Contabilidad de Gestión II

EJERCICIO Nº 11

PRINCIPALES DECISIONES A CORTO PLAZO

1. FABRICAR INTERNAMENTE O POR MEDIO DE TERCEROS

La firma produce varias líneas de artículos que incluyen ciertas partes, que pueden ser producidas en la planta o enviadas a fabricar externamente.

El costo de fabricar una de las piezas, denominada 305, es la siguiente:

CV Gs. 700

CF comprometidos Gs. 200

Total Gs. 900

El N° de piezas fabricadas anualmente es 50.000 unidades.

Una empresa ofrece fabricar las piezas a un costo de Gs. 800 c/u, aparte el flete que sería de Gs. 500.000 en total.

Esta decisión produciría cierta capacidad ociosa, que podría utilizarse en producir ciertas piezas, que generarían ahorros netos de Gs. 4.000.000.

La capacidad normal para producir esta línea es 50.000 unidades. SOLUCIÓN

ANÁLISIS MARGINAL

Fabricar en Fabricar por

Planta Industrial Terceros

Costo de Compra ( unid x Gs.) Fletes Costos variables (unid. x Gs.)

Costo de oportunidad . . TOTAL

Analizando la alternativa se opta por seguir fabricando, porque el Costo de Fabricar es Gs. contra Gs. , que es el costo de maquilar.

El costo que fue irrelevante en la decisión es lo relativo a los Gs. ( piezas x tasa fija Gs. ) de Gastos fijos que no cambiarán por enviar a fabricar externamente, porque son prorrateados de la Depreciación de la Maquinaria ya adquirida.

Los Gs. de Ahorros Netos que se pueden lograr si se dedica esa capacidad a otras actividades constituyen un COSTO DE OPORTUNIDAD para la alternativa de seguir fabricando internamente.

INFORMACIÓN CUALITATIVA

Si se hubiera optado por la fabricación externa, se debe tener en consideración:a) Calidad en la fabricación de las piezas por la otra firma.b) Seguridad en la entrega oportuna por parte del proveedor.c) Cierta utilización que se podría dar la capacidad ociosa generada.

Contabilidad de Gestión II

EJERCICIO Nº 12

1. COMPOSICIÓN ÓPTIMA DE LINEAS.

La empresa SACHE S.A. elabora actualmente tres líneas de productos: A, B y C. La empresa desea conocer cual debería ser la combinación óptimas y las ventas de cada línea.

Los datos sobre estas líneas son las siguientes:En Guaraníes

A B CPrecio de venta 280 480 870

Costos:Materiales 70 130 320Mano de Obra Directa 50 80 110Gastos Indirectos de Fabricación Variables

25 45 95

Gastos Indirectos de Fabricación Fijos 55 110 170Total de Costos de Fabricación 200 365 695

Gastos Variables de Venta 8 12 18Horas Mano de Obra 1,5 2,5 3,5Hora Máquina 0,9 1,9 2,7Demanda Máxima 3.800 5.800 1.800

Capacidad Instalada 18.033 horas-máquina

Gastos Indirectos fijos de fabricación: Gs. 1.100.000Costo de la mano de obra Gs 1.080.000Capacidad en horas de Mano de Obra: 36.000

Tasa por hora de mano de obra = = Gs.

Tasa por hora máquina = = Gs. Los Gastos de Administrativos son Gs. 380. 000. La mano de obra se considera fija.

La capacidad instalada es la restricción principal que tiene la empresa, que no es suficiente para cubrir la demanda de todas la líneas, de aquí se desprende que el análisis marginal debe estar dirigido al apoyo de las líneas que generen mayor Margen de Contribución

CONTABILIDAD DE GESTIÓN II

EJERCICIO N° 13

3. ELIMINACIÓN DE UN PRODUCTO

La empresa SACHE S.A. está considerando eliminar el producto Mesas Comedor porque los Estados Financieros muestran que se está vendiendo con pérdidas.Al cuestionarse el problema, el Consejo de administración solicitó al Gerente General que proporcionara los Estados Financieros anuales, especialmente el Estado de Resultados. El documento fue inmediatamente presentado por el Gerente en la reunión del Consejo.

