Unidad 9Costo de productos conjuntos.Coproductos y subproductosObjetivosAl finalizar la unidad, el alumno: identificar los conceptos de productos conjuntos: coproductos, subproductos y desperdiciosdeterminar el valor de los inventarios utilizando los mtodos para distribuir costos conjuntoselaborar informacin relacionada con produccin conjuntaTemarioUnidad 9Costo de productos conjuntos. Coproductos y subproductos9.1Definicin de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades daadas, defectuosas, desechos y desperdicios9.2Costos conjuntos y punto de separacin9.3Mtodos para asignar costos a coproductos y subproductos9.3.1Mtodos de asignacin del costo de produccin a coproductos9.3.2Mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductos9.4Tratamiento contable de productos daados, defectuosos, desechos y desperdicios9.5Efecto de la produccin conjunta en la toma de decisionesConceptos centralesIntroduccinLadeterminacindelcostoesunprocesoestrictocontcnicasdefinidasyadecuadasalas caractersticasdeproduccin.Asimismo,losprocesosproductivossondiversosylassituaciones normalesyespecialesenlasqueoperanrequierendemayorconocimientodelprocesopara obtener informacin precisa. En esta unidad analizaremos el tratamiento que se le da al costo de produccinconjunta,dondesepresentalageneracinsimultaneademsdeunproductoenel proceso de transformacin. A esta clase de productos se les clasifica en dos categoras: coproductos y subproductos.Porotraparte,comoresultadodelprocesoproductivo,tambinobtenemosdesperdicios, deshechosyproductosdaados,porloqueserequieredeunconocimientoprofundodel proceso, as como de la tcnica contable que aporta gran beneficio al registrar e informar de los materiales y productos que no concluyeron con su ciclo productivo, pero que s originan costos en la produccin.9.1Definicindeproductosconjuntos:coproductos,subproductos,unidades daadas, defectuosas, desechos y desperdicios En algunas empresas, un proceso de produccin genera ms de un producto, como es el caso de las industrias lcteas, que durante la produccin de una materia prima obtienen queso, mantequilla, suero y crema. A este proceso se le llama produccin conjunta.Las caractersticas principales de la produccin conjunta son:1.Interdependenciafsicaentrelosproductoselaborados,puestoquerequierendeun proceso comn simultneo.2.Existe un punto de separacin en el cual surgen los productos separados.3.Loscostosenqueseincurreantesdelpuntodeseparacinsellamanconjuntosyse relacionanconlosdiversosproductosmanufacturados,yaqueseutilizanlosmismos elementos del costo (MPD, MOD y CIP) para toda la produccin.Los productos obtenidos en produccin conjunta se clasifican de acuerdo con la importancia que tengan con el ingreso por venta, por lo que tenemos:1.Productos principales que reciben el nombre de coproductos.2.Productos accesorios que reciben el nombre de subproductos.Los coproductos o productos principales son dos o ms productos con valores significativos deventa,portanto,representanparalaempresaunaproporcinimportantedeingresos.Por ejemplo, al refinar el petrleo se obtienen productos como la gasolina, queroseno y gases.Lossubproductossonproductosincidentalesqueresultandelprocesamientodeotro producto y que no contribuyen de manera significativa en ingresos a la entidad.Esto se observa en la figura 9.1.CONTABILIDAD DE COSTOS 270 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 271Figura 9.1.Laidentificacindecoproductoysubproductoesdegran importanciadebidoasurepercusinenloscriteriosparaasignarles costo.Esnecesarioaclararque,sienelprocesodeproduccinla administracin de la empresa considera que un producto es coproducto osubproducto,puedendarsecircunstanciasquemodifiquensu clasificacin por cambios en la tecnologa, en el mercado, en el avance cientfico. Por ejemplo, la gasolina, que despus de considerarse un subproducto cuando no existan motores de gasolina, actualmente es considerado como un producto principal.El tratamiento contable requiere de procedimientos de asignacin de costos conjuntos para coproductos y subproductos, como se ver ms adelante.Al igual que en cualquier proceso de produccin, en la manufactura de productos conjuntos surgenunidadesdaadas,defectuosasydedesechoodesperdicio,portanto,esconveniente identificarycostearestasunidadesparavaluarlosinventariosdeproduccinenprocesoy productos terminados.Unidades daadasSonunidadesquenocumplenconestndaresdecalidaddeproduccinysevendenasuvalor residual o se