CONTABILIDAD DE COSTOS

5/17/2018 CONTABILIDAD DE COSTOS - slidepdf.com

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UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS – FILIAL TUMBES

COSTOS Y PRESUPUESTOS – VI Página 1




FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

En la siguiente Unidad se presenta una visión general de la

Contabilidad de Costos, se aborda lo referente a su naturaleza y

evolución, definición, ventajas, e importancia para la gerencia de las

empresas y los objetivos que persigue este tipo de contabilidad. También

se presenta la organización funcional del departamento de contabilidad decostos, así como las relaciones entre: contabilidad de costos,

administrativa y contabilidad general; empresas comerciales o de

compra-venta, manufactureras y de servicios y entre los términos costos y

gastos.

Como parte de su contenido además se conceptualizan los elementos del

costo de producción, el ciclo del flujo de producción, el estado de costo de

producción y venta y el estado de costo de los servicios prestados. De igual

manera se presentan diversas clasificaciones de los costos, enfatizando el

punto relativo a la clasificación de acuerdo a las funciones gerenciales,

permitiendo presentar un análisis del papel que cumple la contabilidad

de costos para realizar las funciones gerenciales.

Finalmente se abordan los aspectos relativos a los métodos de costeo y a

los sistemas de acumulación de costos.





1. NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Para establecer la evolución de la contabilidad de costos es necesario considerarla evolución de la contabilidad En este sentido se desconoce con precisión lafecha en que surge la contabilidad como instrumento útil para el registro deoperaciones, o bien como herramienta para llevar cuenta de las actividades deuna empresa. Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su unión en formaorganizada con otros semejantes, se empleó la contabilidad en su forma máselemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar métodos y engeneral todo aquello relacionado con el género humano que llevó a utilizarregistros para determinar existencias, usos y aplicaciones.

Ante esta situación, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de lasinvestigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas,su aplicación concreta y la utilización y técnicas de registros de transacciones,manejo de fondos e informes financieros.

Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la teneduría delibros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseño demétodos y procedimientos de una empresa, usados para la obtención deinformación financiera que permita orientar a los hombres en la toma de

decisiones; en cambio, la teneduría de libros, es un recurso de la contabilidadque se usa para llevar el registro metódico y ordenado de las operaciones paradejar pruebas de las actividades ocurridas en un período.

En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema deinformación cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye unverdadero supra sistema. De éste emanan otros subsistemas de informaciónorientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cadauno, según sus características, tome las decisiones adecuadas a su organización.

El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan lasnecesidades de los usuarios de la información para satisfacer las necesidades deun mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad sepuede mencionar su división de acuerdo a la función que cumpla en laorganización y considerando a los usuarios de la información contable, es así quepodemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad decostos, entre otras. La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia,con dos siglos de evolución que la han ido transformando y han permitidoconsolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolución está ligada a laevolución de la contabilidad de gestión.





A continuación se muestra su evolución, a través de varias etapas:

1.1 ANTES DE LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL

En el proceso productivo prácticamente toda la actividad descansaba enoperaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizabapequeños talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por si mismo laactividad productiva, por lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Según L.Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras consideraban susmétodos de contabilidad de costos como secretos industriales.

El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de costos no estabanintegrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora notable conrespecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para ellento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el usolimitado de la información de costo que hacían los directivos, limitándoseúnicamente a la confección de un balance de inventario para la contabilidadfinanciera (1998).

La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIXcomo una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolución industrialdonde las empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad demantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimación de precios,para presentar ofertas competitivas y otros fines.

1.2. LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL Y LA CONTABILIDAD INTERNA

Cambió el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres ycontrataron su mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo queexigía nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que aparecióla contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era defácil obtención como las compras a terceros.

1.3 LOS CAMBIOS DEL SIGLO XIX Y COMIENZOS DEL SIGLOXX

A principios del siglo XIX, la revolución industrial introdujo el sistema deproducción múltiple lo que hizo necesario la determinación del costo en cadauna de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas decomercialización que tenían líneas de múltiples productos de consumo, las cualesrequerían procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna.





La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del sigloXIX y principios del XX, como es lógico, la estimación de costo de materiales y

mano de obra se desarrolló con mayor rapidez que la estimación de costosgenerales, pero a medida que las operaciones de fabricación se hicieron mayoresy más complejas, los empresarios creyeron conveniente establecerprocedimientos de distribución de costos indirectos debido a que muchosproductos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilización decada producto se haga aún más difícil.

