto. A 46,000 46,000 46,000
Unidades terminadas y transferidas al almacén de art. terminan 40,000 40,000 40,000
Unidades en proceso de producción 6,000 6,000 6,000
% de grado de avance - 0 - % 33.33 % 33.33 %
Unidades equivalentes: - 0 - 2,000 2,000
Unidades terminadas y transferidas más unidades equivalentes 40,000 42,000 42,000
Costos incurridos: - 0 - $ 35,700 $ 31,920
Costos unitarios - 0 - $ 0.85 $ 0.76
Costo total por departamento $ 1.61
Costo total unitario: $ 3.50
1) Producción en procesos (depto. A) 101,892
M.D. $ 31,200 M.O.D. 36,120 C.I.F. 34,572 Almacén de material directo 31,200
Sueldos y salarios por aplicar 36,120
Varios 34,572
86
2) Producción en proceso (depto. B) 86,940
M.D. $ 23,920 M.O.D. 32,200 C.I.F. 30,820 Inventario de producción en proceso (depto. A) 14,952
M.D. $ 7,280 M.O.D. 3,920 C.I.F. 3,752 Producción en proceso (depto. A) 101,892
M.D. $ 31,200 M.O.D. 36,120 C.I.F. 34,572
3) Producción en procesos (depto. B) 67,620
M.D. $ _0_ M.O.D. 35,700 C.I.F. 31,920
Sueldos y salarios por aplicar 35,700
Varios 31,920
4) Almacén de artículos terminados 140,000
M.D. $ 20,800 M.O.D. 62,000 C.I.F. 57,200 Inventario de producción en proceso (depto. B) 14,560
M.D. $ 3,120 M.O.D. 5,900 C.I.F. 5,540 Producción en proceso (depto. B) 154,560
M.D. $ 23,920 M.O.D. 67,900 C.I.F. 62,740
Se venden 30,000 unidades a incrementado en un 50 %, su costo de producción.
5) Bancos 157,500
Ventas 157,500
5a) Costo de lo vendido 105,000
M.D. $ 15,600 M.O.D. 46,500 C.I.F 42,900 Almacén de artículos terminados 105,000
M.D. $ 15,600 M.O.D. 46,500 C.I.F 42,900
Los gastos de venta del periodo ascendieron $ 14,500.00
6) Gastos de venta 14.500,00
Varios 14.500,00
87
Los gastos de administración del periodo $ 12,700.00
7) Gastos de administración 12.700,00
Varios 12.700,00
Ajuste del asiento de pérdidas y ganancias
8) Ventas 157,500
Costo de lo vendido 105,000
Gastos de venta 14,500
Gastos de administración 12,700
Utilidad del ejercicio 25,300
Asientos de Mayor
Proc en proc (depto. A) Proc en proc (depto. B) Alm. de mater direc
1) 101.892 101.892 (2 2) 86.940 154.560 (4 31.200 (1 3) 67.620
101.892 101.892 154.560 154.560
Inv. de prod en proc
(depto.) Inv. de prod en proc (depto.
B) Sueldos y sal por aplic
2) 14.952 4) 14.560 36.120 (1 35.700 (3
71.820 Varios Almacén de art terminados Bancos
34.572 (1 4) 140.000 105.000 (5a 5) 157.500
31.920 (3 35,000 14.500 (6 12.700 (7 Ventas Costo de ventas
93.692 8) 157.500 157.500 (5 5a) 105.000 105.000 (8 Gastos de venta Gastos de administración Utilidad del ejercicio
6) 14.500 14.500 (8 7) 12.700 12.700 (8 25.300 (8
88
Estado de costo de producción y costo de lo vendido
Material utilizado en el periodo $ 31,200
mas Costo(MOD) 71,820
Costo directos de producción $103,020
mas Costos indirectos de fabricación 66,492
Costo de la producción 169,512
Menos Inv. De producción en proceso 29,512
Menos Inv. de productos terminados 35,000
Costo de lo vendido $ 105,000
Estado de resultados
Ventas netas $ 157,500
menos Costo de lo vendido 105,000
Utilidad bruta $ 52,500
Gastos de operación
Gastos de venta $ 14,500
Gastos de administración 12,700 27,200
Utilidad del ejercicio $ 25,300
Instrucciones: Resuelve el siguiente ejercicio de costos por medio del sistema de costeo por procesos
Datos:
Baseball Company, produce guantes de beisbol en dos departamentos, en el depto. 1 produce todas las
partes del guante y el depto. 2 realiza el acabado y el ensamblé. Presenta los siguientes datos del
periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de enero 2011:
Se pide: Asientos de diario y mayor
Estado de costo de producción y costo de lo vendido
Estado de resultado
Departamento 1 Departamento 2
Unidades:
Unidades iniciadas en enero 50,000
Unidades transferidas al depto. 2 45,000
Unidades transferidas al inventario de artículos terminados 40,000
Unidades finales en procesos:
Porcentaje del grado de avance:
Materiales directos: 100% -0 -
Mano de obra directa y costos indirectos fabricación 65% 40%
Costos incurridos:
Materiales directos $ 1,250,000 -0 -
Mano de obra directa 965,000 630,000
Costos indirectos de fabricación 241,250 420,000
TOTAL $ 2,456,250 $ 1,050,000
89
NOTA:
- Se venden 35,000 unidades a contado a $ 110 c/u.
