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CONTRATOS
AGROPECUARIOS
TEMARIO• GENERALIDADES• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:• 1. ARRENDAMIENTO RURAL
• 2. APARCERIA
• 3. MEDIERÍA
• 4. PASTAJE
• 5. PASTOREO
• 6. CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA• 7. AGRICULTURA A PORCENTAJE• 8. CONTRATO DE MAQUILA O DEPÓSITO DE MAQUILA• 9. TAMBERO MEDIERO
• 10. FONDO DE INVERSIÓN AGRÍCOLA – “POOL DE SIEMBRA”• 11. ENTREGA DE PRODUCTOS CON PRECIO A FIJAR• 12. OPERACIONES DE CANJE
Titular de un Predio
Concede el uso y goce del
Inmueble Rural
Actividades Agropecuarias
Arrendatario
Abona un precio cierto
en dinero
ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO
Pago en efectivo
Pago en especie:
Situación del arrendatario cuando entrega bienes en pago de arrendamiento
Situación del arrendador cuando recibe bienes por el arrendamiento
APARCERÍA
APARCERO DADOR
Cede un Predio Rural / Sembrado /
Hacienda / Elementos de
trabajo
APARCERO TOMADOR
Lleva a cabo la explotación
OBJETIVODistribuir los
Frutos de dicha
explotación
Dictamen 81/92
APARCERÍAAPARCERÍA AGRÍCOLA
APARCERO CRÉDITO FISCAL
DADORPor la adquisición de los bienes que entregue
complementariamente al predio rural
TOMADOR
Por la adquisición de los insumos o gastos que se generen a partir de la explotación y de los bienes que necesite para la realización de la actividad
APARCERO DÉBITO FISCAL
DADORPor la venta de la proporción de los frutos
que le corresponde de acuerdo al reparto efectuado.
TOMADORPor la venta de la proporción de los frutos
que le adjudicaron en el reparto
APARCERÍAAPARCERÍA PECUARIA
APARCERO CRÉDITO FISCAL
DADORPor la adquisición de los animales que entregue; si es hacienda de cría, el crédito fiscal se genera por los gastos incurridos e insumos adquiridos.
TOMADORPor la adquisición de los insumos o por los gastos efectuados que se generen por la crianza o cuidado de los animales
APARCERO DÉBITO FISCAL
DADOR Por la venta de los animales.
TOMADOR Por la venta de los animales
MEDIERÍA
MedieroDador
MedieroTomador
Reparto de los frutos en partes iguales
Aportes en partes iguales
Administración conjunta
MEDIERÍA
Contrato de Mediería
Distribución de los frutos entre
las partes contratantes
NO ALCANZADOPOR EL IVA
MEDIERÍA
Mediero Tomador
Mediero DadorAl ser las compras y gastos en partes iguales, cada uno podrá computar el crédito fiscal que le corresponda de acuerdo a dicha proporción
Mediero Dador
Mediero Tomador
Cada uno tributará por venta de los que haya obtenido del reparto
Crédito fiscal
Débito Fiscal
PASTAJE
Una parte
Recibe animales
A pastar en su predio rural
Como contraprestación
recibe un precio en dinero x Cabeza x
día, mes u otro período
PASTAJE
Contrato de Pastaje
Prestación de Servicio
Gravada en el IVA.
Dictamen 78/94
RG(DGI) 4201
PASTAJE
Titular del inmueble
Débito Fiscal
Prestación de Servicios
Crédito Fiscal
Compra de insumos y demás gastos para
brindar atención a la hacienda
GanaderoDébito Fiscal Venta de la hacienda
Crédito Fiscal
Servicios otorgados por el titular del Inmueble rural y
otras compras o gastos que incurra por el desarrollo de
su actividad
Titular de un Predio
Concede el uso y goce del
Inmueble Rural
Tareas Agropecuarias
especificas por un plazo máximo de un
año
Arrendatario
Abona un precio cierto
en dinero
PASTOREO
PASTOREO
Contrato de
Pastoreo
Locación de inmueble
rural
Exento de IVA
Dictamen 6/99
PASTOREO
Titular del Inmueble Rural
Arrendatario
Débito Fiscal: Venta de la hacienda
Crédito fiscal: originado por todas las compras y gastos que sirvan a su actividad agropecuaria
Exento
CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA
Capitalizador
Entrega un rodeo de hacienda
Propietario del Campo
Reparto del Fruto
Dictamen 81/92- Dictamen 138/92- Dictamen 39/94
CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA
Capitalizador
Propietario del Campo
Reparto del Fruto =
No se encuentra alcanzado en el
IVA
Son vendidos a terceros
Se genera la obligación tributaria
CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA
Capitalizador
Débito Fiscal
Venta de la totalidad de la hacienda a nombre propio
Crédito Fiscal
Comprobante emitido por el titular del inmueble, por los mayores Kg. generados y/o
algún otro gastos o insumos incurrido por la actividad
Titular del Inmueble
Rural
Débito Fiscal
Facturación emitida al capitalizador por los mayores
Kg. generados en el momento de la venta
Crédito Fiscal
Compra de insumos y demás gastos para brindar atención a la
hacienda
CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA
Capitalizador
Débito Fiscal
Venta de hacienda
Crédito Fiscal
Gastos o insumos incurrido por la actividad
Titular del Inmueble
Rural
Débito Fiscal
Crédito Fiscal
Compra de insumos y demás gastos para brindar atención a la
hacienda
Venta de hacienda
AGRICULTURA A PORCENTAJETitular de un
Predio
Concede el uso del Inmueble Rural
contratista
Se deducen las
erogaciones efectuadas
Realiza los trabajos de siembra,
mantenimiento y cosecha
El titular del predio recibe un
porcentaje de la producción
obtenida
CONTRATO DE MAQUILA
Productor agropecuario
Suministra materia prima
Productor agropecuario participa en la
proporción convenida sobre el o los productos
finales resultantes
Industrial o procesador
Nota Externa 4/98
TAMBERO MEDIERO
Empresario Titular
Encomienda la explotación
Tambero Lleva a cabo la tarea operativa
Participación en el resultado de la
producción
POOL DE SIEMBRA
Administrador
Inversores
Arrendador
Sujetos con los
Comercializa el producido
Insumos y servicios
Dictamen 50/95
FIDEICOMISO
FIDUCIANTE/S FIDEICOMISO
Transmite la propiedad fiduciaria
BENEFICIARIOS
Son los que el contrato enumera como los sujetos que reciben las ganancias obtenidas por el accionar del fideicomiso (se pueden distribuir con antelación a la disolución del fideicomiso
FIDEICOMISARIOS
Son los que el contrato enumera como los sujetos que reciben los bienes o dinero oportunamente transmitidos al fideicomiso.
