ANTOLOGA DE: CONTABILIDAD DE COSTOS

CUATRIMESTRE: 3+

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CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIDAD 1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1. 1.2. 1.3. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ELEMENTOS DEL COSTO CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

UNIDAD 2. CONTABILIZACIN Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO 1.0. 2.2. 2.3. COSTOS DE MATERIALES COSTOS DE MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

UNIDAD 3. SISTEMAS DE COSTOS HISTRICOS 2.0. 3.2. 2.2. COSTOS POR PEDIDOS U RDENES ESPECFICAS P28 COSTOS POR PROCESOS COSTOS PARA PRODUCTOS CONJUNTOS

UNIDAD 4. SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS 4.1. 3.1. COSTOS ESTIMADOS COSTOS ESTNDAR

UNIDAD 5. COSTOS ESTNDAR 5.1. 4.1. DETERMINACIN DE ESTNDARES CLCULO DE VARIACIONES: MATERIA PRIMA, MANO DE OBRA, GASTOS DE FABRICACIN

UNIDAD 6. SISTEMA DE COSTOS 6.1. 6.2. 6.3. ABSORBENTE DIRECTO RELACIN DE COSTO, VLUMEN, UTILIDAD

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CONTABILIDAD DE COSTOS UNIDAD 1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.4. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos se aprovecha tanto en la divisin de ventas de la negociacin como en la fbrica encargada de manufacturar el producto, adems de que no slo determina la eficiencia de operacin sino tambin formula nuevos proyectos y presupuestos. La palabra costo ha sido aplicada a una variedad de circunstancias de los negocios relacionados con diferentes clasificaciones de los costos. No existe un sistema que pueda considerarse como modelo nico y apropiado a toda clase y tamao de empresas. La contabilidad de costo, analtica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la tcnica del clculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la produccin cuantificable en dinero. Los costos se generan dentro de la empresa privada y estn considerados como una unidad productora. El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que abarque todos sus aspectos. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor, Valor Costo y a la teora de los precios, Precio de Costo. El trmino costo tiene las acepciones bsicas: 1- La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa. 2- Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida. El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo de sustitucin. La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta, as como para planear y medir la ejecucin del trabajo. 1.2 ELEMENTOS DEL COSTO

Materia prima + Mano de obra + Costos indirectos = Costo de produccin Todo proceso de produccin empieza y termina con un orden terminado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se aproxima ms a ser un producto

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acabado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca a la valuacin de inventarios de productos en proceso y de productos terminados. MATERIA PRIMA El primero de los elementos de produccin, tambin denominado materiales, comprende los elementos naturales o los productos terminados de otra industria que componen el producto. Este elemento del costo se divide en dos: materia prima directa y materia prima indirecta. La primera son elementos naturales o productos terminados de otra industria utilizados en la elaboracin de un producto que se puede identificar fcilmente el mismo. En el caso de la segunda son fcilmente identificables en el producto y tienen poca importancia en el mismo. Por lo tanto cuando se hable del primer elemento del costo como materia prima nos estamos refiriendo a la materia prima directa. MANO DE OBRA El segundo elemento del costo de produccin es la mano de obra, la cual es el costo del tiempo que los trabajadores han invertido en el proceso productivo en forma manual o mecnica y se utiliza para fabricar los productos. Al igual que la materia prima se divide en: mano de obra directa e indirecta. La directa incluye todo el tiempo del trabajo que directamente se aplica a la fabricacin fsica del producto. La indirecta al tiempo invertido en el proceso productivo pero que no se relaciona directamente con los productos sino que se ayuda. COSTOS INDIRECTOS A diferencia de los dos anteriores no pueden ser cuantificables en forma individual dentro de los productos debido a que incluyen todos los costos que se realizan para obtener en operacin la planta productiva. Los conceptos que integran los costos indirectos son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Depreciaciones de fbrica Amortizaciones de fbrica Aplicaciones de activos diferidos fabriles pagados por anticipado Erogaciones fabriles: luz, renta, calefaccin, impuestos a la produccin, etc.

As, tenemos como herramienta til para la comprensin de flujo de unidades y sus costos las llamadas cajas de acumulacin de costos, las cuales se basan en la siguiente formula: SALDO INICIAL + ENTRADAS SALIDAS = SALDO FINAL El proceso productivo se inicia con la requisicin de materia prima al almacn de materiales. La materia caja de costos es la que explica el flujo de materiales al almacn de materiales. La formula utilizada en las cajas de costos es:4

Inventario inicial de materiales + Compras netas de materiales - Inventario final de materiales = materia prima utilizada en produccin. Es importante observar que esta formula representara contablemente el movimiento del almacn de materia prima: ALMACEN DE MATERIALES Saldo inicial + Compras netas = Saldo final. Materiales utilizados

El resultado de la formula corresponde al abono de esta cuenta, pero hay que considerar que en Mxico el mismo almacn es para materiales directos e indirectos. Por lo que la formula queda: Inventario Inicial de Materiales. + Compras netas de Materiales - Inventario (Almacn de Materiales) + Final de Materia Prima. = Materia Prima Utilizada. = Materia Prima Indirecta. Materia Prima directa utilizada.

El siguiente paso tiene lugar al final del procesamiento o del periodo: restar el saldo del inventario final de productos y procesos para obtener el costo de los artculos manufacturados o terminados que representan las salidas del almacn de productos en proceso y cuya formula es: Materia Prima directa utilizada + Mano de obra directa + Costos indirectos = Costo de produccin + Costo de productos en proceso = Total de produccin en proceso - Inventario Final de productos en proceso = Produccin terminada. 1.3 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Estos han sido clasificados en concordancia con: 00000La naturaleza de las operaciones de fabricacin La fecha o mtodo de clculo La funcin del negocio de que se trata Las clases de negocios a que se refieren Los aspectos econmicos involucrados

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Costos por rdenes de fabricacin (o por rdenes especficas) Se refieren a los materiales, la mano de obra y la carga fabril necesarios para completar una orden o lote especficos de productos terminados. En esta clase de costos se ha de fabricar una cantidad definida en un orden de fabricacin especfica. Costos por procesos o departamentos Son usados por las empresas que elaboran sus productos sobre una base ms o menos continua o regular e incluyen la produccin de renglones tales como gas, electricidad, productos qumicos, productos de petrleo, carbn, minerales, etc.

Costos por clases En los cuales un nmero de rdenes puede ser combinado en un solo ciclo de produccin, siempre que esas rdenes incluyan cierto nmero de artculos de tamaos o clases similares. Costos de montaje Representan una variante de los costos por rdenes especficas utilizada por las empresas que fabrican o compran piezas terminadas para ser usadas en montar o armar un artculo con destino a la venta. Este tipo de costo requiere mano de obra y carga fabril, primordialmente. Costos post mortem o histricos Pueden ser rdenes de fabricacin, por procesos, de montaje o de clases, determinados durante las operaciones de fabricacin, pero que no son accesibles hasta algn tiempo despus de completarse las operaciones de fabricacin. Costos estimados, estndares o predeterminados Tambin pueden referirse a costo por rdenes especficas, de montaje, por procesos o de clases, estimados o determinados antes de comenzar las operaciones de fabricacin. Estos ayudan a determinar los precios de venta o para medir la efectividad de los costos histricos. Costos diarios, semanales o mensuales Se refieren a trabajos o procesos continuos y que indican solamente el perodo a que se concretan los resmenes preparados. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con la funcin, o grupo de actividades, implicados. Estos son: costos de produccin o fabricacin, costos de distribucin (o de poner los artculos en el mercado), costos generales o costos administrativos, costos financieros, etc. Se encuentran dentro de la clasificacin con el tipo de negocios no dedicados a la fabricacin estn: Costos para bancos La cual es posible determinar el costo de operar una cuenta corriente o de cheques, rendir un servicio de custodia de valores o conceder un prstamo. Costos por municipalidades Mediante el cual es posible computar el costo de la vigilancia policaca, el servicio de proteccin contra incendios, las escuelas, etc.6

Costos para tiendas al detalle o tiendas por departamentos Es una forma de forma de anlisis del costo de distribucin por departamentos. Costos para grandes organizaciones de servicios Consiste en el anlisis de los costos de las distintas categoras de trabajo de oficina. Los costos se clasifican a veces sobre la base de los aspectos econmicos implicados al adoptarse las decisiones administrativas, en los cuales se encuentran los costos diferenciales, los costos de oportunidad, los costos hundidos y los costos a desembolsar (o desembolsado). OTRAS CLASIFICACIONES Costos incurrido o de inversin Representa los factores tcnicos que intervienen en la produccin, cuantificables en dinero. Este costo es el que estudia la contabilidad de costos. Costos de desplazamiento o de sustitucin Este trmino fue empleado por primera vez en Inglaterra, tambin se le conoce con el nombre de costo de oportunidad, aplicado por primera vez por David I. Green, popularizado en Estados Unidos por Davenport. Dentro del mundo de los negocios este costo tiene gran aplicacin, pues para tomar determinaciones precisan formular los costos estimados anticipadamente para elegir el camino ms econmico y conveniente. Costos humanos y costos monetarios Los costos monetarios reciben en contabilidad el nombre de costos reales o incurridos. El costo de un satisfactor ser igual a la suma de lo gastado para producirlo. Costo Escasez El costo es un aspecto de la escasez. Los bienes que tienen mayor costo son los ms escasos; los bienes ms costosos son los que alcanzan el mayor precio. Para esta nocin del costo la nica hiptesis esencial es la escasez de los medios de produccin. Costo Unitario Puede medirse en funcin de su produccin y distribucin. Este costo es el que sirve para valuar las existencias que aparecen en el balance general y estado de prdidas y ganancias en los renglones de los inventarios de produccin en proceso y productos terminados. Tambin puede medirse en relacin con la posibilidad de aplicar directa o indirectamente a la unidad los gastos incurridos. Costo de distribucin Comprende los gastos de venta, propaganda, transporte, cobranza, financiacin y gastos generales. Tiene la caracterstica de ser una deduccin directa de los ingresos que no se acumula en los libros al costo de la unidad producida. Costo directo Los que pueden identificarse especficamente en la unidad.