descartan dependiendo del grado de deterioro que presenten; no es posible aplicar un reproceso para arreglarlas y venderlas como productos de primera calidad.Unidades defectuosasTampoco cumplen con estndares de calidad, sin embargo, es posible aplicar un reproceso para eliminar defectos y venderlas como productos de primera o como mercanca defectuosa.DesechosSonsobrantesdemateriaprimaenprocesodeproduccinquenopuedenreutilizarseenel proceso, pero que s pueden utilizarse en otro diferente o venderse como tal.DesperdicioEselsobrantedemateriaprimaqueseutilizenelprocesodeproduccinynotieneunuso adicional en la empresa.Elementos del costo(MPD, MOD y CIP)ProduccinCoproducto ACoproducto BSubproducto XPunto de separacinPor qu es importante distinguir coproductosde subproductos?CONTABILIDAD DE COSTOS 270 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 271A continuacin se muestran las caractersticas que identifican estas unidades que surgen en la produccin conjunta (figura 9.2).Figura 9.2.Cuadro comparativo de caractersticas.En el cuadro comparativo se observa que:las unidades daadas, implican una situacin incidental que modifica su estado fsico o qumico y no se realiza la reelaboracin de ellasel producto defectuoso, est asociado con problemas de estndares de produccin, que pueden someterse a una reelaboracin para lograr el nivel de calidad esperadorespecto al material de desecho, son materiales que quedan del proceso de produccin y que no pueden volver a emplearse en ella, por su condicin fsica o qumicael material de desperdicio es la materia prima que queda despus de la produccin y que generalmente no tiene ningn valor en el mercadoEsimportantesealarqueentodasestassituacionessepresentaelproblemadecostos conjuntos.9.2Costos conjuntos y punto de separacinEl costeo de productos conjuntos no constituye un nuevo sistema de acumulacin de costo, sino queserefiereunasituacinespecialtantodentrodelsistemadecostosporprocesoscomodel sistema por rdenes de produccin.Enelprocesodeproduccinconjunta,alsurgirdiversospro-ductos con caractersticas y volmenes diferentes, se llega al momento en que los productos son identificables, por lo que se considera un proceso productivo determinado llamado punto de separacin.Unidades Generalidades Condiciones Venta Ejemplo Efectos en costoDaadasDefectuosasDesechosDesperdicioNo cumplen los estndares de calidadNo cumplen los estndares de calidadMateriales que sobranen la produccinMateriales que sobranen la produccinNo se reelaboranSe pueden reelaborarpara dejarlascomo mercancade primeraNo se pueden usaren este procesode produccin, pero s en otroNo tienenuso adicional Valor residualUnidadessin y condefectosA valorestimadode realizacinNo tienenvalor de ventaTelevisingolpeada en el muebleTelevisin sin sonido; se corrige sistema de audioAl elaborar pantalones,quedan trozos de tela que nose usan, pero pueden utilizarsecomo relleno DesperdicionuclearCosto unitario menorCostode reprocesamientoSe integran o no a la tasa de aplicacinde costos indirectosde produccinAfecta slo por el costoen que se incurreal eliminarlosEl punto de separacin esel momento en el que por primera vez se identiican productos de la produccin conjunta.CONTABILIDAD DE COSTOS 272 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 273Aloscostosenqueseincurreenelprocesodeproduccinenunperiodo determinado hasta que los productos se identifican de manera separada, se les llama costos de produccin conjunta.A continuacin se describen algunos trminos que utilizaremos.Costos conjuntosCostosenqueseincurreparaproducirsimultneamentedosomsproductosconunvalorde mercadosignificativo.Soncostosquenopuedenrelacionarsedirectamenteconelproductocuyo costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son extrados otros minerales adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso debe asignarse a cada uno.Costos separablesSon los materiales, mano de obra y costos indirectos de produccin que se utilizan en el procesa-miento adicional o posterior al punto de separacin donde los productos ya son identificables.Ejercicio 11.Es una caracterstica de la produccin conjunta.a )interdependencia fsica de productos elaboradosb )produccin especfica basada en pedidos de produccinc )distribucin del costo en produccin2.Qu criterio califica un producto como subproducto?a )ser inferior en su tamao y produccinb )valor relativo al ingreso por ventac )produccin nula3.Cul de las afirmaciones corresponde al