- Los gastos de venta del periodo ascendieron $ 225,000
- Los gastos de administración del periodo $ 300,000
Concepto
Departamento 1
MD MOD CIF
Unidades iniciadas en el depto. 1 50000 50000 50000
Unidades terminadas y transferidas al depto. 2 45000 45000 45000
Unidades en proceso depto. 1 5000 5000 5000
Grado de avance 100% 65% 65%
Unidades equivalentes 5000 3250 3250
Unidades terminadas y transferidas mas Us equivalente 50000 48250 48250
Costos incurridos $ 1.250.000,00 $ 965.000,00 $ 241.250,00
Costos unitarios terminados $ 25,00 $ 20,00 $ 5,00
$ 50,00
Costos incurridos $ 1.125.000,00 $ 900.000,00 $ 225.000,00
Concepto
Departamento 2
MD MOD CIF
Unidades recibidas en el depto. 1 45000 45000 45000
Unidades terminadas y transferidas al almacén 40000 40000 40000
Unidades en proceso depto. 2 5000 5000 5000
Grado de avance 0% 40% 40%
Unidades equivalentes 0 2000 2000
Unidades terminadas y transferidas mas Us equivalente 40000 42000 42000
Costos incurridos $ - $ 630.000,00 $ 420.000,00
Costos unitarios terminados $ - $ 15,00 $ 10,00
Costo unitario total $ 25,00 $ 35,00 $ 15,00
$ 75,00
$ 1.000.000,00 $ 1.400.000,00 $ 600.000,00
Terminados $ 3.000.000,00
90
1
Producción en proceso MD (depto. 1)
1250000
Producción en proceso MOD (depto. 1)
965000 Producción en proceso CIF (depto. 1)
241250
Almacén de MD
1250000
Sueldos y salarios
965000
Bancos
241250
2
Producción en proceso MD (depto. 2)
1125000
Producción en proceso MOD (depto. 2)
900000 Producción en proceso CIF (depto. 2)
225000
Inventario en producción MD (depto. 1)
125000 Inventario en producción MOD (depto.
1)
65000 Inventario en producción CIF (depto. 1)
16250
Producción en proceso MD (depto. 1)
1250000
Producción en proceso MOD (depto. 1)
965000
Producción en proceso CIF (depto. 1)
241250
3 Producción en proceso de MO (depto. 2)
630000
Producción en proceso CIF (depto. 2)
420000
Sueldos y salarios
630000
Bancos
420000
4
Almacén de productos terminados
3000000
Almacén de productos terminados MD 1000000 Almacén de productos termina MOD 1400000 Almacén de productos terminados CIF 600000 Inventario en producción en proceso
MD 125000 Inventario en producción en proceso
MOD 130000 Inventario en producción en proceso
CIF 45000
Producción en proceso MD (depto. 2)
1125000
91
Producción en proceso MOD (depto. 2)
1530000
Producción en proceso CIF (depto. 2)
645000
5
Bancos
3850000
Ventas
3850000
5a
Ventas
2625000
Costo de ventas
2625000
6
Gasto de ventas
225000
Bancos
225000
7
Gastos de administración
300000
Bancos
300000
Producción en proc. MD Prod en proc. MOD depto 1 Producción en proc. CIF depto 1 Almacen de MD Sueldos y salarios
1250000 1250000 965000 965000 241250 241250 1250000 965000
630000
1250000 1250000 965000 965000 241250 241250
0 0 0
Prod en proc. MOD depto 2 Prod en proc, MOD depto 2 Prod en proc CIF depto 2
1125000 900000 1530000 225000 645000
630000 420000
1530000 1530000 645000 645000
0 0
92
Bancos
3850000 241250
420000
225000
300000
3850000 1186250
2663750
Prod en proc. MOD depto 2 Prod en proc, MOD depto 2 Prod en proc CIF depto 2
1125000 900000 1530000 225000 645000
630000 420000
1530000 1530000 645000 645000
0 0
Inv. En prod MD (depto 1) Inv. En prod MOD (depto 1) Inv. En prod. CIF (depto 1) Inventario de art. Termi Ventas
125000 65000 16250 3000000 2625000 3850000
Inven en prod MD (depto 2) Inve en pro MOD (depto 2) Inventario en pro CIF (depto 2) Costo de ventas Gasto de ventas
125000 130000 45000 2625000 225000
Gasto de administración
300000
93
Ventas 3850000
costo de lo vendido 2625000
Utilidad bruta 1225000
Gastos de ventas 225000
