Costos ABC by Apaza Meza, Mario

7/26/2019 Costos ABC by Apaza Meza, Mario

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TOMADO DE: APAZA MEZA, Mario, en COSTOS ABC ABM ABB: Herramientas para incrementar la rentabilidad y la competitividad

empresarial; Ed. Entrelneas S.R.L.. Lima - Per, 2004

13613

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2/41

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Gabinetes

Gabinetes

y

B.

A productos(t)

Escritorios

Escritorios

Mesas

Mesas

Costos ABC, ABM

y

ABB

CAPITULO

INTRODUCCION

Los administradores se apoyan en los contadores para disear un sistema de contabilidad

de costos que mida el costo de los bienes y servicios que la empresa produce. Considere

los comentarios siguientes acerca del papel moderno de los contadores gerenciales:

Nosotros (contadores de costos) tenemos que entender qu significan los nmeros,

relacionar stos con la actividad del negocio y recomendar cursos alternativos de

accin. Por ltimo, tenemos que evaluar alternativas y tomar decisiones para lo-

grar la mxima eficiencia del negocio.

Debido a que el sistema ABC (Activity-Based Costing, Costeo Basado en Activida-

des) actualmente refleja el proceso de manifactura, los ingenieros y el personal de

produccin ahora creen en los datos de costos producidos por el sistema contable.

Ingeniera y produccin solicitan con regularidad a contabilidad su ayuda para

hallar la combinacin de diseo de producto que optimizar los costos... Los con-

tadores participan ahor en las decisiones de diseo de producto. Ayudan a inge-

niera y a produccin a entender cmo se comportan los costos... El sistema ABC

ha vuelto ms grata la vida profesional de los contadores.

El sistema de contabilidad de costo generalmente incluye dos procesos:

1.

Acumulacin de costos:

recopilacin de costos por medio de alguna clasificacin

natural, como materia prima o mano de obra.

2.

Asignacin de costos:

identificacin y reasignacin de costos a uno o ms de un

objeto de costo, como actividades, departamentos, clientes o productos.

La figura 1 ilustra estos procesos. Primero, se acumulan los costos de todas la materias

primas. Despus se asigna a los departamentos que las utilizan y posteriormente a los

artculos producidos por esos departamentos.

El costo total de materias primas de un producto en particular es la suma de los costos de

las materias primas asignados a dicho producto en los diversos departamentos.

1.

Acumulacin de Costos

Costos de materias

primas (metales)

2.

Asignacin de costos

a objetos de costo:

A.

A departamentos(*)

Departamento

de maquinaria

Departamento

e

acabado

(*) Propsito: evaluar el desempeo de los departamentos de manufactura.

(t) Propsito: obtener costos de diversos productos para valorar inventado, determinar ingreso y juzgar la

rentabilidad de los productos.

Figura 1. Acumulacin y asignacin de costos

Sistemas

y Mtodos de Costeo


4/41

Para tomar decisiones inteligentes, los administradores quieren mediciones confiables.

Los sistemas de contabilidad de costos que no proporcionan informacin confiable no

ayudan a los administradores a tomar decisiones.

Cl. CLASIFICACION DE COSTOS

C. P.C. Mario Apaza Meza

Un costo puede definirse como un sacrificio o privacin de recursos para un propsi-

to en particular. Los

costos

frecuentemente se miden por las unidades monetarias

(por ejemplo, nuevos soles) que deben pagarse por bienes y servicios. Los costos se

registran en un principio de manera elemental (por ejemplo, reparaciones o publici-

dad). Despus, estos

costos

se agrupan de diferentes maneras para ayudar a los

administradores a tomar decisiones, tales como evaluar a subordinados y dependen-

cias de la organizacin, expansin o eliminacin de productos o territorios y la reposi-

cin de equipo.

Para ayudar a decidir, los administradores desean saber el costo de algo. Este algo

se llama objeto de costo u objetivo de costo, definido como cualquier cosa para la cual

se desea una medicin separada de costos.

Algunos ejemplos de objetos de costo son: departamentos, productos, territorios,

kilmetros recorridos, ladrillos colocados, pacientes atendidos, impuestos, che-

ques procesados, horas estudiante impartidas y libros de biblioteca guardados en

el estante.

1.1 COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Una caracterstica principal de los costos en las actividades manufactureras y no

manufactureras es si los costos tienen una relacin directa o indirecta con un obje-

to de costo particular. Los costos directos se pueden identificar especfica y exclu-

sivamente con un objeto de costo dado de una manera econmicamente factible.

En cambio, los costos indirectos no pueden identificarse especfica y exclusiva-

mente con un objeto de costo dado de una manera econmicamente factible.

Siempre que sea econmicamente factible, los administradores prefieren cla-

sificar los costos como directos y no como indirectos. De esta manera los admi-

nistradores tienen una mayor confianza en los costos declarados de productos y

servicios. Econmicamente factible significa efectivo en costo, en el senti-

do de que los administradores no quieren que la contabilidad de costos sea dema-

siado cara en relacin con las utilidades esperados. Por ejemplo, puede resultar

econmicamente factible identificar el costo exacto del acero y la tela (costo

directo) de un lote especfico de sillas de escritorio, pero puede no ser factible

econmicamente identificar los costos exactos de remaches o hilo (costos indi-

rectos) de las sillas.

Otros factores influyen en la consideracin de si un costo es directo o indirecto.

La clave es el objeto de costo particular. Por ejemplo, considere el salario de un

supervisor del departamento, el salario del supervisor es un costo directo; en

cambio,

si el objeto de costo es un servicio (el producto de la empresa), como

una llamada telefnica, el salario del supervisor es un costo indirecto. En general,

mucho ms costos son directos cuando un departamento es un objeto de costo

Entrelneas


5/41

Costos ABC ABM

y

ABB

que cuando un servicio (una llamada telefnica) o un producto fsico (una hoja de

afeitar) es el objeto de costo. Con frecuencia, los administradores estn intere-

sados en saber tanto los costos de operar un departamento como los costos de

productos, servicios, actividades o recursos. Inevitablemente los costos se asig-

nan a ms de un objeto de costo. As, un costo en particular puede ser a la vez

directo o indirecto. Como acaba de ver, el salario de un supervisor puede ser

ambos: directo (respecto de su departamento) e indirecto (respecto de los pro-

ductos o servicios individuales del departamento).

1.2 CATEGORIAS DE COSTOS DE MANUFACTURA

4 1 1 1 1 I

Cualquier materia prima, mano de obra u otro insumo utilizado por cualquier

organizacin, podra, en teora, identificarse como un costo directo o indirecto,

dependiendo del objeto de costo. En las operaciones de manufactura, que trans-

forman materia prima en otros bienes mediante el uso de la mano de obra y las

instalaciones fabriles, los productos son frecuentemente el objeto de costo. Las

operaciones de manufactura, sin embargo, tienen su propia forma de clasifica-

cin de costos. Todos los costos que a la larga son asignados a productos se

clasifican como:

(1)

Materia prima directa,

(2)

Mano de obra directa y

(3)

Indirectos de produccin.

I. Los

costos directos de materia prima

son los costos de adquisicin de

todas las materias primas que se identifican fsicamente como parte de los

bienes manufacturados y que pueden deducirse de los bienes manufactura-

dos de una manera econmicamente factible. Algunos ejemplos son: piezas

fundidas de hierro, madera, lminas de aluminio y componentes para el

ensamble. A menudo, las materias primas no incluyen artculos como ta-

chuelas o pegamento, porque los costos para identificar estos artculos son

mayores que las utilidades posibles derivados de tener costos de producto

ms precisos. Esos artculos generalmente se denominan suministros o ma-

teria prima indirectos, que se clasifican como parte de los gastos indirectos

de produccin descritos en esta lista.

2. Los

costos directos de mano de obra

son los salarios de toda la mano de

obra que pueden deducirse especfica y exclusivamente de los bienes ma-

nufacturados de una manera econmicamente factible. Algunos ejemplos

son: salarios de los operarios de mquinas y los ensambladores. Mucha

mano de obra, como la de conserjes, operadores de camiones con carretilla

elevadora, guardias de las plantas y empleados del cuarto de almacn, se

considera mano de obra indirecta porque es imposible, o econmicamente

no factible, deducir dicha actividad de productos especficos. Esa mano de

obra indirecta se clasifica como parte de los gastos indirectos de produc-

cin. En fbricas muy automatizadas, es posible que no haya costos directos

de mano de obra. Por qu? Porque puede no ser econmicamente factible

deducir de manera fsica cualquier costo de mano de obra directamente de

productos especficos.

Sistemas y Mtodos de Costeo


6/41

3,

indirectos de manufactura

C.PC. Mario Apaza Meza

3. Los costos

indirectos de manufactura (gastos indirectos de produc-

cin)

son todos los costos asociados al proceso de manufactura que no se

pueden deducir de los bienes manufacturados de una manera econmi

camente factible. Otros trminos utilizados para describir esta categora son

carga de la

f'brica y

gastos indirectos de fabricacin.

Debido a que

cada uno de estos trminos se usa a menudo en la prctica. Algunos ejem-

plos son: energa, suministros, mano de obra indirecta, salarios de superviso-

res, impuestos, alquileres, seguros y depreciac ion.

En los sistemas contables tradicionales, todos los costos de produccin se conside-

ran indirectos.

