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INTRODUCCIÓN
La contabilidad de costos tradicional responde claramente a paradigmas no
válidos ya para el actual estado de la tecnología y las necesidades de
adoptar decisiones en base a una mejor información, dado el alto nivel de
competitividad.
Bajo la tecnología tradicional de distribución de costos indirectos, se
realizan los prorrateos de costos de los centros de servicios a los centros
productivos; sin embargo, los costos acumulados en los centros productivos
son asignados a los productos o procesos normalmente con base en las
horas máquina, horas hombreo unidades producidas; pero estas bases no
reflejan con precisión los recursos consumidos por los diferentes productos
o procesos.
La metodología de Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing)
se basa en el hecho de que una empresa para producir productos o
servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen recursos,
por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de las
actividades es asignado a los diferentes objetos de costo (producto,
servicios, grupos de clientes y regiones, procesos, etc.) que demandan
dichas actividades; de tal forma lograse una mucho mayor precisión en la
determinación de los costos y de la correlativa rentabilidad.
El análisis de los costos es fundamental a la hora de prevenir, detectar,
reducir y eliminar desperdicios. Para dar solución a estos inconvenientes y
los que son basados en el desarrollo de la nueva tecnología informática,
tenemos el aporte dado por el sistema de Costeo Basado en Actividades,
comúnmente denominado ABC (Activity Based Costing).
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
1. DEFINICIONES Y CONCEPTOS DE ABC
El Costeo Basado en Actividades o ABC (Activity Based Costing), ha
creado una serie de definiciones y conceptos novedosos, propios del
sistema, que permiten comprenderlo e interiorizarlo mas rápidamente.
Entre los principales conceptos se puede citar:
Definición de ABC
Recursos
Proceso
Actividad
Inductor
Imputación de Costo
Objeto de Costos
1.1 Definición de Costos Basado en Actividades, ABC (Activity
Based Consting)
El ABC, se puede definir como: Un método de costeo, en el
cual las Actividades son los objetos primarios o básicos de costeo.
ABC, mide costos y resultados de las Actividades y asigna los
costos de aquellas actividades a otros objetos de costo, tales como
productos o clientes, basados en su uso o consumo de Actividades.
El ABC, es pues un método moderno de costeo, el cual esta
basado en los Recursos que son consumidos por las Actividades
que realiza una organización, mediante el uso de la asociación
directa o causal, entre el costo de las Actividades y los objetos del
costo.
La idea básica del ABC, parte de un análisis profundo de la
causalidad del costo (relación causa / efecto), ya que establece que
el producto no es el causante del costo, como tradicionalmente se
creía. Para ABC, lo que genera costos en la organización, es el
desarrollo de Actividades, que se realizan para cumplir sus fines.
Luego bajo este nuevo paradigma, el costo de un producto, está
dado por la suma de todas las actividades que se deben desarrollar
para producirlo.
ABC, tiene una perspectiva de proceso, respecto al flujo de los
costos, al imputar el costo de los Recursos (Personas, Tecnología,
Maquinarias, etc) a las Actividades y luego a los diversos Objetos
de costo.
ABC, rompe el paradigma de análisis de costos, de los
Sistemas Tradicionales de Costos, donde se clasifican los costos de
acuerdo con el Plan o Código de Cuentas. Por ejemplo, en el caso
del Departamento de Procesamiento de Reclamos, las cuentas
podrían ser las siguientes:
Salarios, Gastos de Viaje, Suministros, Energía, Depreciación,
etc
El enfoque ABC, replantea dicha estructura, relacionando los
costos con las Actividades. Para reformular la estructura, ABC,
relaciona los recursos consumidos por cada Actividad
desarrollada, con cada proceso. Si se toma como ejemplo de un
proceso, el Procesamiento de los Reclamos, sus Actividades
podrían ser las siguientes:
Recibir reclamos, Copias documentos, Analizar reclamos,
Procesar lotes de reclamos, Redactar informes, Remitir copias a
Finanzas para reembolso, etc.