gastos en administración 300000 525000
Utilidad antes de impuestos 700000
ISR (30%) 210000
PTU (10%) 70000
Utilidad neta 420000
Estado de resultados
Baseboll Company
01 de enero a 31 de enero del 2011
94
UNIDAD V. SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR.
5.1 DEFINICIÓN DE COSTO ESTÁNDAR.
Los Costos Estándar son costos (científicamente) predeterminados que sirven de
base para medir la actuación real. Los costos estándar son una herramienta
utilizada para evaluar el desempeño de los departamentos productivos y de
servicio que ayudan en el proceso de producción. Como herramienta de trabajo
obliga a la administración del negocio a elaborar presupuestos y revisarlos como
ayuda para el control administrativo.
5.2 TIPOS DE ESTÁNDARES.
Para la elaboración de estándares existen diferentes criterios. Entre otros, se
encuentran los estándares ideales, los estándares básicos y los estándares
alcanzables.
Estándares ideales: son estándares difícilmente alcanzables, es lo que
debería ocurrir en condiciones óptimas. Estos estándares exigen un fuerte
apego a la política y procedimientos fijados por la administración, además
de la no ocurrencia de factores difícilmente controlables. Su fijación
consiste en determinar parámetros de acción bajo un escenario si todo
saliera bien.
Estándares básicos: son los que consideran ineficiencias para su
determinación. También se denominan circulantes.
Estándares alcanzables: la fijación de este tipo de estándares consiste en
cuestionar periodo a periodo la cantidad de insumos que se requerían de
manera razonable.
95
5.3 DIFERENCIA CON OTROS COSTOS.
Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos
históricos que se han incurrido en un periodo anterior. Los costos estándar se
determinan con anticipación a la producción. Cuando se usa un sistema de
contabilidad de costos estándar, tanto los costos estándar como los reales se
reflejan en las cuentas de costos. La diferencia entre el costo real y estándar se
llama variación.
5.4 METODOLOGÍA.
El primer paso para el establecimiento de costo estándar es la fijación de los
parámetros para la evaluación del desempeño, a los cuales se llamara estándares,
o cuotas estándar.
Seguidamente surgen al realizar una comparación de los costos reales o históricos
con los esperados basados en estándares se les conoce como variaciones. El
análisis de las variaciones permite a los administradores detectar las causas de
los aumentos o ahorros de costos para tratar de eliminar las causas que originan
las primeras o cuestionar la razonabilidad de los estándares.
5.4.1 VARIACIONES RELACIONADAS CON MATERIAS PRIMAS.
Se debe establecer previamente los estándares de precio y cantidad y, al
comparar los resultados reales, calcular la variación en el precio de materia prima
y la variación en la cantidad de materia prima.
Variación en precio de materiales = (Estándar en precio – precio real) * Cantidad real comprada
96
Cuando existe una diferencia positiva como resultado de la formula anterior, debe
entenderse que existe una variación favorable para la empresa, pues el precio real
pagado por los materiales fue inferior al que se había presupuestado. El resultado
de esta variación proporciona un indicador del desempeño de la gente que labora
en el departamento de compras o bien proporciona pistas acerca de la
razonabilidad del estándar en precio.
El otro aspecto del análisis de la materia prima es la variación en cantidad de
materiales, la cual se calcula en el momento del consumo para la fabricación de
los artículos.