Sin

embargo, la computadora ha permitido a los sistemas modernos

deducir fsicamente de productos muchos costos indirectos de una manera econ-

micamente factible. Por ejemplo, medidores conect

a

dos a computadoras registran

la electricidad utilizada para fabricar cada producto, y los costos de preparar una

corrida de produccin en lote pueden deducirse de artculos producidos en la corri-

da. En general, cuanto ms costos de fabricacin puedan deducirse directamente

de productos, tanto ms exacto ser el costo de producto.

1.3

COSTOS PRIMOS, COSTOS DE CONVERSIN Y COSTOS DIREC-

TOS DE MANO DE OBRA

La figura 2. muestra que la mano de obra directa se combina a veces con uno de

otros tipos de costos de manufactura. Las categoras combinadas son

costos

primos,

costos directos de mano de obra ms costos directos de materia prima,

o

costos de conversin,

costos de directos de mano de obra ms costos indi-

rectos de manufactura.

Figura 2. Relaciones de categoras clave de costos de manufactura para propsitos de clculo de costos

de productos.

La clasificacin dual, m ateria prima directa

y costos de conversin, ha reempla-

zado la clasificacin

triple, materia prima

directa, mano de obra directa e indirec-

tos de manufactura, en muchas empresas manufactureras modernas y

automarizadas. Por qu? Porque la mano de obra directa en esas empresas es

una parte pequea de los costos y no vale la pena deducirla directamente de los

productos. De hecho, algunas empresas llaman a sus dos categoras materia

prima directa e indirectos de manufactura, y simplemente incluyen los

costos

directos de mano de obra en la categora de indirectos de manufactura.

Entrelineas


7/41

Costos A,6C, ABM

y

ABB

Adems de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirec-

tos de manufactura, todas las empresas manufactureras tambin incurren en

costos asociados con otras funciones de la cadena de valor (investigacin y

desarrollo, diseo, marketing, distribucin y servicio al cliente). Estos costos se

acumulan por departamentos, como I&D (investigacin y desarrollo), publicidad

y ventas. Estos costos con frecuencia se llaman costos de venta y administrati-

vos. Como veremos ms adelante, la mayora de los estados financieros de las

empresas no asignan estos costos a las unidades fsicas producidas. En suma,

estos costos no se convierten en parte del costo declarado de inventario de los

productos manufacturados. Sin embargo, para ayudar a decidir, los administra-

dores quieren conocer todos los costos asociados a cada producto. Por consi-

guiente, los informes de la administracin a menudo incluyen costos tales como

costos de los productos.

2.

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA INFORMES FINANCIEROS

Independientemente del tipo de sistema de contabilidad de costos utilizado los costos

resultantes se usan en los estados financieros de una empresa. Esta seccin analiza

de qu manera los requerimientos de los infolines financieros influyen sobre el diseo

de los sistemas de contabilidad de costos.

Los costos se presentan en el estado de ganancias y prdidas como costo de ventas

y, en el balance general o estado de situacin financiera, como montos del inventario.

2A COSTOS DE

PRODUCTO Y COSTOS DEL PERIODO

Cuando preparan estado de ganancias y prdidas y balances generales, los con-

tadores frecuentemente distinguen costos de productos de costos de periodo.

Los

costos de producto

son costos identificados con bienes producidos o ad-

quiridos para reventa. Los costos de producto se identifican inicialmente como

parte del inventario disponible. costos de producto (costos de inventario) se

convierten en gastos (en la forma de costo de ventas) slo cuando se vende el

inventario. En cambio, los

costos

de

periodo son

costos que se deducen como

gasto durante el periodo corriente sin pasara travs de la etapa de inventario.

Por ejemplo, observe la mitad superior de la figura 3. Una empresa comercial

(minorista o mayorista) adquiere bienes para revenderlos sin cambiar su forma

bsica. El nico costo de producto es el costo de adquisicin de la mercadera.

Los bienes no vendidos se mantienen como costo de inventario de la mercadera.

y

aparecen como un activo en el balance general. Conforme se venden los bie-

nes, sus costos se

convierten en gastos

en la forma de costo de ventas.



8/41

C.PC. Mario Apana Meza

B

alance general

stado de Ganancias y Perdidas

empresa comercial

(ni no vista o mayorista)

Costos de

producto

ompras

(inventariables)

e mercadera

inventado

e

Expiracin

mercadera

Ventas

Menos

Costo de

ventas

(un gasto)

Igual a utilidad bruta

menos

I

Costos de

5

eriodo

~dt

ti ni stratlyetay:

Igual

a utilidad de operacin

empresa manufacturera

Costos

de producto

(inventariables)

Compras de

materia prima

directa

< Mano de obra

directa

> >

Inventario

io

Costos

e

e

indirectos de

produccin nt>

cis'

ado

manufacturan

n proceso

1 . . . 11

Inventario

de materia

prima

directa

Ventas

Menos

Costo

e

ventas

(un gasto)

Igual a utilidad bruta

menos

xpiraci n

Gastos de

ventajtY

Costos

de

_ -

y gastos -

periodo

adrrinistrativos(I)j

dual a utilidad

de

operacin

( * )

jemplos: mano de obra indirecta, suministros de fbrica, seguro y depreciacin de la planta

(t) Ejemplos: seguro de los automviles de los vendedores, depreciacin de los automviles de los vendedores, salados de los

vendedores.

(I)

jemplos: seguro sobre el edi ficio de las oficinas centrales corporativas, depreciacin del equip de oficina, salarios de

oficinistas.

Observe en especial que cuando el seguro y la depreciacin se relacionan con la funcin de manufactura, forman parte del inventario,

pero cuando se relacionan con ventas y administracin, no son incluidos dentro del monto del inventario (no son inventariables).

Figura 3.

Relaciones de cos tos de producto y costos de periodo

Una empresa comercial tiene tambin una diversidad de gastos de venta y admi-

nistrativos. Estos costos son costos de periodo porque se deducen del ingreso

como gastos sin haber sido considerados nunca parte del inventario.

La parte inferior de la figura 3 muestra los

costos

de producto y de periodo de

una empresa manufacturera. Observe que la materia prima directa se transforma

en una forma vendible con la ayuda de la mano de obra directa y los gastos

indirectos de manufactura. Todos estos costos son costos de producto, porque se

asignan al inventario hasta que son vendidos. De la misma forma que en la

contabilidad comercial, los gastos de venta y administrativos no se consideran

costos de producto, ms bien se tratan como costos de periodo.

Asegrese de entender claramente las diferencias entre la contabilidad comer-

cial y la contabilidad manufacturera para costos tales como seguro, deprecia-

cin y salarios. En la contabilidad comercial, todas las partidas son costos del

periodo (gastos de un periodo en curso). En la contabilidad manufacturera, mu-

chas de estas partidas estn relacionadas con actividades de produccin, como

gastos indirectos de manufactura, que son costos de producto (se vuelven gastos

en la forma de costo de ventas cuando se vende el inventario).

Tanto en la contabilidad comercial como en la manufacturera, los costos de

venta y admi

n

ist

ra ti

v

as generales son costos de perio

o. As, el costo de inven-

Entrelineas


9/41

Costos ABC, ABM

y

ABB

tario de un producto manufacturado excluye salarios de venta, comisiones de

venta, publicidad, gastos legales, relaciones pblicas y el sueldo del presidente.

Los gastos indirectos de produccin tradicionalmente se consideran como parte

del costo de inventario de los productos terminados, en tanto que los gastos de

venta y los gastos administrativos generales no lo son.

2.2

PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL

Al examinar conjuntamente las dos partes de la figura 3, podr observar que los

balances generales de manufactureros y comerciantes son diferentes con res-

pecto a los inventarios. Las existencias del comerciante se sustituye en una

empresa manufacturera por tres clases de inventarios que ayudan a los adminis-

tradores a identificar todos los costos del producto desde el proceso de produc-

cin hasta el momento de las ventas.

Estas clases son:

Inventario de materia prima directa:

materia prima en existencia y en

espera de usarse en el proceso de produccin.

Inventario de produccin en proceso:

bienes que actualmente se encuen-

tran en el proceso de produccin y que an no han sido terminados por

completo. Los costos incluyen los montos apropiados de tres costos princi-

pales de manufactura (materia prima directa, mano de obra directa y costos

indirectos de manufactura).

Inventario de ~duetos terminados:

bienes completamente terminados,

pero an no vendidos.

La nica diferencia entre la estructura del balance general de una empresa ma-

nufacturera y la de una minorista o mayorista aparecer en sus respectivas sec-

ciones de activos corrientes (Tabla 1):

Tabla 1:

Manufacturero

Caja y bancos

Cuentas por cobrar

Productos terminados

/. 32,000

Productos en proceso

2,000

Ma terias primas

3,000

Total Existencias

Otros activos corrientes

Total a ctivos corrientes

77,000

xistencias

7,000

1,000

tros activos corrientes

,000

S/.107,000

otal activos corrientes

/. 107,000

Minorista o mayorista

(comercial)

. 4,000

aja y bancos

/. 4,000

25,000

uentas por cobrar

5,000

23

COSTOS UNITARIOS PARA CALCULO DE COSTO DE PRODUCTO]

La presentacin del

costo de ventas o el valor de inventario requiere que se

asignen costos a unidades de producto. Suponga lo siguiente:

C o s t o

total de bienes manufacturados

/.

0,000,000

Total de unidades manufacturadas

0,000,000

Costo unitario del producto para propsito de inventario

(S/. 40,000,000 / 10,000,000)

i.



