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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

5.1 Objetivos

GeneralDescribir el procedimiento de costeo y el registro de operaciones llevadas a cabo en una producción en serie, poniendo énfasis en la preparación de in-formes y cálculos para determinar los costos totales y unitarios en cada uno de los procesos, departamentos o fases productivas, así como el tratamien-to de sus inventarios finales utilizando los métodos de valoración Promedio Ponderado (PP) y Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS). Se completa el estudio con el costeo conjunto y la fijación de precios de los coproductos y subproductos.

EspecíficosAl terminar el estudio y desarrollo de las prácticas de este capítulo usted es-tará en capacidad de:1. Caracterizar la producción en serie y el sistema de acumulación denomi-nado por procesos.2. Calcular sin dificultad la producción equivalente de unidades físicas a ni-vel de cada uno de los elementos del costo.3. Registrar y asignar con propiedad y equidad las inversiones en materiales, mano de obra y costos generales a cada uno de los procesos o departamen-tos productivos.4. Preparar informes de cantidades y de costos de producción por cada uno de los departamentos productivos.5. Elaborar el estado de costos de productos vendidos en empresas que cos-tean por procesos.6. Registrar en el diario y otros libros contables las operaciones de asigna-ción de costos y transferencias entre los departamentos productivos hasta el al almacén de productos terminados.7. Establecer las diferencias y semejanzas cuantitativas y cualitativas al apli-car los métodos promedio y PEPS para valorar los inventarios de producción semi-elaborada o en proceso que suelen quedar al finalizar un período eco-nómico en uno o varios departamentos.8. Analizar los costos de producción dentro del periodo y de éste con otros anteriores e identificar las causas que originan los cambios en dichos costos.9. Caracterizar y definir a los costos conjuntos y aplicar los métodos para asignar costos totales y unitarios en el punto de separación.

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

10. Identificar las estrategias que optimizan el uso de los elementos a fin de incrementar las utilidades.

5.2 Contexto: aspectos importantesEl crecimiento poblacional, la necesidad de atender la demanda regional o mundial y la exi-gencia de abaratar costos, han incidido para que las empresas crezcan y desarrollen tecno-logías pensando en la producción de bienes y servicios en escala.

Esta producción genera de manera continua productos y servicios idénticos, atendiendo exigencias de un sector poblacional numeroso, bajo condiciones y características propias de dicho sector; o a innovaciones tecnológicas de gran alcance que apoyen el sostenimiento o crecimiento de inmensos grupos humanos.

La fabricación masiva requiere que las empresas adecuen sus máquinas, espacios físicos, hombres y tecnología inherente de manera única e invariable a ese tipo de producción, que utilice materiales e insumos determinados en estudios de mercado o que se ajusten a exi-gencias técnicas y naturales. La venta de lo producido requerirá de estrategias y políticas de comercialización exigentes a fin de incentivar a la población para que compre los pro-ductos. El precio de venta, en la mayoría de los casos, será posible establecerlo luego de co-nocer su costo.

Esta forma de fabricación requiere de un procedimiento diferente de cálculo y contabi-lización de costos que da lugar a reconocer un nuevo sistema denominado costos por pro-cesos, cuyas particularidades son:1) Averigua los costos por períodos fijos (mensuales o anuales) durante los cuales la materia prima sufre transformaciones continuas, para una producción relativamente homogénea en la cual no es posible rastrear los elementos del costo de cada unidad terminada, como es el caso del sistema por órdenes de producción.2) Propicia un procedimiento sencillo y práctico para el cálculo de los costos totales y unitarios por cada fase y por cada elemento, de manera que permita la comparación de los costos entre procesos y entre periodos. Establece la evolución de los costos en el tiempo y genera controles fundamentales para evitar desperdicios e ineficiencias en el uso de la capacidad fija instalada.

Los usuarios de este sistema útil y práctico son empresas textiles, plásticos, refinamien-to sal, petróleo, vidrio, también empresas mineras, industrias lácteas, de cemento y de ali-mentos procesados masivamente o por las prestadoras de servicios de comunicaciones, eléctricas, recolectoras de basura, y en general las prestadoras de servicios básicos.

5.3 Características de la producción en serie · Requiere de una infraestructura instalada suficiente y de calidad, es decir materiales e insu-mos de calidad, procesos y procedimientos ágiles y seguros, máquinas modernas y apropia-das, tecnología de avanzada, espacios confortables y funcionales, ambiente laboral acogedor y los demás insumos y servicios de calidad que provistos oportunamente coadyuven a la ge-neración de bienes o servicios que la empresa ofrece a sus clientes. El diseño del producto, la cantidad a producir y la identificación de la clientela potencial serán predefinidas a través de estudios periódicos de mercado o por otros canales de percepción de necesidades. La cantidad de unidades a producir es amplia y dependerá fundamentalmente del mercado de demanda. El costo del producto será menor con la producción en lotes y a pedido, ya que se comparten costos fijos entre la amplia cantidad de productos. El precio de venta se establece, generalmente, en función del costo y de la relación oferta y demanda del producto. A fin de masificar las ventas se requieren campañas de publicidad. · Antes de terminar el producto pasa por una serie de fases de producción denominadas pro-cesos. Precisamente estas instancias constituyen el objeto de costeo.

[3]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

5.4 Naturaleza del costeo por procesos

Este sistema tradicional tiene como particularidad que los costos de los productos o de los servicios se averiguan por períodos más o menos constantes y cortos: mensuales, bimes-trales, semestrales o anuales, durante los cuales la materia prima sufre transformaciones continuas, para una producción relativamente homogénea en la cual no es posible rastrear los elementos del costo de cada unidad terminada, como es el caso del sistema por órdenes de producción.

Los costos por procesos son utilizados por empresas de producción masiva y continua de artículos similares, tales como textiles, de plásticos, de refinamiento sal, petróleo, vi-drio, empresas mineras, las industrias lácteas, las de cemento y de alimentos procesados masivamente o por las prestadoras de servicios de comunicaciones, eléctricas, recolectoras de basura y, en general, los prestadores de servicios básicos.

En estas empresas la producción se acumula periódicamente en los centros de costos, bien sea en fases productivas secuenciales cuya producción pasa de un departamento a otro hasta quedar totalmente terminado o en procesos paralelos independientes unos de otros cuya unión final es necesaria para obtener el producto terminado. La descripción de estas relaciones es la siguiente.

5.4.1 Producción de un solo artículo a través de una sola líneaDebido a las exigentes condiciones de un mercado globalizado, la industria ha diversifica-do constantemente su producción. Sin embargo siempre habrá empresas que por alguna razón produce un solo tipo de artículo, especialmente cuando por tradición o exclusividad de manejar una patente industrial así le convenga. Un ejemplo de esta forma productiva son las empresas productoras de cemento. En ese caso la secuencia productiva será la que consta en el {G R Á F I C O 5 .1}.