5.4.2 VARIACIONES RELACIONADAS CON MANO DE OBRA.
La mano de obra es otro elemento del costo que debe ser monitoreado. Las
variaciones entre lo real y lo presupuestado pueden ocasionarse debido al
incremento en el salario de los trabajadores o por la cantidad de horas utilizadas
para la producción.
La variación en tarifa se obtiene al comparar la tarifa realmente pagada a los
trabajadores con la que se tenía presupuestado pagar, según la actividad que
trabajo.
Variación en cantidad de materiales = (Estándar en cantidad – cantidad real) * Estándar en precio
Variación en tarifa = (Estándar en tarifa – tarifa real) * Horas reales trabajadas
97
La variación en eficiencia de mano de obra se obtienes como resultado de la
diferencia entre el tiempo que se espera trabajar para el nivel de producción real y
el tiempo que realmente se invirtió en la producción.
5.3.3 COSTOS ESTÁNDAR EN COSTOS INDIRECTOS.
A diferencia de los otros elementos del costo, en el costo indirecto se puede
observar tres dimensiones: El CI presupuestado para calcular la tasa
predeterminada, el CI real y el CI estándar.
El CI presupuestado, se obtiene del presupuesto al inicio del periodo para
poder obtener la tasa predeterminada del CI.
El CI real es la sumatoria de todas las cuentas que se incluyen como costos
indirectos que realmente se han incurridos.
El CI estándar es la cantidad de CI que ha sido asignada a los productos
con base en la producción equivalente por el número de unidades
realmente fabricadas, valuadas a la tasa predeterminada de CI utilizando
como base de aplicación de las horas de mano de obra estándar.
5.3.3.1 ANÁLISIS DE DOS VARIACIONES.
Una vez que se tiene la variación total, es necesario determinar si la variación fue
originada por cambios en el volumen de producción o por diferencias entre el CI
realmente incurrido y el presupuestado originalmente.
Variación en eficiencia de mano de obra = (Estándar en eficiencia – horas reales) * Estándar en
tarifa
98
Variación en volumen = (Horas aplicadas – horas presupuesto) * tasa de CI fija
Variación total de CI: La variación total debe ser analizada e investigada a
fin de controlar el CI real y corregir el costo de ventas y los inventarios, en
caso de que la variación total sea significativa.
Una vez que se tiene la variación total, es necesario determinar si la
variación fue originada por cambio de volúmenes de producción o por
diferencias entre el CI realmente incurrido y el presupuestado
originalmente.
Variación en volumen: En algunos costos indirectos no aumentan a medida
que aumenta el número de unidades producidas, a este tipo de costos se
les llama fijos. A los costos que aumentan o disminuyen a causa del
volumen de producción se les llama variables. Cuando es posible
diferenciar entre costos fijos y variables, también es posible calcular una
tasa de CI para los costos fijos y los costos variables. La suma de ambas
tasas será igual a la tasa predeterminada de CI o tasa de CI total.
Para el cálculo de la variación en volumen se utilizan las horas estándar u
horas aplicadas que, son las horas estándar por unidad multiplicadas por la
producción equivalente. También se utilizan las horas presupuestadas que
son la cantidad de horas que se utilizaron para calcular las tasas de CI. Al
corregir esta variación el costo de los productos será menor por lo que se
dice que se tiene una variación favorable. Cuando el resultado es negativo,
Variación total de CI = (Horas aplicadas * Tasa de CI) – CI real
99
Variación en presupuesto = ((Horas aplicadas * tasa CI variable) + CI fijo presupuestado) – CI real
es que no alcanzo a repartir todo el gasto de fabricación fijo y tendrá que
hacerse un ajuste para aumentar la diferencia al costo de ventas, lo que
representa una diferencia desfavorable.
Variación en presupuesto. Surge como consecuencia de las diferencia que
existen entre la presupuestación de los CI y los CI reales incurridos. Si el
resultado de esta operación es negativo significa que el CI real es mayor al
presupuestado y por lo tanto se tiene una variación desfavorable. Si el
resultado es positivo, se estima que se invirtió una cantidad menor a la que
se había presupuestado, por lo tanto tiene una variación favorable.
5.3.3.2 ANÁLISIS DE TRES VARIACIONES.
El análisis de tres variaciones es una extensión del análisis de dos variaciones.