Visión de ABC y los Sistemas Tradicionales de Costos
VISION ABC VISION DE SISTEMAS TRA- DICIONALES DE COSTOS
DEPARTAMENTO DE PROCE- DEPARTAMENTO DE PROCE- SAMIENTO DE RECLAMOS SAMIENTO DE RECLAMOS
ACTIVIDADES CUENTAS
Recibir Reclamos 31,500 Salarios S/ 100,000Copiar Documentos 12,500 Gastos de Viaje 45,000Analizar Reclamos 50,000 Suministros 30,000Procesar Lotes 18,000 Energía 5,500Redactar Informes 85,500 Depreciación 25,500Remitir copias 9,000 ------------TOTAL 206,500 TOTAL 206,500
Características importantes del ABC
Se pone el énfasis en la determinación del costo de las
Actividades de fabricación y de las Actividades de Apoyo
(procesos). La determinación del costo de los productos, es un
objeto secundario.
La MOD, se carga a la actividad (proceso) antes que al producto.
Este enfoque elimina la necesidad de justificar el consumo de la
MOD en relación a los productos, salvo en los casos en que la
exactitud pueda ser dudosa a causa de la variabilidad y magnitud
del contenido de MOD estimada.
Un grupo de costos es sinónimo de Actividad. La práctica de
utilizar un número único o limitado de grupo de costos se elimina.
El uso de la Actividad, se basa en el número de medidas de la
Actividad, consumidas por el producto.
La imputación directa de las actividades a los productos, reduce
el monto de CIF a asignar a los productos.
La imputación directa de las Actividades a los productos no
distingue entre costos directos e indirectos. El costo se asigna
directamente, cuando se establece una relación causa-efecto
entre la Actividad y Producto.
Los costos imputables, tales como Marketing, Ventas, Ingeniería
y otros costos de apoyo, son cargados directamente a los
productos. Este enfoque se centra en el Costo Total de la
empresa y no solo en el costo de producción.
El costo del producto, incluye el costo total de diseñar, producir y
distribuir un producto. Muchos costos del ciclo de vida, que
tradicionalmente han sido cargados a una cuenta de gastos,
para efectos contables, serán imputados al producto y
distribuidos a lo largo de su ciclo de vida. El costo del ciclo de
vida, proporciona a la dirección, una imagen mas clara de
rentabilidad a largo plazo, permite una mejor combinación de las
estrategias de precios con el costo del producto en las diferentes
etapas del ciclo de vida y permite la cuantificación del impacto
del costo, de las posibles opciones de diseño de proceso y de
producto.
1.2 Recursos
Definición: Se considera como Recursos, todo aquello que está
disponible en la empresa para el desarrollo de sus actividades y
que permiten lograr sus fines.
Clasificación.
Los Recursos de una organización se pueden clasificar en :
HUMANOS: PersonalMATERIALES: Materiales Directos, Útiles de Oficina, Herramientas, Repuestos, lubricantesEQUIPOS: Maquinarias, Equipos de ComputaciónINSTALACIONES: Edificios, AlmacenesSERVICIOS: Agua, Energía Eléctrica, Teléfono, Internet
1.3 Proceso
Un proceso es una serie de actividades enlazadas o unidas
para lograr un objetivo o resultado específico. Un proceso
tiene un inicio, un final y permite identificar claramente, las
entradas ( inputs) así como las salidas ( output)
Un proceso, es como se realiza un trabajo, a través de los
departamentos o divisiones de la organización y que relaciona
las actividades con sus resultados correspondientes.
Un proceso es un conjunto estructurado de actividades que
tiene claramente definido un inicio y un final, el cual genera un
producto o un servicio de valor intrínseco para el cliente, sea
interno ( dentro de la organización ) o externo ( fuera de la
organización )
1.4 Actividades
Una actividad es una combinación de personas, de tecnología,
de materias primas, de métodos y del entorno, que genera un
producto o servicio dado. Una actividad describe lo que la
empresa hace: la forma en que se emplea el tiempo y las
salidas del proceso.
Una actividad, es la unidad básica de trabajo de una
organización
Una actividad es un conjunto de tareas
Una actividad es una operación ejecutada cotidianamente y
que consume Recursos de los departamentos, para genera un
resultado
Una actividad, es lo que hace cotidianamente una
organización, con sus recursos, para dirigir el negocio.