COMPAÑÍA SACHE S.A.Estado de resultados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 20X1

en miles de Gs. MESA DE MESAS

COMEDOR ROPEROS ESCRITORIO TOTAL

Ventas 2.000 3.000 15.500 20.500 Menos Costos de Ventas:

Materiales Directos 400 300 4.000 4.700 Mano de Obra 500 400 2.500 3.400 Gastos Ind. De Fabricación 500 400 2.500 3.400 Total Costo 1.400 1.100 9.000 11.500 UTILIDAD BRUTA 600 1.900 6.500 9.000 Menos Gastos de Ventas y Adm. 1.200 1.400 4.300 6.900 UTILIDAD (PERDIDA) (600) 500 2.200 2.100

La decisión de eliminar el producto Mesas Comedor no puede ser tomada únicamente sobre la base de datos que arroja el Estado de Resultados. No se puede tomar una decisión lúcida si se mezclan datos relevados con irrelevantes. Es necesario utilizar el análisis marginal; es decir, comparar los costos que son directamente identificables con la producción y las ventas del producto y comunes a la producción y ventas de todos los productos.

Realizando el análisis de cada una de las partidas de costos se determinó lo siguiente:a) El Material directo es variable para cada producto.b) La Mano de Obra es fija.c) Los Gastos de fabricación son de Gs. 3.400, Gs. 1.050 son fijos y Gs. 2.350 son

variables, y varían en función de 50% del Costos de materiales directos.

d) Los Gastos de ventas y administración son Gs 6.900, de los cuales Gs 2.800 son fijos y Gs 4.100

son variables, que corresponde a 20% en función de las Ventas de los productos.e) Los Costos y gastos fijos no cambiarán si se elimina Mesas Comedor, porque no

tiene relación con el volumen de producción o venta, sino con una capacidad instalada determinada.

A continuación se tiene el Estado de Resultado para el año 2.0X1, bajo el sistema marginal, es decir bajo Costeo Variable.

EN MILES DE GsMESAS DE MESAS COMEDOR ROPEROS ESCRITORIO

TOTALVentas Menos Costos Variables:Materiales Gastos Indirectos de financiación Gastos de Ventas Total Costos Variables Margen de Contribución Menos Costos Fijos:Mano de Obra Gastos Indirectos de fabricación Administración y Ventas Total de Gastos Fijos UTILIDAD DE OPERACIÓN

El Estado de Resultado bajo Costeo Variable muestra que a pesar de que el producto Mesas de Comedor no recupera los costos Fijos asignados a él con su margen de Contribución, retribuye todos sus Costos Variables y contribuye a cubrir parte de los Costos Fijos de la empresa. Es decir, los Ingresos Incrementales excedieron sus Costos Marginales en miles de Gs ……….de tal forma que si se elimina el producto Mesas Comedor se obtendría una Utilidad Neta de miles de Gs ………en lugar de miles de Gs …………..De este análisis se desprende que no se debe eliminar ese producto. En este estudio se supuso que al eliminar esa línea, no se alteraba ningún tipo de costo, ni variable ni fijo, de tal suerte que si esto llegara a ocurrir habría que efectuar los cambios pertinentes en el análisis, porque el Análisis Marginal toma en cuenta los cambios ocurridos en los ingresos y en los costos, comparando dichos cambios y calculando el ahorro neto para tomar la decisión más conveniente.

INFORMACIÓN CUALITATIVAEs necesario analizar si la eliminación de determinado producto no afectará el mercado de otras líneas; si el traslado del personal dedicado a la producción de cierto producto a otra

área no repercute en la eficiencia de la producción, en moral del grupo, en la imagen ante los trabajadores, en eliminar un producto, etc.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN IIEJERCICIO Nº 14

4. ACEPTACIÓN DE UNA ORDEN ESPECIAL

La empresa SACHE S.A. está produciendo y vendiendo 50.000 unidades, pero la planta tiene capacidad para 100.000.Ha recibido una oferta especial de compra de 30.000 unidades, a un predio de Gs 1.200 cada una, mientras que el precio al que ella está vendiendo al mercado es de Gs 1.800 por unidad.El presidente del Directorio pide al Contador que le presente un Estado de Resultados de las ventas planteadas para el próximo año.

Estado de Resultado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2.0x2

En guaraníes

UNITARIO TOTALVentas (50.000 unidades) 1.800 90.000.000 Menos Costo de producción Materiales 500 25.000.000 Mano de Obra 200 10.000.000 Gastos de fabricación (1/3 son variables) 900 45.000.000 80.000.000 Utilidad Bruta 10.000.000 Menos Gastos de Operación Administración y Ventas 7.000.000 Utilidad en Operación 3.000.000

Nota: en este ejemplo se supone que la Mano de Obra cambiaria debido a que será necesario contratar más personal para satisfacer el pedido especial.