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Costos indirectos No puede identificarse en la unidad. Costos fijos, variables y semi variables Fijos: Se supone permanecen con el mismo importe para la capacidad normal de la fbrica. Variables: Cambian ms o menos directamente de acuerdo con el cambio en el volumen de produccin. Semi variables: Cambian segn las fluctuaciones en el volumen, pero gradualmente y no directamente. CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 1 1. Escriba el concepto de la Contabilidad de Costos. 1. Indique los Elementos del Costo as como su concepto. 1. Indique cual es la formula de las llamadas Cajas de Acumulacin de Costos 1. Cul es la funcin de la Caja de Costos y que formula utiliza? 1. Los Costos se clasifican de acuerdo a: 1. Escriba el concepto de los Costos por rdenes Especficas 1. Escriba el concepto de los Costos de Inversin

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UNIDAD 2. CONTABILIZACIN Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO 2.1. COSTOS DE MATERIALES

Generalidades Los materiales representan un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su valor, con respecto a la inversin total en el producto, cuando por la naturaleza propia del artculo elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; esto quiere decir, que sin materiales no puede lograrse la obtencin de un artculo. Los materiales estn bajo la siguiente presentacin: Como material en el Almacn respectivo Como material en Proceso de Transformacin Como material convertido en Producto Terminado

En el primer y tercer aspectos, se presentan a los materiales en forma esttica, y en el segundo, de manera dinmica. El control de los materiales antes de transformarse, requiere de la intervencin, cuando menos, de los siguientes departamentos: Compras

Llmese Departamento u otro nombre (segn la importancia en la empresa), es quien tiene a su cargo el abastecimiento de los materiales que le sean solicitados. Deber estar organizado para conocer las fuentes de abastecimiento (proveedores), a fin de obtener las mejores condiciones, lo que implica llevar un rcord de proveedores, cotizaciones, servicios, etc. Es importante la eficiente intervencin de este departamento porque de l depende en cierta forma que la fabricacin no sufra paralizaciones o demoras y obtenga menores precios, mejor servicio, financiamiento, etc. Almacn de Materiales

Se encarga de la guarda y custodia de los materiales; es un departamento de Servicio a la Produccin; normalmente representa una inversin cuantiosa, ya que requiere de un personal tan responsable como lo puede ser el Cajero de la empresa, y adems, conocedor de los materiales que estn a su cuidado, para evitar errores de estiva, y en la suministracin de los mismos, que puedan perjudicar la elaboracin. Puede decirse que el Almacenista tendr como responsabilidad principal el orden, el adecuado manejo, y la clasificacin dentro de su departamento, debiendo distribuir los artculos a su cuidado de tal manera que puedan localizarse rpidamente, en secuencia de utilizacin, y se preparados para facilitar el recuento fsico, entre otros aspectos. Produccin

Es aquel que realiza las operaciones de fabricacin. Si este departamento es el que efecta las operaciones de elaboracin, y si uno de sus importantes elementos es el

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material, luego entonces, intervendr para procurar su mejor aprovechamiento y transformacin con el mximo rendimiento. Contabilidad

Representa la parte controladora (sistematizadora), valuadora, procesadora, informadora y evaluadora del movimiento de la empresa, en particular de los materiales en todas sus fases. Para el control de ellos, se requieren registros o auxiliares que permiten el oportuno asiento de su movimiento. El control contable de las diferentes etapas y por las cuales pasan los materiales se lleva a travs de las siguientes cuentas: d) Almacn de MaterialesALMACN DE MATERIALESSe carga: 1. Del importe materiales. 2. 3. 4. de las adquisiciones de Se abona: 1. Del importe de las entregas de materiales a los departamentos productivos o de servicios. 2. De las devoluciones de materiales a los proveedores. 3. De los ajustes por prdidas o mermas debidamente autorizadas. 4. Por la venta de materiales.

De los gastos de compra que originen las adquisiciones. Del valor de las devoluciones de materiales, hechas por los departamentos productivos. De las reposiciones de mercancas por devoluciones hechas a los proveedores.

Su saldo ser Deudor, e indicar el monto de los inventarios de los materiales en existencia.

d) Produccin en Proceso (Manufactura en Proceso (slo cuando interviene la mano del hombre), Costo de Produccin o Produccin)PRODUCCIN EN PROCESOSe carga: 1. Del importe del inventario inicial de produccin. 2. Del importe de las entregas de materiales. 3. Del valor de la Labor Directa. Se abona: 1. Del valor de la produccin terminada. 2. 3. Del importe de los materiales devueltos al Almacn. Del importe del inventario final de produccin en proceso /esto no siempre, como es el caso de la Cuenta Liquidadora que es lo recomendable).

4. 5.

Del importe de los Gastos Indirectos. De las devoluciones que haga el Almacn de Artculos Terminados por produccin sujeta a correccin

Cuando se considera como Cuenta Transitoria, controladora de las operaciones productivas, quedara saldada, slo por presentacin en el Informe de Posicin Financiera (Balance) pues se est enviando su saldo a una cuenta que podra denominarse Inventario de Produccin en Proceso. Si se desea utilizar la cuenta Produccin en Proceso como Liquidadora, no se cargara del Inventario Inicial de Produccin en Proceso, ni se abonara por el importe del Inventario Final de Produccin en Proceso, entonces dicha cuenta10

tendr un Saldo Deudor y representar el valor de la produccin en proceso, formando parte dicho saldo de las Inversiones a Menos de un Ao, en el rengln de Inventarios, al final del perodo. d) Almacn de Productos TerminadosALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOSSe carga: 1. Del valor de la produccin recibida de los departamentos respectivos, de fabricacin. 2. Del importe de las devoluciones de los clientes, al costo. 3. Del importe de la compra de artculos terminados. Se abona: 1. De los artculos terminados, prdidas y mermas. 2. De las devoluciones de productos terminados.

Su saldo, Deudor, representa el importe de la existencia de los artculos terminados, al costo. En este caso se utiliza esta cuenta como Liquidadora. En el caso de que, por presentacin en el Informe de Posicin Financiera (Balance) se traspase su saldo a una cuenta llamada Inventario de Artculos Terminados, entonces tambin deber cargrsele el importe del inventario inicial de productos terminados; con lo anterior se ocupa la cuenta de Almacn de Productos Terminados como cuenta Transitoria, para el control de los artculos acabados. d) Almacn de Productos Semi terminados o, Semi elaboradosALMACN DE PRODUCTOS SEMI ELABORADOSSe carga: 1. Del inventario inicial de los mismos. Se abona: 1. Por el importe de las partes o artculos intermedios, solicitados por los departamentos productivos. artculos

2. 3.

Del valor de las intermedios. De las devoluciones.

partes

o

Su saldo ser Deudor y mostrar el monto del inventario de productos semi elaborados. El Auxiliar se manejar igual que el de productos terminados. Control y contabilizacin Se sujeta la contabilizacin de los materiales a diversos trmites, que hacen necesaria la utilizacin de varias formas, las cuales se ejemplifican a continuacin: Solicitud de Compra

El Almacenista formula la Solicitud de Compra al departamento respectivo, con la autorizacin del Superintendente, indicando con la mayor precisin posible los materiales que se necesitan en cantidad, calidad y plazo de recepcin. La solicitud de compra deber hacerse cuando menos en tres tantos: ) Original para el Dpto. de Compras ) Duplicado para el Dpto. de Contabilidad11

) Triplicado para el Almacenista Pedido

Al recibir el Departamento de Compras la Solicitud, proceder desde luego a formular el pedido correspondiente, prestando mayor atencin a las solicitudes que vengan con carcter de urgente. El pedido se har al Proveedor que mejores precios y condiciones otorgue, considerando el factor puntualidad. El pedido puede formularse en los siguientes tantos: d) d) d) d) d) Original al Proveedor Duplicado al Almacenista Triplicado para Contabilidad Cuadriplicado para el Dpto. de Compras Quintuplicado al Dpto. de Control de Calidad

No terminar la funcin del Departamento de Compras hasta que el pedido haya sido surtido; esto requiere decir que despus de formulado y remitido, deber insistir el Jefe de Departamento de Compras hasta que el Proveedor haya surtido. Recepcin

Dicha funcin corresponda al Almacenista, quien deber cerciorarse de que los materiales que recibe del Proveedor estn de acuerdo con lo solicitado, segn el procedimiento siguiente: c) Confrontando las notas de remisin del Proveedor con la copia del Pedido y la Solicitud de Compra, a efecto de percatarse de que la remesa se ajusta a lo solicitado c) Deber revisar fsicamente que los materiales que se reciben corresponden a lo especificado en el Pedido, en cuanto a la calidad y cantidad c) De encontrarse a satisfaccin la remesa del Proveedor, el Almacenista pondr un sello con los siguientes datos: Guarda Fecha de recepcin Fecha de entrada Calidad Observaciones Firma del Almacenista

Una vez recibida la mercanca, el Almacenista proceder a su guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza, en anaqueles o armarios, o estibndola, de tal manera que se fcil su manejo y recuento.