Este análisis lo que se busca es descomponer la variación en presupuesto en sus
partes. El presupuesto puede variar a causa de una mala estimación de una
cantidad o monto total de costos o porque se trabajo más o menos de lo que se
debió haber trabajado. El resultado final de este análisis será la variación en
volumen, la variación en eficiencia y la variación cantidad o monto.
Variación de eficiencia. La variación en eficiencia de CI esta directamente
relacionada con la variación en eficiencia de mano de obra. De manera que
si los trabajadores trabajaron mas lento o rápido de lo que se esperaba, no
sólo cambia la cantidad de dinero que se carga por el concepto de mano de
obra sino que la utilización de los recursos es menos eficiente.
100
Variación en cantidad o monto variable = (Horas reales * Tasa CI variable) – CI Variable Real
Variación en eficiencia = (Horas aplicadas – horas reales) * tasa CI variable
Variación en cantidad o monto = ((Horas reales * tasa CI variable) + CI presupuestados) CI real)
Variación en cantidad o monto. La variación en cantidad o monto es la
diferencia entre el total de CI reales y la misma cantidad estándar instalada
que debió haberse incurrido al nivel de producción al que se trabajo.
5.3.3.3 ANÁLISIS DE CUATRO VARIACIONES.
El análisis de cuatro variaciones no es más que una extensión del análisis de tres
variaciones. La cuarta variación surge al descomponer la variación en cantidad o
monto en su parte fija y en su parte variable. Este análisis indica el tipo de CI en el
que el presupuesto no fue acertado y su monto.
Variación en cantidad o monto variable. El resultado positivo indica que se
incurrió en un costo variable menor al que se había presupuestado para la
producción real, por lo que se obtiene una variación favorable. Un resultado
negativo indica que se incurrió en un costo variable mayor al que se había
presupuestado, por lo que se obtiene una variación desfavorable.
101
Variación en cantidad o monto fijo = CI fijo presupuestado – CI fijo real
Variación en cantidad o monto fijo. Si se obtiene un resultado positivo,
quiere decir que se incurrió en un costo fijo menor al que se había
presupuestado por lo que se obtiene una variación favorable. Si se obtiene
un resultado negativo, quiere decir que se incurrió en un costo fijo mayor al
que se había presupuestado por lo que se obtiene una variación
desfavorable.
102
Realiza el siguiente ejercicio de costo estándar (un proceso, un periodo)
I. Hoja de costos estándar.
Material directo 3 kg. $5.00 $15.00
Mano de obra
directa
5 hr. $4.00 $20.00
Gastos 5 hr. $3.00 $15.00 $50.00
II. Presupuestos.
En gastos indirectos de fabricación del periodo $2400.00
En capacidad de producción 800 hr. En el periodo.
III. Operaciones.
1. Se compran 600 kg a $5.10 c/u.
2. Se utilizan 525 kg en el periodo.
3. Se pagaron sueldos y salarios por 875 horas a $4.05 c/hora.
4. Los gastos indirectos reales fueron de $2725.00
5. Los gastos de operación del periodo fueron $2203.75
IV. Informe de producción.
- Unidades terminadas 150 us.
- Unidades en proceso 50 us al 50% de avance.
Se pide:
- Asientos de diario y mayor.
- Estado de costo de producción y costo de ventas.
- Estado de resultados.
- Análisis de las desviaciones.