Algunos ejemplos de actividades son:
Producir material de marketingEnsamblar el producto terminadoRealizar una ventaRealizar un pedido de materias primas
Recepcionar un pedido de materias primasVisitar a un clienteRegistrar una transacción contableProcesar facturasPagar deudas
Cada Actividad tiene su Inductor
Las Actividades se componen de Tareas y los Procesos se
componen de Actividades.
Cabe mencionar, que una Tarea, es la combinación de elementos
de trabajo u operaciones, que conforman una actividad, en otras
palabras, se puede decir que una Tarea es la forma en que se
desarrolla una actividad.
Relación Jerárquica desde función hasta operación en el Área de Marketing y Ventas
FUNCION PROCESO ACTIVIDAD TAREA OPERACIÓN
Marketing Vender Visitar Preparar RedactarY ventas productos clientes visitas propuestas
1.4.1. Características de las Actividades
El ABC, tiene como soporte poderoso a las Actividades y
éstas tienen diversas características, convierten en
herramientas de gestión de gran eficacia.
Las principales características son las siguientes:
Son las que generan los costos
Son acciones
Permiten obtener costos más exactos y precisos
Facilitan la evaluación de alternativas
Orientan la estrategia corporativa
Complementan la mejora continua
Son compatibles con la gestión de calidad total
Son comprendidas fácilmente por los usuarios
Integran las medidas financieras y no financieras de
redimiendo
Subrayan las interdependencias
Facilitan la gestión del ciclo de vida y mejoran el
apoyo a la toma de decisiones.
1.4.2. Clasificación de las Actividades
Las Actividades pueden clasificarse de diferente manera,
pero principalmente se dividen en:
A. Desde el punto de vista de: si añaden o no añaden
valor al producto.
1. Actividades que añaden valor.- Son actividades
necesarias para fabricar el producto o prestar el
servicio, o que la organización necesita para
desarrollar un adecuado funcionamiento, y que el
cliente está dispuesto a soportar su costo. También
se les denomina actividades con valor añadido. Por
ejemplo: actividades necesarias de producción, son
esenciales para el cliente.
2. Actividades que no añaden valor.- Son
actividades que no son necesarias para la
fabricación del producto o la prestación del servicio,
que resulta innecesarias dentro del funcionamiento
de la organización, y que el cliente no está está
dispuesto a soportar su costo. Por ejemplo:
reproceso o el almacenamiento, que no añade valor
al producto, salvo, en el caso del almacenamiento,
que la organización considere esencial esta
actividad para su gestión.
B. Desde el punto de vista de : su contribución al
producto o servicio, las Actividades se clasifican en:
1. Actividades primarias.- Son aquellas actividades,
que contribuyen directamente al fin básico de una
actividad organizativa. Por ejemplo: actividades de
producción.
2. Actividades secundarias.- Son aquellas
actividades, que prestan ayuda a las actividades
primarias y que no contribuyen directamente al fin
básico de una unidad organizativa. Por ejemplo:
actividades de naturaleza administrativa.
C. Desde el punto de vista de: su relación con el
producto, las Actividades se pueden clasificar de
acuerdo a lo establecido por Robin Cooper y Robert S.
Kaplan en las cuatro siguientes actividades:
1. Actividades de Nivel Unitario. Son aquellas
actividades que consumen recursos derivados del
volumen de producción, vale decir que incurren en
ellas, cada vez que se fabrica una unidad de
producto o servicio. Ejemplo. Materias Primas,
Mano de Obra Directa (MOD) Energía y otros costos
que se consumen en proporción a las Horas
Máquina por ejemplo.
2. Actividades de Nivel Lote ( Batch).- Son aquellas
Actividades que consumen recursos, derivados de la
organización de la producción , vale decir, que se
incurren en ellas cada vez que se fabrica un lote de
productos. Ejemplo.: Movimiento de materiales,
Inspección, Cambiar moldes o utillaje en una
maquinaria.
3. Actividades de Nivel se Sostenimiento de
Producto (Product-Sustaining). Son aquellas
Actividades que se realizan como una necesidad
para mantener la fabricación de cada diferente tipo
de producto, Por ejemplo Ingeniería, Diseño de
Procesos, Calidad, Administración de la Producción.