5.4.2 Producción de varios artículos a través de líneas independientesEsta forma se presenta con frecuencia en empresas textiles o fábricas de cigarrillos, en don-de se tienen varias instalaciones independientes que permiten la producción de igual nú-mero de artículos, algo o muy diferentes. El {G R Á F I C O 5 . 2 } presenta esta secuencia.

5.4.3 Producción de artículos que inicialmente pasan por procesos comunes (costos conjuntos)Las empresas de producción láctea, la petroquímica y en general aquellas que de un mate-rial único generan varios productos con acabados diferentes se relacionan con esta forma de producir. El {G R Á F I C O 5 . 3} presenta esta relación.

Gráfico 5.1

Mapa de procesos de un producto

Gráfico 5.2

Mapa de procesos de

productos independientes

G5ráfico 5.3

Mapa de procesos comunes

para productos indepndientes

Proceso 1 Proceso 2 Proceso N Producto X

Proceso 1

Proceso 1

Proceso 2

Proceso 2

Proceso N

Proceso N

Producto X

Producto Y

Proceso A Proceso B Proceso Ct

Producto X

Producto Y

Subproducto XYZ

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

5.4.4 Producción de un artículo obtenido del ensamble de partes que pasaron por líneas independientesLas industrias automotrices que fabrican en serie como Daewoo Co. de Corea, producen las partes automotrices en secciones que pudieran tratarse como fábricas menores. En la sección de ensamble es donde se van uniendo sistemáticamente estas partes y piezas para configurar en poco tiempo un automóvil listo para la venta. El {G R Á F I C O 5 . 4 } pre-senta la secuencia productiva de esta forma de fabricación.

5.5 Caracerísticas del sistema de costeo por procesosUna característica de la producción en serie es que iniciado un proceso determinado, ya sea de una parte específica o del producto mismo, no se puede interrumpir porque es de natu-raleza continua. Debe entenderse que la naturaleza continua del proceso se refiere exclu-sivamente a cada una de las muchas operaciones que pueden presentarse en un producto, bien sean de carácter secuencial o paralelo. Ello no quiere decir que todo el proceso de fa-bricación de un artículo sea continuo (aunque hay casos en que se presenta esta situación, como en la elaboración de artículos de cristal, plástico, procesamiento del pan o la pasteu-rización de leche).

El sistema objeto de estudio tiene características muy diferentes a las explicadas en los capítulos precedentes, como se cita a continuación:1. Es apto para empresas que producen en serie.2. El objeto del costo lo constituyen las fases o procesos productivos por donde transita el producto o el servicio hasta que éste concluya.3. Los elementos del costo serán directos o generales a las fases productivas, de tal manera que los elementos de denominarán simplemente: materiales (MP), mano de obra (MO) y costos generales (CGF).4. Se acciona a partir de un programa de producción semanal, quincenal, mensual o tri-mestral, según sea el caso, programa que es socializado con anticipación entre los protago-nistas del proceso en las fases que les corresponde actuar.5. Los costos se averiguan por períodos regulares, generalmente de un mes. Por tanto, los costos parciales de las fases de los productos terminados, que es el resultado de la adición de dichas fases, son el promedio del correspondiente período.6. Se preparan informes interconectados (reportes) de cantidades y del costo monetario por cada fase, desde la fase inicial hasta la final.7. Funciona con costos históricos, con costos predeterminados o ambos a la vez, también puede funcionar con costos estándar.

5.6 Propósitos del sistemaEl sistema de acumulación de costos por procesos debe cumplir dos propósitos:1. Averiguar los costos totales y unitarios de cada elemento utilizado en los distintos pro-cesos durante, por ejemplo, un mes. La acumulación de costos de producción debe ser lo más exacta posible, a través de los centros de costos como áreas de responsabilidad defini-da, con la finalidad que los informes rendidos a gerencia sean la base para tomar decisio-

G R Á F I C O 5 . 4

Mapa de procesos

ensamblados para

producir un artículo

Proceso A

Producto A

Proceso B

Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3

Proceso ZProceso X Proceso Y

[5]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

nes acertadas.2. Controlar los costos de producción a través de informes que sobre cada fase debe ren-dir la contabilidad, con base en datos suministrados por los centros. Con estos informes la gerencia puede mantener un adecuado control de la producción –aún después que haya terminado– exigiendo mayor eficiencia cuando así se requiera. Además, dispone de la he-rramienta esencial para determinar nuevas políticas de precios: los costos de producción, teniendo en cuenta las necesidades de los consumidores y los precios de la competencia.

5.7 Diferencias entre el sistema por órdenes y el sistema por procesosCon el fin de observar el funcionamiento del sistema que se está estudiando se presenta el {G R Á F I C O 5 . 5 } en donde se marcan las diferencias y semejanzas con el sistema.

5.8 Diseño de un sistema de costos por procesos

5.8.1 Flujo contableEn el {G R Á F I C O 5 . 6} se presenta una panorámica general del procedimiento contable de este sistema.

5.8.2 Estructura administrativa y contablePara implementar y mantener un sistema contable de “Costos por procesos” se deben eje-cutar actividades estructurales iniciales, actividades operacionales previas, actividades operacionales recurrentes y actividades operacionales finales.Actividades estructurales iniciales

ÓRDENES DE PRODUCCIÓN POR PROCESOS

$ costo real en notasde despacho

MPD

MOD

MP

MO

CIF

$ en roles y resumende distribución

OP No. 01$xxx$xxx$xxx xxx

xxx

xxxxxx

xxx

xxx

xxx

Dpto. A

Tabla de distribución CG

Al fin de mes

Preparar informes dea. Cantidad (Q)b. Costos de producción ($)Elaborar estados decosto de producciónEvaluar resultados

Almacén deartículos terminados

Costo de A

Menos US$tranferidos

= Inv. final PEP = Inv. final PEP

Menos US$tranferidos

Costo de B

Dpto. B

Al terminar un OP

a. Cerrar hoja de costos

b. Calcular el costototal y unitario

c. Tomar decisionesa fin de evitar incre-mento en costos

Al fin de mes (o año)

d. Preparar el estadode costo de produccióny ventas

e. Calcular, registrar ydireccionar las variaciones

a. Reales facturas, etc.Se comparan y se obtiene la variación

b. Predeterminado se obtiene de tasa presupuestaria CIF

Por cada orden recibidaElementos Fases productivas Elementos

G R Á F I C O 5 . 5

Mapa relacional

de los sistemas:

Órdenes y

Procesos

[6]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

a) Identificar y organizar las unidades de servicios a la producción o sean aquellas que ayu-dan de manera importante a la gestión productiva. Éstas consumen costos generales, como energía eléctrica, telefonía, seguros, depreciaciones.b) Identificar y organizar las unidades productivas. Que se denominan departamentos, fa-ses, centros de costos o procesos productivos. Utilizan materiales, fuerza laboral y costos generales, como energía eléctrica, telefonía, seguros, depreciaciones, etc.c) Asignar competencias y delimitar el accionar de los centros productivos mediante el re-conocimiento de los denominados centros de costos.