Devoluciones a los Proveedores

stas operan en diferentes formas:12

a) Inmediatas Cuando al recibir los materiales, el Almacenista o el Departamento de Control de Calidad, rechazan aquellos que no renen las condiciones requeridas. El Almacenista har la anotacin en el original y copia de la Remisin del Proveedor, haciendo que firme el representante de ste, de recibido por la devolucin, en las propias remisiones. b) Posteriores Cuando despus de haber considerado como buena la entrada de los materiales, por diversas circunstancias y previa comunicacin al Proveedor, se acuerde la devolucin de ellos. Es conveniente formular una nota de devolucin en cuatro tantos: Original al Proveedor Duplicado para el Dpto. de Compras Triplicado para el Dpto. de Contabilidad Cuadruplicado para el Almacn

Al hacerse la devolucin, firmar, a la hora de la entrega, de recibido, el representante del Proveedor y, de entregado, el Almacenista. Entrada de los Materiales al Almacn

El Almacenista formular diariamente en Resumen de Entradas al Almacn de Materiales, anexndole las Notas de Entrada al Almacn, con los siguientes tantos: a) Original al Dpto. de Contabilidad, anexando las copias de las remisiones de los proveedores b) Duplicado al Dpto. de Compras para su conocimiento c) Triplicado, quedar en poder del Almacenista, con el cual dar movimiento al Auxiliar respectivo. La forma en cuestin ser llenada por el Almacenista en lo relativo a unidades, dejando que el Departamento de Contabilidad llene las columnas correspondientes a valores. Suministro de los Materiales

ste se efectuar contra vales o requisiciones formulados por el Jefe del departamento respectivo, y autorizados por el Superintendente o Jefe de Produccin. La Requisicin por menos se formular por triplicado:

a) Original para el Dpto. de Contabilidad b) Duplicado para el Jefe de Produccin o Jefe del Departamento solicitante

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c) Triplicado para el Almacn, para hacer el movimiento en las tarjetas a base de unidades, o como se haga por medios informticos El original del Vale llega al Departamento de Contabilidad sin los datos relativos a valores, y es en este departamento en donde se hace la valuacin, de acuerdo con la tcnica que se tenga establecida. Valuacin de las Salidas al Almacn

Las tcnicas ms adecuadas para la Valuacin de Salidas al Almacn, son: b) Precio Promedio Consiste en dividir el valor final de la existencia, entre la suma de unidades habida, con lo que se obtiene un costo unitario promedio; o tambin se puede determinar sumando a la existencia anterior, en unidades, las entradas menos las salidas, y el resultado entre la suma de sus valores correspondientes. Los precios promedio pueden ser: Constantes Cuando cada entrada origina la obtencin inmediata del Precio Promedio Peridicos Cuando el Precio Promedio se obtiene de tiempo en tiempo; y puede ser semanal, decenal, quincenal, etc. El objetivo que persigue es lograr cierta rigidez de precio promedio para determinados perodos, estimndose que las fluctuaciones son de poca cuanta. Esta tcnica no es recomendable en pocas de inflacin y de deflacin, sino ms bien cuando hay constantes variaciones en los precios. b) ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) Consiste en valuar las Salidas del Almacn, utilizando los precios de las ltimas entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es ms reciente. Slo se refiere al registro, no al movimiento fsico. Se recomienda esta tcnica cuando los precios van hacia el alza, en el Ciclo de Prosperidad, Inflacin. b) Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) Esta tcnica es el reverso de la anterior, valundose las salidas de materiales a los precios de las primeras entradas, hasta agotarlas, siguiendo con los precios de las entradas inmediatas que continan, y as sucesivamente. Esta tcnica se cita por lo conocida que es, mas no resulta aplicable en el Ciclo Econmico de Inflacin, sino cuando los precios estn hacia la baja.14

b) Precio Fijo o Estndar Cuando las fluctuaciones en los precios de adquisicin son mnimas y constantes, ya sea hacia arriba o hacia abajo, o bien, que haya continuas diferencias, pero pequeas, es recomendable utilizar para valuar las salidas del almacn de materiales, sta tcnica, para la cual se investiga el precio ms apegado a la realidad, a fin de aplicarlo en un lapso. Dicha tcnica tiene como ventaja la facilidad de su operacin, y como desventaja, que obliga a efectuar un asiento al final del perodo, por la diferencia que resulta al ajustar la existencia final, al Precio Fijo establecido, o que se vaya a establecer. Dicho ajuste origina un asiento de cargo o abono a una cuenta que se podra llamar Ajuste de Existencia al Almacn, a Precio Fijo, con cargo o abono al Almacn de Materiales. La cuenta de Ajuste se saldar contra el Costo de Produccin, Costo de Produccin de lo Vendido o por Prdidas y Ganancias. b) Precio de Reposicin o de Mercado Consiste en valuar los cargos al Costo de Produccin, por las salidas del Almacn, a los precios de reposicin de los materiales; lo cual obliga a utilizar una cuenta que podra llamarse Reserva para Reposicin de Inventarios, siendo de Obligaciones con los Accionistas(Capital Contable); por lo tanto, se presentar en la Posicin Financiera (Balance) dentro del grupo de Inventarios; la diferencia entre la valuacin de los abonos a la cuenta Almacn de Materiales y el cargo a los costos, se registra en la reserva mencionada. Esta tcnica satisface los problemas de valuacin de inventarios cuando los precios van en constante alza, porque permite que la produccin absorba costos actuales que son altos. Fsicamente esta tcnica no es permitida, y por lo mismo, en las Declaraciones se restar el importe de la Reserva, al Costo de Produccin de lo Vendido. Por eso, las tcnicas aceptables para efectos fiscales son las siguientes: Primeras Entradas, Primeras Salidas ltimas Entradas, Primeras Salidas Precio Promedio b) UEPS Monetario Con el objeto de que se refleje el impacto de la inflacin en la reposicin de los inventarios, en el costo y en los impuestos, ha aparecido una nueva tcnica de valuacin en los EEUU, conocida con el nombre UEPS Monetario, y que se ha infiltrado en Mxico, an cuando, por el grado de estudios a que est desarrollado, apenas si se esboza lo que es, considerando que lo que mide es la inversin global en los inventarios a dinero contable, con repercusin en los costos, sin importar la manera en que ducha inversin se comporte en cada artculo en particular, y si se permite por las autoridades hacendaras, tambin repercutir en los impuestos, mismos que sern menores si se aplicaran las tcnicas autorizadas.15

Tcnica de valuacin que se basa en el hecho de considerar a la totalidad de inventarios como unidad de valor, con las repercusiones citadas. A la unidad de valor inicial se le conoce como inventario base, sobre ella se efectan los clculos posteriores por el aumento o disminucin en el nivel de valor del inventario, por lo tanto es necesario convertir a los valores actuales los del ao anterior o anteriores. DIFERENCIAS ENTRE UEPS MONETARIO Y UEPS TRADICIONAL1. 2. 3. UEPS MONETARIO Se basa en el cambio de valores, no es necesario controlar cambios de unidades. Se requiere poco trabajo para su clculo, es complejo, pero global por capas. La substitucin de productos no significa prdida de capas, siempre que se conserve el valor del inventario a UEPS. 1. 2. 3. UEPS TRADICIONAL Se basa en cambio de unidades y valores. Es necesario controlar los cambios de unidades. Es laborioso su manejo y de mucho cuidado, pero sencillo. Los cambios de productos provocan prdidas de capas, an cuando el valor del inventario no se altere.

4.