Los sujetos, titulares de los bienes que transmiten la propiedad fiduciaria
FIDUCIARIO- ADMINISTRADOR
ENTREGAS DE PRODUCTO CON PRECIO A FIJAR
comercialización de productos
primarios
En donde la fijación del precio sea con
posterioridad a la entrega del producto
El hecho imponible se perfecciona en el momento en
que se proceda a la percepción total o parcial del
precio
Dictamen 164/94
ENTREGAS DE PRODUCTO CON PRECIO A FIJAR
Entrega de los productos primarios enumerados
Configuración del Hecho Imponible para el
productor agropecuario
CANJE
PRODUCTOS PRIMARIOS
BIENES, SERVICIOS O LOCACIONES
CUANDO LOS PRODUCTOS PRIMARIOS
Se comercialicen A través de
operaciones de canje
Por otros:bienesLocaciones Servicios
Siempre y cuando, los otros bienes,
locaciones o servicios gravados
se reciban con anterioridad a la
entrega de los productos primarios
Los hechos imponibles
correspondientes a ambas partes se
perfeccionaran en el momento en que
se produzca dicha entrega.
CANJE
Productos primarios
Bieneslocacionesservicios
El concepto de bienes incluye a los productos primarios
estén o no enunciados en la enumeración establecida por el artículo 5 de la Ley de IVA
Enumerados en el artículo 5 de la Ley de
IVA
Se entregan en primer término
Se entregan en segundo término
No se genera débito fiscal
Se genera débito fiscal para ambas
partes
CANJE• ¿Son asimilables las operaciones de canje tratadas en este artículo con la
permuta?
• ¿Son asimilables las operaciones de canje tratadas en este artículo con la dación en pago?
• ¿Cuál es el beneficio generado por el diferimiento del perfeccionamiento del hecho imponible
• ¿Qué sucede cuando la operación de canje no abarque la totalidad de la operación?
• ¿Qué sucede cuando no se posean los productos primarios comprometidos al vencimiento?
• ¿Qué sucede cuando las partes alteran el compromiso asumido y por ejemplo se entregue dinero en efectivo en lugar del producto primario comprometido oportunamente?
CANJE
• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
• PRECIO NETO COMPUTABLE:• El VALOR DE PLAZA de los aludidos
productos primarios• Para EL DÍA en que los mismos se entreguen• VIGENTE EN EL MERCADO en que el que el
productor realiza habitualmente sus operaciones
CANJE
Concepto Montos
Neto 120000
IVA- 10.50%- 12600
Total 132600El comerciante B emitirá la siguiente factura:
Concepto Montos
Neto 120000
IVA- 21%- 25200
Total 145200
Declaración de IVA PRODUCTOR COMERCIANTE
Débito fiscal 12600 25200
Crédito fiscal 25200 12600
Total 12600 12600
Qué sucede cuando las operaciones de canje están gravadas a distintas alícuotas?
CANJE¿Qué sucede cuando en las operaciones de canje se iguala el total cuando existen distintas alícuotas?
El Productor A emitirá la siguiente factura o documento equivalente:
Concepto Montos
Neto 131402.71
IVA- 10.50%- 13797.29
Total 145200
El comerciante B emitirá la siguiente factura:
Concepto Montos
Neto 120000
IVA- 21%- 25200
Total 145200
Declaración de IVAPRODUCTOR COMERCIANTE
Débito fiscal 13797.29 25200.00
Crédito fiscal 25200.00 13797.29
Total 11402.71 11402.71
CANJE
El precio neto de acuerdo a la Ley del IVA es 120.000 y no 131402.71, generando el productor un menor débito por 1197.28, y un mayor crédito fiscal para el comerciante, depositando un menor importe al fisco.
PRÉSTAMO-DEVOLUCIÓN GRANOS
SUJETO A SUJETO B
ENTREGA COSAS EN PRÉSTAMO