costo separable?a )costo en que se incurre para producir simultneamente varios productosb )costo que se usa en procesamiento adicional cuando los productos son identificablesc )costo que se comparte y se puede asociar con productos conjuntos4.Qu caractersticas debe reunir un producto para considerarse coproducto? a )magnitud fsicab )produccin continuac )valor significativo de ventaA qu sele llama costode produccin conjunta?CONTABILIDAD DE COSTOS 272 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 2735.Qu diferencia hay entre unidades defectuosas y daadas?a )que existe un proceso adicional de transformacin para las unidades daadasb )que existe un proceso adicional de transformacin para unidades defectuosas con el fin de eliminar defectosc )que en unidades daadas existe un valor residual6.Esquematiza el proceso de refinacin de petrleo crudo, gasolina, queroseno, gas y cera.9.3Mtodos para asignar costos a coproductos y subproductosCon la finalidad de asignar el costo conjunto de produccin a coproductos y a subproductos es necesario:1.Determinar el punto de separacin.2.Acumularloscostosenqueseincurriparaellotedeproductoshastaelpuntode separacin.3.Seleccionar el mtodo para asignar el costo conjunto a los productos.Para asignar costo, se cuenta con los mtodos que se muestran en la figura 9.3.Figura 9.3.9.3.1Mtodos de asignacin del costo de produccin a coproductosLadeterminacindelcostodeproductosconjuntosesunvalorqueseasignaarbitrariamente, cuyopropsitoesdeterminarelvalordelosproductosparavaluarlosinventarioseintegrarlos al almacn. Los inventarios sern valuados considerando el costo de produccin ms los costos separables (o adicionales) por producto principal o coproducto.Mtodos de asignacinde costo de produccinCoproductosSubproductosUnidades fsicasValor de mercadoNo asignadosAsignacinde una parteVenta del productoen el puntode separacionVenta del productocon procesoadicionalMtodo del valorneto realizableMtodo del costode reversinCONTABILIDAD DE COSTOS 274 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 275Los mtodos que se utilizan para la asignacin del costo de produccin a los coproductos se basan en la siguiente informacin:1.Unidades fsicas obtenidas en produccin.2.Valor de mercado o valor relativo de venta.Para aplicar cualquiera de los mtodos de determinacin se requiere:1.Asignar el costo de produccin conjunta en que se incurri antes del punto de separacin a coproductos.2.Identificarloscostosseparablesdeproduccinenqueseincurriparaprocesarlos coproductos ms all del punto de separacin.Mtodo de unidades fsicasEnestemtodolabaseparaasignarcostosconjuntoseslacantidaddeproduccinexpresada envolumen(unidades,metros,kilogramos,etc.),determinandolamismaescalaparatodoslos productos conjuntos. En caso de que existan variaciones de producto a producto con relacin a la base de medicin, deber encontrase un denominador comn.Caractersticas:1.Mtodo basado en cantidad (kilogramos, unidades, metros, etctera).2.Se obtiene un costo promedio ponderado.3.Se determina un factor ponderado.4.La asignacin obtenida no es proporcional a la generacin de ingresos.5.La asignacin de costo a productos es una proporcin basada en medidas fsicas.EjemploLa empresa Solidaridad, S. A., incurre en el periodo, en un costo conjunto por $160,000 con la siguiente informacin:En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales. La frmula que utilizaremos es la que se muestra en la figura 9.4.Concepto Unidades KilogramosCosto despusdel puntode separacinCoproducto ACoproducto BCoproducto CTotal12,0007,0008,00027,0008,0001,0004,00013,000$60,00010,00090,000$160,000CONTABILIDAD DE COSTOS 274 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 275Figura 9.4.Para efectuar la asignacin se procede a considerar como base dos alternativas:a)considerando el total de material que integra el producto (kilogramos), se tiene:b)considerando el total de unidades producidas al momento de la separacin, se tiene:Ejercicio 2La empresa Totalidad, S. A. de C. V., establece los siguientes contenidos de materia prima en el proceso productivo de tres coproductos con la siguiente informacin:En el mtodo de unidades fsicas, a mayores unidades de produccin o materiales empleados mayor asignacin de costo.Coproducto ToneladasXYZTotal504030120Proporcinde materialintegradoCantidad de materialintegrado en elproducto especficoCantidad totalde material(volumen)Asignacinde costoal coproductoProporcinde material integradoCosto