Inventarios

En la manera tradicional de Control de Inventarios, es imperiosa la necesidad de hacer recuentos fsicos de los inventarios, para ejercer un ajuste complementario de los materiales, de los artculos terminados, y de la produccin en s, independientemente de que si se tienen o no que cubrir requisitos fiscales. Es recomendable efectuar verificaciones constantes, confrontando las tarjetas contra las existencias fsicas de determinado grupo de materiales u dems artculos, hasta lograr que en el transcurso del ejercicio pueda comprobarse, por este procedimiento, un gran volumen de existencia, si no es que todas. Es importante determinar correctamente el inventarios, sobre todo en la parte de la valuacin, respetando bsicamente los lineamientos contables y conciliar con lo fiscal, encuadrando la informacin a las necesidades propias, cuidando que no existan errores aritmticos o equivocadas determinaciones del Costo Unitario, para: c) No inflar los inventarios con valores irreales, lo que traera como consecuencia: una disminucin en el Costo de Produccin, y en el Costo de Produccin de lo Vendido c) Tomar decisiones con bases confiables

Material de desperdicio, defectuoso y averiado Material de Desperdicio

Es la merma (prdida normal) que sufre el material durante su transformacin. El desperdicio est considerado dentro del Costo de Produccin, por lo tanto, como su valor lo absorbe dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, el valor de su producto se puede solucionar como sigue: c) Como recuperacin del costo16

c) Como aprovechamiento diverso Material Defectuoso

Aquel que durante su transformacin sufre alguna anomala que lo hace bajar de calidad, y que normalmente se considera como produccin de segunda, debido a que el error no se puede corregir o no conviene hacerlo. A este tipo de produccin se le asigna un precio aproximado, el cual casi siempre ser inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo; la diferencia entre el costo del material defectuoso y el precio asignado puede tener varios tratamientos contables, entre los que se sugieren los siguientes: f) Que la orden de produccin o proceso respectivo, soporte la prdida por la diferencia entre el costo y el precio de venta; es decir, que los artculos buenos absorban la prdida de los artculos defectuosos. f) Que dicha baja de valor se controle como gasto indirecto de produccin en proceso, en cuyo caso la prdida ser derramada en el costo de produccin del perodo siguiente, lo que en algunos casos, cuando su monto sea sin importancia, resultar prctico ms no tcnico, y si la diferencia es de cierta envergadura , entonces definitivamente ir en contra del principio del Perodo Contable f) Que la discrepancia sea una prdida imputable a la produccin misma, sino que ha sido originada por la accin de un caso fortuito, en tal situacin debe ser llevada directamente a Prdidas y Ganancias (Otros Gastos) f) Que dicha avera haya sido causada por la negligencia o incapacidad de algn obrero; entonces la prdida deber ser remitida a una cuenta personal a cargo de dicho empleado Material Averiado (Defectuoso que tiene arreglo)

Es el caso de aquellos productos que resultan con defectos o fallas, que pueden ser corregidos o conviene corregirlos, mediante una operacin adicional, para quedar como artculo de primera. El problema de la operacin adicional (costo complementario) para el arreglo de la produccin averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de los procedimientos que a continuacin se indican: b) Que el costo adicional se involucre en el costo de la orden en cuestin o proceso, en cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la produccin de la orden o del proceso b) Que el costo adicional, ms el costo original de la produccin averiada, sea motivo de una orden especfica con proceso particular para las unidades daadas, en cuyo caso, slo esas unidades absorbern el recargo correspondiente. b) Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos indirectos

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2.2.

COSTOS DE MANO DE OBRA

Generalidades Los sueldos y salarios directos se consideran como el segundo elemento del costo de produccin, y se refiere al esfuerzo humano necesario para transformar el material en productos. Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo del cuo corriente, segn lo establece nuestra Constitucin, valor que interviene como una parte importante en la formacin del costo de produccin. El ejercicio de las relaciones obrero-patronales, est enmarcado por conceptos jurdicos contenidos en el Art. 123 Constitucional; el cual consigna los derechos de los trabajadores y los analiza en sus apartados A, con 31 fracciones y B con 14 fracciones. Adems se rige por una ley especial, que se conoce como la Ley Federal de Trabajo, reglamentaria del mencionado artculo. Disposiciones principales: 2. 2. 2. 2. 2. 2. 2. Limitacin de la jornada mxima diaria diurna a 8 horas Jornada nocturna 7 horas Jornada mixta 7 horas Por cada 6 das de trabajo, habr un da de descanso cuando menos Fijacin de un salario mnimo sobre las condiciones de cada regin El salario deber ser pagado en moneda del curso legal Las horas extras sern pagadas en un 100%, ms de lo fijado para las horas normales; dicho trabajo extraordinario no podr exceder de 3 horas diarias ni de 3 veces consecutivas por semana El derecho de unirse a obreros y empresarios en defensa de sus intereses y as formar sindicatos los primeros y asociaciones los segundos El derecho de huelga y paro a obreros y empresarios Obligacin de indemnizar al trabajador con tres meses de salario y 20 das por ao de trabajo, cuando sea despedido, injustificadamente, si tiene ms de un ao de trabajo La expedicin de la Ley del Seguro Social El derecho del trabajador de participar en las utilidades El derecho de los trabajadores de percibir una prima de antigedad, equivalente a 12 das de salario por cada ao de trabajo, cualquiera que haya sido la causa de su separacin o despido, siempre y cuando hayan cumplido 15 aos de servicio por lo menos

2. 2. 2.

2. 2. 2.

Los rubros que constituyen la mano de obra son: d) Costos Directo e Indirecto Dicha clasificacin obedece a que, en el caso de ser directos, se pueden identificar por su monto en la unidad producida, en el caso contrario, son indirectos. d) Contrato de Trabajo Se considera como un acuerdo de voluntades, por medio del cual una persona o un grupo de personas, se obligan a ejecutar alguna o algunas obras, o a prestar cierto18

servicio a otra o a otras, bajo la dependencia de sta o stas, y mediante una remuneracin. Los contratos de trabajo se clasifican en: Contratos Individuales

Aquellos que se celebran particularmente y en forma directa entre el patrn y el obrero o trabajador Contratos Colectivos (considerndose entre estos al Contrato Ley)

Aquellos que se celebran entre varias personas que cuentan con un representante comn (sindicato) y uno o varios patrones que a su vez pueden tener tambin un representante comn. El Contrato Ley es aquel que afecta a un grupo o a determinada rama de la industria, comercio, etc., celebrado uniformemente para los trabajadores de esa rama, estableciendo tabuladores de salario, segn la clasificacin de puestos de los obreros o trabajadores; por lo tanto, la designacin de Contrato Ley, es porque sirve a una rama agrupada con caracteres smiles. d) Sistemas de Salarios e Incentivos Los sistemas de salarios se dividen, en cuanto a su forma de pago, en: Salarios por Tiempo

Aqu se considera como base para el pago, el lapso o perodos trabajados o supuestamente laborados (hora, da, semana, etc.). Este sistema corta la iniciativa del trabajador, ya que se le paga la fabricacin que obtenga, sea cual fuere su eficacia. Salarios por Produccin (a Destajo)

Este tiene aplicacin cuando el obrero interviene en forma determinante en la produccin, o sea, que de l depende el aumento o disminucin de la elaboracin de los productos; en este caso, se fija una cuota por unidad producida, y por lo mismo, el monto del salario depender de la habilidad del obrero. Ventajas: El desarrollo de la habilidad del obrero para la elaboracin La obtencin de una mayor produccin El conocimiento preciso del costo de los sueldos y salarios directos por tipo de artculos fabricados Desventajas: Aumento de desperdicio en los materiales Obtencin de produccin de calidad dispareja, con tendencia a la mala calidad Peligro de sobreproduccin19

Sistemas de Incentivos

Son una variacin o complemento de los sistemas de salarios por tiempo o por produccin; tienen como finalidad otorgar una prima o un premio al trabajador individualmente o por grupo, tomando como base el aumento de la transformacin, la mejora en calidad, as como el ahorro de material y tiempo. Dentro de los sistemas de incentivos que existen, se pueden sealar entre otros los siguientes: Sistema Taylor de Jornal Diferencial Este sistema fija dos cuotas por unidad; una para obreros de bajo rendimiento y otra para obreros de alto rendimiento; es decir, una cuota ser baja y otra alta, con referencia a una produccin estndar o tipo para una jornada de trabajo. Se utiliza en aquellas industrias con un porcentaje fuerte de Gastos Indirectos Fijos, en relacin al Costo de Produccin. Ventajas: 0. Es un incentivo para el trabajador de aspiraciones. 0. Disminuye el costo unitario total, por la repercusin de la cuota unitaria, cada vez menor, de Gastos Indirectos Fijos (pues el material por unidades es constante). Desventaja: 6. Si no se hace un estudio adecuado, parte de las economas que se obtiene en los Gastos Indirectos Fijos por unidad, pasan a integrar el salario del trabajador. En Mxico no es aplicable, ya que no garantiza una percepcin mnima al trabajador de bajo rendimiento, contraviniendo con ellos los preceptos legales que estipulan la implantacin de un salario mnimo.