4. Actividades de Nivel de Sostenimiento de Planta
o de Apoyo (Facility – Sustaining) Son a
actividades que se realizan para posibilitar los
procesos de fabricación en general, es decir que
apoyan al mantenimiento general del proceso de
fabricación. Ejemplo: Administración General,
Dirección Industrial, Contabilidad, Iluminación de la
Planta, Recepción de Materias Primas, Información
de Almacenaje o destino, Limpieza de la Planta,
Sistema de Seguridad, Mantenimiento general de
edificios e instalaciones.
1.4.3. JERARQUÍA DE ACTIVIDADES Y DE COSTOS OPERATIVOS DE PLANTA
ACTIVIDADES COSTOS
ACTIVIDADES MATERIALES DIRECTOSDE NIVEL MANO DE OBRA DIRECTAUNITARIO DEPRECIACION MAQUINARIA
ENERGIA ELECTRICA
ACTIVIDADES PREPARACIÓNDE NIVEL MOVIMIENTO DE MATERIALESLOTE INSPECCION
ORDENES DE COMPRA
ACTIVIDADES CAMBIOS EN LA INGENIERIADE NIVEL INGENIERIA DE PROCESOSSOST.PROD. MEJORA DE PRODUCTOS
ESPECIFICACIONES DEL PRODUCTO
ACTIVIDADES GERENCIA DE PLANTADE NIVEL ILUMICACIÓNSOST. PLANTA DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS
1.4.4. COSTOS DE UN PRODUCTO UTILIZANDO ABC
COSTO DE NIVEL UNITARIO: Materiales Directos S/. 5.10 Mano de Obra Directa 2.05 Leyes Sociales 1.10 Costo por Hora Máquina 3.75
TOTAL COSTO DE NIVEL UNITARIO 12.00TOTAL COSTO DE NIVEL UNITARIO PARA 100 PRODUCTOS S/. 1,200.00
COSTO DE NIVEL LOTE: Preparación 220.00 Corridas de producción 250.00 Movimiento de materiales 100.00
TOTAL COSTO DE NIVEL LOTE S/. 570.00
COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO PRODUCTO Ingeniería de Procesos 150.00 Mejora de productos 205.00
TOTAL COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO DE PRODUCTO S/ 355.00
COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO DE LA PLANTA Gerencia de Planta 175.00 Depreciación de Edificio 200.00
TOTAL COSTO DE NIVEL SOSTENIMIENTO DE PLANTA 375.00TOTAL COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS S/. 2,500.00COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO TERMINADO S/. 25.00
1.5 INDUCTORES (DRIVERS)
1.5.1 DEFINCION. (GNERADOR, CONDUCTOR,
DIRECCIONADOR)
Representa el parámetro en función al cual se
consumen los recursos
Es cualquier evento, circunstancia o condición, que
causa o hace que suceda algo. Por ejemplo: Un
inductor de Costos, es un factor que cause o hace que
el costo cambie o varié.
1.5.2 CLASIFICACION DE LOS INDUCTORES
Los Inductores se pueden clasificar en:
A. INDUCTORES DE RECURSOS ( RESOURCE DIVER)
Un Inductor de recursos, es: la base de asignación, que
asigna los Recursos a los centros de actividad o a las
actividades
B. INDUCTORES DE ACTIVIDADES ( ACTIVITY DRIVER)
Un Inductor de Actividad es una medida de frecuencia e
intensidad de las demandas colocadas en Actividades
por Objetos de Costo ( o por otras Actividades). Se usa
para asignar costos a Objetos de Costo.
C. INDUCTORES DE COSTO ( COST DRIVERS)
Un Inductor de Costo es una base de asignación o un
factor de asociación, de enlace o causal, que permite
imputar los costos de las Actividades de los diferentes
departamentos, a los objetos de costo. Ejemplo.
Volumen de ventas, Horas programadas, facturación,
etc.