1
Almacén de materia prima 3060
Bancos 3060
2
Producción en proceso de MD 2677,5
Almacén de MD 2677,5
3
Producción en proceso de MOD 3543,75
Sueldos y salarios 3543,75
4
Producción en proceso CIF 2625
CIF real 2625
4a
CIF Real 2725
103
Bancos 2725
4b
Producción en proceso CIF 100
CIF Real 100
5
Almacén de productos terminados 7500
Producción en proceso MD 2250
Producción en proceso MOD 3000
Producción en proceso CIF 2250
6
Inventario en producción en proceso 1250
Producción en proceso MD 375
Producción en proceso MOD 500
Producción en proceso CIF 375
7
Bancos 11400
Ventas 11400
7a
Costo de venta 6000
Almacén de productos terminados 6000
8
Gastos de operación 2203,75
Bancos 2203,75
9
Desviaciones 196,25
Producción en proceso MD 52,5
Producción en proceso MOD 43,75
Producción en proceso CIF 100
10
Ventas 11400
Desviaciones 196,25
Costo de venta 6000
Gasto de operación 2203,75
Utilidad antes de impuesto 3000
11
Utilidad antes de impuestos 3000
ISR 30% 900
PTU 10% 300
Utilidad neta 1800
104
Estado de costo de producción y lo vendido
Costos incurridos
Material directo $ 2.677,50
Mano de Obra Directo $ 3.543,75
Costos directos $ 6.221,25
Costos Indirectos de Fabricación $ 2.725,00
Costo de producción históricos $ 8.946,25
Desviaciones $ 196,25
Costo de producción estándar $ 8.750,00
Inventario art. Terminados $ 1.500,00
Inventario en proceso de producción $ 1.250,00
Costo de venta $ 6.000,00
Almacen de MD Produccion proc. MD Producción en proc. MOD Producción en proc. CIF Sueldos y salarios CIF real
3060 2677,5 2677,5 2250 3543,75 3000 2625 2250 3543,75 2725 2625
375 500 100 375 100
3060 2677,5 2677,5 2625 3543,75 3500 2725 2625
382,5 52,5 43,75 100
Almacen prod. Term Inventario en prod. Proc Bancos Ventas Costos de ventas Desviaciones
7500 6000 1250 11400 2725 11400 11400 6000 6000 196,25 196,25
2203,75
7500 6000 3060 11400 11400 6000 6000 196,25 196,25
1500 11400 7988,75 0 0 0
3411,25
Gastos de operación Utilidad antes de imp ISR por pagar PTU por pagar Utilidad Neta
2203,75 2203,75 3000 3000 900 300 1800
2203,75 2203,75 3000 3000
0 0
105
Estado de resultado
Ventas 11400
Costo de ventas 6000
Desviaciones 196,25 6196,25
Utilidad bruta 5203,75
Gasto de operación 2203,75
Utilidad antes de impuestos 3000
ISR 30% 900
IPTU 10% 300 1200
Utilidad neta 1800
Análisis de las desviaciones
En relación a MD Cantidad Estándar 525
Histórico 525 Ineficiencia /eficiencia 0
Precio Estándar 5
Histórico 5,1 Ineficiencia /eficiencia -0,1 -52,5 52,5
En relación a MOD Cantidad Estándar 875
Histórico 875 Ineficiencia/eficiencia 0 Precio
Estándar 4 Histórico 4,05 Ineficiencia/eficiencia -0,05 -43,75 43,75
En relación al CIF Capacidad Presupuestado 800
Realizada 875
106
Exceso en la utilización -75 3 -225
Gastos Presupuesto 2400
Realizada 2725 Ineficiencia/eficiencia 325
325
100
Cantidad Estándar 875
Histórico 875 Ineficiencia/eficiencia 0
Total de desviaciones 196,25
1) Realiza el siguiente ejercicio de costos estándar: (Un Proceso, Un periodo
I- hoja de costos estándar
Material directo 6 mts $ 3.00 $ 18.00
Mano de obra directa 5 hrs 3.00 15.00
Gastos indirectos de fabricación 5 hrs 2.00 10.00 $ 43.00
II- Presupuestos:
En gastos indirectos de fabricación del periodo $ 2,500.00
En capacidad de producción 1,250 hrs en el periodo
III- Operaciones:
1- se compran 1,600 mts a $ 3.10 c/u.
2- se utilizaron 1,560 mts en el periodo.
3- se pagaron sueldos y salarios por 1,300 hrs a $ 3.05 c/hr
4- Los gastos indirectos reales fueron de $ 2,600.00
5- se vendieron 175 Us a $ 80.00 c/u
6- los gastos de operación del periodo fueron de $ 1,254.00
IV- Informe de producción:
- unidades terminadas 200 Us
- unidades en proceso 100 Us; al 60 % de avance
Se pide: - Asientos de diario y mayor.
- Estado de costo de producción y costo de ventas.
- Estado de resultados.
- Análisis de las desviaciones.