10/41

C. PC. Mario Apaza Meza

Si alguna de las 10,000,000 de unidades manufacturadas permanece sin vender-

se al final de un periodo, S/. 4 del valor de costos de cada unidad no vendida

ser retenido como un costo del inventario final de productos terminados (y

mostrado como un activo en el balance general). El resto se convierte en costo

de ventas del periodo corriente y se muestra como un gasto en el estado de

ganancias y prdidas.

2.4 COSTOS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

En el estado de ganancias y prdidas, la presentacin detallada de los gastos de

venta y administrativos es la misma para organizaciones manufactureras que

para comerciales, pero el costo de ventas es diferente:

Manufacturero

El costo

de manu factura ce los bienes producidos y

despus vendidos gen eral men te se cern pon e de tres

categoras principales de costo: materia prima d irecta,

mano de obra directa y gastos indirectos de

manufactura.

Minorista o m ayorista

E l

costo de ventas de la mercadera se

compone gereral m ente del costo de adquisicii

de los artculos, incluyendo el flete, que son

adquiridos y despus vendidos.

Considere los detalles adicionales tal como se presentan en el modelo de estado

de ganancias y prdidas de una empresa manufacturera en la tabla 2. Los

S/. 40,000,000 del costo de los bienes manufacturados se divide en los principa-

les componentes de materia prima directa, mano de obra directa

y costos

indi-

rectos de manufactura.

En contraste, una empresa minorista o mayorista sustituira la

secc

in completa

de costo de bienes manufacturados por una sola lnea: costo de bienes ad-

quiridos.

Tabla 2.

Modelo de estado de ganancias y prdidas de una empresa manufacturera

Ventas, (8,000,000 de unidades a 10)

Costo de bienes manufacturados y vendidos

Inventario inicial de Productos terminados

Costo de bienes manufacturados

S/. 0

S/.

80,000,000

Materia prima directa utilizada

SI. 20,000,000

Mano de obra directa

12,000,000

Indirectos de fabricacin

8,000,000

40,000,000

Costo de los bienes disponibles para venta S/.

40,000,000

Inventario fional de productos terminados

2,000,000 de unidades a S/. 4

8,000,000

Costo de ventas (un gasto)

32,000,000

Margen bruto o utilidad bruta

S/.

48,000,000

Menos: otros gastos

Gastos de venta (un gasto)

S/.

30,000,000

Gastos generales y administrativos (un gasto)

8,000,000

38,000,000

Utilidad de operacin

S/.

10,000,000

Tambin utilidad neta en este ejemplo, porque otros gastos, como intereses e impuestos a la renta, no se toman en cuenta aqu por simplificacin.

Entrelineas


11/41

Costos ABC, ABM

y

ABB

Los contadores y administradores usan a menudo en forma indistinta los trmi-

nos costo y gasto. Los gastos denotan todos los costos deducidos del (con-

frontados con) ingreso en un periodo dado. Por otro lado, costo es un trmino

mucho ms amplio y se usa para describir tanto un activo (el costo de inventario)

como un gasto (el costo de ventas). As, los costos de manufactura se canalizan

en un estado de ganancias y prdidas como un gasto (en la forma de costo de

ventas), a travs de un procedimiento de inventario de mltiples etapas mostrado

anteriormente en la figura 3. En contraste, los gastos de venta y administrativos

comnmente se consideran gastos tan pronto como se incurra en ellos.

7.5 TRANSACCIONES QUE AFECTAN LOS INVENTARIOS

Las tres cuentas de existencias de manufacturas resultan afectadas por las si-

guientes transacciones:

0 Materia prima

Aumenta por compras de materia prima directa

Disminuye por utilizacin de materia prima directa


Aumenta por el uso de materia prima directa, mano de obra directa o costos

indirectos de manufactura

Disminuye por transferencia de Productos terminados al inventario de Pro-

ductos terminados


Aumenta por transferencias de Productos terminados procedentes del in-

ventario de produccin en proceso

Disminuye por el m onto del costo de bienes vendidos al m om ento de la venta

La mano de obra directa y los costos indirectos de manufactura se utilizan al

momento de ser adquiridos. Por consiguiente, entran directamente al inventario

de produccin en proceso y no tienen una cue

nta separada de inventario. En

cambio, la materia prima directa con frecuencia se compra antes de su utiliza-

cin y se mantiene en inventario por algn tiempo.

La tabla 3 identifica los efectos de cada tr

ansaccin. Usa los montos en importe

de la tabla 2, con una sola excepcin. Las compras de materia prima directa

fueron S/. 30 millones en total, con S( 20-m

iliones utilizados .en .1a procluCcin

(como se muestra en la tabla 2) y S/. 10 millones que se dejaron en inventario al

final del perodo. Como indica la parte inferior de la --m 3" los montos que

deben aparecen en el balance general de fin del periodo seran:

Materia prima

.

I.

0,000,00Q



,000,000

Total Ex istencias

,000,000

Tabla 3. Transacciones de inventario (en millones)



12/41

Inventario

nventar io de Inventar io

de materia

roduccin

e

bienes

prima directa

en proceso terminados

ransaccin

C. P C. Mario Apaza Meza

Saldo inicial

Compras de materia prima directa

Utilizacin de materia prima directa

S/. 0

-20

S/. O

30

20

S/.

Adquisicin y utilizacin de mano obra directa

12

Adquisicin y utilizacin de gastos generales de fabricacin

8

Terminacin de la produccin

-40

40

Venta de bienes y registro del costo de ventas

-32

Saldo final

S/. 0

S/. O

S/. 8

no

COMPORTAMIENTO DEL COSTO Y ESTADO DE GANANCIASTrn

PERDIDAS

Los manufactureros difieren de los comerciantes no slo en el formato del estado de

ganancias y prdidas, tambin pueden ser diferentes entre ellos. La diferencia no

aparece en los estados financieros externos, pero s en los estados de ganancias y

prdidas internos. A algunos. manufactureros les gusta identificar los costos fijos y

variables mediante el sisterka directo, en tanto que otros prefieren el sistema absor-

bente usado en los estado de ganancias y prdidas externos. Para resaltar los efectos

diferentes de estos enfoques.

Supondremos que en 2001 la Empresa Montereal tuvo costos de materia prima directa

de S/. 7,000 y costos de raano

-

e obra directa de S/. 4,000. Suponga tambin que la

empresa incurri en los costos indirectos de manufactura presentados en la tabla 4 y los

gastos de venta y administrativos presentados en la tabla 5. Las ventas totales fueron S/

. 20,000. Por ltimo suponga que las unidades producidas son iguales a las unidades

vendidas. Es decir, no hay cambio en los niveles de inventario. (De esta manera, evita-

mos algunas complicaciones que son innecesarias y sin importancia en esta etapa).

Tabla 4 . Empresa M ontereal

Cdulas de costos indirectos de manufactura (costos de producto) para el ao que termin el 31 de

diciembre, 2001 (miles de soles)

Cdula 1:

Costos variables

Suministros (lubricantes, herramientas prescindibles,

refrigerantes, papel de lija)

S/. 150

Mano de obra que m aneja materia prima

(operaciones de carretillas elevadoras)

700

Reparaciones

100

Energa

50

S/.1,000

Cdula 2: Costos fijos

Sueldos de administradores

S/. 200

Capacitacin de empleados

90

Da de campo de la empresa y fiesta

10

Salarios de supervisores

700

Depreciacin, inmuebles, ma quinaria y equipo

1,800

Impuestos

150

Seguros

50

3,000

Costos totales indirectos de fab ricacin

S/. 4,000

Entrelneas


13/41

Costos ABC, ABM

y

ABB

Tabla 5. Em presa Montereal

Cdulas de gastos de venta y a dministrativos (costos de periodo) para el ao q ue termin el

31 de diciembre, 2001 (miles de soles)

Cdula 3: G astos de venta

Variables

Comisiones por ventas

/. 700

Gastos de embarque de los productos vendidos

00

/. 1,000

Fijos

Publicidad

/. 700

Salarios de ventas

,000

Otros

00

i. 2,000

Total gastos de venta

/. 3,000

Cdula 4: Gastos administrativos

Variables

Algunos salarios de o ficinistas

/. 80

Alquiler de tiempo de computadora

0

/. 100

Fijos

Salarios de o ficina

/. 100

Otros salarios

00

Depreciacin de las instalaciones de oficinas

00

Cuotas de contadura pblica

0

Honorarios legales

00

Otros

60

i. 900

Total gastos de venta

/. 1,000

Advierta que las tablas 4 y 5 dividen los costos en variables o fijos. Muchas empresas

no realizan esa divisin en sus estado de ganancias y prdidas. Ms an, cuando se

hace la divisin, en ocasiones es necesario decidir de manera arbitraria si un costo

dado es variable, fijo o parcialmente fijo (por ejemplo, reparaciones). Sin embargo,

para apoyar la toma de decisiones, muchas empresas tratan de informar en qu medi-

da sus costos son aproximadamente variables o fijos.

3.1

SISTEMA ABSORBENTE

La tabla 6 presenta un estado de ganancias y prdidas que usa el sistema absor-

bente (clculo de costos por absorcin), el sistema utilizado por la mayora de

las empresas. Las empresas que adoptan este sistema consideran todos los cos-

tos indirectos de manufactura (tanto variables como fijos) como costos de pro-

ducto (sujetos a ser incorporados al costo de los inventarios), que se convierten

en un gasto en la forma de costo de manufactura de los bienes vendidos nica-

mente cuando ocurren las ventas.