conjuntode produccin== CoproductoCantidad de materialintegradoCantidadtotalde materialProporcinde materialintegradoABCTotal8,0001,0004,00013,00013,00013,00013,000$160,000160,000160,000Costo conjuntode produccinAsignacin de costoa coproductos0.61540.07690.3077$98,46412,30449,232$160,000CONTABILIDAD DE COSTOS 276 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 277Los costos conjuntos en que se incurri en el proceso son:La produccin obtenida en el periodo es:En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales.Se pide:a)determinar los costos totales y unitarios de los tres coproductos, considerando el total de material y el total de unidades producidasMtodo de valor de mercado o valor relativo de ventaEste mtodo se basa en la asignacin del costo a coproductos, en relacin con la generacin de ingresos de cada uno.Caractersticas:1.Mtodo basado en ingresos.2.La asignacin de costo es proporcional a la generacin de ingresos.3.Se impacta el costo en funcin al ingreso percibido.El valor de mercado se determina mediante dos factores:1.Venta del coproducto en el punto de separacin. Cuando elproducto conjunto puede ser vendido en el punto de separacin no hay costos separables. En este mtodo el costo deproductosconjuntosdebeasignarseconbaseenelvalordemercadodeproductos individuales ya que existe una relacin directa entre costo y precio de venta.EjemploLaSucesin,S.A.deC.V.,necesitaasignarcostosconjuntosasuscoproductos,porlo quedeterminaqueeltotaldelcostodeproduccinconjuntafue$200,000conlasiguiente informacin:Coproducto UnidadesXYZTotal20,00025,00015,00060,000ConceptoCosto en quese incurriMateria prima directaMano de obra directaCostos indirectos de produccinTotal$775,907200,000470,000$1445,907CONTABILIDAD DE COSTOS 276 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 277El procedimiento para asignar el costo a la produccin conjunta se muestra en la figura 9.5.Figura 9.5.El clculo es el siguiente:2.Venta del producto con un proceso adicional. Cuando el producto conjunto no puede ser vendido en el punto de separacin, entonces debe seguir otro procedimiento en el que se acumulan los importes del costo de produccin del proceso adicional.EjemploLaempresaLaSucesin,S.A.deC.V.,necesitaasignarcostosconjuntosacoproductos,por loquedeterminaqueeltotaldecostodeproduccinconjuntafue$200,000,conlasiguiente informacin:Proporcindel valor de mercado(PVM)Valor relativode ventaValor de mercadode produccin totalAsignacin de costoa coproductosProporcindel valor de mercado(PVM)Costo conjuntode produccin== CoproductoUnidadesproducidasPrecio de ventaestimadoValor totalABCTotal20,00015,00013,00050,000$2.001.003.00$40,00015,00039,000$94,000CoproductoValor relativode ventaValor de mercadode la produccin totalProporcindel valorde mercadoABCTotal$40,00015,00039,000$94,000$94,00094,00094,000$200,000200,000200,000Costo conjuntode produccinAsignacin de costoa coproductos0.42550.15960.4149$85,10031,92082,980$200,000CoproductoValor relativode ventaCostoseparableValor relativode venta netoABCTotal$40,00015,00039,000$94,000$10,0002,0007,000$19,000$30,00013,00032,000$75,000CONTABILIDAD DE COSTOS 278 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 279El procedimiento para asignar el costo a la produccin conjunta se muestra en la figura 9.6.Figura 9.6.El clculo es el siguiente:Ejercicio 3LaempresaSigma,S.A.,necesitaasignarcostosconjuntosacoproductosparacontinuarcon elprocesoadicionaldeproduccin,porloquedeterminaqueeltotaldecostodeproduccin conjunta fue $1445,907, con la siguiente informacin:Proporcindel valor netode mercado(PVNM)Valor relativode venta netoValor neto de mercadode produccin totalAsignacin de costoa coproductosProporcin del valorneto de mercado(PVNM)Costo conjuntode produccin== Valor relativode venta Costoseparable= Valor relativode venta netoEn el mtodo de asignacin de costo conjunto por valor de venta, a mayor ingreso mayor asignacin de costo.CoproductoValor relativode ventaCostoseparableValor relativode venta netoABCTotal$40,00015,00039,000$94,000$10,0002,0007,000$19,000$30,00013,00032,000$75,000CoproductoValor relativode venta netoValor neto de mercadode la produccin totalProporcindel valor netode mercadoABCTotal$30,00013,00032,000$75,000$75,00075,00075,000$200,000200,000200,000Costo conjuntode produccinAsignacin de costoa coproductos0.40000.17330.4267$80,00034,66085,340$200,000CONTABILIDAD DE COSTOS 278 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 