Además a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de divisiónasumían la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando elproblema de distribución de recursos para cumplir los objetivos de laorganización. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarseen la información de costo para decidir qué acciones proporcionarán beneficiosóptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se expandieron en áreasgeográficas muy amplias, se implantó la administración científica de laproducción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta 1925.

A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertascaracterísticas que aún se mantienen, como por ejemplo la verificación deestados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen lasorganizaciones contables que dictan normas sobre principios contablesgeneralmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la

contabilidad financiera para la valoración de las existencias de acuerdo a losprincipios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de losprincipales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la décadade los sesenta. Según Torreci l la y Otros así se explica que se alcanzase lacumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del coste verdadero(2004), limitado al cálculo y determinación del costo de los productos de lamanera más precisa.

1.4. EL NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Como disciplina se sitúa en el primer cuarto del siglo XX, como disciplinaautónoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en la década de los 60cuando convergen diversos hechos como:

• La coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocasanteriores.

• El consumo masivo.• El avance en los medios de comunicación.





• La integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a lasmultinacionales.

Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos degestión para hacer frente a la más compleja toma de decisiones, por lo tanto elcosto no se puede concebir como una cantidad monolítica, se debe contar condiferentes costos para diversos propósitos, es decir, que la información contablese debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de laetapa del costo como “verdad condicional”, surgiendo diversos modelos ytécnicas para diferentes tipos de información y decisiones diferentes, de estamanera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de lacontabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestión.En los años 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en lasempresas con criterios económicos orientados hacia el análisis costo –beneficio;en esta época aparece el costo como una “verdad costosa”, denotando laimportancia de conocer no sólo el valor de la información para el usuario, sinotambién el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esainformación.

En la década de los ochenta su rasgo característico es el enfoque positivo que sele da, se intenta instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo quese hace y para predecir lo que se puede hacer a partir de las observación de lasaplicaciones de los conocimientos y técnicas existentes. De igual manera en estadécada se presenta un avance en la organización y el comportamiento de la

empresa representado por la delegación de responsabilidades y en el carácterinterdisciplinario de esta rama de la ciencia contable.

1.5 SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDADDE COSTOS

Nos encontramos en los últimos años con un profundo y turbulento proceso decambio, en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomardecisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta einsuficiente para la generación de la información que se necesita.

Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por lossiguientes rasgos:

a. Globalización e internacionalización de los mercados; crecienteincertidumbre y turbulencias del entorno, aumento notable de lacompetencia, demanda mas exigente y selectiva.

b. Aumento en la línea de productos, utilización de la calidad comoestrategia competitiva diferenciadora.





Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contablessuministren información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generandonuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden mencionar: sistema de

gestión de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación flexible(justo a tiempo), gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad decostos hacia la vertiente estratégica de la empresa, gestión de los costos basadosen el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a lasexigencias informativas actuales.

A pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otroscampos de la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que suaplicación generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestándose,debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del mundo delos negocios, los cuales requieren que continúen las mejoras de la contabilidad ysu adecuación a los cambios en los procesos productivos.

Es así que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidadcomo herramienta administrativa y como instrumento útil de gestión deoperaciones de producción en empresas industriales o manufactureras, aunquesu campo de acción se ha extendido a todo tipo de organización.

2. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que seencarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar lainformación relacionada con los costos de producir y vender un determinadoartículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar informaciónrelevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisionesadecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a lamaximización en el uso de los recursos de la empresa.

En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas laposibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar

un servicio, no al final del período de operaciones como lo hace la contabilidadgeneral, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o laprestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un controlefectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifrasdetalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricaciónde cada producto.





En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministrainformación para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que seseñala que es una contabilidad interna, también conocida o denominada por

algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que losinformes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el procesoadministrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y toma dedecisiones.

Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidadadministrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de lacontabilidad administrativa o gerencial ya que va más allá de la meradeterminación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.

3. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos también provee a las empresas de una herramientavaliosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, así comotambién en la planeación y control sistemático de los costos de producción,debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de lasiguiente manera:

• Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios• Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.• Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas,

mano de obra y costos indirectos de fabricación.• Permite presentar estados financieros en forma oportuna.• Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las

operaciones.• Permite establecer estándares y comparar los resultados reales con los

estándares establecidos.