Actividades operacionales previasd) Definir el programa de producción en el que deben constar:

· Productos a fabricar. Cantidades requeridas de estos productos. Tiempos y plazos. Personal calificado comprometido con el programa productivo. Plan de compras de materiales e insu-mos de fábrica. · Máquinas y equipos afinados.

e) Preparar un cuadro general de distribución y reasignación de costos generalesEn base de criterios técnicos adecuados como metros, kwh, consumos históricos, etc.,

para distribuir los elementos comunes como: energía, arriendos, seguros, servicio telefóni-co, útiles de limpieza, entre los departamentos de servicios y los centros productivos, y re-asignar los costos de los departamentos de servicios a los centros productivos.

I. FINAL

I. FINAL

SALDO

Inventario inicial ComprarDevolver al proveedorDespachos al dpto respectivoDevolver a bodega

Rol de pagosRol de provisiones

Asignar a dpto. Productivo respect.

Compra de bienes y servicios

Despacho a dpto. productivo respect.

xxxxxx

xxxxxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

INVENTARIO M.P.D

MANO DE OBRA

C.C.REALES

Informe de unidades fisicas

xxx

0

xxx

xxxxxx

xxx

xxx

xxx xxx

xxx

xxx

xxx

INV. DEP. DPTO 1

xxx

xxx

xxx

xxx ventas

INV. ART. TERMINADOS (ALMACENES)

INV. DEP. DPTO 2

INV. DEP. DPTO 3

xxx

xxx

xxxxxx

xxx

INV. DEP. DPTO N

xxx

Informe de costos totales

y unitarios

xxx

Actividades Esquema contable

G R Á F I C O 5 . 6

Esquema

contable de

los costos por

procesos

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Actividades operacionales recurrentes

f) Asignar responsabilidades contables a los departamentos o procesos productivos como: · Llevar control de unidades comenzadas o recibidas, perdidas y añadidas. Llevar registros exactos de unidades que se transfieren al siguiente proceso. · Informar avance o porcentaje de unidades que se quedan a fin de mes en el proceso.

Estas actividades se presentan en el {G R Á F I C O 5 .7 }.

g) El contador de costos debe: · Registrar los despachos de materiales e insumos en cada proceso, en base de registros de egreso de materiales. Computar el costo de la mano de obra directa y cargar a cada proceso. Computar los costos generales y distribuir según cuadro de asignaciones (ver actividad 5).Pre-parar o ratificar (si cada proceso prepara) el informe de cantidades. Preparar el informe de costos de producción por cada proceso. Obtener información relevante e informar especial-mente sobre: · Costos totales y unitarios por cada proceso. · Inventarios finales sobre lo tolerable. · Costos irregulares sobre lo tolerable.

PROCESO B ALMACÉNPROCESO A

Requiere

A fin de mes A diario

A fin de mes

Que sean integrados armónicamente hasta conseguir el producto en el avance

que a cada departamento le corresponde

Sobre los productos semielaboradoscontinúa agregando materiales,

horas de trabajo y además elementos,hasta conseguir el producto en el

avance que a estedepartamento le correspondeEfectuar la

constatación físicade las unidades

que no han podidocompletarsey envidiarse

Efectuar laconstatación física

de las unidadesque no han podido

completarsey envidiarse

Preparar el informede unidades

semielaboradasindicando el

porcentaje de avance de cada

elemento

Enviar informecontabilidad

Preparar el informede unidades

semielaboradasindicando el

porcentaje de avance de cada

elemento

Enviar informea contabilidad

Enviar las unidadesterminadas al

siguientedepartamento

Informar estoshechos por escrito

Artículosteminados

siguen procesos de:recepción y facturación

Enviar a diario losinformes a

contabilidad

Informar estoshechos por escrito

Enviar a diario losinformes a contabilidad

Prepara el informede unidades

semielaboradasinidicando el porcentaje de

avance.Enviar unidades

al siguiente departamento

MP MO CG

PEP-Dpto. A

MP MO CG

A diario

Requiere continuartrabajando

G R Á F I C O 5 .7

Flujo de la

información en

un sistema por

Procesos

[8]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Actividades operacionales finales

h) Evaluar costos, obtener conclusiones y recomendar acciones como: · Revisión de procesos productivos. Rediseño de producto. · Sustitución de materiales o corrección o sustitución de máquinas y hombres.

5.9 Tratamiento de los elementos del costo

5.9.1 Materias primas (MP)Los materiales serán necesariamente directos en las respectivas fases o procesos producti-vos. Así por ejemplo, la pega para unir madera para formar un mueble sería un costo indi-recto si miramos como objeto de costeo a dicho mueble, pero si la producción de muebles se hace en serie le corresponderá a la fase de ensamble que debe ejecutar específicamente esta labor. Por tanto la pega que se utilice será directa en este proceso productivo o fase. Los insumos de fábrica como grasas, limpiones, aceites, combustibles, que se utilizan indistin-tamente en todas las fases, no constituyen materiales puesto que no se incorporan efectiva-mente al producto, por tanto son tratados y controlados como insumos de fábrica dentro de los costos generales (CGF).

Las compras de materia prima deben responder a una planificación factible y práctica. La evidencia de las compras son las facturas y notas de ingreso a la respectiva bodega. Las devoluciones, que deben ser excepcionales, se respaldan con notas de crédito comercial que expide el proveedor. Generalmente el IVA por las compras de materiales debe ser contabi-lizado como crédito tributario, siempre que dichos materiales se vayan a incorporar a pro-ductos que al ser vendidos den lugar al cobro de este impuesto, si no fuera así, entonces se debe cargar al costo de los respectivos materiales.

El almacenamiento o custodia corresponde al bodeguero quien, de manera práctica, agrupará y ordenará los materiales alineándolos con las fases a las cuales se dirigirán opor-tunamente.

Los despachos que serán continuos –dada la dinámica de producción– requieren de procedimientos expeditos como autorizaciones generales, mantenimiento de registros de despachos en los cuales se exigen las firmas de los responsables de recibir los materiales en la respectiva fase.

EJEMPLO 47: MOVIMIENTOS DE L AS MATERIAS PRIMAS-BUENO ARÉVALO Y HNOS

Los registros contables de estos movimientos (con los ejemplos propuestos) serán los si-guientes:

La fábrica de muebles metálicos “Bueno Arévalo & Hnos.” compra láminas de acero por $5.000,00 más IVA a crédito corriente (sin intereses implícitos), según factura # 056 de “Im-portadora Pacífico S.A.” registrados en el {C UA D R O 5 .1}. Estos materiales permitirán cons-truir archivadores metálicos.