Ejemplo de Inductores de Actividad
ACTIVIDAD INDUCTORES DE ACTIVIDAD
Aprobar créditos Numero de créditosResolver reclamos Numero de reclamosTramitar pedidos clientes Numero de pedidosVisitar clientes Numero de visitasCobrar a clientes Numero de facturasRealizar pedido de materias primas Numero de pedidosRecepcionar pedido de materias primas Numero de pedidosControlar calidad en la recepción de M.P. Numero de recepcionesEnsamblar piezas o partes de un producto Numero de piezasMantener maquinaria Numero de horasElaborar ofertas a clientes Numero de ofertasRegistrar Transacción contable Numero de transaccionesPreparar Ordenes de Producto Numero de ordenes de Producción
1.6 IMPUTACION DE COSTOS Y ABC
El ABC , al establecer la relación causa / efecto o relación de
causalidad, para costear los objetos de costos, está realizando
una Imputación ( Tracing) o atribución de los CIF a los objetos
de costo. En los sistemas de costos tradicionales , lo que se
realiza es una asignación de los CIF a los productos a través de
dos etapa, ya que primero se asignada los CIF a una unidad
organizacional, ya sea un departamento o la planta y en segundo
lugar, se asigna a los productos.
El ABC, imputa o atribuye los CIF a las actividades en primer
término, antes imputarlos a los productos.
Cuando un Recurso o factor de producción se dedica a una sola
Actividad. es muy fácil imputar el costo respectivo; pero cuando
un Recurso apoya a varias Actividades, el consumo del Recurso
debe ser dividido entre ellas, utilizando el Inductor de Recursos
respectivo.
Los inductores de recursos típicos son:
RECURSOS INDUCTOR
HUMANOS PersonasMATERIALES Unidades consumidasEQUIPOS Tiempo, Horas Máquina/ tecnologíaINSTALACIONES Metros cuadradosSERVICIOS Kilowatios hora, Mero cúbico
1.7 OBJETO DE COSTO
Los Objetos de costo se define como: cualquier cliente, producto,
servicio, contrato, u otra unidad de trabajo, para la que se desea
una medición separada de costos.
Un Objeto de Costos, es el grupo al que se le asignan los costos,
tales como una unidad de inventarios, un centro de costos, un
programa, un departamento, una división, un Centro de Actividad,
una parte del Material etc.
Los Objetos de Costos dependen del tipo de empresas, por
ejemplo en una empresa farmacéutica sus objetos de costos
serían tanto los Productos: como Vitaminas, Jarabes para la tos
etc. como los Clientes: Mayoristas, Farmacias, etc.
2. Definición Método ABC
"El Método de "Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y
desempeño de las actividades, fundamentando en el uso de recursos,
así como organizando las relaciones de los responsables de los Centros
de Costos, de las diferentes actividades"
"Es un proceso gerencial que ayuda en la administración de actividades
y procesos del negocio, en y durante la toma de decisiones estratégicas
y operacionales".
"Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las
actividades de una organización y después asigna los costos de
actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que causaron
esa actividad".
3. CARACTERÍSTICAS
El ABC, tiene como soporte poderoso a las Actividades y éstas tienen
diversas características, convierten en herramientas de gestión de gran
eficacia.
Las principales características son las siguientes:
Son las que generan los costos
Son acciones
Permiten obtener costos más exactos y precisos
Facilitan la evaluación de alternativas
Orientan la estrategia corporativa
Complementan la mejora continua
Son compatibles con la gestión de calidad total
Son comprendidas fácilmente por los usuarios
Integran las medidas financieras y no financieras de redimiendo
Subrayan las interdependencias
Facilitan la gestión del ciclo de vida y mejoran el apoyo a la toma
de decisiones.
4. OBJETIVOS:
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las
actividades en un negocio o entidad.
Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances
en la contabilidad gerencial.
Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de
satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeación del negocio,
determinación de utilidades, control y reducción de costos y toma de
decisiones estratégicas.
Es la asignación de costos en forma más racional para mejorar la
integridad del costo de los productos o servicios. Prevé un
enfrentamiento más cercano o igualación de costos y sus beneficios,
combinando la teoría del costo absorbente con la del costeo variable,
ofreciendo algo más innovador.
5. VENTAJAS Y BENEFICIOS:
Ventajas:
Analiza el proceso de producción enfocado a las actividades.