4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para contribuiral éxito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramentedefinidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, informaciónamplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación correcta del costounitario. De estos objetivos se derivan sub-objetivos, entre los cuales se puedenmencionar: normas o políticas de operación, valuación de inventarios, decisionesde comprar o vender.

A continuación se explican los objetivos.





a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costosindirectos de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento

con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de laempresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad decostos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generandomejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que setraduce en reducción de costos. La información relativa a los costos ayuda adecidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que sehace.

b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productosterminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en elbalance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad decostos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde sedesprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser lareducción del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta ydemanda, ayuda a las políticas de operación de la empresa y da las basespara la planeación y el control.

c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener lautilidad o pérdida del período para ser presentada en el resultado en el estadode resultados.

d) Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia quepermita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de laorganización. De ahí que el contador de costos debe tener sumo cuidado enlos informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bienpresentados.

e) Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. Apartir de la información de los costos, se confeccionan los planes expresadosen términos financieros para un periodo determinado.

f) Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos ydecisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital alargo plazo.





5. UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LASORGANIZACIONES

Toda organización tiene su razón de ser: generalmente, producir y vender unbien o prestar un servicio, las áreas funcionales de toda organización sonproducción, mercadeo, finanzas y el área de administración, la cual envuelve atoda la organización. Toda empresa usualmente se organiza siguiendo líneasdepartamentales, es decir que las funciones similares se agrupan endepartamentos.

En toda organización existen áreas que se dedican a la producción y almercadeo las cuales son consideradas como funciones de línea por tenerautoridad para adoptar decisiones y son responsables de la función principal quele corresponde dentro de la organización. Las actividades de staff o asesoríasson necesarias para la organización, los que tienen como función aconsejar,asesorar o prestar servicios a otras áreas se denominan como áreas de staff ode servicio. Dentro de las áreas de servicios se ubica la función de contraloría,donde el contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de línea, perocon respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar yayudar sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma dedecisiones.

El campo de actuación del contador depende del tipo de organización, como

miembro del equipo de la alta gerencia, el contador es el responsable de lainformación contable y le corresponde proveer servicios contables a todos losdepartamentos que lo requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las queel contador general es responsable son llevadas a cabo por un grupo decontadores especializados. Específicamente para el control de producción existeel área de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador decostos.

El área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datossobre costos, a fin de proporcionar la información necesaria a todos los

dirigentes de la empresa. La información producida por el área de costo varíanotablemente, en relación a la materia objeto de la información y su forma depresentación en los informes.

A continuación se presentan las responsabilidades básicas y funciones específicasdel contador general y del contador de costos.





CONTADOR GENERAL

Responsabil idades Básicas Funciones Específ icasPresentar reportes e información financiera,adecuada y oportuna.

-Representación ante organismosgubernamentales.-Manejo de seguros.-Manejo de políticas crediticias.-Manejo y actualización de políticasfinancieras.-Manejo de los asuntos impositivos yfiscales.-Coordinar labores con auditores

internos y externos.Coordinar la operatividad yactualización de los sistemas contables.-Otras

Garantizar, ante sus superiores de línea, quelas actividades estén basadas en:*Apego a las leyes y regulaciones estatales*Adherencia a las políticas y normas de laempresa*Mantener mecanismos de controladecuados para la protección de los activos.

*Mantener el manual de políticas yprocedimiento administrativo y financiero.* Otras de acuerdo a los requerimientos dela organización.

CONTADOR DE COSTOS

Responsabil idades Básicas Funciones Específ icasLocalización, recepción, proceso y análisisde la información necesaria para elaborarlos registros contables inherentes a loscostos

- Registro y análisis de variaciones demanufactura, no manufactura y costo deventa- Análisis de las cuentas de inventarios- Generar los reportes de existencia deinventarios- Controlar la toma física de inventarios yanalizar las diferencias resultantes.- Responsable de los registroscontenidos en los kardex y la elaboraciónde la conciliación de inventarios.-Otras de acuerdo al tipo de organización

Coordinar y elaborar los registros contablesrelativos a los costos.Control de adquisición y registro de lascompras locales y las liquidaciones deimportación.Otras.