14/41

C PC

Mario Apaza Meza

Tabla 6. Empresa Montereal

Estado de ganancias y prdidas por sistema absorbente para el ao que termin el 31de diciembre,

2001 ( miles de soles)

Ventas

/. 20,000

Menos: C osto de produccin de los bienes vendidos

Materia prima directa

/. 7,000


,000

Indirectos de produccin (cdulas 1 ms 2)

,000

5,000

Margen b ruto o utilidad bruta

/. 5,000

Menos: Gastos de venta (cdula 3)

/. 3,000

Gastos administrativos (cdula 4)

,000

Gasto de operacin

,000

Utilidad operativa

/. 1,000

Observe que, en la tabla 6, la utilidad bruta o margen bruto es la diferencia entre

las ventas y el costo de produccin de los bienes vendidos. Observe tambin que

las clasificaciones primordiales de costos en el estado de ganancias y prdidas

se hacen con base en las tres principales funciones de la administracin: produc-

cin, ventas y administracin.

3.2 SISTEMA DIRECTO

En cambio, el ejemplo de la tabla 7 presenta el estado de ganancias y prdidas de

la Empresa Montereal usando el sistema directo (costeo variable o costeo direc-

to). El sistema directo no est permitido para informes financieros externos. Sin

embargo, muchas empresas utilizan este sistema para propsitos internos (con-

tabilidad administrativa) y el absorbente para fines externos, porque esperan que

los beneficios de tomar mejores decisiones supere los costos extra de usar los

dos sistemas de informes simultneamente.

Tabla

7

Empresa Montereal

Estado de ganancias y prdidas por sistema directo para el ao que termin el 31 de diciembre,

2001 (m iles de soles)

Ventas

/. 20,000

Me nos: gastos variables

M ateria prima directa

/. 7,000

Mano d e obra directa

,000

Costos variables indirectos de fabricacin (cdula 1)*

,000

Costos variables totales de pro duccin de los bienes vendidos

/.12,000

Gastos variables de venta (cdula 3)

000

Gastos administrativos variables (cdula 4)

00

Total gastos variables

3,100

Contribucin marginal

/. 6,900

Menos: gastos fijos

Produccin ( cdula 2)

i. 3,000

Ventas (cdula 3)

,000

Administrativos (cdula

4)

00

,900

Utilidad de operacin

/. 1,000

Nota: Las cdu las 1 y 2 se muestran en. el ejemplo de la tabla 4; las cdulas 3 y 4

en la tabla 5.

Entrelneas


15/41

Costos ABC, ABM

y

ABB

Para fines de decisin, la diferencia principal entre el sistema directo y el absor-

bente es que el primero pone nfasis en la distincin entre costos variables y

fijos. Sus clasificaciones primordiales de costo son por patrones de costos varia-

ble y fijo, no por funciones de negocio.

El estado de ganancias y prdidas por sistema directo proporciona una contribu-

cin marginal que se calcula despus de deducir del ingreso todos los costos

variables, incluyendo los costos variables de ventas y administrativos. Este enfo-

que facilita la comprensin de los efectos de cambios de la demanda sobre la

utilidad de operacin. Tambin se ajusta perfectamente al anlisis de Costos

Volumen U til idad C VU.

Un beneficio principal del sistema directo es que acenta el papel de los costos

fijos en la utilidad neta. Antes de que una empresa pueda obtener una utilidad,

debe primero recuperar los costos fijos en que ha incurrido para producidos y

otras funciones de la cadena de valor. Dar importancia a los costos fijos totales

concentra la atencin de la administracin en el comportamiento y control del

costo fijo, al formular planes tanto de corto como de largo plazos. Recuerde que

los partidarios del sistema directo no sostienen que los costos fijos son insignifi-

cantes. Sin embargo, s ponen de relieve que las distinciones entre los comporta-

miento de costos variables y fijos son cruciales para ciertas decisiones.

La diferencia entre la utilidad bruta (del sistema absorbente) y la contribucin

marginal (del sistema directo) es notable en las empresas manufactureras. Por

qu? Porque los costos fijos de producidos se consideran como parte del costo

de ventrs, y estos costos fijos reducen la utilidad bruta como consecuencia. Sin

embargo, los costos fijos de manufactura no reducen la contribucin marginal, la

cual resulta afectada solamente por los ingresos y los costos variables.

4. PRINCIPALES SISTEMAS DE COSTEO

Los principales sistemas a desarrollar en el libro tenemos:

ABC Activity Based Costing - permite conectar que los costos de los recursos

mejore principalmente a los objetos de costos (productos, clientes, proyectos, los

canales de distribucin, etc.) a travs del intermediario del consumo de las activida-

des logrado por la empresa.

ABM Activity Based Management - permite medir la actuacin de las activida-

des e ir ms all del informe de los costos llevado con el ABC. El ABM permite

reorganizar la empresa, medir el valor de las actividades, descubrir las actividades y

tareas logradas en el proceso en varios servicios,.

ABB Activity Based Budgeting - es un mtodo de desarrollo presupuestario

basado en las actividades. Consiste haciendo operar el modelo ABC en moda de

clculo anticuado. El modelo se nutre con las metas de volmenes inductivo de acti-

vidades (volmenes de ventas, de produccin...), y calcula los volmenes de activi-

dad y recursos por el servicio necesario para lograr estos objetivos (eficaz de cada

servicio, material, etc...). EL ABB requiere un anlisis en los costos fijo/costo varia-

ble y la introduccin de factores de capacidades por el servicio. Este anlisis es ms

fino y ms complejo que uno llevado en ABC o en ABM. Involucra las empresas que

consolidaron a su modelo de actividades.



16/41

ABM

Por que uno gasto?

Punto operacional

ectuil

ue se usa para

hacer el trabajo

ABC

Cunto

Un

s

gasta

Inductores

de recursos

Criterios que in fluye

en

el trabajo

Objetos del Costo

Trabajo sobre

Productos, dientes,

proyectos, etc)

Punto ns t-atlico

Medidas

de

Rendimiento

Trabajo se hace hien,

C. P C. Mario Apaza Meza

Figura 4. ABC, ABM , ABB

ABB

A qu nivel se

tiene par a

presupuestar los

recursos?

Punto operacional

y estratgica

5. SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS ACTIVIDADES

En el presente punto solo se har una pequea introduccin,pues el tema com-

pleto lo desarrollaremos en el captulo

II.

Se trata de un modelo de costos que opera en perfecta sintona con losprincipios

de la Gestin de Calidad Total (GCT) por su orientacin al cliente y por su enfo-

que basado en los datos para la asignacin de costos. Si se implementa con

carcter participativo, puede ser aceptado por directivos de lnea. Finalmente, el

sistema Costos Basado en las Actividades (ABC) facilita las tcnicas de calidad

total como el anlisis del valor del proceso y la evaluacin comparativa de la

competencia. En este sentido, merece toda nuestra atencin como una herra-

mienta de la GCT toda vez que los directivos de lnea necesitan una informacin

de costos amplia y completa.

5.1 LAS

ACTIVIDADES COMO OBJETOS DE COSTOS INTERMEDIO

El sistema ABC asigna los costos directos a los objetos de costo en la misma

forma que lo hacen los mtodos convencionales de determinacin de costos. Sin

embargo, su tratamiento de los costos indirectos es diferente. Siempre que sea

posible, bajo este sistema, costos que normalmente habran sido clasificados como

costos indirectos, se asignan como costos directos de objetos de costo interme-

dios. Estos objetos de costo intermedios son las actividades realizadas en los

departamentos que benefician a un producto o a otros departamentos.

Por ejemplo, los departamentos de personal procesan pocas acciones del perso-

nal destinadas a su propia gente ya que su propsito real y la mayor parte de su

trabajo es para otros departamentos en la empresa. La tabla 8 muestra algunas

actividades de servicio internas.

Entrelneas


17/41

Costos ABC, ABM

y

ABB

Ta hila

ctvklades por departamento

Personal

Co ntabil idad y Finanzas

Ingeniera

Mantenimiento

Contratacin

Elaboracin de informes

Preparacin de la especificacin

de procesos

Reparacin

Promocin

Planilla

Introduccin de cambios

tcnicos

Mantenimiento

programado

Variacin de los salarios

de capital

Anlisis de la inversin

de capital

Anlisis de la inversin de

trabajo

Limpieza de las reas

Revisin anual

Desembolsos

Diseo de nuevos

productos

Movimiento de

mquinas

Variacin de las

Utilizacin de las lneas

Desarrollo de la formacin

Instalacin de

prestaciones extrasalariales

de crdito

mquinas

Formacin

Preparacin de la emisin

de acciones

El sistema ABC asigna costos a estas actividades como objetos de costo y, luego,

asigna los costos de las actividades a los productos o secciones beneficiadas. Ultima-

m ente, los ingenieros industriales y los gerentes de prod uccin han em pezado a utilizar

el esquema mostrado en la tabla 9 para clasificar los costas de las actividades. Este

esquema no es estrictamente necesario para el sistema ABC pero puede ser til para

pensar sobre posibles objetos de costo y sobre elem entos de costo que p odran impu tarse

a los mism os para asignaciones adicionales basadas en m edida7s de actividad.

Tabla 9.