Determina bienes o servicios que generan mayor contribución al
negocio.
Facilita el mejor control y administración de los CIF.
Poderosa herramienta en planeación, suministra información para
decisiones estratégicas.
No afecta la estructura orgánica de tipo funcional, ABC gestiona las
actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de la
organización.
Herramienta de gestión que permite conocer y hacer proyecciones de
tipo financiero, muy útiles para la TDS.
Mide el desempeño de los empleados y departamentos, asimismo
identifica el personal requerido por la empresa.
Beneficios:
Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y
descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de
costos.
Precisar la manera de valuar o no las actividades
La información confiable para soportar decisiones estratégicas.
Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y
Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea clara de
Ingeniería de Producción y la diversidad de Costos, surgiendo la
interacción de áreas.
Identifica y precisa los costos de cada actividad.
Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura,
en cuanto a "Áreas y Niveles de Responsabilidad", de la
Organización.
6. TÉCNICA DE COSTEO
Los juicios sobre la validez de cualquier técnica de costeo, para ser
objetivos, debe ser el resultado de un análisis que haya respetado
esa relación "técnica – contexto".
Dicho de otro modo, una técnica correcta conceptualmente diseñada
para un "contexto A" fracasará, necesariamente, si se utiliza en un
"contexto B". Sin embargo, la causa de su fracaso no responde a que
se trate de una técnica errónea, sino a que se aplica en un contexto
erróneo (para el que no fue creada).
La polémica entre los defensores del Costeo Basado en Actividades
y los defensores de las "técnicas tradicionales" se prolonga, a
nuestro juicio innecesariamente, en gran medida por esa falta de
observación de la relación "técnica – contexto".
En resumen el "activity based costing" (ABC), costeo basado en
actividades, es el método de costeo que costea en primer lugar, las
actividades para posteriormente costear los productos y otros objetos
de costos.
Objetivo - Cargar a los productos y/o servicios solamente los costos y
gastos que agregan valor al proceso de producción, distribución y
administración desde el punto de vista del cliente. El énfasis de la
gerencia se centra en los procesos responsables del aumento de los
costos indirectos de fabricación, atención a las nuevas tecnologías
de producción y reducción de costos de las actividades que no
agregan valor.
Filosofía de gestión - Gerencia de los costos indirectos (overhead),
debido al creciente aumento de la participación de éstos en el costo
del producto. Parte del supuesto de que la actividad es quien
consume los recursos y los productos consumen las actividades, el
rateo o rastreo es hecho por medio de guiadores de costos (cost
drivers). La gestión basada en actividades (ABM) es una evolución
del costeo ABC, realizando él costeo de más objetos de costos tales
como: canales de distribución, clientes, procesos de negocios, líneas
de productos, calidad, etc.
Gestión del flujo - Proceso de acumulación de costos - el flujo de
materiales y mano de obra directa son semejantes en todos los
métodos de costeo. Entretanto, en los costos indirectos residen las
principales diferencias conceptuales. El proceso de acumulación más
indicado es "Por Orden de Producción", porque por el proceso se
calcula el costo medio (total costo del período / cantidades
producidas), y el ABC procura evitar costos medios, orientándose por
la relación de causa efecto.
Implantación - Además de todos los requisitos anteriormente
mencionados, la implantación del ABC debe formar parte de la
reestructuración de la empresa, principalmente de los procesos de
producción, actividades, operaciones, tareas, tecnologías, etc.
La parte crucial es la identificación de las actividades, después la
eliminación de las actividades que no agregan valor y finalmente la
sistematización de las actividades por objetos de costos. El escoger
el software debe pautarse por la integración sistémica de las
informaciones, en el caso contrario estará destinado al fracaso.