279Se pide:a)determinar el valor relativo de venta neto de cada coproductob)asignar costo a cada coproducto con proceso adicional9.3.2Mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductosLos subproductos son aquellos cuya importancia es secundaria por tres razones principales:1.Por su valor, considerablemente inferior.2.Por lo reducido de su magnitud fsica.3.Por su carcter eventual.Los mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductos se basan en la siguiente informacin:No asignacin del costo a subproductosEs vlido nicamente cuando el subproducto es considerado como un desperdicio de produccin, ya que se obtiene del remanente de materia prima utilizada en ste.Caractersticas:1.Se aplica cuando los subproductos se consideran de menor importancia.2.Sepuederegistrarcomootrosingresos,otraventaocomodeduccindelcostode coproducto.EjemploLa empresa Electric, S. A. de C. V., muestra la siguiente informacin:CoproductoValor brutode mercadoCostoseparableXYZTotal$500,0001000,000750,000$2250,000$150,000400,000450,000$1000,000Concepto ImporteIngresos por ventaProducto principalSubproductoCosto de ventaGasto de operacinProducto principalSubproducto$20,0001,0009,5001,100200CONTABILIDAD DE COSTOS 280 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 281El importe del subproducto corresponde a 2,000 unidades con un precio unitario de mercado de $0.50; los $200 son por concepto de fletes.a)se considera el subproducto como otros ingresosb)se considera el subproducto como deduccin del costo de venta del producto principalComoseobservaenelprimermtodonosedeterminaelcostoporelsubproducto,se considera el ingreso neto y se aplica como otro ingreso incrementando la utilidad; en el segundo mtodo el ingreso neto es una deduccin del costo del producto principal. Sin embargo, el efecto en la utilidad neta es igual.Tratamiento contable de los subproductos cuando no hay asignacin del costo1.No existe una cuenta de inventarios de subproductos.2.Si existe un proceso adicional, el costo se aplicar al momento de realizar la venta.3.El ingreso por venta se asigna a otros ingresos.CONTABILIDAD DE COSTOS 280 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 281Asignacin de una parte del costo de produccin a subproductosSeaplicacuandoelingresonetodelsubproductoessignificativo,portanto,seconsiderade importancia.Caractersticas:1.Se considera este mtodo cuando el ingreso proveniente del subproducto es significativo.2.El costo unitario del producto principal se reduce.3.El costo se presenta como una deduccin del costo total de los productos principales.Sepuedenempleardosmtodos,eldelvalornetorealizableyeldelcostodereversin; ambos los explicaremos a continuacin:Mtodo del valor neto realizableConsisteenpartirdelcostodeproduccinconjuntaysepararelvalordelsubproductoquese obtiene de la siguiente forma:1.Establecer el valor de venta .2.Disminuir el costo de un proceso adicional.3.El resultado que se obtiene es el valor neto de realizacin, de ah el nombre del mtodo; esto lo podemos ejemplificar de la siguiente forma.Tratamiento contable1.Aldeterminarelvalornetoderealizacinseabreunacuentadeinventariode subproducto.2.Si existe proceso adicional el costo se acumula en los inventarios.3.Al realizar la venta del subproducto se disminuyen los inventarios del subproducto y se registra el importe de venta en la cuenta de efectivo o cuentas por cobrar.Mtodo de costo de reversinConsisteenpartirdelcostodeproduccinconjuntaysepararelvalordelsubproductoquese obtiene de la siguiente forma:1.Establecer el valor de venta.2.Disminuir el costo adicional de procesamiento.3.Disminuir gastos de operacin.4.Disminuir la utilidad neta.5.El resultado que se obtiene es el costo del subproducto identificable.Tratamiento contableLas cuentas que se registran son las mismas que se indicaron para el mtodo anterior, slo que al disminuir la utilidad neta del valor de venta las cifras sern distintas por su integracin.CONTABILIDAD DE COSTOS 282 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 283Ejercicio 4Revisa la siguiente informacin e indica qu tratamiento se le da al subproducto en la determi-nacin de la utilidad al efectuar la venta del producto principal.9.4Tratamiento contable de productos daados, defectuosos, desechosy desperdiciosLos productos daados y defectuosos se les considera terminados porque ya se invirti un costo en su produccin, por tanto, es necesario revisar los mtodos de determinacin de costos