Plan Gantt Estipula un salario por pieza o por unidad y una prima por la sobreproduccin. Se tiene asegurado un salario mnimo por da, aunque no se cumpla con la tarea asignada. En caso de cumplir con la tarea asignada, el obrero percibe su salario por hora, ms un porcentaje establecido previamente como prima. Plan Emerson Este sistema garantiza un salario base fijo, aunque el obrero no cubra la cuota de produccin estndar, adems establece una tabla de premios adicionales en funcin de la eficiencia desarrollada por los trabajadores; para ellos se fundamenta en que el hombre no labora al20

100% de su capacidad, sino que determina la eficiencia normal del individuo en un 75%. La tabla hecha bajo las condiciones mencionadas, contiene el factor aplicable al salario base fijo, y est integrado por dos componentes: o Un factor que ajuste el salario base y lo adecue a la sobre eficiencia desarrollada, este factor se determinar restando de la eficiencia realmente desplegada, el 75% (eficiencia normal). Un factor fijo, que representa el premio que se otorga como incentivo a los trabajadores que alcancen el 75% o ms de eficiencia.

o

Ventaja: 0. Sus bases son objetivas, pues no idealiza la eficiencia del trabajador. Desventaja: 0. Su aplicacin es poco prctica, pues el clculo resulta laborioso y complicado, ya que para cada trabajador es diferente la deficiencia. Sistema o Plan Halsey Este sistema se conoce con el nombre del Jornal con Primas, y tiene como finalidad obtener del trabajador mayor rendimiento en tiempo, hacindolo partcipe de una prima o premio, con base en un porcentaje calculado sobre el tiempo ahorrado, valorizado a la cuota normal. Se determina la produccin mnima en la jornada de trabajo, y si el obrero hace esa produccin en menor tiempo, las horas se valan segn la cuota preestablecida, correspondiendo al trabajador parte de esa economa.

Sistema o Plan Rowan Se da una prima al trabajador, que se calcula en proporcin con el tiempo ahorrado por l mismo. Si el trabajador logra reducir el tiempo sealado para la tarea en cierto porcentaje, su aumento de salario estar en relacin con ese mismo porcentaje, es decir, el porcentaje de premio es diferente para cada individuo. d) Participacin de Utilidades a los Trabajadores Aun cuando el reparto de utilidades no debe tomarse en cuenta dentro del sistema de salarios, conviene considerarlo, porque de hecho representa para el trabajador un complemento de su salarios y para la Entidad obviamente un costo adicional, slo en la situacin de que hayan utilidades. La participacin de los trabajadores en las utilidades no debe considerarse como un salario adicional, porque no se carga a los21

Costos de Produccin sino a los Resultados de Ejercicio, aunque finalmente, representa un costo para la Empresa. d) Sptimo Da El Art. 123 Constitucional y la Ley Federal de Trabajo, obligan al Patrn a cubrir al Obrero, por cada seis das de labor, uno adicional que corresponde al de descanso, que se conoce con nombre de Sptimo Da, y que es igual a 1/6 de cada da de trabajo. Aun cuando la Ley marca lo anterior, en la prctica se ha establecido la costumbre del pagar el Sptimo Da aunque el trabajador no labore precisamente seis das. Existen dos formas para calcular dicho da: o o Dividiendo el salario nominal total entre seis, con lo cual se obtiene la cifra correspondiente al Sptimo Da. Multiplicando el salario nominal por 166666% que corresponde a la sexta parte del ciento.

Control y contabilizacin El control y manejo de los sueldos y salarios, incumbe especficamente a los departamentos de Personal y Contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El Departamento de Personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores en los aspectos siguientes: Ingreso, egreso, ocupacin, cambio de ocupacin, coordinacin de los perodos de vacaciones, registros de asistencias y faltas, fijacin de los salarios, elaboracin de tarjetas, asistencias, hechura, en ciertos casos Lista de Raya, permisos, etc. Para el control de lo arriba mencionado y con la intervencin directa del Departamento de Contabilidad, auxiliado por la informacin y control de los departamentos productivos, es conveniente utilizar las siguientes medidas de control general:

Registro del Personal (expediente del trabajador) Consiste en utilizar en expediente individual, en donde se archivar toda clase de correspondencia y documentacin que se haya cruzado con el trabajador, conteniendo su historial en la Entidad. Tarjeta de Control del Personal Dicha tarjeta ser individual, con todos los datos personales, columnas para indicar las percepciones, descuentos, etc., que servirn grandemente para la formulacin del anexo para la declaracin del ISR, que anualmente deber presentarse. Esta misma tarjeta conviene anexarla al expediente particular del trabajador.

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Tarjeta de Asistencia (entrada y salida) Tambin se le conoce con los nombres de Tarjeta de Tiempo y Tarjeta de Entrada y Salida. Sirve para registrar las asistencias del trabajador diariamente, sin conocimiento de la labor desarrollada por el mismo. Se utiliza una tarjeta por semana para cada obrero, en la que se anotan el da y las horas de entrada y salida, as como las inasistencias, ya sea por medio de relojes marcadores, por computadora con Cdigo de Barras o algo ms actual, tarjeta magntica, o por un empleado que tenga el puesto de checador, quien se hace cargo de marcar con tinta la hora de entrada y salida en cada tarjeta, que es lo ms atrasado, rudimentario, casi en desuso. Al terminar la semana, las tarjetas se concentrarn en el Departamento de Rayas, a fin de computar el tiempo que estuvo cada obrero dentro de la fbrica, para hacer el clculo correspondiente al salario devengado para preparar la lista de raya de la semana. Tiempo Extra Se entiende por horas extras, el tiempo adicional a la jornada ordinaria, que el trabajador ha desarrollado, el que, de acuerdo con la Ley Federal de Trabajo, deber liquidarse a base de salario doble y ms; es muy importante el control del tiempo extra, debindose exigir la autorizacin previa del Jefe del Departamento y el visto bueno del Superintendente, para que a un obrero se le pague tiempo extra, pues es un rengln que casi siempre representa anomalas, pues con cierta frecuencia da lugar a pagos indebidos que injustamente repercuten en el Costo de Produccin. Tarjeta de Distribucin del Tiempo Esta forma tiene aplicacin prctica cuando se emplea el procedimiento de rdenes de Produccin o sus derivados, cuya finalidad es saber en que accin fue ocupado el tiempo, a fin de cargar a las rdenes de Produccin, sus ramificaciones o procesos, el tiempo y costo de la Labor Directa, empleados en cada orden o en cada proceso. La diferencia entre los salarios pagados, segn la tarjeta de asistencia y los salarios aplicados, de acuerdo con la tarjeta de distribucin de tiempo, indica el monto de sueldos y salarios no aprovechados en la produccin, y representa para la empresa el valor del tiempo perdido. Cuota Hora-Hombre Aplicable al Costo de Produccin, por medio de las rdenes de produccin o de los procesos productivos, el cual contiene, adems del salario respectivo con su sptimo da, la prima vacacional, la gratificacin de fin de ao, y las prestaciones que se le hayan otorgado al trabajador, medularmente.

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Hoja de Costo del Trabajo Se utiliza como libro tabular y contiene el dato de la cuota por hora; al mismo tiempo se puede emplear para la liquidacin al obrero. Esta hoja est actualmente en desuso. Nmina o Lista de Raya Documento en el cual se registran los salarios que deben cubrirse al final de la semana, concentrando los datos de las tarjetas de asistencia. Es aconsejable que la Nmina o Lista de Raya, se elabore clasificada por departamentos, a efecto de que se obtenga el costo departamental del trabajo. La forma que se debe utilizar para la Lista de Raya es la indicada por la Ley Federal del Trabajo, misma que si es necesario puede hacerse ms analtica. Seguro Social De acuerdo con la Ley que cre el IMSS, existe la obligacin de inscribir a obreros, empleados, y a algunos funcionarios en el citado Instituto, el cual tiene por finalidad proteger al trabajador mediante un seguro social, en los siguientes riesgos: a) Seguro de Enfermedades no Profesionales y Maternidad a) Seguro de Invalidez, Vejez, Cesanta y Muerte a) Seguro de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales Los seguros a y b, los cubren en una tercera parte los obreros y empleados, y las dos terceras partes el patrn. 2.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Generalidades A los Gastos Indirectos tambin se le conocen como: Cargos Indirectos, Costos Indirectos, Gastos de Produccin, Gastos de Produccin o Fbrica. Representa el tercer elemento del Costo de Produccin, no identificndose su monto forma precisa en un artculo elaborado, ni en ocasiones en una orden de produccin, o un proceso productivo. Esto quiere decir, que aun formando parte del Costo Produccin, no puede conocerse con exactitud qu cantidad de esas erogaciones estn la fabricacin de un artculo. Por su Contenido los Gastos Indirectos se estructuran en: ) Materiales Indirectos ) Labor Indirecta ) Otros Gastos Indirectos . Renta . Depreciaciones . Luz y Fuerza24

en en de en

. . . .