107
1
Almacén de materia prima 4960
Bancos 4960
2
Producción en proceso de MD 4836
Almacén de MD 4836
3
Producción en proceso de MOD 3965
Sueldos y salarios 3965
4
Producción en proceso CIF 2600
CIF real 2600
4a
CIF Real 2600
Bancos 2600
4b
Producción en proceso CIF 0
CIF Real 0
5
Almacén de productos terminados 8600
Producción en proceso MD 3600
Producción en proceso MOD 3000
Producción en proceso CIF 2000
6
Inventario en producción en proceso 2580
Producción en proceso MD 1080
Producción en proceso MOD 900
Producción en proceso CIF 600
7
Bancos 14000
Ventas 14000
7a
Costo de venta 7525
Almacén de productos terminados 7525
8
Gastos de operación 1254
Bancos 1254
9
Desviaciones 221
Producción en proceso MD 156
108
Producción en proceso MOD 65
Producción en proceso CIF 0
10
Ventas 14000
Desviaciones 221
Costo de venta 7525
Gasto de operación 1254
Utilidad antes de impuesto 5000
11
Utilidad antes de impuestos 5000
ISR 30% 1500
PTU 10% 500
Utilidad neta 3000
Almacen de MD Produccion proc. MD Producción en proc. MOD Producción en proc. CIF Sueldos y salarios CIF real
4960 4836 4836 3600 3965 3000 2600 2000 3965 2600 2600
1080 900 0 600
4960 4836 4836 4680 3965 3900 2600 2600 0
124 156 65 0
Almacen prod. Term Inventario en prod. Proc Bancos Ventas Costos de ventas Desviaciones
8600 7525 2580 14000 2600 14000 14000 7525 7525 221 221
1254
8600 7525 4960 14000 14000 7525 7525 221 221
1075 14000 8814 0 0 0
5186
Gastos de operación Utilidad antes de imp ISR por pagar PTU por pagar Utilidad Neta
1254 1254 5000 5000 1500 500 3000
1254 1254 5000 5000
0 0
109
Estado de costo de producción y lo vendido
Costos incurridos
Material directo $ 4.836,00
Mano de Obra Directo $ 3.965,00
Costos directos $ 8.801,00
Costos Indirectos de Fabricación $ 2.600,00
Costo de producción históricos $ 11.401,00
Desviaciones $ 221,00
Costo de producción estándar $ 11.180,00
Inventario art. Terminados $ 1.075,00
Inventario en proceso de producción $ 2.580,00
Costo de venta $ 7.525,00
Estado de resultado
Ventas $ 14.000,00
Costo de ventas $ 7.525,00
Desviaciones $ 221,00 $ 7.746,00
Utilidad bruta $ 6.254,00
Gasto de operación $ 1.254,00
Utilidad antes de impuestos $ 5.000,00
ISR 30% $ 1.500,00
IPTU 10% $ 500,00 $ 2.000,00
Utilidad neta $ 3.000,00
Análisis de las desviaciones
En relación a MD Cantidad Estándar 1560
Histórico 1560 Ineficiencia /eficiencia 0
Precio Estándar 3
Histórico 3,1 Ineficiencia /eficiencia -0,1 -156 156
En relación a MOD Cantidad Estándar 1300
110
Histórico 1300 Ineficiencia/eficiencia 0 Precio
Estándar 3 Histórico 3,05 Ineficiencia/eficiencia -0,05 -65 65
En relación al CIF Capacidad Presupuestado 1250
Realizada 1300 Exceso en la utilización -50 2 -100
Gastos Presupuesto 2500
Realizada 2600 Ineficiencia/eficiencia 100
100
0
Cantidad Estándar 1300
Histórico 1300 Ineficiencia/eficiencia 0
Total de desviaciones 221
111
2) Realiza el siguiente ejercicio de costos estándar: (Un Proceso, Un periodo)
I- hoja de costos estándar
Material directo 10 kgs $ 6.00 $ 60.00
Mano de obra directa 5 hrs 2.00 10.00
Gastos indirectos de fabricación 5 hrs 4.00 20.00 $ 90.00
II- Presupuestos:
En gastos indirectos de fabricación del periodo $ 2,000.00
En capacidad de producción 500 hrs
III- Operaciones:
1- se compran 2,500 kgs a $ 6.20 c/u.
2- se utilizaron 975 kgs en el periodo.
3- se pagaron sueldos y salarios por 450 hrs a $ 2.05 c/h.
4- Los gastos indirectos reales fueron de $ 2,200.00
5- se vendieron 30 Us a $ 200.00 c/u
6- los gastos de operación del periodo fueron de $ 2,000.00
IV- Informe de producción:
- unidades terminadas 75 Us
- unidades en proceso 20 Us; avance 100 % MD y 50 % gastos de conversión
Se pide:
- Asientos de diario y mayor
- Estado de costo de producción y costo de ventas
- Estado de resultados
- Análisis de las desviaciones