Ejemplos de clasificaciones de costos

Costos directos

ostos

de

sostenimiento

osos de

sostenimiento Costo s de sostenimiento

del produc to

el producto

e la

capacidad

e la empresa


iseo

antenimiento

ervicio de la deuda

Licencias e impuestos

Departamentos de servicios

intemos, proyectos y trabajos,

directamente segn se

ejecutan

Al asignar los costos por medio de medidas de la cantidad de actividad (consumidora

de recursos) que beneficia a una determinada seccin, podemos hallar el costo total

de dicha seccin, incluido el de los servicios internos que utiliza. El costo de los

servicios internos ser el costo total de producir los servicios (las actividades) e infor-

mar a cada directivo acerca de los costos que cada uno origina en otros departa-

mentos. Un Estado de ganancias y prdidas elaborada con costos basados en las

actividades, tanto por departamento corno por producto, puede ser til.

Antes de elaborar dicho E stado, debemos dar respuesta a a lgunas preguntas pertinentes:

1.

Qu actividades se realizan?

2.

Qu recursos se utilizan en dichas actividades?

3.

Cules son los productos de dichas actividades?

Materiales directos

lta direccin

ambios tcnicos

Herramientas y matrices

especificas

Asignados a:

Productos y grupos de

productos, durante su ciclo

de vida, a travs de

medidas de actividad

Departamentos de servicios

o se asignan, sino que

internos, proyectos y trabajos,

e considerar costos del

a travs de medidas de

eriodo

actividad

Depreciacin del equipo

Gestin de la produccin

Sistemas

y

Mtodos de Costeo


18/41

C PC Mario Apaza Meza

4.

Cunto cuesta cada unidad de producto?

5.

Cuntas unidades de producto son utilizadas por cada cliente?

5.2

ESTABLECER UN MODELO BASADO EN LAS ACTIVIDADES

Estas preguntas nos conducen directamente a los pasos necesarios para estable-

cer un modelo de costos basado en las actividades de un negocio y para calcular

los costos de las a ctividades q ue son a plicables a cada usuario interno de servicios

y cada producto final. La lista de pasos variar de acuerdo a quien la elabore y no

se lleva cabo necesariamente en el mismo orden. Algunas pueden ejecutarse con-

juntamente, por ejemplo, una vez que las actividades son definidas y listadas, sus

costos pueden ser recopilados por un equ ipo m ientras otros efectan el seguim ien-

to de los beneficiarios de los mismos. Estas dos tareas se juntan cuando llega el

momento de asignar los costos de las actividades a los beneficiarios.

Otra variacin en relacin a estos pasos se apoya en la nocin de que es posible

comenzar primero con un departamento y, luego, efectuar el seguimiento de sus

productos hasta los receptores de los mismos. Tambin es posible empezar con

un departamento o producto,y, luego, efectuar un seguimiento en retroceso de

las actividades precedentes, cuyos productos son utilizados por dicho departa-

mento o producto. Para un proyecto piloto ABC, en el que slo una parte de una

unidad de negocios, y no todo el negocio globalmente considerado, es objeto de

un anlisis para la determinacin de sus costos, la imputacin hacia abajo peilni-

tir distribuir los

costos

del departamento piloto. Sin embargo, a menos que los

departamentos ro abajo slo utilicen productos del departamento piloto, no

habr ningn lugar donde se pueda reunir un conjunto completo de

costos

por

actividades para cualquiera de los beneficiarios. En consecuencia, si no se desa-

rrolla un proyecto de determinacin de costos basado en las actividades de am-

plio alcance, la nica alternativa viable es efectuar una imputacin ro arriba

de los costos, es decir, desde los beneficiarios a los suministradores.

5.3

PASOS PARA IMPLEMENTAR UN SISTEMA ABC

Asumiendo el riesgo de desacuerdo en relacin al nmero de pasos y al orden de

los mismos, los pasos son:

1) Definir las secciones o productos para los cuales se calcularn los costos

por actividades.

2) Determinar las actividades que se ejecutan en dichas secciones o para di-

chos productos.

3) Clasificar los

costos de estas actividades como:

a)

mano de obra directa y cargas sociales,

b)

materiales directos,

c)

costos indirectos.

4) Efectuar el seguimiento y establecer los recursos utilizados para proporcionar

la mano de obra directa y los materiales (tales como contratacin, formacin

y pago del personal o compra, movimiento y almacenamiento del material).

5 )

Efectuar el seguimiento y establecer los elementos de costo indirectos.

Entrelneas


19/41

Costos ABC,, ABM

y AB,B

6)

Determinar el costo de cada recurso, incluyendo todos sus elementos de

costo de apoyo, tales como los listados en el paso 4.

7)

Establecer las relaciones causales entre las actividades dentro de un objeto

de costo objetivo (seccin organizativa o producto)

y

las actividades que

proporcionan recursos al objeto de costo objetivo.

8)

Seleccionar medidas de actividad para relacionar la cantidad de actividad en

las secciones organizativas suministradoras con los productos que son traspa-

sados a los beneficiarios. Por ejemplo, para la actividad de planilla, se podra

utilizar el nmero de cheques. Para la asignacin del costo de la actividad de

manipulacin y movimiento de materiales, podramos seleccionar, por ejem-

plo, el nmero de m ovim ientos del m aterial, o tambin el peso total trasladado.

Las medidas de actividad que encajen en cada empresa dependern en gran

medida de las caractersticas de sus procesos internos.

9)

Usar medidas de actividad para asignar los costos de la actividad a las

secciones organizativas o productos beneficiarios.

Cuando estos pasos se llevan a la prctica, aveces es necesario efectuar asigna-

ciones cruzadas como, por ejemplo, cuando los servicios de informacin de gestin

prestan al departamento de contabilidad servicios de programacin y procesa-

miento de datos, al tiempo que el departamento de contabilidad presta a dicho

departamento los servicios de plan

illa y de elaboracin de informes de costos.

6. SISTEMA DE ADMINISTRACION DE COSTOS

Para apoyar m ejor las decisiones de los adM inistradores, los Contadores van m s all de la

simple de terminacin del costo de productos y servicios. II5sarrollan sistema s de adm i-

nistracin de costos. Un

sistem a de adm inistracin de costos

identifica de qu m ane-

ra las decisiones de la administracin afectan los

costos. Para hacerlo, primero mide el

consum o de los recursos utilizados en el desem peo d e las actividades de la organizacin

y

despus e vala los efectos sobre cOstos de los cam bios de dichas actividades.

6.1

ADMINISTRACI

N

GERE NCIA I3ASADA EN ACTIVIDADES (AB

El ABM se pasar a desarrollar detenidamente en

el captulo III de la segunda

parte de este libro.

Recuerde que el centro de atencin cotidiano de los administradores es la ges-

tin de actividades

y

no los costos. As, debido a que los sistemas ABC tambin

se enfocan a actividades, son muy tiles en la administracin d costos. La utili-

zacin de un sistema de costeo basado en actividades-pan mejorar las operaCio-

nes de una organizacin es una

adm inistracin ba,sada en actividades (A BM )..

En los trminos ms amplios, la administracin basada en actividades aspira ,a

mejorar el valor recibido por los clientes y a elevar las utilidades al proporcionar

dicho valor.

La piedra angular

de ABM

es distinguir entre costos de valor agregado *y cpstos

sin valor agregado. Un costo de

valor agregado

es el costo de una actividad

que no puede eliminarse sin afectar el valor del producto para el cliente. Los

costos de valor agregado son necesarios (siempre y cuando la actividad que

causa dichos costos se desempee de manera eficiente). En cambio, las empre-



20/41


sas tratan de minimizar los costos sin valor agregado, costos que pueden elimi-

narse sin afectar el valor del producto para el cliente. Actividades tales como:

manejar y almacenar inventarios, transportar productos parcialmente termina-

dos de una parte de la planta a otra y cambiar la preparacin de operaciones de

produccin en lnea para producir un modelo diferente de un producto, son ejem-

plos de actividades sin valor agregado que pueden reducirse, incluso eliminarse,

con un cuidadoso nuevo diseo de la disposicin de la planta y del proceso de

produccin.

Veamos como podra el departamento de facturacin de una empresa usar el

sistema ABC para mejorar su operacin. Recuerde que el DF necesitaba hallar

la manera de aumentar su capacidad de manejo de cuentas, debido al fuerte

aumento esperado de la demanda de un nuevo desarrollo de viviendas y un cen-

tro comercial. Los administradores de DF estaban tambin interesados (como

siempre sucede) en reducir los costos de operacin del departamento, sin daar

la calidad del servicio proporcionado a sus clientes.

Para hacerlo, usaron la informacin ABC, a fin de identificar actividades sin valor

agregado y con costos significativos. Las actividades de consulta de cuentas y de

verificacin de facturas no agregan valor y son costosas, por lo que la administracin

solicit ideas para reducciones de costo. La informacin nueva proporcionada por el

sistema ABC produjo las siguientes ideas para lograr mejoras:

sar la oficina de servicio para las cuentas comerciales debido al significa-

tivo ahorro de costos. Vemos que la propuesta de la oficina o de servicio es

S/. 8.43 por cuenta, comparada con el costo basado en actividades de DF

de S/. 14.57, una diferencia de ms de S/. 6.15 por cuenta La capacidad

liberada se puede usar para hacer frente al aumento esperado de la deman-

da residencial. La verificacin de facturas, una actividad que no agrega

valor, tambin sera eliminada ya que slo se verifican las facturas comer-

ciales.

Se indica que la actividad de consulta de cuentas es muy costosa y repre-

senta una parte importante de los costos totales del DF Una idea es hacer

las facturas ms informativas para reducir el numero de consultas. Hacer

esto aadira lneas (o renglones) a cada factura, dando como resultado

costos ms altos de la actividad de facturacin, pero el nmero de consultas

disminuira, reduciendo as un costo significativo que no agrega valor. Ave-

riguar si esta idea resultara en una reduccin neta de costo, necesita ser

evaluada por los contadores con la ayuda del nuevo sistema ABC.