Otras de acuerdo al tipo de organización

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el guía del área deproducción o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo enel desempeño de su labor una serie de actitudes éticas, entre las cuales sepueden mencionar:





1. COMPETENCIA :

a. Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la

contabilidad administrativa y tener dominio de las tecnologías de sucampo de acción.b. Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o

regulaciones.c. Hacer sugerencias basadas en un análisis profundo de la

información.

2. OBJETIVIDAD

a. Se debe proporcionar información objetiva, que genere confianza.b. Revelar la información necesaria debido a que la misma influye

sobre la toma de decisiones.

3. INTEGRIDAD

a. Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponerintereses particulares que puedan afectar la empresa, según ladecisión que se tome.

b. Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algúntópico, consultando a un experto permitiendo tener unainformación más precisa y amplia de la situación.

c. Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorablea las personas encargadas de tomar la decisión.

d. Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las áreasque apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha dela empresa.

4. CONFIDENCIALIDAD

a. Mantener en secreto la información que se le suministre en sutrabajo, a no ser que se le autorice revelar.

b. No utilizar la información de la empresa para obtener provechopersonal o de terceras personas.

c. De igual manera debe garantizar que el personal bajo suresponsabilidad mantenga la información confidencial y no lautilicen en prejuicio de la empresa.





6. COSTO Y GASTO.

1. El término costo representa el dinero o su equivalente que se entregapara adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficiofuturo. Se presenta en cuentas de activos, que van al balance general.

2. Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que puedenexpresarse en términos monetarios que generan un beneficio y tienencomo características que se reflejan en el estado de resultado.

3. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos deproducción y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones derecursos económicos incurridos y aplicados en la operación de un procesoo fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con lafinalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan labase para el costeo de los productos o servicios, el proceso de planeacióny control, la evaluación del desempeño y la toma de decisionesgerenciales.

4. Cuando se utilizan estos bienes o servicios, es decir, a medida que seconsumen en la generación de ingresos los costos se convierten engastos. Los gastos se definen como los costos que han producido unbeneficio y que han expirado, por lo que se consideran costos del periodo

y se llevan al estado de resultado en el periodo en que se incurren.Explicado de otra forma los gastos son todos los costos, incluyendo loscostos de fabricación de los productos vendidos que están asociados conlos ingresos del periodo corriente en cuestión. Estos gastos se aplican enel momento en que se venden los artículos, es decir se asociandirectamente a las ventas.

5. Los costos se incorporan a los inventarios de materiales, productos enproceso y productos terminados. Se clasifican como activos en el balancegeneral y se llevan al estado de resultados a medida que los productos

elaborados son vendidos.

7. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION

El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos:material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación(ilustración 7.1).

7.1MATERIALES





Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Esteelemento se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser

empleados en la elaboración de un producto; se clasifican en:

a ) M A TE R IA L D IR E CT O

Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidadde producción. Integran físicamente el producto. Los costos de material directoson cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la maderautilizada en una fábrica de sillas de madera.

b ) M A T E RI AL I N D IR E C TO

Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto,pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente encada unidad de producción, como por ejemplo la cola utilizada en la elaboraciónde sillas de madera. También se incluyen dentro de esta clasificación losmateriales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para laproducción y que no forman parte del producto final como por ejemplo losaceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en unafábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen comoparte de los costos indirectos de fabricación.

7.2MANO DE OBRA

La mano de obra s e refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso detransformación del material directo en productos terminados. Se clasifica en:

a ) M A NO D E O BR A DI RE CT A

Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en elproceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o

mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse oasociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada deuna manera efectiva, está representada por el personal que labora directamenteen la fabricación del producto.

b ) M A N O D E O BR A I N D IR E C T A

Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan laboresindirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o





mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por suscaracterísticas no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se puedenmencionar los capataces, inspectores, chóferes, empleados del almacén, entre

otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costosindirectos de fabricación.

7.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos.Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo,distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden seraplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, procesoproductivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, noobstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y paramantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectosde fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la manode obra indirecta y otros costos indirectos.

Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridospor mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos(depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado;costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra,recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de cargafabril (pérdidas por materiales defectuosos, desechos de producción, entre

otros). Más adelante, en el módulo II se presentará una explicación máscompleta y detallada de cada elemento del costo de producción.

ILUSTRACIÓN 7.1ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO

Material directo

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación: Material indirectoMano de obra indirecta

Otros costos de fabricación

FUENTE: Área de costo.





8. CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO A

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir queel tipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos sepueden clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan losprincipales.

8.1 RELACION CON LA PRODUCCION

Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos seclasifican en costos primos (primario) y costos de conversión.

a ) C OS TO S P RIM O S

Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos ylos costos de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere unbien.

Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obradirecta

b ) C O ST O S D E C O NV E RS IÓ N

Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productosterminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obradirecta y los costos indirectos de fabricación.

Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costosindirectos de fabricación

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria delcosto primo más el costo de conversión, porque estaríamos duplicando elcosto de mano de obra directa.

8.2NIVEL DE PROMEDIO

Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales ycostos unitarios.





a ) C O ST O S T O TA LE S

Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad, producto o

servicio. b ) C O ST O S U N IT A RI OS

Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el número deunidades producidas. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final yel costo de los artículos vendidos.

Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de laproducción manufacturada fue de 300.000 bolívares. El costo unitario se calculade la siguiente manera:

Costo de la producción manufacturadaCosto unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––

Unidades producidas

300.000 bolívaresCosto unitario = ––––––––––––––––

1.0 unidades

Costo unitario = 300 bolívares por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en Bolívares por: tonelada, litro, kilo,metro, unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción.La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidadmínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo parauna fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel.

8.3RELACION CON EL COMPORTAMIENTO FRESNTE ALVOLUMEN O NIVEL DE ACTIVIDAD

Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumende producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia aun periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al volumen deproducción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decirel rango relevante representa el nivel de actividad dentro





del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecenconstantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costosse dividen en costos variables, fijos y mixtos.

a) COSTOS VARIABLES

Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación directa yproporcional a las fluctuaciones del volumen de producción dentro del rangorelevante. El costo unitario se mantiene igual independientemente de queaumente o disminuya el volumen de la producción. El ejemplo másrepresentativo corresponde al material directo utilizado en la fabricación de unproducto, el costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en laproducción, si no hay producción no se incurre en este costo.

F i gu r a 8 .3.1Graficas del Costo Total y Unitario Variable

Fuente: Enciclopedia de la Contabil idad Tomo 6

b) COSTOS FIJOS

Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo determinado,independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir,


0 1 2 3 4 5 6 7 8 9…..100

Volumen en unidades

100

90

80

70

6040

30

20

B s.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100

Volumen en unidades

Bs.

Costo Total Variable Costo Unitario Variable

100

90

80

70

60

5040

30

20




que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones quese puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante.

Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producciónaumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciación en línea recta, el alquiler,seguros contra incendios de la fábrica. Los costos fijos pueden ser costos fijoscomprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modificaciones) y costosfijos discrecionales (son susceptibles de ser modificados, surgen de decisionesanuales de asignación de costos)

Figura 8.3.2Gráfica del Costo Total y Unitario Fijo

Fuente: Enciclopedia de la Contabil idad. Tomo 6

c ) C OS TO S M IX TO S

Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante lasvariaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones enel volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos se clasifican encostos semi-variables y costos escalonados. Los costos semi-variables sonaquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, elcual se causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee unaparte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un ejemplo de costosemi-variables esta representado por los servicios públicos como energía

eléctrica, teléfono, entre otros.


0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100

100

Volumen en Unidades

Costo Fijo Total

Bs.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …….100

100

Bs.

Costo Fijo Unitario

Volumen en Unidades




De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijodentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte fija de los costoscambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son

adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de

ciertos límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa,cambiando solamente cuando exceden aquellos límites, dentro del rangorelevante.

Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con lasmodificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipode costo lo representa la política de supervisión de una empresa, supóngaseque se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidadesfabricadas y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida queaumente el número de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad laempresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el rangodesde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y3000 unidades y así sucesivamente.

Figura 8.3.3Gráfica de los Costos Mixtos

Fuente: Contabil idad de Costos. (Polimeni)


0 5.000 10.000

Volumen en Unidades

Costo Semivariable

0 10 20 30 40 50 60

Parte fija

Parte variable

C

o

st

o

s

T

o

t

a

l

es

(Bs.)

150.000

120.000

90.000

60.000

30.000

Cantidad de trabajadores

C

o

st

o

s

T

o

t

a

l

es

(Bs.)

4.000

3.500

2.500

2.000

1.500

1.000

500.

