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Contabilidad de costos Conceptos de contabilidad de costos Objetivos Finalidad Conceptos de costos Diferenciación de los costos Clasificación de los costos principales cuentas de la
contabilidad Estado de costos de producción y ventas Elementos de costos
Materia prima Conceptos Clasificación
Mano de obra directa Conceptos Clasificación
Cargos indirectos Concepto
Control y contabilización de los elementos del costo Sistema del costo Calculo de los costos unitarios
Conceptos de contabilidad de costos
Cuando los registros e informes se establecen sobre bases analíticas, individualizando productos, grupos de productos, servicios o grupos de servicios surge la contabilidad de costos como segunda rama de la contabilidad misma.
Concepto de contabilidad de costos moderna
“La contabilidad de costos industriales es un área de la contabilidad que comprende la predeterminación, acumulación, registro, distribución, información, análisis e interpretación de los costos de producción de distribución y de administración”.1
La contabilidad de costos tiene las fases siguientes:1. Registrar las erogaciones bajo apropiadas
clasificaciones a medida que se van causando, utilizando para el efecto un plan de cuentas adecuadas.
2. Reclasificación para aplicarse esas erogaciones a la actividad correspondiente, es decir, aplicación precisa a la orden de fabricación o proceso.
3. Determinación del costo unitario, objeto primordial de la contabilidad de costos.
Objetivos
Clasificar las diferentes erogaciones en la producción para después reacomodarlas en tal forma que sea posible llegar al conocimiento del costo de la unidad producida, existiendo siempre una similitud entre dicha unidad y la de venta.
Ejemplo:
Cuando se produce por kilo, metro, litro, caja, etc., se vende por kilo, metro, litro o caja.
El objeto de llegar a la determinación del costo unitario es para lo siguiente:
1. Para valorizar el inventario de productos terminados y en proceso.
2. Para conocer el costo de los artículos vendidos y determinar la utilidad del periodo.
3. Para tener base en la fijación de precios de venta.
Finalidad
Control de todas las operaciones productivas concentradas a través de un estado especial denominado “ESTADO DE FABRICACION O ESTADO DE PRODUCCION” que nos muestra el aspecto dinámico de la elaboración referida a un periodo determinado.
Conceptos de costos
Los costos pueden definirse en formas muy diversas, de acuerdo con la perspectiva bajo la cual se les contemple.
“El conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento”.
Diferenciación de los costosCostos de producción Costos de distribución,
administración y financiamiento
Costos en sentido limitado.
Se incorporan al valor de los artículos manufacturados por la empresa.
Gasto, en sentido restrictivo.
No se adicionan al valor de estos productos, sino que se cargan directamente a cuentas de resultados.
Diferencia final entre costos y gastos Es solo una cuestión cronológica y de
grado: los costos de producción se aplican a los ingresos, mediata y paulatinamente, en tanto que los costos de distribución, administración y financiamiento se aplican los ingresos, inmediatamente e íntegramente.
Tanto unos como otros son costos, solo que referidos a distintas funciones y tratados contablemente diferente.
Clasificación inicial de los costos
Costos
I. Provenientes de erogaciones aplicables al
periodo
A. De producción ("costos", en
sentido restringido)
1. Materias primas
consumidas en el período
2. Mano de obra utilizada en el
período
3. Erogaciones, depreciaciones,
amortizaciones y aplicaciones
correspondientes al período
II. Provenientes de erogaciones
aplicables a más de un período,
en:a) Materias
primasb) Activos fijos depreciables
c) Cargos diferidosd) Gastos
pagados por adelantado
B. De distribución,
administración y financiamiento ("gastos", en
sentido restringido)
1. Distribución
2. Administración
3. Financiamiento
Principales cuentas de la contabilidad Costo primo: es la suma de materia
prima y mano de obra.
Costo de producción: es la suma del costo primo mas los gastos de fabricación, que también se establece con la formula: Materia prima + Mano de obra + Gastos indirectos
Costo de distribución: lo encontramos en toda empresa industrial o comercial y, afecta los ingresos obtenidos en un periodo determinado, siendo su formula: Gastos de venta + Gastos de administración + Gastos financieros operación compra venta = Costo de distribución.