6,2 SISTEMAS

JUST IN TIME (JIT)

Los intentos para minimizar los costos sin valor agregado han llevado a

muchas organizaciones a adoptar los sistemas JIT para eliminar el desperdi-

cio y mejora la calidad. En un sistema de produccin justo a tiempo

((LIT), una organizacin adquiere materia prima y partes, y produce compo-

nentes justo cuando se necesitan en el proceso de produccin. Los bienes

no son producidos hasta que sea tiempo de despacharlos a un cliente. La

meta es tener inventarios cero, porque mantener inventarios es una activi-

Entrelneas


21/41

Costos ABC ABM

y

ABB

dad que no agrega valor. Las empresas JIT estn orientadas al cliente por-

que los pedidos de los clientes impulsan el proceso de produccin. Un pedi-

do desencadena la entrega inmediata de la materia prima, seguida por la

produccin y la entrega de los bienes. En lugar de generar inventarios y

esperar a que llegue un pedido, el sistema JIT elabora productos directa-

mente de los pedidos recibidos. Varios factores son cruciales para el xito

de los sistemas JIT:

1

nfoque en la calidad: las empresas JIT intentan que todos los empleados

participen en el control de calidad. Aunque cualquier sistema puede buscar

las mejoras de calidad, los sistemas JIT ponen nfasis en el control total de

calidad (CTC) y la mejora continua de la calidad. Con todos los empleados

esforzndose por alcanzar una tasa de cero defectos, se minimizan las acti-

vidades sin valor agregado como la inspeccin y la tarea de rehacer los

artculos defectuosos.

Duracin corta

del ciclo de produccin,

el tiempo desde el inicio de la

produccin hasta la entrega de los bienes al cliente:

mantener corta la

duracin del ciclo de produccin permite una respuesta oportuna a los pedi-

dos de los clientes y reduce el nivel de inventarios. Muchas empresas JIT

han logrado notables reducciones de la duracin del ciclo de produccin.

3.

Un flujo parejo de produccin:

las fluctuaciones en los ndices de produc-

cin inevitablemente conducen a demoras de las entregas a los clientes y a

inventarios excesivos. Para alcanzar un flujo parejo de produccin, las em-

presas JIT simplifican el proceso de produccin para disminuir las posibili-

dades de demora y desarrollan relaciones cercanas con los proveedores

para asegurar entregas oportunas y alta calidad de los materiales adquiri-

dos, adems de realizar mantenimiento rutinario del equipo para evitar ave-

ras costosas. Muchas empresas logran estos objetivos mejorando la dispo-

sicin fsica de sus plantas. En la manufactura convencional, mquinas simi-

lares (tornos, maquinaria de moldeado, maquinaria de perforacin, etc.) son

agrupadas. Los trabajadores se especializan en una sola operacin de la

mquina (operando ya sea la mquina de moldeado o la de perforacin).

Existen por lo menos dos efectos negativos de esta disposicin fsica de las

mquinas. Primero, los productos tienen que moverse de una zona de la

planta a otra para el procesamiento requerido. Esto aumenta los costos de

manejo y da como resultado inventarios de produccin en proceso que pue-

den ser sustanciales. Estos son actividades y costos sin valor agregado.

Segundo, el recurso de mano de obra especializada a menudo est ocioso: a

la espera de produccin en proceso. Este recurso desperdiciado, tiempo de

mano de obra, tampoco agrega valor.

En un sistema de produccin JIT, con frecuencia se organiza a las mquinas

en clulas, de acuerdo con los requerimientos especficos de una familia de

productos. Esto se denomina clula de manufactura. Unicamente las m-

quinas que se necesitan para una familia de productos estn en la clula y se

localizan tan cerca unas de otras como sea posible. Se adiestra a los traba-

jadores para usar todas las mquinas en clula.


W

Q .


22/41

CPC. Mario Apaza Meza

Cada clula (a menudo moldeada en la foi

a de U) es una mini fbrica o

fbrica enfocada. Muchos problemas asociados con la disposicin conven-

cional de produccin se eliminan en las clulas de manufactura. Se reducen

o eliminan los inventarios de produccin en proceso porque no hay necesi-

dad de mover y guardar inventarios.

El tiempo ocioso se reduce o elimina porque los trabajadores son capaces

de cambiarse de una actividad con maquinaria ociosa a las actividades ne-

cesarias. Como resultado, se reducen los tiempos de ciclo.

4.

Operaciones de produccin flexibles:

dos dimensiones son importantes:

flexibilidad de las instalaciones y flexibilidad de los trabajadores. Las insta-

laciones deben tener la capacidad de producir una variedad de componen-

tes y productos, para otorgar capacidad extra cuando un producto particular

tiene una demanda elevada y para evitar cierres cuando unas instalaciones

insustituibles fallan. Las instalaciones tambin deben requerir tiempos cor-

tos de preparacin: el tiempo que toma alternar la produccin de un produc-

to a otro. La capacitacin cruzada de los empleados /capacitara los

etrbajadores para realizar una variedad de trabajos) proporciona una flexibi-

lidad adicional. Los trabajadores con mltiples habilidades pueden entrar en

accin cuando una operacin particular est saturada y reducir el tiempo de

preparacin para la produccin.

La contabilidad de un sistema JIT a menudo es ms simple que la de otros

sistemas. La mayora de los sistemas contables se enfocan en la determina-

cin de los costos de productos para valuar inventarios. Pero los sistemas

JIT tienen inventarios mnimos, por lo que es menor el beneficio de tener un

sistema elaborado de costeo de inventarios. En los autnticos sistemas JIT

la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos se pueden cargar

directamente al costo de ventas, porque los inventarios son lo suficiente-

mente pequeos para no tomarlos en cuenta. Se supone que todos los cos-

tos de produccin deben aplicarse a productos que ya se vendieron.

7.

ME TODO BACK FUSH ACCOUNTTNG (NLETODO DE PROCEDIMIENT

CONTABLE DESPUES DE LA PRODUCCION)

En el medio ambiente productivo tradicional las empresas se han caracterizado por

crear y mantener 3 diferentes tipos de inventario

s, a saber, el inventario de materias

primas, el inventario de produccin

en proceso y el inventario de productos termina-

dos. Segn Kaplan, las causas tradicionales que han motivado a las empresas a man-

tenerlos son las siguientes:

1)

La necesidad de mantener inventario como una proteccin contra la mala calidad:

un obrero debe alm acenar un lote de tem s junto a su m quina, de tal forma qu e

pueda continuar trabajando si la mquina que le procede se descompone de otra

manera, no tendr en que trabajar. De igual forma, si una empresa no est conven-

cida de la calidad de las materias primas que obtiene de los proveedores. necesitar

pedir ms de un "tem" cada vez.

Entrelineas


23/41

TOMADO DE: APAZA MEZA, Mario, en COSTOS ABC ABM ABB: Herramientas para incrementar la rentabilidad y la competitividad

empresarial; Ed. Entrelneas S.R.L.. Lima - Per, 2004

Costos ABC, ABM y

3 5

debern estudiar las actividades involucradas para definir si algunas de ellas no

aaden valor.

ABC no se ajusta de manera especfica a los Principios de Contabilidad Gene-

ralmente Aceptados. ABC fomenta la asignacin de los costos no relacionados

con el producto (como investigacin y desarrollo) a los productos mientras que

los costos comprometidos con los productos (como la depreciacin de la fbrica)

no se asignan a los productos.

Por consiguiente, la mayora de las empresas han usado ABC para la elabora-

cin de anlisis internos y, al mismo tiempo, han continuado usando su sistema

tradicional de costos para la preparacin de informes externos.

Poner de relieve la informacin que produce ABC puede ocasionar que los ad-

ministradores fomenten constantemente la reduccin de los costos. Los crticos

argumentan que ABC no fomenta la identificacin y la eliminacin de las restric-

ciones que crean demoras y excesos. Un nfasis excesivo en la reduccin de

costos sin considerar las restricciones no crea un ambiente donde se pueda apren-

der acerca de los problemas. Para que una estrategia global de mercadotecnia a

largo plazo sea exitosa se requieren nuevas formas de reducir los Costos de

manufactura o que se atiendan las exigencias de los clientes en la forma en que

ellos lo desean. Esto puede significar lneas de productos ms variadas o produc-

tos ms pequeos que inicialmente cuesten ms. Los administradores deben

mantener una actitud de apertura mental con relacin a cambiar sus procesos de

trabajo mediante la eliminacin de las demoras y de las variaciones encontradas

en los procesos.

Adems, si la meta de una empresa es competir como un productor a bajo costo

de bienes y servicios, habr definido un nicho de mercado muy estrecho para ella

pues slo puede haber un productor de bajo costo. En lugar de lo anterior, un

mejor en toque consiste en crear una diferenciacin respecto de la competencia.

Adems, un programa de reduccin de costos frecuentemente rechaza todas las

decisiones tendientes al mejoramiento de la calidad sin considerar el costo de las

quejas de los clientes.

En lug ar de centrar la atencin en la eliminacin de todos los procesos costosos sin

considerar su efecto en los clientes, los administradores deben usar los datos de

ABC para eliminar las actividades que no aadan valor a los productos y los des-

perdicios detectados en estos procesos. Calcular los costos de los generadores de

costos que se basan en las actividades de produccin debe ayudar a las empresas

a mejorar sus operaciones mediante la identificacin de los desperdicios.