Cuadro 5.1 Libro diario: compra de materiales

FECHA PARCIAL DEBE HABERInventario de materiales 5.000,00IVA Compras 600,00

Proveedores 5.600,00

CONCEPTO

[9]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

La fábrica devuelve el 20% de materiales comprados por no corresponder al pedido ori-ginal. La empresa proveedora emite la nota de crédito # 04 por el valor correspondiente. Ver {C UA D R O 5 . 2 }. La bodega envía materiales al proceso de corte por $1.560,00, con registro de despacho # 001. Ver {C UA D R O 5 . 3}. Nótese lo siguiente

· En ese sistema los materiales siguen el mismo ciclo descrito y explicado en el sistema por órdenes. Cada proceso tiene un grupo perfectamente identificado de materiales específicos, por tanto, se pueden organizar bodegas especializadas por cada proceso productivo o fases. · La dinámica de despachos es mayor, por tanto, se recomienda simplificar la emisión de no-tas de despacho por un registro sin descuidar, por supuesto, el control, la autorización y las firmas de recepción de parte de los responsables de retirar o recibir los materiales.

5.9.2 Mano de obra (MO)Conforme se indicó en la caracterización de este sistema, el costo de la fuerza laboral que se identifica con una fase en particular, debe ser considerado como costo directo a dichos procesos.

Por lo general en empresas que fabrican a escala, los obreros y aprendices, supervisores y acarreadores, e incluso en ciertos casos los mecánicos y electricistas, cumplen labores es-pecíficas y especializadas respecto a una fase en particular. En tal razón el costo que consta en los respectivos roles de pago y de provisiones debe ser cargado directa e inequívoca-mente a esta fase. Sin embargo, el costo de quienes cumplen labores de dirección, asesoría y apoyo a todas las fases productivas debe ser clasificado como costos generales (CG) y su precio ha de ser distribuido conforme se indicará más adelante.

La unidad de gestión de n debe preparar por cada fase o proceso los roles o planillas de pago y de provisiones a fin de facilitar la tarea de asignación o cargo de este elemento. Para el caso del personal común o general será necesario que contabilidad efectúe la distribu-ción o prorrateo según se indicará más adelante.

Las horas improductivas que ocurrirán en cada fase –en menor proporción que en em-presas que laboran bajo el sistema por órdenes y cuyo costo significa para la empresa pér-dida real– deben ser contabilizadas por separado como xxxxxxx (PO) y reportadas a la gerencia, para que sabiendo las causas y efectos, tome las decisiones apropiadas.

La contabilidad de la mano de obra resulta un tanto más sencilla. La evidencia del costo serán los roles que a su vez se sustentan en los contratos de trabajo individuales y colecti-vos, registros de asistencia e informes de trabajos elaborados a diario por el supervisor de cada fase.

Se insiste en la necesidad de cuantificar y registrar, con cargo a resultados, los costos de las horas improductivas –provocadas por entregas inoportunas de materiales o suspensiones de la tarea productiva por apagones, huelgas o causas parecidas– que podrían haberse evitado.

Cuadro 5.2 Libro diario: devolución de materiales

FECHA PARCIAL DEBE HABERProveedores 1.120,00

Inventario de materiales 1.000,00IVA Compras 120,00

CONCEPTO

Cuadro 5.3 Libro diario: procesamiento de materiales

FECHA PARCIAL DEBE HABERInventario PEP - Proceso corte 1.560,00Materiales 1.560,00

Inventario de materiales 1.560,00

CONCEPTO

Nota para el autor: ¿qué significan las siglas PO?

[10]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

EJEMPLO 48: ROL DE PAGO DE SAL ARIOS

La unidad de nóminas preparó el rol de pagos de salarios del proceso de corte correspon-diente a la segunda quincena del mes de enero de 200x. Los datos son:Salarios $1.458,00Horas extras $235,00Subsidios $457,00Se retiene en la fuenteAportes al IESS $157,00Impuesto a la renta $40,00Anticipos $755,00

La diferencia se paga con cheque.

El registro puede observarse en el {C UA D R O 5 . 4 }.

El rol de provisiones mensuales, de beneficios periódicos y prestaciones sociales, tiene las siguientes cifras:Décimo tercer salario ($2.150,00/12) $179,20Décimo cuarto salario (4 obreros x $292/12) $121,001

Aporte patronal al IESS ($2.150,00 x 12,15%) $261,23

Vacaciones ($2.150,00/24) $89,60

1. Nota: En Ecuador se reconocen como componentes salariales a estos beneficios económicos, para el caso del 14º salario se ha tomado el SMV del año 2011 ($264,00), para aplicaciones futuras se debe tomar el SMV vigente.

Cuadro 5.4 Libro diario: Mano de obra

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan MANO DE OBRA 2.150,00

Salarios 1.458,00Horas extras 235,00Subsidios 457,00

IESS por pagar 157,00Impuesto renta retenido por pagar 40,00Anticipo salarios 755,00Bancos 1.198,00

CONCEPTO

Cuadro 5.5 Libro diario: Mano de obra, beneficios y prestaciones

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan MANO DE OBRA 651,03

Beneficios y prestaciones 651,03BENEFICIOS POR PAGAR 389,80Décimo tercer salario por pagar 179,20Décimo cuarto salario por pagar 121,00Vacaciones por pagar 89,60IESS POR PAGAR 261,23Aporte patronal por pagar 261,23

CONCEPTO

P.r. Rol de provisiones del proceso de corte

[11]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Ver el registro en el {C UA D R O 5 . 5 }.Durante este mes los 5 obreros laboraron regularmente los 23 días hábiles y 56 horas extras, de éstas 89 horas son declaradas improductivas debido a la suspensión de actividades por falta de energía eléctrica. El contador efectúa la siguiente asignación de los costos a la pro-ducción del mes:

Cálculo de horas laboradas23x5x8=920 más 56 horas extras = 976 horas por las cuales se pagaron los valores arriba contabilizados.

Cálculo valor hora hombre promedio – mes

Costo de mano de obra de enero $2.801,03Dividido para horas total 976,00Valor hora hombre promedio, enero $2,87Asignación de costosMenos horas improductivas cargadas a resultados 89 x 2,87 = $255,42

Igual horas cargadas a costo de producción 887 x 2,8586 = $2.545,61

Ver el registro en el {C UA D R O 5 . 6}.Por tanto, al costo de la producción de enero solo se cargará $2.545,61, en tanto que la dife-rencia ($254,42) se asigna a los resultados del período, estos conocimientos permitirán a ge-rencia tomar las decisiones pertinentes, como:1. Demandar a la empresa proveedora del servicio por daños y perjuicios,2. Si los apagones son frecuentes adquirir equipo de generación eléctrica propio o,3. Sancionar a los responsables del mantenimiento interno, si el daño fuera provocado por el trabajo descuidado o ineficaz de los mecánicos.

5.9.3 Costos generales de fábrica (CGF)El tercer elemento comprende los servicios y bienes de uso general utilizados tanto por los centros productivos como por los centros de apoyo o de servicio a la producción.