y precisar su tratamiento contable. Unidades daadasComo estas unidades al detectarse se retiran de produccin, podemos considerar los siguientes mtodos de costeo.El costo de las unidades daadas se excluye del costo de produccin de las unidades buenasElobjetivoesnoconsiderarlasunidadesdaadascomopartedelaproduccin,portanto,se excluyen del clculo.Caractersticas:1.No importa la cantidad de trabajo realizado en unidades daadas, an as se retiran.2.Los costos del periodo se dividen entre un menor nmero de unidades equivalentes.3.El costo por unidad aumenta.4.El valor de inventarios en proceso y terminados es ms alto.5.El costo de los daos es absorbido por las unidades buenas restantes.6.Es un mtodo simple.7.El mtodo no hace distincin entre dao normal o anormal, importante para medireficiencia de operacin.Cmo afectanlos productos daadosy defectuososal costo?VentaCosto de ventadel producto principalIngreso neto del subproducto*Costo de ventaUtilidad brutaGasto de operacinUtilidad netaLa Universal, S. A. de C. V.Estado de resultadosdel 1o. al 30 de septiembre de 20X0$50,00021,75028,2502,750$25,500* Ingreso neto del subproducto = ingreso costo = $2,500 $500 = $2,000.$23,7502,000CONTABILIDAD DE COSTOS 282 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 283El costo de las unidades se incluye en el costo de produccin de las unidades buenasEl objetivo es tratar el costo de unidades daadas como parte de la produccin.Caractersticas:1.Se requiere determinar el costo del dao de manera separada.2.Tienen como posibilidad identificar cuando el dao es normal o anormal.3.El dao anormal es un deterioro que no se prev y sobrepasa a lo que se supone normal paradeterminadoprocesodeproduccin,usualmenteesresultadodeoperaciones deficientes y se considera como costo del periodo.4.Eldaonormaleseldeterioroquesegeneranoobstanteelempleodemtodosde produccin eficientes; es considerado como costo del producto.5.Lasunidadesdaadasseincluyenenelclculodeunidadesequivalenteshastaser removidas de produccin.El clculo del costo de unidades daadas se muestra en la figura 9.7.Figura 9.7.EjemploLa empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:Unidades recibidas10,000Unidades daadas150Costo del procesoMateriales directos$4,800Mano de obra directa3,000Costos indirectos1,065______Costos en que se incurri$8,865No existen inventarios iniciales ni finales.El costo de las unidades daadas se excluye del costo de produccin de las unidades buenasClculo de unidades equivalentes: unidades recibidas unidades daadas.10,000 unidades 150 unidades = 9,850 unidades equivalentesDeterminacin del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.$8,865/9,850 unidades = $0.90 por unidadCosto de unidadesdaadasNmero de unidadesdaadasCosto unitarioequivalente= CONTABILIDAD DE COSTOS 284 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 285El costo de las unidades daadas se incluye en el costo de produccin de las unidades buenasUnidades equivalentes: unidades recibidas 10,000Determinacin del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.$8,865/10,000 unidades = $0.8865 por unidadDeterminacin del costo por daos: unidades daadas en el proceso costo unitario.150 unidades $0.8865 = $132.97 por unidadComo se observa en el primer mtodo, las unidades terminadas en buen estado tienen un costo ms elevado por unidad, debido a que absorben el costo por daos, mientras que al separar el costo de los daos por $133 en el segundo mtodo, las unidades terminadas bajan $0.8865 su costo unitario.Esconvenientemencionarquelosejerciciossesimplificanalnoconsiderarinventarios iniciales ni finales y grados de avance por elemento de costo (MPD, MOD y CIP).En el caso de unidades daadas, la informacin que se ve afectada es el costo unitario, en consecuencia, se afectarn los inventarios en proceso y de productos terminados, generando a la vez un inventario de productos daados. Los costos totales se registran contablemente en la cuenta de produccin en proceso, de donde se descargarn.Encuantoalaventadeproductosdaados,stosgenerarnotrosproductosalhaber consideradoelcostoenlosproductosexistentes(primermtodo)oalabonarenelinventario especfico.Unidades defectuosasEn este caso se requiere de un proceso adicional para corregir defectos en las unidades y conseguir mercanca de primera calidad, cuyo costo repercute de diferente forma dependiendo de la normalidad en que opere la produccin.Reproceso normal1.Resulta de operaciones eficientes