7. CASO PRÁCTICO
ZAPATILLAS CAPLINA SAC, es una Pequeña Empresa ubicada en ZOFRA Tacna, dedicada a la producción y comercialización de Zapatillas para; Damas (ZDs), Zapatillas para Caballeros (ZCs) y Zapatillas para Niños (ZNs), Todas sus ventas las realiza en Tacna, y el año pasado fueron de S/. 1’200,000, la empresa actualmente cuenta con 160 trabajadores.Desde sus inicios, sus directivos aplican el costeo por absorción, el costeo directo y además, asigna sus CIF sobre la base de las horas MOD consumidas en la fabricación de cada zapatilla.El Gerente General evalúa la posibilidad de implantar un sistema de costos que se base en las actividades (costeo ABC), es decir, que mejore el actual sistema que se basa en el volumen de Producción. Para el efecto le proporciona a usted los siguientes datos correspondientes al último año; CIF total de S/. 2,000Unidades producidas y vendidas: 20 ZDs, 50 ZCs y 10 ZNs,Costo de prima directo por unidad:: S/. 5.00 ZDs, S/. 20.00 ZCs y S/. 50 ZNsCosto de MOD por unidad: S/. 5.00 ZDs, S/. 15.00 ZCs y S/. 10.00 ZNs, yHoras de MOD por unidad: 10 horas ZDs, 15 horas ZCs y 5 horas ZNsLos CIF han sido incurridos por tres centros de costos que son de Ingeniería por S/. 300, Fabricación por S/. 1,050 y Almacén y Despacho S/. 650.Además se han analizado las Actividades y estas son: Diseñar modelos cuyo CIF es de S/.300, y las medidas de actividad
son 2 para ZDs, 3 ZCs, y 1 ZNs. Preparar maquina: cuyo CIF es de S/.150, y las medidas de actividad
son 5 para ZDs, 5 ZCs y 5 ZNs. Maquinar: cuyo CIF es de S/. 900, y las medidas de actividad son 20
para ZDs, 30 ZCs y 10 ZNs Recepcionar materiales; cuyo CIF es de S/. 400, y las medidas de
actividad es 5 para ZDs, 10 ZCs y 5 ZNs
Despachar productos: cuyo CIF es de S/. 250, y las medidas de actividad son 5 para ZDs, 15 ZDs y 5 ZNs
El Gerente General le pide a usted, lo siguiente:1. Calcular la tasa de asignación de los CIF (Base de asignación horas
MOD)2. Asignación de CIF a los productos (CIF por productos).3. Calculo de Costo Unitario de los productos terminados con el sistema
tradicional de costeo.4. Determinar el número de inductores de actividad, total y por productos
(Volumen de actividad).5. Calcular el costo de cada actividad (CIF por Inductor)6. Calcular el costo unitario de producto terminado con el ABC: para SD,
SC y SN7. Compare el Costo Unitario de los productos terminados por el sistema
tradicional y ABC. Y haga su comentario de toma de decisiones
SOLUCIÓN
BASE DE ASIGNACION Horas MOD
1. Determinacion de las horas MOD utilizadas
PRODUCTOUnid.
Producidas Horas/Unidades Horas MODZDs 20 10 hrs. 200ZCs 50 15 hrs. 750ZNs 10 5 hrs. 50
TOTAL 1000
2. Calculo de la tasa CIF (BASE MOD)TASA = CIF 2000 2.00 xHora MOD
Horas MOD 1000
3. Calculo de CIF unıtarıo por producto
PRODUCTO Horas/Unıdad Tasa CIFCIF
UNITARIOZDs 10 2.00 S/.
20.00
ZCs 15 2.00 S/. 30.00
ZNs 5 2.00 S/. 10.00
4. Calculo de los CIF totales por producto
PRODUCTOCIF
UNITARIOUnid.