Costo Escalonado




8.4 POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO

Desde el punto de vista de su asociación o identificación con elproducto, un departamento, una orden específica o una actividad, los costos seclasifican en costos directos y costos indirectos.

a) C OS TOS D I REC TOS

Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a unaactividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa parael producto, el sueldo del gerente de administración de la empresa es un costodirecto para el departamento de administración.

b) COSTOS IND IRECTOS

Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un departamento,actividad o producto; por ejemplo la depreciación de la maquinaria o sumantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo de vigilancia de

áreas externas es indirecto para los departamentos de producción.

8.5 EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN

De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costosde los departamentos de producción y costos de los departamentos de servicios.

a ) C OS TO S D E L OS D EPA RT AM EN TO S D E P RO DU CC IÓ N

Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectúan las

operaciones de fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidadesoperativas compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se transforman losmateriales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos causadosen los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.

b) COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVIC IOS

Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos que nointervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividadesde asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las

operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como también deotros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se





incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios médicos, control decalidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.

8.6 SU RELACION CON LAS AREAS FUNCIONALES

Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes encada organización, en costos de administración, costos de distribución o venta ycostos de producción.

a ) CO STOS DE AD M IN IS TR AC IÓN

Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa,como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas, teléfono, depreciaciones,entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos comocontabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros.

b ) CO STOS DE DISTR IB U C IÓ N O VEN TA

Comprenden los costos erogados desde el momento en que el productoterminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor ocliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo devendedores, etc.

c ) CO STOS DE PR OD U C C IÓN

Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son losdesembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directosen productos terminados. Los costos de producción se encuentran integrados porlos tres elementos del costo de producción: costos de materiales directos, costosde mano de obra directa y costos indirectos de fabricación

Costos de producción = Material directo + Mano de obra directa +Costosindirectos de fabricación

8.7 PERIODO EN QUE SE ENFRENTAN A LOS INGRESOSDesde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos delperíodo y costos del producto.

a ) CO STOS D EL PER ÍO D O

Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, unsemestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados, esdecir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de

administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de





resultado No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con elproducto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplosde los costos del periodo el salario del administrador, la depreciación del vehículo

del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos deadministración y venta.

b ) CO STOS D EL PRO DU CTO

Son los costos relacionados directamente con la función de producción. Formanparte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productosterminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en elbalance general. Se llevan contra los ingresos únicamente cuando hancontribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de losproductos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito oal contado. Los costos del producto están conformados por la materia primadirecta, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

8.8 FECHA O MOMENTO DEL CALCULO DEL COSTO UNITARIO

Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento enque se determina el costo unitario en costos históricos o reales y costospredeterminados.

a) COSTOS H ISTÓRICOS , REALES O POST MORTEN

Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado períodoy sólo se conocen después que se incurrieron en ellos; son los costos de losproductos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso y cuyacuantía es conocida al final de las operaciones de producción en el periodo.

b) C OS TOS P RED ETERM I N A D OS

Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales.Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operación en la

cual se incurren. Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios deingeniería, se utilizan para elaborar los presupuestos

8.9 CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LAPLANEACION, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES.

La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad, permiteidentificar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para costear el





producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales. Esindudable que la contabilidad de costo como técnica de información ha logradopredominio absoluto y a eliminado la falsa creencia de considerarla solo como el

registro de hechos históricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilitael proceso administrativo y la toma de decisiones. Para lograr que las empresasalcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema deinformación relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistemade contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos representa el sistemade información al servicio de las necesidades administrativas, que facilita lasfunciones de planeación, control y toma de decisiones.

La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación deobjetivos) y de diseñar estrategias (identificar métodos) para alcanzarlas en unperiodo determinado. Una adecuada planeación de las organizaciones,garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejoradministración. El proceso de planeación en las empresas se realiza a través de laelaboración y confección de planes, los cuales se pueden realizar a corto plazo ya largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La planeación tiene granimportancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollotecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y ladisponibilidad de información relevante que posee la empresa. Esta planeación sehace necesaria porque permite a la empresa integrar los objetivos y lasdecisiones organizacionales, como un medio de comunicación, coordinación ycooperación entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeación

que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consisteen el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos de un periododeterminado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a unlenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administración.