EJEMPLO 49: CGF, ASIGNACIÓN, DISTRIBUCIÓN Y REGISTRO

A continuación se presenta el {C UA D R O 5 .7 } con un listado de conceptos que integran los CGF, clasificados según al alcance y el comportamiento.Por lo visto el número de conceptos es amplio, son bienes y servicios que resultan indispen-sables para el proceso productivo. Asimismo, un importante número de conceptos son co-

Cuadro 5.6 Libro diario: horas cargadas al costo de producción

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan INVENTARIO PEP - PROCESO CORTE 2.545,61

Mano de obra 2.545,61 Pérdida en gestión de mano de obra 255,42

Mano de obra 2.801,03

CONCEPTO

[12]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

munes, puesto que una porción son consumidos por los centros productivos y el resto por los centros de servicios, por tanto es vital efectuar la asignación y de inmediato reasignarlos entre los procesos productivos. En el {C UA D R O 5 . 8} se toman tres conceptos como ejemplo para describir este procedimiento.Como se establece en el {C UA D R O 5 . 8}, al centro de corte se le cargará $836,69 (26,72% del to-tal de CGF de enero). Este mismo porcentaje podría servir para calcular los CG de los meses siguientes, siempre que los datos estadísticos –espacio físico asignado, número de perso-nas, número de inspecciones etc., – no varíen sustancialmente. Del mismo modo se proce-de con los dos centros productivos restantes.

El registro contable correspondiente se presenta luego de la descripción y justificación

Cuadro 5.7 Costos Indirectos de fábrica clasificados

CONCEPTOS ALCANCE COMPORTAMIENTOProductivos Servicios Fijos Variables

Insumos fábrica (limpiones, grasas, sierras, otros) x x xCombustibles, aditivos, lubricantes x xEnergía eléctrica x x xArriendos edificios de fábrica x x xArriendos maquinaria y equipos de fábrica x xServicio telefónico x x x xConsumo de agua x x xAccesorios y repuestos x xÚtiles de limpieza y aseo x x xÚtiles de oficina x x xDepreciaciones de máquina y equipos x x xDepreciaciones de muebles y enseres x x xSeguros de protección al personal x x xSeguros de protección de materiales x xSeguros de protección de maquinarias x xAlimentación del personal x x xImpuestos prediales x x xMantenimiento de activos fijos x x xRemuneración gerente producción y asistentes x x xRemuneración controladores calidad, electricistas, etc. x x xAmortizaciones de fábrica x xDesperdicios materiales (normales) x xHoras improductivas (normales) x x

Cuadro 5.8 Distribución de los CGF de los centros de servicios entre los centros productivos

CONCEPTO Control Servicio $ mes calidad médico Corte Pegado Ensamble

Arriendos edificio fábrica (tabla 5.3) 1.400,00 102,64 131,38 262,76 504,99 398,24Insumos de fábrica (tabla 5.4) 581,00 0,00 0,00 111,15 274,95 194,90Remuneración gerente producción (tabla 5.5) 1.150,00 57,50 57,50 345,00 345,00 345,00Suma 1 3.131,00 160,14 188,88 718,91 1.124,94 938,14REDISTRIBUCIÓNControl calidad (tabla 5.6) -160,14 0,00 77,31 33,13 49,70Servicio médico (tabla 5.7) -188,88 40,47 65,21 83,20Asignación definitiva al costo 3.131,00 0,00 0,00 836,69 1.223,28 1.071,04Relación porcentual 100,00% 26,72% 39,07% 34,21%

Cuadro 5.9 Asignación del costo de arriendos

CENTRO m2 Porcentaje Valor asignadoControl calidad 25,00 7,33% 102,64Servicio médico 32,00 9,38% 131,38Corte 64,00 18,77% 262,76Pegado 123,00 36,07% 504,99Ensamble 97,00 28,45% 398,23Suma 341,00 100,00% 1.400,00

[13]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

de los valores que constan en el cuadro precedente.1. Para distribuir el costo de arriendos suponga que el área física está asignada de la forma contemplada en el {C UA D R O 5 .9}.Como se evidencia a mayor número de metros cuadrados o cúbicos asignados le corres-ponde un valor superior por este concepto.2. Se ha efectuado durante los últimos años un seguimiento del consumo de grasas, limpio-nes y demás elementos calificados como insumos de fábrica de los cuales se ha definido un consumo porcentual que consta en el {C UA D R O 5 .10}.De los $581,00 de insumos de fábrica “gastados” no se ha asignado ningún valor a los cen-tros de servicios por cuanto en éstos no se consumen. En cambio se los asigna íntegramen-te a los centros productivos, en base de estándares de consumo del monitoreo histórico.3. Continuando con el ejemplo, suponga que el gerente de producción dedica 90% de su tiempo, de manera uniforme (planifica, supervisa y controla), a los centros productivos y el 10% a las unidades de servicios. En consecuencia, la asignación del costo para este mes será el presentado en el {C UA D R O 5 .11}.4. La labor que cumplen las unidades o centros de servicios benefician y apoyan directa o indirectamente a los procesos productivos, de tal manera que los costos atribuidos inicialmente a los primeros se cargan mediante un procedimiento coherente a estos últimos.

En este ejemplo se toma el valor ($) de control calidad $160,14 y se lo relaciona con el número de inspecciones-producto por día. Las estadísticas y el porcentaje correspondiente constan en el {C UA D R O 5 .12 }.Al centro de corte, con 14 inspecciones diarias, le corresponde asumir un valor de $77,31. En cambio al centro pegado apenas se asigna $33,13, puesto que es el que requiere menos ins-pecciones de calidad y así sucesivamente.5. Para la redistribución de $188,88 que corresponde a servicio médico, se toma como refe-rente el número de obreros que laboran en los centros productivos –la labor médica está directamente relacionada con las personas-. Al efecto se conoce que en corte laboran 18 personas, en pegado 29 y en ensamble 37. Con estos datos procedemos a redistribuir el va-lor que originalmente fue asignado a servicio m cuyos resultados están en el {C UA D R O 5 .13}. Los valores calculados en las tablas precedentes se presentan en el {C UA D R O 5 . 8}.

CENTRO Porcentaje Valor % asignado

Control calidad 0,00% 0,00Servicio médico 0,00% 0,00Corte 19,13% 111,15Pegado 47,32% 274,95Ensamble 33,55% 194,90Suma 100,00% 581,00

Cuadro 5.10 Consumo medido de insumos de fábrica

CENTRO Porcentaje Valor % asignado

Control calidad 5,00% 57,50Servicio médico 5,00% 57,50Corte 30,00% 345,00Pegado 30,00% 345,00Ensamble 30,00% 345,00Suma 100,00% 1.150,00

Cuadro 5.11 Distribución del costo de la remuneración del gerente

CENTROS Número Porcentaje Valorinspección asignado

Corte 14 48,28% 77,31Pegado 6 20,69% 33,13Ensamble 9 31,03% 49,70Suma 29 100,00% 160,14

Cuadro 5.12 Redistribución de los CGF asignados a control de calidad entre los centros de producción

CENTROS Número Porcentaje Valorpersonas asignado

Corte 18 21,43% 40,47Pegado 29 34,52% 65,21Ensamble 37 44,05% 83,20Suma 84 100,00% 188,88

Cuadro 5.13 Redistribución de los CGF asignados a servicio médico entre los centros de producción

C: En el ejemplo

anterior estaba

todo alineado a la

derecha sin sangría

????