Producidas CIF TOTAL
ZDs 20 20 S/. 400.00
ZCs 30 50 S/. 1,500.00
ZNs 10 10 S/. 100.00
TOTAL S/. 2,000.00
5.Calculo de costos unitarios por productoCOSTEO TRADICIONAL (BASE MOD)ELEMENTOS DE COSTO ZDs ZCs ZNs
Material Directo S/.100.00
S/.1,000.00
S/. 500.00
Mano de Obra Directa S/.100.00 S/. 750.00
S/. 100.00
Costos Indirectos de Fabric. S/.400.00
S/.1,500.00
S/. 100.00
Costos de productos terminados S/.600.00
S/.3,250.00
S/. 700.00
Unidades producidas 20 50 10
COSTO UNITARIO POR PROD. S/. 30.00 S/. 65.00 S/. 70.00
COSTEO POR ACTIVIDADES
1.Calculo de Costos de cada Actividad (CIF por Inductor)
Actividades InductoresCosto Total
de la Actividad
Volumen de
Actividad/# Inductores
Costo x cada
Actividad
S/. S/.1.Diseñar modelos # lotes de fabric. 300 6 50.002.Preparar maquina # ordenes de produccion 150 15 10.003.Maquinar # horas maquina 900 60 15.004.Recepcionar materiales # recepciones 400 20 20.005.Despachar productos # entregas 250 25 10.00
20002.Calculo del costo de producto terminado, metodo ABCa) Costo Unit. de ZDsRecursos Directos Costo Total
S/.Mat. Directos 100Mano de Obra Directa 100Total Costos Directos 200
Recursos Indirectos
ActividadMedidas de la
ActividadCosto/Actividad CIF
S/. S/.1.Diseñar modelos 2 lotes 50.00 100.002.Preparar maquina 5 Ordenes 10.00 50.003.Maquinar 20 Hrs/Maq 15.00 300.004.Recepcionar materiales 5 Recep. 20.00 100.005.Despachar productos 5 Entregas 10.00 50.00
Total Costos Indirectos 600.00(CD + CI) COSTO TOTAL 800.00
Unidades producidas 20Costo Unit ABC ZDs 40.00
b) Costo Unit. de ZCs
Recursos DirectosCosto Total
S/.Mat. Directos 1000Mano de Obra Directa 750Total Costos Directos 1750
Recursos Indirectos
ActividadMedidas de la
ActividadCosto/Actividad CIF
S/. S/.1.Diseñar modelos 3 lotes 50.00 150.002.Preparar maquina 5 Ordenes 10.00 50.003.Maquinar 30 Hrs/Maq 15.00 450.004.Recepcionar materiales 10 Recep. 20.00 200.005.Despachar productos 15 Entregas 10.00 150.00
Total Costos Indirectos 1000.00(CD + CI) COSTO TOTAL 2750.00
Unidades producidas 50Costo Unit ABC ZCs 55.00
c) Costo Unit. de ZNs
Recursos DirectosCosto Total
S/.Mat. Directos 500Mano de Obra Directa 100Total Costos Directos 600
Recursos Indirectos
ActividadMedidas de la
ActividadCosto/
ActividadCIF
S/. S/.1.Diseñar modelos 1 lotes 50.00 50.002.Preparar maquina 5 Ordenes 10.00 50.003.Maquinar 10 Hrs/Maq 15.00 150.004.Recepcionar materiales 5 Recep. 20.00 100.005.Despachar productos 5 Entregas 10.00 50.00
Total Costos Indirectos 400.00(CD + CI) COSTO TOTAL 1000.00
Unidades producidas 10Costo Unit ABC ZNs 100.00
CUADRO COMPARATIVO DE COSTEO PRODUCTOS BASE Hrs. MOD ABC
ZDs 30.00 40.00ZCs 65.00 55.00ZNs 70.00 100.00
CONCLUSIONES
El concepto ABC involucra más al personal de los procesos dando
origen a una mayor vinculación a las actividades entre los departamentos.
Aunque es de señalar que deben conocer el sistema todos los empleados
de la empresa sean contable o no. Este sistema de costos es aplicable a
diferentes tipos de empresas (productivas y de servicios), permiten calcular
de forma más precisa los costos.
El hecho que el ABC mantenga vigentes ciertos conceptos anteriores
hace que se ponga en duda su carácter revolucionario, más aún si
consideramos que los sistemas tradicionales con los que se le compara
frecuentemente han dejado de aplicarse eficazmente para la gestión mucho
antes del surgimiento del ABC como metodología acabada. Medir los
avances del ABC en relación con los primitivos sistemas de asignación en
base a mano de obra directa, es similar a publicitar las ventajas de un
nuevo automóvil comparándolo con el primer coche a vapor.
Sería más razonable considerar el ABC como un paso lógico sobre
una base conceptual preexistente, pero aportando refinamientos
metodológicos sustanciales para captar mejor la realidad de la empresa.
BIBLIOGRAFÍA:
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11 (marzo 1994).
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1993).
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