8. VENTAJAS DE ABC SOBRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES

Continuo perfeccionamiento a travs de la eliminacin de costos de actividades

que no adicionan valor.

Contabilidad basada en actividades

Metas determinadas por el mercado

Mejor monitoreo de los costos, teniendo en vista los objetivos de los informes

gerenciales.

Sistema de Costos Basado en las Actividades (ABC)



24/41


Como alternativa de solucin a los problemas que plantean los mtodos tradicionales

de costeo surgi el denominado COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. La

asignacin de costos por este mtodo tambin se da en dos etapas donde la primera

tambin consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no

solamente se utilizan ms centros que en los mtodos tradicionales sino que estos

toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos

se asignan a los trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren

para ser completados.

El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestin de costos divide

la empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en

que el tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal funcin de una

actividad es convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas.

Histricamente se ha cargado los costos a los productos as:

Figura 2

Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos (

-

RECURSOS)

pero estos recursos no los consumen los productos sino unas actividades que se reali-

zan para poder elaborarlos. El producto consume ACTIVIDADES y las actividades a

su vez consumen recursos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son

solamente susceptibles de costeo, sino todo aquello que consuma actividades.

Todos los recursos de una empresa van enfocados a producir algo, luego ese algo hay

que asignarle todos los recursos y no solamente lo que se relacione con produccin.

Figura 3

94

Entrelneas


25/41

Sistema de costeo basado en actividades

istema de costeo tradicional

la

rrhateal

prima

directa:.:`

rINIV 4

1

"Cht

';

,

OS

d

los

9astos l

frsdirectos

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Costode

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jamateria1,1a mano ;

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directa

VA 'nlwrz

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..Costos-

de

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os astos l

1

5-

gastos

directas

ndirectos

1P

di

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os

?

1: fabrica

-

i f b d

ec 1

Causante

de

ausante de

ausante de

costo A

osto E3

osto C

Identifica-

dentifica-

cin directa

in directa

Identifica-

dentifica-

cin directa

in directa

V

Costos de la

actividad

de

astos de

la

procesa-

ctividad de

rrienito

nsamble

mecanizado'

Horas de

mero de

mero de

procesamiento

ea-t.

nspecciones ...

(causante de

causante de

causante de

costo O)

osto E)

osto F)

y

Productos

Costos de la

actividad de

inspeccin '

de calidad

y

lloras de mano

de obra directa

(causante de

costo)

y

Productos

Figura 4

Costos ABC ABM

y

ABB

Suponga que un cliente (Alfa) pide 10 unidades dnde cada unidad cuesta S/.10, de

un producto y otro cliente (Beta) pide 100 unidades del mismo producto. El costo total

de la actividad los Ordenes Recibidas a ser asignado son S/. 400. El trabajo para la

persona que recibe estos rdenes es exactamente el mismo, como l no es ms activo

contestar el telfono y registrar una orden de 10. El mtodo del clculo de costos

tradicional no considera esta diferencia.

Tabla 2

C

)stos Basados en la

la Actividad

Alfa

Costos

Tradicionales

Alfa

eta

Nmero de Unidades

10

1C0

10

100

Costos directos

S/. 100

S/. 1,000

S/.

00

S/.

,000

Costo de ordenes

S/. 200

S/.

00

Costos indirectos 36%

S/.

6

S/.

60

Total Costos

SI. 300

SI. 1 200

SI.

136

SI.

1,360

Costo

Unidad

S/.

0

S/.

2

S/. 13.60

SI. 13.60

-

^^

9. COMPARACION DE ABC

Y

DE 1 _W SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTEO

Ignorar

los niveles de los generadores de costos se convierte en un problema serio

cuando existe diversidad en los productos o en el volumen. La diversidad en los pro-

ductos ocurre cuando los productos consumen actividades e insumos en diferentes

proporciones. Como ejemplo, las lneas de productos generan diferentes demandas

sobre los recursos de la empresa dependiendo del tamao, de la complejidad, o de los

componentes de los materiales que se requieran para la produccin. Los productos



26/41

C.P.C. Mario Apaza Meza

complejos pueden consumir ms insumos no relacionados con el nivel relativo a las

unidades, tales como las cargas de las mquinas pero no necesariamente ms horas-

mquina u otros insumos a nivel de unidades que los productos menos complejos. La

diversidad en el volumen o diversidad en el tamao del lote ocurre cuando existe una

diferencia en el nmero de unidades manufacturadas por lneas de productos (por

ejemplo, las empresas manufacturan productos con base en lotes de diferente tama-

o). Los productos con materiales que requieren de ms tiempo para ser procesados

en las mquinas pueden consumir una parte desproporcionada de insumos a nivel de

unidades; esto se conoce como diversidad de materiales.

9. LIMITACIONES DE UN SISTEMA TRADICIONAL DE COSTOS 1

El costeo tradicional de productos distribuye slo los costos de manufactura a los

productos. Distribuir el costo de los materiales y mano de obra directos a los produc-

tos no representa un desafo particular; se pueden distribuir mediante las atribuciones

directas o un rastreo de costos muy preciso, y la generalidad de los sistemas tradi-

cionales de costos se disea para tener la certeza de realizar esta atribucin o ras-

treo. Los costos indirectos, por otra parte, implican un problema diferente. La rela-

cin fsica observable de insumo producto que existe entre mano de obra directa,

materiales directos y productos, no estn disponible para los costos indirectos; de all

que su distribucin deba basarse en el rastreo de bases de costo y (quizs en su

distribucin). En un sistema tradicional de costos nada ms se usan las bases-unita-

rias de actividades a fue de distribuir los costos a los productos.

Las bases unitarias de actividades son factores que causan cambios en el costo

cuando se modifican las unidades producidas. Su uso exclusivo con objeto de distri-

buir costos indirectos a los productos supone que los costos indirectos consumidos

guardan una alta correlacin con el nmero de unidades producidas, medidas en

trminos de factores como horas de mano de obra directa, horas mquina o costos de

materiales.

Estas bases de actividades distribuyen los costos indirectos a los productos mediante

tasas en toda la planta o por departamentos.

9.1 TASAS EN TODA LA PLANTA Y POR DEPARTAMENTO

La figura 6 repasa el enfoque tradicional de distribucin de costos indirectos. El

panel A ilustra las tasas en toda la planta y el panel B, las tasas departamentales,

utilizando dos departamentos. Para las tasas en toda la planta, los costos indirec-

tos se acumulan primero en un grupo en toda la planta grande (primera etapa de

distribucin de costos); se distribuyen al grupo agregando los identificados en el

diario general. Dado que se han asignado todos los costos indirectos a la planta,

la distribucin del grupo se realiza con total precisin.

Entrelneas


27/41


14.5 EFECTOS DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Muchas empresas han adoptado en aos recientes el costeo basado en activida-

des. Por ejemplo, considere a Monteazul, que aument el nmero de causantes

del costo usados para asignar costos a productos. Varios de los nuevos causan-

tes del costo son esencialmente mediciones del nmero de transacciones, en

lugar de mediciones de volumen. El causante del costo que tiene el mayor efecto

sobre los costos unitarios es el nmero de preparaciones de mquina para produ-

cir. Los cambios resultantes de los costos unitarios para los siete productos de la

empresa son impresionantes, como lo muestra la Tabla 18. Con la excepcin del

producto 7, los productos de bajo volumen y de un nmero elevado de prepara-

ciones para producir por unidad tuvieron fuertes aumentos de costos unitarios.

Los productos con volumen elevado y menos preparaciones para producir por

unidad experimentaron disminuciones de costos unitarios. Aun cuando el pro-

ducto 7 fue de bajo volumen, su costo unitario cay, porque se ensambl con

componentes utilizados en grandes volmenes en otros productos.

El costo unitario de los componentes disminuy debido a su elevado volumen y a

sus relativamente pocas preparaciones para producir.

Tabla 18.

Monteazul

Costos antes y despus del sistema de costeo basado en actividades

Costo unitario

ambio

del volumen istema istema basa do

n porcentaje

Producto

e ventas ntiguo n actividades

1 43,562 nid. S1.7.85 S/ . 7.17 (8.7)

2

500

8.74

15.45 76.8

3

5 3

12.15 82.49 578.9

4

2,079

13.63

24.51 79.8

5 5,670

12.40 19.99 61.2

6

11,169 8.04 7.96

(1.0)

7 4 2 3 8.47 6.93 (18.2)

15.ASIGNACION DE LOS COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SER-

VICIOS A LAS ACTIVIDADES

Los costos de los departamentos de servicios no pueden asignarse a los departa-

mentos de produccin, por medio de cargo directo o de un conductor de costo que

refleje una relacin causaefecto entre el departamento de servicio y el departa-

mento de produccin. Estos costos comunes de los departamentos de servicios in-

cluyen la programacin, la ingeniera de producto, la administracin de planta, los

sistemas de informacin las compras, el manejo de materiales y gastos a nivel de

planta, tales como impuestos predial, la depreciacin del edificio, los seguros, la ca-

lefaccin y el consumo de energa elctrica, etc. Se argument anteriormente que, a

efectos de control de costo y responsabilidad de costos, estos, aparentemente costos

comunes no debern asignarse a centros de produccin.

Los sistemas de costos basados en la actividad facilitan un mecanismo para el esta-

blecimiento de relaciones causales entre actividades y gastos que en los sistemas de

costos tradicionales se tratan como comunes o conjuntos. Se ilustra a continuacin el

Entrelneas



28/41

Costos

ABC, ABM

y

ABB

proceso de asignacin del costo de un recurso segn el ABC en un ejemplo simple.

