Contabilidad Gerencial Pto Eq

ENFOQUE CONTRIBUTIVO ENFOQUE CONTRIBUTIVO

DEFINICIONDEFINICION

Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto, concepto de Activo, todos los costos variables a nivel de empresa, los que se generan fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en las áreas de ventas y administración, toda vez que éstos varíen en función al volumen de producción, y los costos fijos que se generan en las áreas de producción, ventas o administración, su tratamiento será como un concepto de gasto, es decir, costos fijos del período en el cual se devengaron.


El enfoque contributivo consideró la separación de los costos que se generan en la empresa desde un punto de vista de la variabilidad, esto, debido a que de esta manera puede controlar de mejor forma los costos. Lo anterior, se basa en que los costos se pueden controlar cuando no sufren alteración por ningún otro factor que no sea el aumento o disminución de los mismos.

EJEMPLOEJEMPLO

PRODUCCION 5.000 7.500 8.000 9.000 10.000

COSTOS VARIABLES

UNITARIOS 150 150 150 150 150

TOTALES 750.000 1.125.000 1.200.000 1.350.000 1.500.000

COSTOS FIJOS

UNITARIOS 400 267 250 222 200

TOTALES 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000

ENFOQUE CONTRIBUTIVO ENFOQUE CONTRIBUTIVO Lo anterior, se justifica por la necesidad de las personas que toma decisiones en una organización el saber si los costos realmente están variando (costos variables) por un cambio en los niveles de actividad, que son los reales generadores de costos, o bien, por ineficiencias en los procesos que la empresa que requiere un análisis de donde se genera dicha ineficiencia.En el caso de que la empresa generé ineficiencias provocadas fallas en el control interno de la empresa, una buena medida de evaluación de los controles de la empresa, sería aplicar un sistema de costos estándar, el cual, se aplica sólo a los costo que tienen relación con el costo variable incurrido (materia prima, mano de obra directa y gastos variables), por lo tanto, las variaciones a determinar son:

• Materia prima precio• Materia prima eficiencia• Mano de obra tarifa• Mano de obra eficiencia• Presupuesto gasto variable• Eficiencia de gastos variables

Como nuestro objetivo es utilizar el costeo directo o enfoque contributivo como una herramienta para la toma de decisiones, asumiremos (salvo que se diga expresamente lo contrario) que los controles se aplican y las variaciones de costo son cero.


Cuál es rol que juega el enfoque contributivo en la toma de decisiones?

El uso que daremos a ésta herramienta, se centrará en la proyección de resultados que la empresa espera para los distintos períodos y que según éste enfoque, depende 100% de las unidades vendidas.

Debido a lo anterior, nuestro análisis y descubrimiento del uso de ésta herramienta se enfoca al Estado de Resultado.

Cabe destacar, que al hacer un análisis de los costos variables que el enfoque contributivo considera costo del producto hay que separar:

Los costos variables de producciónLos costos variables de ventas

Los primeros, son los que se generan cuando las unidades se fabrican, por lo tanto, se activan y se lleva a gasto en la medida que los productos se venden las unidades.

Los segundos, por ser variables de ventas se generan cuando las unidades están vendidas y por ende si la unidad se fabricó y no se vendió éste costo tampoco se generó.


El siguiente cuadro muestra la presentación de estos dos costos variables (producción y ventas) en los estados financieros de la empresa.

COSTOS VARIABLES PRESENTACION EN EEFF

ACTIVO-BCE GASTO-ER

PRODUCCION

MATERIA PRIMA X X

MANO DE OBRA D X X

GASTOS VARIABLES X X

VENTAS

EJ: COMISIONES X

Como se puede observar, en el Activo o Balance sólo se presentan los costos variables de producción, por que los productos están sólo fabricados, no vendidos.En cambio, en la presentación de los Gastos o Estado de Resultado, el producto está fabricado y vendido, por lo tanto, ha generado los dos costos variables (producción y ventas).