en la entidad.2.El costo del reproceso es considerado costo del producto.3.El costo por el reproceso se carga al departamento de produccin (donde ocurrieron).4.El costo de reprocesamiento incrementa el costo de produccin.Reproceso anormal1.Resulta de operaciones ineficientes en la entidad.2.El costo del reproceso es considerado costo del periodo.3.El costo por el reproceso se carga en una cuenta que muestre la prdida por el periodo y que no afecte al costo unitario del producto.CONTABILIDAD DE COSTOS 284 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 285EjemploLa empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:Unidades recibidas10,000Unidades defectuosas150Costo del procesoMateriales directos$4,800Mano de obra directa3,000Costos indirectos1,065______Costos en que se incurri$8,865Costo del reproceso para corregir las unidades defectuosasMano de obra directa$600Materiales directos200______Costo reproceso$800No existen inventarios iniciales ni finales.Reproceso normalCosto total de produccin: costo en que se incurri + costo del reproceso$8,865 + $800 = $9,665Determinacin de costo unitario: costo total de produccin/unidades producidas$9,665/10,000 unidades = $0.9665 por unidadReproceso anormalSecargarelimportedelreprocesamientoquesuma$800aunacuentallamadaprdidapor unidades defectuosas anormales, que afecta el informe de costos, no al costo unitario del producto.Desechos y desperdiciosEn el proceso productivo existe material sobrante y que ya no se usa, por loqueserequiereretirarlo,estematerialtieneuncostoinmersoquees necesario identificar y registrar.a)desechosCuando se consideraron como costos indirectos:se integran a los costos indirectos de produccinse controlan mediante el coeficiente estimadose integran al costo de produccinQu se hace con los desechos ylos desperdicios?CONTABILIDAD DE COSTOS 286 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 287Cuando no se consideraron como costos indirectos:se registran en una cuenta de inventariosal considerarlos como inventario por separado se comparten costos de materiales deproduccinse asigna un valor al inventario y se espera que sea vendidob)desperdiciosAlserinevitables,ademsdeserinsignificantesynotenervalor,noselesda movimiento contable. Los costos por deshacerse de los desperdicios se consideran costos indirectos de produccin. Ejercicio 5Completa el siguiente diagrama. 9.5Efecto de la produccin conjunta en la toma de decisionesAl establecer el proceso productivo, las empresas deciden entre varias alternativas: si sus productos principales se venden en el punto de separacin o de identificacin de los productos que surgen a) unidades daadasEl dao incluido en el costo de la produccinEl dao como elemento del costo por separadoCosto del periodoCosto unitarioCosto del AnormalNormalReprocesob) unidades defectuosasNo se incluye en el costoindirecto de produccinCosto indirecto de produccinSobrante de la produccinc)d) desperdiciosSon casiinevitablesNo tienen valorLos costos por deshacersede ellos son CONTABILIDAD DE COSTOS 286 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 287enelprocesoocontinansutransformacingenerandomscostoyrequiriendodeprocesos productivos adicionales.La asignacin de costos conjuntos a los coproductos, cuyo objetivo es costear la produccin, es totalmente irrelevante para la toma de decisiones, ya que si se decide o no seguir procesando estos productos despus del punto de separacin no se modifica el monto del costo conjunto.El tema de evaluar la conveniencia de seguir procesando o no un coproducto despus del punto de separacin es analizado en el curso de contabilidad administrativa.ResumenDiversasindustriasensuprocesoproductivoobtienendeunamismamateriaprimaoproceso dos o ms productos. Cuando esos productos tienen valores significativos de venta se les conoce como coproductos; cuando surgen de manera incidental en el procesamiento de otro producto y no contribuyen de manera significativa en los ingresos, se les conoce como subproductos.Cabe mencionar que en el proceso productivo tambin surgen productos que es necesario eliminardelprocesoporcarecerdelestndarmnimodecalidad,sonproductosdaadosy defectuosos que tienen consecuencias relevantes en el costo, por lo que se requiere establecer su tratamiento contable e implantar mtodos ms convenientes para su determinacin.De igual manera, las afectaciones en costos surgen de sobrantes de produccin, que conforme a la posibilidad