Se considera a tal fin el departamento de manejo de materiales de la Corporacin del

Sur, el cual es responsable de la recepcin de materias primas y de componentes,

transporte al almacn y suministros a produccin segn los lotes de produccin pro-

gramados. El costo mensual de este departamento es de S/. 50,000. El nmero pro-

medio mensual de horas de mano de obra en la planta es de 40,000.

En el pasado, la Corporacin Del Sur tena un sistema tradicional de gastos genera-

les de produccin en el que los costos de los departamentos de apoyo se imputaban

a los departamentos de produccin utilizando horas de mano de obra directa (h.

mod). Con este procedimiento, la proporcin para el departamento de manejo de

materiales, sera:

5 0 , 0 0 0

Proporcin de manejo de materiales =

S/. 1.25 u.m./h. mod.

40 ,0 00

Un departamento de produccin que utilice 6,000 horas de mano de obra directa en

un mes recibir una imputacin de S/. 7,500 por gastos de manejo de materiales. Esta

imputacin asume que cada hora trabajada de mano de obra directa en un departa-

mento requiere S/. 1.25 de recurso del departamento de manejo de materiales. A

causa de que es altamente improbable que esta hiptesis sea aproximadamente vli-

da, nos referamos a esta asignacin como imputacin proveniente de un reparto o

distribucin de costos comunes o en su caso, conjuntos; utiliza un conductor de recur-

so, tal como horas de mano de obra directa, que no guarda una relacin causal con la

demanda o consumo de recurso del departamento de manejo de materiales. Por

ejemplo, un departamento que generalmente fabrica grandes series de productos estndar

tendr demandas modestas sobre los recursos del departamento de manejo de materia-

les, mientras que otro departamento que fabrica series

pequeas de productos encarga-

dos por los clientes y que contienen un gran nmero de componentes, puede plantear

elevadas demandas al departamento de manejo de materiales. El conductor de recurso

mano de obra directa no distingue la gran variacin de las demandas del recurso manejo

de materiales de los dos diferentes departamentos de produccin.

En un sistema ABC, el diseador liga el consumo de recursos a las actividades desa-

rrolladas. Con la clasificacin de los costos por actividades desarrolladas se da un

giro de 90 grados en el pensamiento sobre los costos (vase Figura 18).

Salarios

Energa

uministros

Equipos

Proceso de pedidos de clientes

S/.

144,846

Compras de materiales

136,320

Programacin de la produccin

72,143

Movimiento de materiales

49,945

Preparacin de mquinas

47,599

Inspeccin de materiales 45,235

Mantener informacin de productos

27,747

Cambios de ingeniera

17,768

Envo de pedidos

16,704

Introducir nuevos productos

16,648

Resolver problemas de calidad

15,390

Total

S/.

590,345

Salarios

S/. 371,917

Energa

S/. 118,069

Suministros

S/. 76,745

Equipo S/. 23,614

Total S/. 590,345

Costos

Basados

en la

actividad

Figura 18. Gastos de la organizacin y gastos de actividades.



29/41


Los conductores de costos de los recursos renen los gastos del sistema financiero y

los conducen hacia las actividades desarrolladas por los recursos empresariales. As,

despus de ejecutar este paso, las organizaciones aprenden, generalmente por prime-

ra vez, cunto gastan en actividades tales como compra de materiales o la introduc-

cin de nuevos productos.

No se necesita mucho tiempo para relacionar los gastos en recursos con las activida-

des desarrolladas. El objetivo es acertar aproximadamente, ms que equivocarse con

exactitud, como lo estn virtualmente todos los sistemas de costos de productos tra-

dicionales. Muchos sistemas de costos estndar tradicionales calculan el costo de los

productos con urna excesiva aproximacin (por ejemplo, 5,71462 por unidad) pero a

causa de los procedimientos arbitrarios de imputacin, el primer dgito est ya gene-

ralmente equivocado. Los datos para relacionar los gastos de los recursos con las

actividades desarrolladas se pueden recoger a partir de las tareas de los empleados.

A los individuos, distintos a los empleados de

.

base que hacen trabajos de produccin,

se les pide que cumplimenten un formulario en el que se enumeran las actividades y

se les solicita que estimen el porcentaje de tiempo que dedican a cualquier actividad

de la lista (y que supere, por ejemplo, el 5% de su tiempo).

1

15.1 IDENTIFICACION DE ACTIVIDADES Y RELACION COSTOS DE

RECURSOS CON LAS ACTIVIDAUKS

_

Se ignoran las actividades menores que

.

e llevan a cabo de forma suplementaria,

y que en total suponen menos del 5% del ctepartamento de manejo de materiales,

el directivo entrevistado ha identificado tres actividades principales desarrolla-

das por las personas de su departamento:

Recepcin de componentes

o

Recepcin de materias primas

Transporte de componentes y materiales a la planta

Se utiliza la informacin proporcionada por la entrevista para relacionar el costo

de los recursos de S/. 50,000 con las tres actividades. Para simplificar, se supone

que cada uno de los doce empleados (sin contar a el Directivo) tienen aproxima-

damente el mismo grado de eficacia y est igualmente pagado. Esta hiptesis

facilita la utilizacin de los porcentajes de tiempo para asignar el costo de los

recursos a las tres actividades (Tabla 20):

Tabla 19.

Actividades

orcentaje de esfuerzo Costo de la actividad

Recepcin de componentes

0

5,000

Recepcin de materias pr imas

5

2,500

Transporte de componentes y materiales

5

2,500

En este ejemplo se ha asumido que los esfuerzos de todo los empleados cuestan

lo mismo. Si, por el contrario, las personas que ejecutan la actividad de recepcin

de materias primas estuvieran ms cualificadas y mejor pagadas, entonces no

podramos utilizar una simple asignacin por porcentajes. Tendramos que ras-

trear sus costos ms elevados hasta la actividad de recepcin de materias pri-

mas y utilizar los salarios mas bajos para el desarrollo de las tareas de las otras

Entrelneas


30/41

Costos ABC AB.

y

ABB

dos actividades. Tambin, si debido a la inspeccin de los componentes compra-

dos se adquiere un equipo especial de comprobacin, entonces el costo de este

equipo se debe asignar solamente a la actividad de recepcin de componentes.

En este caso, la asignacin de porcentajes de personas y tiempos se utilizara

para asignar nicamente el costo de los individuos, pero no el del equipo utilizado.

Una consideracin final es el supuesto de que se debe distribuir el costo de la

directiva del departamento. Entre las tres actividades de forma proporcional a

los tiempos trabajados por cada uno de los empleados bajo su supervisin. Este

supuesto parece razonable si con eso se facilita entrenamiento y asistencia ge-

nerales. Se requerir una distribucin ms detallada de su costo si ella utiliza de

forma desproporcionada la mayor parte de su tiempo con empleados que desa-

rrollan una de las tres actividades, o si una parte significativa de su tiempo la

dedica a una o ms de las tres actividades. En este caso se distribuira esa parte

de su tiempo en que trabaja realmente con componentes y materiales a la activi-

dad o actividades apropiadas. El tiempo restante, dedicado a supervisin general,

se distribuira entre las tres actividades utilizando una base adecuada (tal como

horas de trabajo o nmero de actividades desarrolladas).

Este proceso permite que todos los gastos de la organizacin se relacionen con

las actividades desarrolladas. Y como el ejemplo anterior muestra claramente,

muchas de estas actividades, nuevamente definidas, no estn asociadas con la

fabricacin directa, el montaje de un producto o la prestacin de un servicio a los

clientes. Son actividades de infraestructura o de apoyo. Pero, como veremos, los

costos de estas actividades pueden imputarse a los productos y clientes tan fcil-

mente como los costos de produccin tradicionales, tales como materiales, mano

de obra directa y costo de maquinaria.

:I 15.2

.

ESTIMAR O DISTRIBUIR?

Anteriormente se ha argumentado en contra de la asignacin de los costos a los

productos mediante repartos en que los conductores de costos no representen

las demandas reales que exige el producto de los recursos cuyos costos se asig-

nan. A primera vista, el proceso de entrevistar al directivo y utilizar su estima-

cin aproximada de tiempo y esfuerzo para asignar el costo de los recursos de su

departamento podra parecer un ejemplo de un proceso de distribucin de cos-

tos. De hecho, sin embargo, el procedimiento d'e relacionar los costos de los

recursos con las actividades desarrolladas requiere de un proceso de estimacin

de la variable subyacente que relaciona el suministro de recurso con las activida-

des desarrolladas. No es un proceso de distribucin que asigna arbitrariamente

un costo mediante una medida no relacionada con el trabajo desarrollado. En

principio, un analista podra elaborar un dispositivo para conocer exactamente la

cantidad y costo de los recursos utilizados en cada una de las actividades. Pero

raramente se requiere en una instrumentacin tan elaborada, especialmente para

obtener costos razonablemente precisos de los productos, servicios y clientes.

As, se utilizan medidas aproximadas o sustitutivas a fin de obtener datos, dado

que las medidas sustitutivas son lo suficientemente precisas para la toma de

decisiones que utiliza informacin sobre costos de productos y servicios. La medida

sustitutiva, como estimacin del tiempo dedicado a varias actividades, aunque

Sistema de Costos Basado en las

Documents

Costos ABC by Apaza Meza, Mario