Costo total: será igual a la suma del “Costo de producción” mas “Costo de distribución”.
Se deduce que :Precio de venta = Costo total más margen de utilidad
COSTO TOTAL
COSTO DE PRODUCCION COSTO DE DISTRIBUCION
COSTO PRIMOGASTOS
DE FABRICA
CION
GASTOS DE
VENTA
GASTOS DE
ADMINISTRACION
GASTOS FINANCIE
ROSMATERIAS PRIMAS
MANO DE OBRA
Estado de costos de producción y ventas El contenido del estado de costos de producción
y ventas puede ser mas o menos amplio, según se refiera al análisis completo del costo de ventas en una empresa industrial de transformación, o se limite al análisis de costo de la producción terminada, exclusivamente.
El estado de costos de producción y ventas, en su estructura mas amplia, comprende tres capítulos principales:
a) Costo de las materias primas directas empleadas en la producción.
b) Costo de la producción terminada.c) Costo de producción de los artículos vendidos.
Costo de las materias primas directas empleadas en la producción.
El análisis de la cifra del costo de materias primas directas utilizadas, muestra una visión panorámica del movimiento general de las materias primas durante el periodo, reflejando la magnitud de los inventarios iniciales y finales de materiales, el costo de los materiales recibidos en el almacén y el de los directos e indirectos usados en la producción.
Costo de la producción terminada Refleja el mecanismo del costo de producción,
acumulando en la cuenta de Producción en proceso.
Observamos, en primer termino, la gradual acumulación del costo de producción a través de sus tres elementos (movimiento deudor de la cuenta de Producción en proceso) que, adicionado del correspondiente al inventario inicial de artículos en procesos y disminuido del relativo al inventario final de artículos en proceso, se traduce en el costo de la producción terminada en el periodo que pasa al almacén final de artículos elaborados.
Costo de la producción vendida Tiene una similitud con el de la formación
del costo de ventas en las empresas comerciales, ya que ambos casos se refieren al movimiento en el almacén de artículos terminados, solo que mientras en las empresas comerciales las entradas a dicho almacén provienen de las mercancías recibidas de los proveedores, en las industrias de transformación las entradas se originan por la producción terminada en la fábrica.
Formato Encabezado
Nombre de la Empresa Mención del Estado Periodo al que pertenece
Cuerpo Costo de la Materia Prima Directa Empleada en la
Producción. Inventarió Inicial de las Materias Primas + Costo de Materias Primas Recibidas = Materias Primas en Disposición - Inventario Final de Materias Primas = Costo Total de Materias Primas Utilizadas - Costo de Materias Primas Indirectas Utilizadas = Costo de Materias Primas Directas Utilizadas en
la Producción.
Costo de Producción Terminada Costo de Materias Primas Directas Utilizadas + Mano de Obra Directa = Total de Mano de Obra - Mano de obra Indirecta = Costo Primo de Productos en Proceso + Cargos Indirectos + Mano de Obra Indirecta + Materiales indirectos + Gastos Fabriles + Depreciaciones Fabriles + Amortizaciones Fabriles = Costo de Producción Procesado Disponible + Inventario Inicial de Producto en Proceso = Cuenta de Producción en Proceso Disponible - Inventario Final de Producto en Proceso = Costo de Producción Terminado
Costo de la producción vendida Costo de Producción Terminada + Inventario Inicial de Producción
Terminada = Costo de Producción Terminada en
Disponibilidad - Inventario Final de Producción Terminada = Costo de la Producción Vendida
Firma firma del contador de costos y la del
dueño o el contador general.
Estado de costos de producció
n y ventas
Elementos de costosMateria prima directa
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias primas o materiales principales.
Es cualquier materia prima que se convierta en una parte identificable del producto terminado.
Desperdicio o merma: pérdida de materia prima luego de un proceso. Considerado dentro del costo normal.
Desecho: se producen respecto del proceso de transformación; tiene un valor de recupero pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata.