Reparaciones Seguros Previsin Social Combustibles y Lubricantes

Por su Recurrencia: a) Fijos Aquellos que son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, es decir, que peridicamente se estn realizando sea cual fuere el volumen de produccin; como tales se pueden considerar: los sueldos de los superintendentes y jefes de los departamentos de fabricacin, la renta, la depreciacin en Lnea Recta de la maquinara, etc. a) Variables Aquellos que se originan y cambian en funcin del volumen de fabricacin, aumentando o disminuyendo, segn se acreciente o baje la produccin, ejemplo: luz y fuerza, combustibles, lubricantes, reparaciones, gastos de mantenimientos, materiales indirectos, etc. Por la Tcnica de Valuacin b) Reales o Histricos Aquellos que efectivamente se erogan; podra decirse que se identifican con lo histrico, ya que se contabilizan despus de haber ocurrido el gasto. b) Estimados o mal llamados Aplicados Aquellos que se originan en funcin de un presupuesto establecido, o sobre un factor calculado de Gastos Indirectos; pudiendo tomarse como base unitaria la obtencin de los gastos indirectos estimados: unidades, horas de trabajos y valores. b) Estndar Por Agrupacin, de acuerdo con la divisin de la fbrica: ) Departamentales Aquellos que se aplican por secciones, cuando la Fbrica est fraccionada departamentalmente, conocindose de esta manera los costos indirectos de cada una de las divisiones. ) Lneas o Tipos de Artculos

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Divisin Departamental Es conveniente seccionar las operaciones productivas, en departamentos, operaciones, etc., ya que con ellos se tiene informacin analtica, delimitacin de responsabilidades, presupuestos de gastos, tomas de decisiones, etc., lo que origina un mayor control general y costo administrativo racionalizado. Clasificacin de los Departamentos con relacin a su intervencin en la Produccin 1. Departamentos Productivos (Directamente transforman el Material) Aquellos que tienen la misin de transformar, moldear, ensamblar, etc., los materiales. 2. Departamentos de Servicios Aquellos que tienen una inversin definida dentro de la fabricacin y que completan en cierta forma a los Departamentos Productivos. a. Productivos b. Generales Aquellos cuyo campo de accin es el ms amplio dentro de la fbrica y la Entidad en s, sirviendo tanto a la Administracin, a Ventas, como a los Departamentos Productivos. Departamento Departamento Departamento Departamento de Mantenimiento y Aseo del edificio de Personal de Costos de Oficinas Generales Calderas Departamento Mecnico Subestacin Almacn de Materiales

Dentro de esta clasificacin se consideran todos los departamentos que sirven directa o indirectamente en la elaboracin. Efectos de la Departamentalizacin en la Organizacin Contable El primer paso contable que originan los Gastos Indirectos es su acumulacin, depende de que la fbrica est o no dividida departamentalmente. c) Si la fbrica no est seccionada en departamentos, la acumulacin de los indirectos se har a travs de una cuenta del Libro Mayor que se podra llamar Gastos de Produccin, Gastos de Fabricacin, o Gastos Indirectos de Produccin, a la cual se le irn cargando todas las erogaciones que le correspondan por ese concepto. Asimismo se utilizar un registro auxiliar, destinando una columna u hoja suelta para cada concepto.

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d) En el caso de que la fbrica est dividida. O se pueda dividir departamentalmente, se puede hacer la acumulacin de los Gastos Indirectos de Produccin en la forma siguiente Abrir una cuenta del Libro Mayor para cada departamento, con su auxiliar correspondiente, en cuyo caso se tendrn tantas cuentas de Mayor como departamentos de fbrica existan. Abrir una sola cuenta del Libro Mayor, con una subcuenta para cada departamento, utilizando adems un auxiliar para cada subcuenta Prorrateo de los Gastos Indirectos de Produccin Cuando la fbrica puede dividirse departamentalmente y se desea tener un anlisis de esas secciones de Gastos Indirectos de Produccin, el problema contable consiste y reviste las siguientes facetas: La aplicacin departamental de los gastos indirectos La derrama interna de los gastos departamentales, o sea el prorrateo interdepartamental La solucin contable de los dos aspectos sealados se identifica respectivamente con lo que se llama: c) Prorrateo Primario Es la aplicacin de los Gastos Indirectos de Produccin a cada departamento, conocindose al final del perodo los gastos del departamento que mayor servicio ha otorgado. Para llevar a cabo el Prorrateo Primario, se presentan a continuacin, entre las ms conocidas, las siguientes bases de aplicacin de los gastos:PRORRATEO PRIMARIO GASTOS TIPO POR APLICARSE1. Para todos aquellos gastos que pueden ser identificados en el departamento que los origina, como algunos materiales y salarios indirectos, reparaciones especficas, etc., que resultan ser gastos directos al departamento. Depreciacin, seguros, reparacin y mantenimiento de maquinaria y equipo en general. Renta, mantenimiento, etc. Cuota patronal al IMSS. Servicio mdico, superintendencia, previsin social, restaurante. Gastos de alumbrado. De fuerza. Todos los dems gastos generales, que no tengan una base lgica. 1.

BASE

Aplicacin directa.

2.

2.

Inversin de maquinaria y equipo en cada departamento. Espacio ocupado por cada departamento (metros cuadrados). Sueldos y salarios directos, de cada departamento. Nmero de trabajadores, de cada departamento. Nmero de lmparas en cada departamento (si todas son iguales). Kw. Hora consumidos por cada departamento. Tiempo trabajado (hora) en cada departamento.

3. 4. 5. 6. 7. 8.

3. 4. 5. 6. 7. 8.

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c) Prorrateo Secundario Esta operacin contable tiene como finalidad hacer una derrama interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione; o sea, el que sirve a ms departamentos, tomando como base el servicio recibido por los dems departamentos. El principio del Prorrateo Secundario, es la aplicacin de los gastos indirectos de cada departamento, en proporcin al servicio otorgado y recibido; esto quiere decir que se prorratear primero el gasto del departamento que mayor prestacin suministre entre los departamento que la hayan recibido; despus, en orden decreciente, se prorratear el departamento que siga o contine, en cuanto al mayor servicio dado, entre aquellos departamentos que lo reciban, y as sucesivamente, hasta que por ltimo queden los gastos indirectos acumulados exclusivamente en los departamentos productivos. El prorrateo secundario puede hacerse con las siguientes bases, mismas que son enunciativas, ms no exhaustivas.

PRORRATEO SECUNDARIO SERVICIO O DEPARTAMENTO1. 2. 3. 4. Servicio de edificio y aseo. Servicio de personal. Servicio de vigilancia. Direccin de la Fbrica. 1. 2. 3. 4.

BASE

5.

Servicio de costos.

5.

Espacio ocupado por cada departamento servido. Nmero de trabajadores de cada departamento servido. Nmero de trabajadores. Monto de inversiones. Horas hombre trabajadas (representativas de la actividad fabril general) o porcientos estimativos. Nmeros de horas de trabajo de cada departamento de servicio.

PRORRATEO SECUNDARIO SERVICIO O DEPARTAMENTO6. 7. 8. 9. Servicio de almacn de materiales. Servicio de luz y fuerza. Servicio de herramientas, servicio mecnico, servicios generales, etc. Servicio de calderas. 6. 7. 8. 9.

BASE

Valor de los materiales servidos a cada departamento. Kw. hora estimados para cada departamento servido. Nmero de horas en cada departamento servido. Por ciertos estimativos de consumo de vapor en los centros de costos que lo utilicen, de acuerdo con los clculos efectuados por los ingenieros , basados en la capacidad calculada en funcin de hilos de evaporacin de agua por hora, por horas de consumo.

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CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 2 0. Qu departamentos intervienen en el control de los materiales antes de su transformacin? Asimismo, explique la funcin de cada departamento. 0. Enuncie los trmites que son necesarios en la contabilizacin de los materiales. 0. Mencione cuales son las Tcnicas de Valuacin de Salidas al Almacn, y su definicin. 0. Enliste los rubros que conforman la Mano de Obra. 0. Mencione que tipo de Sistemas de Incentivos existen, defina. 0. Cules son las medidas de control general que deben utilizarse para la contabilizacin y control de la Mano de Obra? Defina. 0. Defina qu son los Gastos Indirectos de Fabricacin 0. Los Costos Indirectos de Fabricacin se clasifican de acuerdo a: 0. Explique el por qu de la necesidad de seccionar las operaciones productivas. 0. Defina Prorrateo Primario y Prorrateo Secundario

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UNIDAD 3. SISTEMAS DE COSTOS HISTRICOS 3.1. COSTOS POR PEDIDOS U RDENES ESPECFICAS

Los consumos de los elementos se acumulan e identifican por cada orden o encargo, lo que posibilita conocer el costo de cada pedido u orden. Tipo de Actividad de Produccin Es especialmente apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales ms que cuando los productos son uniformes y el patrn de produccin es repetitivo o continuo. Tambin se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de la produccin. Tambin se encuentra en compaas que producen diversos artculos, cuando la produccin se programa por trabajos (tornillos y tuercas). En sntesis, se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a pedido de clientes, para stock, con productos no estndar de diseo o especificaciones particulares. Ejemplos: imprentas, muebleras, talleres mecnicos o de reparacin en general, electrodomsticos, construcciones, obras viales, vidrio indumentaria, zapatos, etc. Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de materiales y de mano de obra se cargan directamente a ese trabajo tan pronto se identifican. Los costos que no estn directamente relacionados con ningn trabajo en particular, se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo. La mayora de los costos indirectos de fabricacin estn dentro de la ltima categora aunque algunos, como los del tiempo de preparacin de mquinas, primas de sobre tiempo y diseos de ingeniera, frecuentemente se cargan en forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos indirectos predeterminadas son particularmente tiles para el costeo de las rdenes de trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del mes o del ao, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente despus de su terminacin si no se recurre a las tasas de costos indirectos. Registro de las rdenes de trabajo Debido a que la produccin no tiene un ritmo constante, se requiere una planeacin cuidadosa para lograr la utilizacin ms econmica del potencial humano y de la maquinaria. La planeacin de la produccin comienza con el recibo de un pedido por cliente. Esta es la base para la preparacin y emisin a la fbrica de una orden de produccin. La orden de produccin contiene informacin e instrucciones para la fbrica con respecto a las especificaciones del producto, el perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc. Hoja de costos El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de costos de trabajo", que contiene la acumulacin de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categoras de costos, a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre30

en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisicin de materiales y boleta de tiempo. Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cada orden o trabajo. La informacin para su elaboracin se obtiene de:

Requisiciones de materiales. Tarjetas de tiempos. Cuotas de costos indirectos de fabricacin.

Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la identificacin de las requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. En cambio, los costos indirectos se aplican en funcin a las bases de distribucin. La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta trabajos en proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo de Ventas. Desarrollo En este mtodo generalmente se realizan distintos tipos de trabajos que reciben las siguientes denominaciones:

Producto

Artculo ntegramente fabricado en la planta.

Ensamble

La produccin consiste en el armado de partes, o en la combinacin de varios subensambles.

Sub ensamble

Combinacin de dos o ms partes. En este caso, generalmente ambas rdenes se emiten al mismo tiempo.

Partes componentes

Se fabrican para stock y posterior armado o ensamble a pedido, es decir, son conjuntos de dos o ms piezas. Las partes componentes se emiten por separado a las de ensamble.

Piezas

Son materiales ya elaborados que se utilizan en el armado del producto.

rdenes de mejoras31

Consisten en equipos, instalaciones, herramientas, etc., fabricados y para uso propio de la empresa, es decir, bienes producidos en la misma planta. 3.2. COSTOS POR PROCESOS

En las empresas que utilizan el sistema de fabricacin por procesos, se elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia. Corresponde a tcnicas de produccin masiva. La divisin del trabajo y la mecanizacin expandieron el uso de procesos continuos y por departamentos, y perfil el sistema de costos por procesos. Procesos de produccin Un proceso es una entidad o seccin de la compaa en la cual se hace un trabajo especfico, especializado y repetitivo. Algunos trminos que se usan son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, funcin y operacin. Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios productos. Tambin, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de produccin depende de las caractersticas tcnicas del diseo de producto y proceso. Adems de la naturaleza del diseo del producto y del proceso, la organizacin y distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s (si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la produccin de otro proceso, ambos procesos estn dentro de un arreglo secuencial. Requisitos Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artculos demandan procesos similares, y en las que se va transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado. Los artculos, en su mayora homogneos, consumen iguales costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricacin; en procesos paralelos o secuenciales y en los que las unidades se miden en trminos fsicos (litros, kilos, metros). El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por los departamentos o procesos en un perodo, y las cantidades producidas en el mismo. Es un sistema simple y econmico, porque no existen trabajos individuales ni clculos especficos por elemento. Se lo puede aplicar cuando:

Se trata de productos estndar u homogneos.32

Existen elevados volmenes de produccin.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos. Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a otro, determinando valores:

Productos transferidos. Inventarios de produccin en proceso.

En este sistema, el traslado recproco o secuencial entre procesos es lo habitual. Contabilizacin Se hace hincapi en la acumulacin de costos para cierto perodo de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un gerente. Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto tambin se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propsitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relacin indirecta con los procesos se asignan a stos sobre alguna base razonable. Despus de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la informacin para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuacin (asignaciones presupuestales, costos estndar o resultados de perodos anteriores). Una vez que se ha obtenido la informacin de control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo de produccin se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricacin total de los productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en proceso ms los tres elementos del costo de produccin que se ponen en proceso durante un perodo de tiempo deben contabilizarse. El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artculos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso. El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de los artculos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una situacin de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinacin de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas, tales como la fijacin de precios.

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Inventario de trabajos en proceso Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la produccin no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de produccin, as como entre procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser ms conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior. Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance general. Para poder asignar los costos de produccin, ya sea a los artculos terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la produccin. En general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a travs de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminacin, o al final del proceso. Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se asignan al producto uniformemente a travs del procesamiento. Registro En la etapa de produccin, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso. Cada uno de stos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacn de productos terminados, segn sea el caso, representando su saldo al fin del perodo el inventario de produccin en proceso. Costo unitario El clculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el mtodo de los cinco pasos, que sigue la secuencia: 0. 0. 0. 0. 0. Produccin procesada computable. Costo unitario. Costo unitario promedio. Costo de la produccin terminada. Costo inventario final produccin en proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:

Costos incurridos

Los consumidos por los tres elementos y durante un perodo.

Produccin procesada34

Cantidad de produccin en elaboracin en un perodo, en trminos de unidades equivalentes.

Costos unitarios

Cociente entre los costos del perodo y la produccin procesada computable.

Produccin procesada computable

Se calcula por elemento y mediante la siguiente frmula:Produccin terminada + Inv. Final de Prod. En Proc. Inv. Inicial de Prod. en Proc.

Ambos inventarios expresados en trminos de produccin equivalente. Produccin equivalente Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo hacen en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el clculo del costo unitario, que se supera con el concepto de produccin equivalente. La produccin equivalente es el nmero de artculos que se terminaran si todos los costos o esfuerzos del perodo se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. Dicho en otros trminos: la medicin del trabajo realizado en un departamento en base a productos totalmente finalizados. Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminacin de la produccin en proceso, sea tanto inicial como final. El clculo del grado de terminacin o de avance es competencia del ingeniero de fbrica, no es tarea del administrador ni de contadores. La valuacin de los inventarios de las cuentas de proceso se efecta utilizando el concepto de produccin equivalente. El clculo de los costos finales depende de la forma de produccin, ya que se presentan muchas variantes: b) Produccin de un solo artculo con incorporacin total de materiales en el primer proceso. b) Fabricacin de un solo producto, utilizando materia prima en todos los departamentos. b) Produccin de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o no, y con incorporacin en el primer proceso de materiales, o en todos los departamentos. Importancia de los datos de costos unitarios Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios tambin pueden ser tiles para el control de los costos y la toma de decisiones. Algunas compaas preparan35

informes sobre un perodo regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estndar. Este tipo de informacin puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atencin en las reas potenciales de reduccin de costos. Costos de procesos y medicin de utilidades internas Para que la gerencia pueda evaluar la actuacin de un determinado departamento (medir las utilidades internamente) en trminos de la relacin entre los insumos de costo y el valor de mercado de la produccin de ese departamento, las transferencias entre departamentos pueden hacerse tomando como base el valor de mercado en lugar del costo. 4.4. COSTOS PARA PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos conjuntos son los desembolsos que demandan los artculos cuya produccin se inicia en un proceso nico durante el cual los productos no se pueden identificar. Esta individualizacin recin se conoce en otra etapa denominada punto de separacin en la cual aparecen varios productos. CausasINDUSTRIASPetroqumicas Frigorficos Ingenios azucareros Forestales

MATERIAS PRIMASPetrleo Vacunos Caa de azcar rboles

PRODUCTOSNaftas, gasoil, gas, etc. Carnes, cueros, grasas, etc. Alcohol, melaza, etc. Madera y pulpa de papel

El problema lo constituye la inexistencia de bases de distribucin racionales y tcnicas para la justa distribucin de los costos comunes incurridos en el proceso inicial entre los productos que luego surgen del mismo. El productor no tiene opcin de elegir la variedad ni el tipo de artculo a producir. La materia prima tiene un condicionamiento o restriccin que necesariamente da lugar a una produccin mltiple. Adems, esta restriccin imposibilita sustituir o modificar las proporciones que guardan entre s los productos. Las cantidades de cada uno de ellos son generalmente constantes con relacin a la materia prima procesada, o sea que el condicionamiento define: Nmero de productos. Tipos de productos. Proporciones.

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Productos mltiples, conexos, co-productos y subproductos Como no se puede calcular la parte del costo inicial comn correspondiente a cada producto, tampoco se conoce el costo individual ni su utilidad, ni su rentabilidad lo que condiciona fuertemente las decisiones. En situaciones de produccin conjunta o conexa, los costos no cumplen la totalidad de los objetivos planteados como parte de su misin. De todos modos, aportan un mtodo para la toma de decisiones vlido y confiable. c) Co-productos Productos de similar importancia relativa conforme al objeto de la empresa. c) Subproductos Producto derivado de un principal, es decir, de menor importancia relativa. c) Desechos Material sobrante de un proceso de produccin que tiene un valor de realizacin. c) Desperdicios dem al anterior, pero no tiene un valor de realizacin, por lo que su eliminacin significa un costo que aumenta los de produccin. A dos o ms productos de una misma materia prima o proceso de varias materias primas y procesos, se les conoce como productos conexos (o co-productos) o producto principal y subproductos. La determinacin de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como productos conexos o como un producto principal y subproducto, depende principalmente de los objetivos y polticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo. Generalmente, la diferenciacin tiende a basarse en las ventas relativas del producto. Si los ingresos de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad o al menos importantes en relacin con los ingresos totales, se los trata como productos conexos. Si los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto debe ser clasificado como un subproducto. En trminos del criterio de las ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto conexo y viceversa. Otro criterio que se aplica para hacer la distincin incluye los objetivos declarados del negocio, el patrn de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto relativamente importante, con un mercado inseguro, podra clasificarse como un subproducto ms que como producto conexo.