EJEMPLO PRODUCCION 10.000

VENTAS 8.000

PRECIO DE VENTA 500

C VARIABLE PRODUCCION 150

COMISIONES % DE VENTAS 10,0%

COSTOS FIJOS (PROD. ADM. VTAS.) 2.000.000

ESTADO DE RESULTADO COSTEO DIRECTO

VENTAS 8.000 UNIDADES X $ 500 $ 4.000.000

COSTO VARIABLEPRODUCCIONVENTAS

8.000 UNIDADES X $ 1508.000 UNIDADES X $ 50

($ 1.200.000)($ 400.000) ($ 1.600.000)

MARGEN DE CONTRIBUCION $ 2.400.000COSTOS FIJOS ($ 2.000.000)

RESULTADO $ 400.000

VALORIZACION DEL INVENTARIO FINAL 2.000 UNIDADES A $ 150 = $ 300.000


Como podemos observar, para efectos de valorización de inventarios el costeo directo sólo considera dentro del costo que se activa, el costo variable de producción, lo anterior, se justifica debido a que el producto sólo esta fabricado no vendido y por ende aun no se incurre en costos variables de ventas (comisiones).

Ahora bien, el ejemplo anterior sólo nos sirvió para demostrar que el costo variable de ventas se incorpora al costo del producto cuando éste se vende.

Como nuestro análisis se basa en el mejoramiento del RSI de la empresa, el costo variable que vamos a considerar es el costo variable de producción, más el costo variable de ventas. En nuestro ejemplo alcanza a $ 200 por unidad ($150 producción $50 de ventas). Adicionalmente como no manejamos inventarios, en este caso, no es necesario separarlos, ni saber cuanto es cada uno de ellos.

Respecto lo anterior, la discusión se será, sí la empresa maneja stock, cuál debe ser el costo que se debe considerar para la activación de los productos y por ende la valorización de los inventarios, el costeo por absorción o por costeo directo


Cuando ya hemos determinado que costos se deben presentar en la determinación del resultado según costeo directo, trabajaremos determinando la información que me entrega éste enfoque y su uso para la planificación.

Cuando ya hemos determinado que costos se deben presentar en la determinación del resultado según costeo directo, trabajaremos determinando la información que me entrega éste enfoque y su uso para la planificación.


Volviendo a nuestro objetivo que es un mejoramiento del RSI de la empresa, este implica un mejoramiento en las utilidades de la empresa y por ende una proyección a futuro de las unidades necesarias para cumplir con nuestros objetivos. Dentro de lo que es una proyección esta implícito, una apuesta a futuro y por ende es importante utilizar una herramienta que nos permita planificar y controlar que se cumplan nuestras proyecciones.

Los que busco el enfoque contributivo al separar los costos variables de los costos fijos, fue poder encontrar, de que forma estos costos permanecían constantes y así proyectar que el resultado que la empresa puede lograr depende exclusivamente de las unidades que vende, sin importar la producción que tenga.


Cómo hacer logar entender, el porqué la separación que propone el enfoque?

Tanto el precio de venta como también los costos variables unitarios son constantes ante cualquier cambio en la cantidad vendida, como así también los costos fijos totales permanecen constantes ante cambios en las ventas, como lo demuestra el siguiente cuadro:

VENTA 5.000 7.500 8.000 9.000 10.000

PRECIO DE VENTA 500 500 500 500 500

C VARIABLE UNITARIO (200) (200) (200) (200) (200)

C FIJOS TOTALES (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)


Al revisar el cuadro anterior, se puede ver la relación que existe entre el precio de venta y el costo variable que al tratarlos de manera unitaria, ante los distintos cambios en las unidades vendidas, éstos permanecen constantes y por ende la diferencia entre ambos también se mantendrá constante. A ésta diferencia se le denomina contribución marginal y se conceptualiza, como la rentabilidad que genera cada unidad al ser vendida, ya que, al venderse se obtiene un ingreso por ella (precio) y que la empresa para poder venderla tuvo que incurrir en un costo para comprarla o fabricarla (costo variable).