[14]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

EJEMPLO 50: TÉCNICAS DE REGISTRO DE LOS CGF

En enero de 200x se registran en el diario y luego en el “informe de costos de produc-

ción” (tratado más adelante) los valores detallados en los {C UA D R O S 5 .14 , 5 .15 }.

5.10 Técnicas de registroCuando una empresa utiliza el sistema de costos por procesos, con datos predeterminados o históricos, las técnicas de aplicación varían un poco de acuerdo con la índole de la em-presa y de sus necesidades inmediatas. Por ejemplo, tratándose de una empresa que emplea datos históricos y tiene un departamento de producción que termina las unidades comen-zadas, se registra esta actividad con procedimientos contables simples, basta con conver-tir los tres elementos del costo en trabajo en proceso mediante el asiento del {C UA D R O 5 .16}.Registrada la actividad, en el único proceso de producción que tiene la empresa, las unida-des fabricadas se convierten en mercadería y pasan al almacén, mediante el asiento deta-llado en el {C UA D R O 5 .17 }.

Tratándose de empresas que tienen varios departamentos de producción y en cada uno las unidades comenzadas se terminan totalmente (en lo relativo a su competencia) hasta salir hacia el almacén –se han cumplido todas las fases del proceso–, los procedimientos

Cuadro 5.14 Resumen de los CGF

CENTRO PRODUCTIVO VALOR CGFCorte 836,69Pegado 1.223,28Ensamble 1.071,04Total 3.131,01

Cuadro 5.15 Libro diario: CFG de varios procesos productivos

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan INVENTARIO PEP - Proceso corte 836,69

Costos generales de fábrica 836,69CGF por pagar o Bancos 836,69

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan INVENTARIO PEP - Proceso pegado 1.223,28

Costos generales de fábrica 1.223,28CGF por pagar o Bancos 1.223,28

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan INVENTARIO PEP - Proceso ensamble 1.071,04

Costos generales de fábrica 1.071,04CGF por pagar o Bancos 1.071,04

CONCEPTO

CONCEPTO

CONCEPTO

Cuadro 5.16 Formato del libro diario: CFG por proceso productivo único

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan INVENTARIO PEP - Proceso único xxx

Inventario materia prima xxxCGF por pagar xxxMano de obra xxx

CONCEPTO

Cuadro 5.17 Formato del libro diario: inventario

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario producto terminado xxx

Inventario PEP - Proceso único xxx

CONCEPTO

NOTA PARA EL

AUTOR: verificar

si esta referencia

al cuadro 5.8

es correcta.

[15]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

contables son también relativamente simples. Basta con contabilizar el proceso en el primer departamento y transferirlo al segundo.

El proceso total que en este segundo departamento se obtiene, es decir los costos del pri-mero más los propios del segundo, se transfieren al tercer departamento. De igual manera se continuará la transferencia de costos aumentados cada vez más con los propios de cada centro de producción hasta pasar por último al almacén con unos costos totales para uni-dades totalmente terminadas.

Lo anterior se aprecia claramente, en forma contable, en una empresa que tiene tres de-partamentos de producción (corte, pegado y ensamble) en los que no quedan unidades en proceso.

El uso de materiales, mano de obra y costos generales en el departamento de corte, con los datos de los ejemplos anteriores, se contabilizan según el {C UA D R O 5 .18}. Luego viene el traslado de costos del proceso de corte al proceso pegado mediante el asiento indicado en el {C UA D R O 5 .19}.

En seguida se contabiliza el uso de los tres elementos de costo en el proceso pegado mediante el siguiente asiento (los valores son supuestos excepto de CGF obtenidos del {C UA D R O 5 . 2 0}). De los registros contables efectuados al momento se observa que el proceso pegado ha absorbido los costos de corte y junto con los propios ha acumulado $11.703,62 que pasarán al proceso de ensamble, según el registro detallado en el {C UA D R O 5 . 21}.

Para concluir con el ejemplo, se deben contabilizar los costos del proceso ensamble de la siguiente forma (valores supuestos, excepto CGF tomados del {C UA D R O 5 . 2 2 }).

Cuadro 5.18 Libro diario: CFG por proceso productivo único

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario PEP - Proceso corte 4.926,30

Inventario materia prima 1.560,00 CGF por pagar 830,69 Mano de obra 2.535,61

CONCEPTO

Cuadro 5.19 Libro diario: inventario

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario PEP - Proceso pegado 4.926,30

Inventario PEP - Proceso corte 4.926,30

CONCEPTO

Cuadro 5.20 Libro diario: CFG por proceso productivo único

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario PEP - Proceso pegado 6.777,32

Inventario materia prima 2.569,04 CGF por pagar 1.223,28 Mano de obra 2.985,00

CONCEPTO

Cuadro 5.21 Libro diario: inventario

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario PEP - Proceso ensamble 11.703,62

Inventario PEP - Proceso pegado 11.703,62

CONCEPTO

Cuadro 5.22 Libro diario: CFG por proceso productivo único

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario PEP - Proceso ensamble 3.151,94

Inventario materia prima 650,90 CGF por pagar 1.071,04 Mano de obra 1.430,00

CONCEPTO

[16]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

El proceso de ensamble ha acumulado $14.855,56 ($11.703,62 del proceso de pegado y $3.151,94 de costos propios). Como es el último proceso dentro de la cadena productiva – se supone que la producción ha concluido– debe trasladarse al inventario de productos termi-nados mediante el registro según el {C UA D R O 5 . 2 3}.