La planeación tanto operativa como estratégica se ayuda de otra herramientaconocida como modelo costo-volumen –utilidad. El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información

emprendidas por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos sonobtenidos y usados eficiente y efectivamente en función de los objetivosplaneados por la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio dela retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con losplaneados. El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de lasdesviaciones; los informes contables y de costos permiten detectar las posiblesdesviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que lasacciones concuerden con el plan original.





La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una alternativaentre varios cursos de acción. La mayoría de las decisiones pueden enfocarse dela siguiente forma:

• Definir el problema.• Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema.• Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.• Escoger las alternativas más acordes y lógicas.• Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo.• Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.

La información que suministra la contabilidad de costos es necesaria en estosprocesos, debido a que permite realizar el análisis financiero, el cual constituye

un elemento importante en las etapas de identificación del problema y aquellasrelacionadas con la evaluación y selección de procedimientos alternativos.Igualmente se requiere de la información contable para determinar si losprocedimientos escogidos en la solución del problema han sido los más eficacespara que la empresa logre los objetivos establecidos. Y, finalmente la informacióncontable y de costos representa un medio a través del cual se mide eldesempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio queintervienen en el proceso de toma de decisiones.

Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otrosdatos y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones yformula estrategias como: nivel de producción, mezcla de productos, precio deventas, rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad potencialde adicionar una nueva línea de productos, ampliación de las instalaciones yalteraciones en el proceso de producción, entre otras.

La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. Lagerencia de las empresas debe establecer objetivos y métodos (planeación) yevaluar constantemente los resultados de las operaciones (control), con elobjetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten(toma de decisiones), en función de optimizar los resultados económicos finales.

En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de

planeación, control y toma de decisiones, se clasifican a continuación:

1) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:





a. COSTOS CONTROLABLES

Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciadospor una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde

los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento

para diseñar el sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad, ejemplo

número de personas a contratar por un departamento.

b. COSTOS NO CONTROLABLES

Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad

o influencia directa para realizarlos o no.

Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel

de la organización, a medida que se asciende en la estructura de la organización

los costos son más controlables, mientras que en los niveles inferiores los costos

son menos controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la depreciación

de equipos de producción, no es un costo controlable por el jefe de producción

sino por el contralor de la organización de acuerdo al método de depreciación

que seleccione.

2) De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones:

a. COSTOS RELEVANTES

Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso

de acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad

económica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de

material y mano de obra que se incurrirán si se acepta el pedido representan

costos relevantes.

b. COSTOS IRRELEVANTES





Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que

seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de

alquiler y de depreciación (línea recta) representan costos irrelevantes en ladecisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si

se acepta o no el pedido.

3) De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

a. COSTOS DESEMBOLSABLES:

Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que puedan ser

registrados en la contabilidad.

b. COSTO DE OPORTUNIDAD

Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al tomar

determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa de acción.

Este costo se incluye a veces como un costo imputado al comparar determinadas

propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50%

de la capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar

dicha capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la

oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si conviene

expandirse, en este análisis debe considerar los Bs. 120.000,00 que dejará de

ganar por no alquilar.

Ventas (adicionales, si expande) Bs. 1.300.000,00

Costos de Producir y vender Bs. 800.000,00

Gastos de administración. y venta Bs. 180.000,00

Costo de oportunidad Bs. 120.000,00

Util idad adicional por expandir Bs. 200.000,00

4) De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminución de la

actividad:





a. COSTOS DIFERENCIALES

Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por unavariación en los cursos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el

costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el

costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.

Ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs. 100.000,

00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs.

150.000,00, el costo diferencial estará representado por la diferencia en costo de

una acción a otra, es decir en este ejemplo el costo diferencial es de Bs.

50.000,00, representando un costo diferencial incremental.

b. COSTOS SUMERGIDOS

Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se suceden en el

curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los activos fijos.

5) De acuerdo a su utilidad para planear:

a . C O S TO S E S T Á N DA R E S Y C O S T O S P R ES U P U ES T A D OS

Los costos estándares son aquellos costos de materiales directos, mano de obra

directa y costos indirectos de fabricación que deberían incurrirse en determinado

proceso de producción en condiciones normales; cumplen el mismo propósito de

un presupuesto. Los costos estándares y presupuestados se utilizan para planear

el desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el

análisis de variaciones.

BIBLIOGRAFIA:





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CONTABILIDAD DE COSTOS