La contribución marginal al ser unitaria también es constante a distintos niveles de venta, cuando se proyecta una cantidad a vender, esta contribución marginal se pondera por las unidades vendidas y da origen al Margen de Contribución y éste margen es variable y directamente proporcional a la venta, esto es a mayor unidades vendidas mayor Margen de Contribución y viceversa.

Hasta aquí el análisis se ha centrado en las ventas, costos variables y margen de contribución, no considerando aún los costos fijos, que como su nombre lo indican son fijos…….


El siguiente grafico muestra la relación Margen de Contribución y Costos Fijos

COSTOS FIJOS

MARGEN DE CONTRIBUCION

PESOS

UNIDADES VENDIDAS

PUNTO DE EQUILIBRIO


PRECIO DE VENTA

CV UNIT C MARGINAL

C MARGINAL SE PORNDERA

POR QV

COSTOS FIJOS

RESULTADO

M CONTRIBUCION

Acá lo importante es entender que el Margen de Contribución depende de la cantidad vendida, debido a que el costo fijos no se mueve el resultado que obtiene la empresa, aparte de su estructura de costos, depende 100% de la cantidad vendida

Esquemático de la aplicación del enfoque contributivo


PRECIO DE VENTA

CV UNIT C MARGINAL

Análisis de la relación precio, costo variable unitario y contribución marginal

Este esquema está presentado desde un punto de vista unitario y por lo tanto, mientras no cambie el precio de venta ni el costo variable unitario, no habrá cambios a nivel total

Razón de recuperación y razón de contribución

PRECIO DE VENTA $ 500

COSTO VARIABLE $ 200

C MARGINAL $ 300

RAZON DE RECUPERACIONESTA RELACION DE $ 200 DE COSTO POR CADA $ 500 INGRESO, DEFINE QUE PORCENTUALMENTE DEL 100% DE LOS INGRESOS SE DESTINAN UN 40% PARA CUBRIR COSTOS VARIABLES ($200/$500)

PRECIO DE VENTA $ 500

COSTO VARIABLE $ 200

C MARGINAL $ 300

RAZON DE CONTRIBUCIONESTA RELACION DE $ 300 QUE CADA UNIDAD GENERA UNA VEZ CUBIERTO LOS COSTOS VARIABLES, DE UN INGRESO DE $ 500, DEFINE QUE PORCENTUALMENTE DEL 100% DE LOS INGRESOS SE DESTINAN UN 60% PARA CUBRIR COSTOS FIJOS Y GENERAR RESULTADOS ($300/$500)

ENFOQUE CONTRIBUTIVO ENFOQUE CONTRIBUTIVO Punto de Equilibrio en UnidadesAl revisar que cada unidad contribuye con $ 300 y los costos fijos totales alcanzan a $ 2.000.000, el equilibrio se obtiene cuando el margen de contribución se iguala al costo fijos, por lo tanto, es necesario encontrar las unidades necesarias para que el margen de contribución alcance el valor del costo fijo, como fórmula tenemos:

Cantidad de Equilibrio = Costos FijosC. Marginal

$ 2.000.000$ 300

6.667 Unidades

Punto de Equilibrio en Valores

El análisis del punto de equilibrio también se puede hacer en valores, esto se utiliza cuando los datos que se presentan no detallan, unidades, precios y tampoco costos unitarios.Como señalamos, existe una relación entre la contribución marginal o margen de contribución con el precio o las ventas respectivamente y esto nos permite definir que % de las ventas se destina a margen de contribución. Como en equilibrio se obtiene primero el margen de contribución necesario para cubrir costos fijos, aplicando regla de tres se puede obtener la respectiva venta.

Venta de Equilibrio = Costos FijosR. de Contribución

$ 2.000.00060 %

$ 3.333.333


Margen de Seguridad

El margen de seguridad como concepto se entiende considerando el siguiente análisis. Dentro de la estructura de costos que maneja el enfoque contributivo señala que cada unidad aporta con el diferencial entre el precio de venta, que es lo que la empresa recibe por la venta de sus productos o prestación de sus servicios y por otro lado, el costo variable que la empresa debe invertir para lograr tener el producto o servicio que ofrece.