Después de lo descrito se puede efectuar el siguiente resumen explicativo: · Las empresas que fabrican en serie sus productos utilizan para el efecto uno o varios proce-sos (departamentos, centros o fases productivas) generalmente secuenciales. Ciertas empresas no pueden dejar productos en proceso en ninguna fase, dada la naturaleza del producto como elaboración de pan o pasteurización de leche. La contabilidad y el costeo, en estos casos, re-sulta sencilla, conforme se explicó en los ejemplos anteriores. Cuando son varios los procesos habrá un proceso inicial y un proceso terminal. No existe un proceso anterior al proceso uno y luego del proceso final la producción estará lista para ir al almacén o bodega de artículos ter-minados. El trabajo en cadena que realizan los centros, obliga a trabajar sincronizada y armó-nicamente entre ellos, puesto que son interdependientes. El trabajo del proceso anterior debe efectuarse dentro de los tiempos y con la calidad mínima deseada, pues no se aceptarán pro-ductos que lleguen a destiempo o que no reúnan las condiciones mínimas establecidas como estándar. El papel de la unidad de servicios control de calidad será fundamental. Para cumplir satisfactoriamente su labor dentro de la cadena productiva, los centros productivos realizan inversiones en materiales, fuerza laboral y costos generales, estas inversiones se denominan costos propios (costos de este proceso).Los procesos siguientes al inicial deben contabilizar y asumir la responsabilidad de la producción recibida a satisfacción del proceso inmediato anterior, estos costos se denominan costos recibidos. A la suma de los costos recibidos más los costos propios se denominará costos acumulados (costos hasta el departamento n).Resul-ta indispensable la provisión de mano de obra (MO) y de costos generales (CG) en todos los departamentos, pero no necesariamente se requiere materiales (MP) en todos. Los registros contables se harán conforme a normas internacionales de información financiera (NIIF).Esto obliga a que tan pronto ocurra el hecho económico, es decir despachos, consumos, usos, de-vengos, recepción de la producción de los departamentos anteriores, etc., se reconozcan, valo-ren y presenten los cargos al departamento respectivo. · Aunque no se ha citado hasta el momento, es oportuno el requerimiento de la norma inter-nacional NIC 2 que regula los inventarios, respecto a cargar como parte del costo de produc-ción los costos fijos proporcionales al nivel de producción alcanzado, por lo que será necesario definir el nivel normal de producción. Cualquier cantidad producida por debajo del nivel nor-mal obliga a reconocer como gasto (pérdida) los costos fijos equivalentes a dicha reducción. Para ejemplo suponga que el nivel normal de producción mensual del proceso de corte son 10.000 unidades y que los costos fijos históricos fueran $1.000,00, si la producción real de un mes fuera 8.000 unidades entonces los costos fijos no serán de ninguna manera $1.000,00 sino $800,00, así se quiere asegurar que los costos serán comparables de un mes a otro y reconocer las deficiencias como gasto al no aportar beneficio alguno en realidad es pérdida.

5.11 Producción con inventarios finales en procesoEn la mayoría de empresas que trabajan en serie se presentan inventarios finales en uno o varios procesos que obliga a establecer procedimientos contables para determinar sus cos-tos y el de las unidades transferidas sistemáticamente a los procesos inmediatos. Estos pro-cedimientos se explican más adelante bajo el título de producción equivalente.

Cuadro 5.23 Libro diario: inventario

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario producto terminado 14.855,56

Inventario PEP - Proceso ensamble 14.855,56

CONCEPTO

[17]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Cuando se trata empresas cuyos productos requieren varias fases productivas y en una o en todas se presentan unidades en proceso, es decir, no todas quedan completas, surgen las principales dificultades. Los costos en cada uno de esos centros de producción son difíci-les de determinar, no se sabe con exactitud la cantidad de dinero (por materiales, mano de obra y costos generales) que hace falta para convertir las unidades en proceso en terminadas. Es precisamente en este caso que se requiere hacer uso de los costos unitarios equivalentes.

5.11.1 Productos semielaboradosLas unidades que se quedan sin terminar al final de un período se denominan semielabo-rados. En costos por procesos es indispensable conocer el porcentaje de elaboración de las unidades –con respecto a los tres elementos de costo–. En la práctica es casi imposible de-terminar con exactitud tal porcentaje. Sin embargo, dada la experiencia, el criterio y co-nocimiento pleno del producto y del proceso, el gerente de producción (jefe de taller) está en capacidad de aproximarse razonablemente al grado de avance o en su defecto señalar el porcentaje por materiales, mano de obra y costos generales que les falta a los artículos se-mielaborados para quedar completos en relación con una determinada fase o proceso de producción. Con esta información (escrita) el contador podrá completar el trabajo de cuan-tificación del costo de la producción en proceso y complementariamente determinar el cos-to de las unidades que se han transferido durante el periodo al siguiente proceso.

5.11.2 Producción equivalenteComo se manifestó, es probable que una empresa con un solo departamento de producción al final del período no tenga ningún trabajo en proceso, es decir, que no queden semiela-borados. Cuando surja este caso y se emplee el sistema de costos por procesos, no habría dificultad de conocer los costos de manufactura de cada artículo elaborado, puesto que bastaría con sumar los costos de los tres elementos y dividir el resultado entre el número de unidades terminadas. Si las empresas poseen más de un departamento de producción y en uno o varios queden unidades sin terminar, resulta indispensable conocer el porcentaje de elaboración para determinar la denominada producción equivalente, es decir, la produc-ción con respecto a los materiales, mano de obra y costos generales.

Los porcentajes se determinan por las experiencias obtenidas en períodos anteriores buscando en todo momento la mayor exactitud posible. Puede decirse igualmente, por este solo aspecto, que aún en el sistema de costos históricos por procesos surgen cifras estima-das. De manera que aunque se diga que se está trabajando con cifras exactas, no es absolu-tamente cierto.

Por lo explicado se puede definir a la producción equivalente como: el resultado objeti-vo de relacionar cantidades de productos semielaborados en función de unidades termina-das a efectos de poder valorar debidamente la producción de un período. Con el siguiente ejemplo elemental se clarifica el concepto de producción equivalente.

EJEMPLO 51: PRODUCTOS TERMINADOS

Un pequeño negocio de procesamiento de jugos dispone de:50 naranjas completas 50 x 100% = 502 mitades (juntas se obtiene) 2 x 50% = 1Equivalentes a unidades completas 51

Preparar un vaso de jugo requiere tres naranjas por vaso. Para saber cuántos vasos de jugo rendirá el resultado se obtiene de dividir51/3 = 17 vasos completos

[18]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

EJEMPLO 52: PRODUCCIÓN EQUIVALENTE -FÁBRICA DE CAMISAS X

La fábrica de camisas “X” en su departamento de corte presenta la siguiente informa-ción a partir de la cual se calculará la producción equivalente (al 31 de enero de 200x): Ver {C UA D R O 5 . 2 4 }.

Por lo visto de las 5.600 camisas cortadas se terminaron de cortar totalmente 5.000, las seis-cientas restantes están aún en proceso o trámite. De éstas, 400 están cerca de terminarse (80%) y las 200 restantes están a la mitad (50%). Por lo que se tiene una producción equiva-lente total de 5.420 camisas en el proceso de corte.

EJEMPLO 53: COSTEO Y PRODUCCIÓN-EMPRESA Y

El procedimiento utilizado para costear sistemáticamente en la empresa “Y”, que tiene las fases productivas A y B, en el período actual (semana, mes, trimestre, etc.) es el siguiente:

En el departamento A se comienza a trabajar durante el período actual con un número determinado de unidades a las cuales se aplican costos por concepto de materiales, mano de obra y costos generales. De las unidades comenzadas una parte quedará terminada to-talmente, otra quedará posiblemente sin terminar –le faltará algún porcentaje de finaliza-ción– sea por todos o únicamente por mano de obra y costos generales. Estas unidades que han quedado en proceso en el departamento “A” no podrán ser transferidas al siguiente, por tanto se convertirán en el inventario final de este período. Estas unidades serán consi-deradas como inventario inicial de producción en proceso en el período siguiente.