de venta de estos materiales, podrn considerarse desechos o desperdicios.Paradeterminarcostosdediferentesproductosserequierendatosbsicoscomocostos conjuntos de la produccin, costos separables y la identificacin de un momento definitivo en la acumulacindecostos,esdecir,elpuntodeseparacinenelquelosproductosquesurgendel proceso productivo pueden ser identificables.En las industrias de produccin conjunta la interdependencia en produccin es necesaria alnoserfactiblelatransformacinseparadadeproductos,tendienteaaprovecharmejorlos materiales, mano de obra y capacidad fabril de produccin.Actividades sugeridas1.Hacer una lista de empresas en las que la produccin sea conjunta.2.Disear un esquema que muestre la generacin de coproductos, subproductos, desperdicio, deshecho y productos daados.3.Explicarconunejemplocuandoenunprocesoproductivoelsubproductoadquierela categora de coproducto.Autoevaluacin1.Indica de qu manera se pueden registrar contablemente los subproductos.a )acreditando a otros ingresos por venta de subproductob )acreditando a costo de ventac )acreditando a cuentas de costos indirectosCONTABILIDAD DE COSTOS 288 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 2892.Cul es el criterio que se aplica para diferenciar un producto principal de un subproducto?a )la importancia relativab )el volumen fsicoc )el trmino de proceso productivo3.Cul es la diferencia entre un coproducto y un subproducto?4.La siguiente afirmacin tiene un error, identifica cul es.Laaplicacindecostosdeproduccinconjunta,utilizandomedidasdeunidadesfsicas, pasaporaltolaasignacindecostosaproductosenrelacinconsucapacidadgeneradorade ingresos.a )s tiene relacin b )con la capacidad generadora de ingresosc )el mtodo de medidas fsicas aplicable a coproductos especficamented )no es posible asignar costos slo mediante medidas fsicas5.Es un ejemplo de un subproducto que pasa a ser un coproducto.a )proceso de refinera: la cerab )proceso de carne: los huesosc )proceso de tratamiento de aguas: fertilizantesRespuestas de los ejerciciosEjercicio 11.a )2.b )3.b )4.c )5.b )6.

Elementos del costo(MPD, MOD y CIP)ProduccinGasolinaQuerosenoGasPunto de separacin CeraCONTABILIDAD DE COSTOS 288 UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS 289Ejercicio 2a) al considerar el total de material que integra al producto obtenemos:

al considerar el total de unidades producidas al momento de la separacin, obtenemos:Ejercicio 3a) b) CoproductoToneladaspor productoTotalde toneladasProporcinde materialintegradoXYZTotal504030120120120120$1445,9071445,9071445,907Costo conjuntode produccinAsignacin de costoa coproductos0.41670.33330.2500$602,509481,921361,477$1445,907CoproductoUnidadesproducidasTotalde unidadesProporcinde materialintegradoXYZTotal20,00025,00015,00060,00060,00060,00060,000$1445,9071445,9071445,907Costo conjuntode produccinAsignacin de costoa coproductos0.33330.41670.2500$481,921602,509361,477$1445,907CoproductoValor relativode ventaCostoseparableValor relativode venta netoXYZTotal$500,0001000,000750,000$2250,000$150,000400,000450,000$1000,000$350,000600,000300,000$1250,000CoproductoValor relativode venta netoValor neto de mercadode la produccin totalProporcindel valor netode mercadoXYZTotal$350,000600,000300,000$1250,000$1250,0001250,0001250,000$1445,9071445,9071445,907Costo conjuntode produccinAsignacin de costoa coproductos0.28000.48000.2400$404,854694,035347,018$1445,907CONTABILIDAD DE COSTOS 290Ejercicio 4El subproducto se considera como deduccin del costo de venta del producto principal.Ejercicio 5Respuestas de la autoevaluacin1.a )2.a )3.Loscoproductosoproductosprincipalessondosomsproductosconvaloressignificativos de venta, y que por lo tanto representan para la empresa una proporcin importante de sus ingresos. Por ejemplo, al refinar el petrleo se obtienen productos como la gasolina, keroseno y gases.Lossubproductossonproductosincidentalesqueresultandelprocesamientodeotro producto en el que no contribuyen de manera significativa a los ingresos de la entidad.4.b )5.c )a) unidades daadasEl dao noincluido en el costo de la produccinEl dao como elemento del costo por separadoCosto del periodoCosto unitarioCosto del productoAnormalNormalReprocesob) unidades defectuosasNo se incluye en el costoindirecto de produccinCosto indirecto de produccinSobrante de la produccinc) desechod) desperdiciosSon casiinevitablesNo tienen valorLos costos por deshacersede ellos son costosindirectos de produccin