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Naturaleza de las actividades de fabricacin y clasificacin de los productos Generalmente, las actividades de fabricacin pueden clasificarse: 2. Como actividades de sintetizacin o fabricacin propiamente dicha. La construccin de edificios, fabricacin de muebles o de equipos, y otros tipos de actividades en las cuales las materias primas y las piezas componentes se ensamblan juntas para sintetizar o formar parte del producto final. 2. Como actividades de tipo analtico. Las materias primas se analizan o subdividen en varios productos principales. En el empaquetamiento de carne, la res se divide en diferentes cortes de carne, cuero, fertilizantes, etc. Mediante la refinacin del petrleo se convierte petrleo crudo en diversos productos terminados. Las situaciones ms complejas de costos conexos se encuentran en el tipo de fabricacin analtica. Sin embargo, los costos conexos se producen, incluso en industrias de ensamblado. Muchos costos indirectos de fabricacin tienen una relacin indirecta con los procesos y los productos, es decir, dos o ms productos pueden recibir servicios en conjunto de una sola instalacin o de otro costo indirecto. Sin embargo, debe observarse otra importante diferencia: se presume o supone que la base elegida para asignar los costos indirectos refleja la manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los procesos o productos. En otras palabras, existe la suposicin de que los costos indirectos pueden relacionarse o identificarse con procesos o productos especficos. Cuando se elaboran productos conexos, esta suposicin generalmente no tiene garantas, y la base para asignar los costos totales a los productos es en su mayor parte arbitraria. Asignacin de costos en la etapa conjunta Permite establecer la utilidad de los co-productos, mediante la diferencia:VENTAS (PRODUCTO A) * COSTO (PRODUCTO A) -----------------------------------------UTILIDAD (PRODUCTO A)

Pero el costo de produccin del artculo A es igual a los costos especficos (posteriores al punto de separacin) y a la parte de los comunes iniciales. Pero a este ltimo no se lo puede determinar con equidad, por lo tanto se calcula sobre la base de criterios subjetivos. El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general. Esencialmente, el problema radica en la asignacin de costos. Los mtodos contables ms utilizados distribuyen los costos comunes iniciales (siempre con el alcance indicado) en funcin a:38

f) La produccin. (Medicin fsica de la produccin). Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades fsicas de produccin, es decir, kilos, toneladas, litros, etc. Este mtodo generalmente no puede usarse cuando la produccin consta de distintos tipos de unidades, por ejemplo, lquidos y slidos, a menos que se los pueda igualar. El uso de unidades de produccin para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. f) El precio de venta. f) Medicin del costo unitario promedio. No se hace ningn esfuerzo por calcular costos separados para cada uno de los productos conexos. Se calcula un costo promedio para todos los productos. La premisa subyacente es que, puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse como productos especficos, los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medicin de los ingresos. f) La venta (produccin por precio). (Valor de venta relativa de produccin). Multiplicando el nmero de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la produccin. La porcin de costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporcin entre el valor de venta de la produccin de cada producto y el valor de venta de toda la produccin. El uso de este mtodo para asignar los costos conexos presupone la existencia de una relacin entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia inter-industrial, en los suministros en existencia, en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones. Este mtodo da como resultado una igualdad de mrgenes de utilidad de los productos. f) La venta, menos costos posteriores al punto de separacin. Cuando uno o ms productos requieren procesamiento adicional, despus del punto de separacin, se usa una variacin del mtodo de valor de venta relativo a la produccin. Estos costos de procesamiento identificables por separado, se restan de los precios de venta. La resultante contribucin neta del producto en el punto de divisin se aplica luego a la produccin para que sirva de base a la asignacin de los costos conexos. f) La conjuncin de varios mtodos, que se denominan analticos. f) Las relaciones estndar. (Mtodo del rendimiento estndar). Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estndar. Cuando la produccin es mltiple, no se puede: b) b) b) b) b) Vincular los productos con determinados costos de la etapa inicial. Modificar las cantidades que de cada uno de ellos pueden fabricarse. Conocer los costos de cada lnea. Determinar las utilidades. Adoptar decisiones basadas en los mtodos de valuacin indicados.

Dicho ms directamente el uso de los costos de los productos conexos para tomar decisiones administrativas, con frecuencia dar como resultado decisiones errneas. En este tipo de decisiones, deben reconocerse otras consideraciones aparte de los costos. Por ejemplo, una compaa puede preferir vender en vez de realizar procesamientos adicionales debido a la dificultad de obtener materiales o mano de obra para el procesamiento adicional, o porque no desean proyectar sus esfuerzos en esa direccin. O,39

por el contrario, la empresa puede decidirse a favor del procesamiento adicional a pesar de las consideraciones de costos para mantener un personal de trabajo estable. El costo unitario derivado de un producto conexo generalmente no debe usarse para determinar precios de venta. Ante la existencia de costos conexos, slo los ingresos y costos totales son pertinentes, y no los ingresos y costos de los productos individuales. A este respecto, frecuentemente es posible alterar la mezcla de producto de los productos conexos. Cuando se da este caso, se asigna mayor importancia a la obtencin de la mezcla de producto que produce una maximizacin del ingreso marginal. Mtodos de costeo de los subproductos Bajo el mtodo de costeo de los subproductos, se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la produccin de la empresa tiene importancia secundaria con relacin a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes, al producto se lo llama material de deshecho o sobrante. Otros artculos tangibles que surgen del proceso de produccin pero que no tienen ningn valor de venta se conocen como desperdicios. El mtodo de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algn valor en el mercado. Por lo tanto, el mtodo tiene aplicacin cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante, pero no tanto como el valor de venta de la produccin del producto principal, y tambin cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor (material de deshecho). Dentro del trmino producto secundario incluimos tanto a los subproductos como a los materiales de deshecho. Bajo el mtodo de contabilidad de los subproductos, el valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de produccin total incurrido para la produccin de todos los productos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales, empleando el mtodo de los costos conexos si existen productos conexos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado.

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CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 3 0. Qu permite conocer el costo de cada orden? 0. De qu elementos se componen los Costos por Pedidos? Defina. 0. En el desarrollo de los Costos por Pedidos, qu tipos de trabajo se utilizan, indique. 0. Qu tipo de Tcnica es el Costos por Proceso? Explique. 0. Contablemente, como se obtiene el costo unitario del producto, asimismo, indique para que sirven los resultados obtenidos del costo de produccin. 0. Defina y explique Produccin Equivalente 0. Mencione las variantes existente de la forma de produccin 0. Qu son los costos conjuntos? 0. Escriba la clasificacin de las actividades de fabricacin as como su funcin 0. Escriba la finalidad del Mtodo de Costeo

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UNIDAD 4. SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS 4.1. COSTOS ESTIMADOS

Calculan en forma predeterminada el costo unitario de cada elemento, sirviendo adems como gua para fijar precios, presupuestar trabajos y registrar las operaciones. No constituye un verdadero sistema, sino que es un mtodo de clculo que se complementa con los de rdenes y procesos. Registro Las cuentas de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) se debitan y acreditan por valores reales (similar a los sistemas histricos). En cambio, la produccin en proceso tambin se debita por valores reales, pero se acredita por costos estimados. Las cuentas de productos terminados y costo de venta se debitan y acreditan por costos estimados. Variaciones Al final del perodo contable, si existen unidades sin terminar, la cuenta produccin en proceso refleja:

En un sistema histrico (real), el inventario final de artculos sin terminar. En un sistema histrico (estimado) el inventario final de artculos sin terminar ms las variaciones.

Estas variaciones son las diferencias o desvos entre el costo estimado y el costo real. Se calculan comparando el saldo de la cuenta produccin en proceso con el inventario fsico valuado a costos estimados. VARIACIONES = SALDO CUENTA PRODUCCIN EN PROCESO + INVENTARIO FINAL PRODUCCIN EN PROCESO (A COSTOS ESTIMADOS). Estos desvos se extraen de las cuentas Produccin en Proceso y se los traslada a una cuenta VARIACIONES (una por cada elemento del costo), con dbito o crdito a aquella que segn sea el signo de las mismas. Con este registro, la cuenta Produccin en Proceso refleja la existencia en trminos de costos estimados. Luego, las cuentas de variaciones se cancelan con dbito o crdito (segn corresponda) a las cuentas de Produccin en Proceso, Produccin Terminada y Costo de Ventas. Las variaciones reciben el siguiente tratamiento: 3. Si las causas son estimaciones mal calculadas, la variacin se prorratea entre los productos en proceso, terminados y vendidos (es decir, inciden en los costos de las42

mencionadas cuentas). ste es el criterio general, que es aplicable cuando las variaciones no son controlables. 5. Si responden a otras situaciones (condiciones excepcionales, anormales o imprevisibles), se cancelan por ganancias y prdidas, afectando el resultado del perodo. Es decir, se aplica este criterio si las variaciones son controlables. El principio rector es considerar como verdadero el costo real, en consecuencia, se presume que las variaciones son fruto, en general, de una estimacin incorrecta. 7.1. COSTOS ESTNDAR

Al igual que los estimados, stos tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles. Determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin. Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin. Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal,43

constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. Costos estimados, normales, presupuestados y estndar. Costo estimado Es la cantidad que, segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de produ