Del total de Gastos de Administración y Ventas, Gs. 2.000.000 son fijos y Gs. 100 corresponde

a cada unidad vendida. En el presente año, esto corresponde a Gs. 5.000.000 de Gastos variables

de ventas. Como es de esperarse, al analizar el Estado de Resultado el Director General duda en aceptar este pedido especial, argumentando que no es deseable debido a que el costo de producción de cada unidad es de Gs. 1.600, el cual es muy superior al precio de venta, que es de Gs 1.200, aparte de los gastos de operación.

80.000.000 - 1.600 50.000

Pero ¿qué es lo que está ocurriendo en el análisis del director general? Está usando el sistema total, por lo cual incluye datos relevantes e irrelevantes. Para tomar una decisión es necesario utilizar el Análisis incremental o marginal; en este caso, sobre la base de 30.000 unidades adicionales, que es el pedido especial.

Análisis marginal:

Unitario Total

Ingreso incrementales Costos incrementales:Materiales Mano de Obra Gastos variables de fabricación Gastos de ventas variables Utilidad incremental

Este análisis demuestra al Director General que si no acepta este pedido especial estará rechazando Gs ……………………de utilidades, porque los Costos fijos de fabricación y de operación no sufren ningún cambio si se acepta o no el pedido.

Información cualitativa: Es importante convenir que el cliente que hace el pedido no intervenga en el mercado actual de la compañía. Por otro lodo, hay que considerar los problemas que pueden originar los obreros eventuales a quienes se contrate para atender la orden y la forma en que se manejará dicho personal. También hay que tener en cuenta el posible daño a la industria derivado de la baja cotización del producto y el costo de oportunidad de aceptar el pedido.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN IIEJERCICIO N° 15

5. SEGUIR PROCESANDO O VENDER La empresa SACHE S.A. Fabrica un producto hasta cierto punto de su proceso, luego lo vende a otras empresas para su terminación y posterior venta. Actualmente, la empresa fabrica 50.000 unidades que son vendidas para continuar su procesamiento. Los datos relacionados con este producto son:

Miles de Guaraníes

Precio de venta 80 Menos Costo de Producto: Materiales 20 Mano de Obra Directa 10 Gastos Variables de fabricación 15 Gastos Fijos de fabricación 5 50 Utilidad Bruta por unidad 30

Menos Gastos de Operación: Variables 8 Fijos 12 20 Utilidad 10

Un miembro indicó la posibilidad de llevar a cabo el proceso total del producto. Pidió para que en la próxima reunión mensual el Contador prepare un informe del precio al cual se puede vender, así como de los costos adicionales que se producirían. El informe indicó lo siguiente:

Miles de Guaraníes

Precio de venta 100 Costos Adicionales: Materiales 2 Gastos Variables de fabricación 8

Al analizar estas informaciones, el Consejo no podía tomar la decisión de seguir procesando o no, por lo que pidió al Contador que se los presentará a través de un Análisis Marginal.

En miles de Gs. Mensuales

Gastos Fijos de fabricación adicionales 120.000 Gastos de ventas adicionales 50.000 Mano de Obra fija adicionales 200.000

Análisis Marginal El proceso consiste en que Costos y que Ingresos se modifican, eliminando del estudio los Costos o Ingresos irrelevantes. En este caso, los Costos fijos de fabricación y de Venta permanecen constantes para un volumen de 50.000 unidades, y sólo se modificarán por el aumento que se generará, según Informe el Contador.

Con este análisis se tiene lo siguiente: Miles de Gs

Ingresos incrementales ( unid. x Gs. )

Menos Costos Incrementales: Materiales ( unid. x Gs. ) Gastos Variables de Fabricación ( unid. x Gs. ) Menos de Obras fijas Gastos fijos de Fabricación Gastos fijos de Ventas UTILIDAD INCREMENTAL

Basado en este informe, el Consejo decidió seguir procesando el producto, porque le arrojaba una utilidad incremental de Gs. ……………….. Los supuestos de este ejemplo son que la empresa tenía capacidad para seguir procesando, no requería Inversiones adicionales y sólo se incrementaban ciertos Costos fijos no relacionados con Inversiones en Activos.

INFORMACIÓN CUALITATIVA

Es necesario averiguar si el personal actual o el que se va a contratar requerirá entrenamiento especial para ese nuevo proceso y si esa falta de experiencia afectará la eficiencia, aumentando el costo. También hay que determinar si la empresa conoce el mercado en el se va a colocar el nuevo producto, para ver que tipo de estrategia va a utilizar, etc.