Materia prima recuperada: la que una industria recupera para sí misma, pudiendo utilizarla en la fabricación de nuevos productos.
Producción defectuosa: la que en algún departamento, por alguna razón, está mal concebida. Sometida a un reproceso, que implica un costo adicional que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino que debe imputárselo al departamento que lo generó. Si tiene mucha importancia se imputa como una pérdida o gasto del período.
Clasificación de la materia prima
Materia prima incorporada física o químicamente al producto elaborado.
Materia prima consumida al elaborarse el producto, sin formar parte del mismo.
Mano de obra directa
La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.
Es el esfuerzo humano indispensable para transformar la materia prima.
Con los años y el avance de la tecnología la mano de obra ha ido perdiendo peso dentro del costo de producción.
Clasificación de la mano de obra directa
De acuerdo a la función principal de la organización: Se distinguen tres categorías generales: producción, ventas y administración general. Los costos de la mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período.
De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por departamento.
De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza.
De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados: la mano de obra de producción que está comprometida directamente con la fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fábrica que no está directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta.
Cargos indirectos Materias primas indirectas Mano de obra indirecta
sueldos y prestaciones de los altos funcionarios de la fabrica
sueldos y prestaciones d los jefes de departamentos fabriles
sueldos y prestaciones de empleados administrativos fabriles
salarios y prestaciones de trabajadores de departamentos fabriles en los que no se lleva a cabo la transformación de los productos.
salarios y prestaciones de trabajadores de departamentos fabriles en los que se lleva a cabo la transformación de los productos cuando aquellos no intervienen en esta.
salarios y prestaciones de operarios que, aunque normalmente están consagrados a la elaboración de productos, transitoriamente pueden no realizar actividades de transformación(enfermedades pagadas, vacaciones, trabajos generales, etc.)
prestaciones correspondientes a los trabajadores que intervienen directamente en la producción.
Erogaciones indirectas fabriles renta alumbrado fuerza calefacción erogaciones de troqueles erogaciones de herramientas conservación y mantenimiento reparaciones exteriores diversas erogaciones fabriles
amortizaciones de cargos diferidos fabriles de gastos de instalación de la fabrica de gastos de adaptación fabriles
aplicación de gastos fabriles pagados anticipados consumo de útiles de escritorio y papelería dentro de la fabrica aplicación del impuesto predial o de la renta pagada por
anticipado. aplicación de las primas de seguro contra incendio dl edificio,
maquinaria y equipo fabril. aplicación de las primas de seguro contra incendio de las
materias primas aplicación de las primas de seguros contra accidentes de los
trabajadores.
Control y contabilización de los elementos del costo La forma de controlar los gastos
consiste en hacer un presupuesto de ellos antes de erogarlos.
La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida en que se van erogando, comparándolos con los presupuestos respectivos, que se calculan para la distribución de un volumen expresado en unidades o en valores, en un tiempo dado.
El presupuesto está vinculado al volumen de la venta, expresada en unidades físicas o valores monetarios.
El estudio presupuestal de los gastos lleva a los estándares de los costos de distribución, consecuencia de investigaciones para determinar medidas de eficiencia que se comprarán con los costos reales para localizar las desviaciones del estándar e investigar sus causas. Desde el punto de vista contable éste constituye el método más completo de control.
Los estándares pueden calcularse: para cada peso vendido para cada peso de utilidad bruta para cada unidad vendida para cada unidad funcional.
Sistemas del costoConjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles.
Objetivos Proporcionar información oportuna y suficiente para toma de
decisiones. Generar información para la planeación, evaluación y control
de las operaciones de la empresa. Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios
de producción en proceso y de artículos terminados. Generar informes sobre el costo de los artículos vendidos,
para determinar las utilidades. Contribuir a la planeación de utilidades proporcionando
anticipadamente los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.
Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, programas de producción, ventas y financiamiento.20
Técnicas de un sistema de control de costos Procedimientos de control
Órdenes de producción Procesos
Técnicas de valuación Históricos Predeterminados
Métodos de costeo Para obtener los costos Para el control de los materiales
Procedimientos de control Por órdenes de producción
Se presenta cuando la producción tiene un carácter lotificado, discreto, que responde a instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos. Para el control de cada partida de artículos se requiere, por
consiguiente, la emisión de una orden de producción. En este procedimiento cada persona produce a través de
órdenes y generalmente se hace por lotes, lo que hace que la identificación de costos sea más específica.
Por procesos productivos
Se presenta cuando la producción no está sujeta a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomar decisiones aisladas para producir uno u otro artículo, sino que la producción está sujeta a una secuencia durante periodos indefinidos. La producción es en serie o en línea.
En este sistema el costo se obtiene hasta que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de manera más general.
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
- Producción lotificada. - Producción más bien variada - Condiciones de producción
más flexibles. - Costos específicos
- Control más analítico. - Sistema tendiente hacia costos individualizados. - Sistema más costoso.
- Costos un tanto fluctuantes. - Algunas industrias en que se
aplica: § Juguetera § Mueblera § Maquinaria
§ Químico farmacéutica § Equipos de oficina § Artículos eléctricos
- Producción continua - Producción más bien
uniforme - Condiciones de producción
más rígidas - Costos promediados. - Control más global.
- Sistema tendiente hacia costos generalizados.
- Sistema más económico. - Costos un tanto estandarizados.
- Algunas industrias en que se aplica:
§ Fundiciones de acero § Vidriera § Cervecera § Cerillera § Cemento § Papel
Calculo de los costos unitarios Estimar el costo total unitario consiste en la cotización
que se suele hacer para establecer el precio de venta del artículo que se produce.
Generalmente se estiman antes de que se realice la producción y entrega de productos, es por ello que se les conoce como costos estándar.
Deben efectuarse en condiciones normales de fabricación del producto. Tienen una importancia destacada en el proceso de planeación de la producción y en el proceso de control, ya que implican una conducta normativa y, señalan cuál debe ser el esfuerzo empleado para lograr lo que debiera ser como propósitos de producción de la empresa.
Los costos unitarios dependen de: El costo de las materias primas. El rendimiento de las materias
primas. El costo de los salarios. La eficiencia de la mano de obra. Los beneficios de la especialización
productiva. El presupuesto de gastos.
Calculo del costo fijo unitario
a) Se puede tomar el total de los costos fijos realizados el mes anterior. Esta cantidad se divide entre el número de productos elaborados en el mismo mes o por la cantidad de productos que se estima se lograrán producir durante el mes que se programa.
b) Se puede calcular mediante la suma de todas las horas de trabajo empleadas. Los costos fijos de la empresa se dividen entre el total de horas trabajadas, con lo que se obtiene el costo fijo por hora trabajada. Luego se calcula la cantidad de tiempo que se requiere para que se transformen las materias primas en el producto terminado. Finalmente se multiplica el costo fijo por hora trabajada por la cantidad de horas necesarias para producir la unidad del artículo. El resultado es el Costo Fijo Unitario.
En ambas formas de calcular el costo fijo unitario se efectúa un prorrateo (se reparte proporcionalmente la cantidad de los costos totales de la empresa entre los productos elaborados).
Los costos se pueden prorratear cuando se producen unidades homogéneas (todas iguales). Si se producen unidades diferentes debe hacerse un cálculo para cada clase de producto.
Costo fijo unitario
Costo
variable unitario
Costo total
unitario
Costo
total unitario
Precio de venta
Utilidad neta unitaria
De esta forma se obtiene:
Para calcular:
Bibliografía
Fiske, W. P. y J. A. Beckett, Industrial Accountant’s Handbook, EE. UU., Prentice-Hall, Inn., 1956, 1, pág. 3.
Reyes Pérez, Ernesto. Contabilidad de Costos 1. 4ª. Ed. México: Limusa, 2007.
Ortega Pérez de León, Armando. Contabilidad de Costos. 6ª. Ed. México: Limusa, 2010.
Interrelación de los estados financieros
Relación entre el estado de situación financiera, el estado de resultados y el estado de costos de
producción y ventas