Al revisar mas detenidamente el párrafo anterior, nos damos cuenta que los costos variables nunca se terminan, debido a que cada vez que queramos vender una unidad debemos fabricarla y por ende incurriremos en costos variables, sea la primera unidad o la última.

En cambio, por otro lado, tenemos los costos fijos que no tienen ninguna relación con las unidades vendidas y que son un monto total que se renueva periodo tras periodo.


Margen de Seguridad

De acuerdo a esta estructura que maneja la empresa, los costos fijos no aumentan como los costos variables y por lo tanto, como ya vimos se requiere una cantidad de unidades para cubrirlos (punto de equilibrio en unidades), una vez cubierto los costos fijos, la siguiente unidad que la empresa vende ya no requiere cubrir costos fijos, por ende, va directo a resultado. Así en la medida que vendamos más unidades por sobre el punto de equilibrio la empresa ganara más.

A estas unidades que generan el resultado se les denomina unidades de seguridad, por qué aseguran a la empresa que no generará pérdidas.

Si asumimos, que la empresa vende 8.000 unidades, el equilibrio lo tiene con 6.667 unidades, por lo tanto, la diferencia entre 8.000 y 6.667 unidades generan el margen de seguridad en unidades, que para el ejemplo es de 1.333 unidades, esto implica que siempre las primeras unidades se destinan a cubrir costos fijos y las últimas unidades son las que generan la ganancia, bajo este concepto que entiende que una pequeña baja en las ventas implica un porcentaje mayor de baja en el resultado.

Este margen de seguridad también se puede ver en porcentaje, éste se denomina margen de seguridad relativo y corresponde a determinar del total de unidades vendidas por la empresa, qué porcentaje de estas unidades son las que generan el resultado, ejemplo: 1.333 / 8.000 = 16,67%


Margen de Seguridad

Si lo vemos en cifras sería:

ESTADO DE RESULTADO N. OPERATIVO EQUILIBRIO M SEGURIDAD

UNIDADES 8.000 6.667 1.333

VENTAS 4.000.000 3.333.333 666.667

C VARIABLE (1.600.000) (1.333.333) (266.667)

MARGEN DE CONTRIBUCION 2.400.000 2.000.000 400.000

COSTOS FIJOS (2.000.000) (2.000.000) 0

RESULTADO 400.000 0 400.000

Como podemos observar el margen de seguridad se puede obtener tanto en unidades como en valores (venta de seguridad $ 666.667) y el margen de seguridad relativo es el mismo, ya que, en valores es sólo las unidades amplificadas por el precio y matemáticamente al amplificar el numerador y el denominador por el mismo precio el efecto es 1 (neutro).Ejemplo:Venta operacional $ 4.000.000

Venta que genera la ganancia $ 666.667Porcentaje 16,67%


Planteamiento de problemas

Si una empresa esta en equilibrio vendiendo $ 650.000 y vende actualmente $975.000 con lo cual genera una utilidad de $ 178.750. A cuánto alcanza la razón de recuperación

De la pregunta anterior, a cuánto alcanza el margen de seguridad relativo con el cual trabaja la empresa.

Si el margen de seguridad relativo actual de la empresa es de un 60% y genera una utilidad de $ 900.000, está en equilibrio con una venta de $ 1.000.000. Qué resultado genera si vende un total de $ 3.000.000.

Si se vende un total de $ 450.000 con una razón de contribución del 35% y costos fijos de $ 57.500, si la empresa baja el precio un 20% y proyecta aumentar la cantidad vendida en un 40%. Si logra los cambios descritos, con que razón de recuperación quedaría.

Si al vender un total de $ 520.000 la empresa gana $ 72.000 y vendiendo $ 400.000 está en equilibrio. Cuál es el margen de seguridad relativo.

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