Asimismo, es posible que en el departamento “A” se pierdan unidades como parte es-perada del proceso y los costos por este concepto deberán ser absorbidos por las unidades buenas del mismo departamento que pasan al “B”. Esto podrá apreciarse más claramente cuando se calculen los costos unitarios del período actual, mediante la aplicación del con-cepto de la producción equivalente, puesto que no se tendrá en cuenta las unidades perdi-das.

Con el siguiente ejemplo se aclarará de mejor manera lo manifestando.

EJEMPLO 54: PRODUCTOS TERMINADOS-FÁBRICA DE CARAMELOS EL GOLOSO

Suponga que la fábrica de caramelos “El Goloso” tiene dos departamentos productivos de-signados como A y B. En el primer proceso se trabajaron 1.000 unidades del producto X que luego de la transformación respectiva terminaron 950,40 están aún en calidad de semiela-borados y 10 se han perdido como parte del procesamiento respectivo (pérdida normal).

Producción Porcentaje Producciónfísica avance equivalente

5.000 100 5.000400 80 320200 50 100

5.600 5.420

Cuadro 5.24 Datos para calcular la producción equivalente

[19]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Esta descripción se presenta en el {C UA D R O 5 . 2 5 }.

Para que el proceso productivo se ejecute supondremos que los dueños de la fábrica invir-tieron durante este período lo siguiente:

Materia prima $2.000,00Mano de obra $500,00Costos generales $1.300,00

Con estos datos se procede calcular los costos total y unitario, según consta en el {C UA D R O 5 . 2 6}.La información sobre unidades físicas, expresadas en producción equivalente, resulta im-prescindible para calcular el costo unitario del respectivo elemento y a la vez para valorar el flujo de las unidades que se envían al siguiente departamento y las que se quedan en el de-partamento A. Si no procedemos así, es materialmente imposible calcular el flujo de costos.

En conclusión, en este departamento que es el primero de la serie, no existen costos re-cibidos de un departamento anterior pero podrían existir costos del inventario inicial de este mismo departamento.

Cuadro 5.25 Flujo de unidades físicas en el departamento A

UNIDADES CANTIDAD Producción OBSERVACIONESequivalente

Recibidas del departamento anterior 0Comenzadas en este período 1.000Total unidades 1.000PRESENTACIÓN DE UNIDADESTerminadas y transferidas a Dpto. B 900 900Terminadas y retenidas en A 50 50

En proceso o semielaboradas 40Materia prima 90% 36Mano de obra 60% 24Costos generales 60% 24Unidades perdidas en procesocalificadas como normales 10TOTAL UNIDADES 1.000

EL GOLOSO - FÁBRICA DE CONFITES

Se convierten en inventario inicial del siguiente periodo

Costo u. perdidas sera absorbido por u. que siguen en proceso

Cuadro 5.26 Flujo de costos total y unitarios en el departamento A

COSTOS TOTAL Unitario Explicacionesequivalente

1. Del departamento anterior 0,00 0,0000002. De este departamentoMateria prima 2.000,00 2,028398 Unit. MP= $2.000,00/(900+50+36)uMano de obra 500,00 0,513347 Unit. MO= $500,00/(900+50+24)uCostos generales 1.300,00 1,334702 Unit. CG= $1.300,00/(900+50+24)uCostos éste departamento 3.800,00 3,876447Costo éste y departamento anterior 3.800,00 3,876447VALORACIÓN DE INVENTARIOSUnidades terminadas y transferidas a B 3.488,80 $ 3,876447 x 900 u.Unidades terminadas y retenidas 193,82 $ 3,876447 x 50 u.Unidades en proceso 117,38 Suma MP, MO y CGF en procesoMateria prima 73,02 $ 2,028398 x 36 u. equivalentesMano de obra 12,32 $ 0,513347 x 24 u. equivalentesCostos generales 32,03 $ 1,334702 x 24 u. equivalentesCOSTOS TOTALES 3.800,00

EL GOLOSO - FÁBRICA DE CONFITES

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

El dinero que la empresa invirtió en elementos del costo en este proceso para elaborar las 1.000 unidades que comenzó asciende a $3.800,00. La materia prima es el elemento más caro y la mano de obra el más barato. El costo unitario –suma de los unitarios por elemen-to– es de $3.876447, a ese costo se valoran las 900 unidades enviadas al departamento B.

El inventario final representado en A está dado por dos tipos de unidades en diferentes estados de fabricación:

· Costo de 50 unidades terminadas y retenidas con un unitario de $3,876447 arroja un valor de $193,82, y · Costo de 40 unidades en proceso (semielaborados), con un valor que es la suma de los costos unitarios (36 x 2,028398 + 24 x 0,513347 + 24 x 1,334702), da un total de $117,38.

En relación con las unidades terminadas en el departamento A puede presentarse dos situaciones:1. Que las unidades terminadas, con su costo unitario equivalente total (o sea la suma de los costos unitarios equivalentes por cada uno de los elementos de costo), sean transferidas al siguiente departamento, es decir, pasan íntegramente al departamento B para continuar con el proceso del período actual.2. Que las unidades terminadas, con su respectivo costo unitario equivalente total (suma de los costos unitarios equivalentes por cada elemento de costo), no pueden ser transferidas a B por alguna circunstancia especial (por ejemplo se cerraron los registros del período en el proceso B o no tienen capacidad para almacenar o por política de la empresa) se encuentran represadas en el departamento A. En tal caso formarán parte del saldo final de la cuenta inventario de producción en proceso departamento A (PEP) del período actual e, inicial para el mismo departamento A en el período siguiente donde se juntaran a las unidades que se terminen en el mismo periodo para seguir el proceso en el departamento B.

Las unidades terminadas en el departamento B involucran dos tipos de costos: un costo anterior o transferido desde el departamento anterior y un costo por concepto de este de-partamento, que serían los costos unitarios que se obtuvieron por concepto de materiales, mano de obra y costos generales. Tanto las unidades en proceso que quedan en el departa-mento B como las que se hubiesen terminado pero no transferido al almacén continuarán con los dos tipos de costos enunciados anteriormente, puesto que, como puede observarse en el cuadro anterior, el departamento B recibe los costos del departamento anterior A y, tendrá, a su vez, los costos propios del período.

Debe tenerse en cuenta lo siguiente: los asientos contables son similares a los vistos en el ejemplo de la empresa que no deja inventarios finales en sus procesos, es decir, debe acu-mularse en la cuenta inventario de producción en proceso del departamento A (departa-mento, centro de costos, proceso, etc.) la utilización de materiales, mano de obra y costos generales, en uno o varios asientos. Otro registro será realizado para transferir el costo de las unidades que pasaron del departamento A al B. Posteriormente se correrá el asiento de acumulación por el uso de los tres elementos de costo en el proceso B. Finalmente, el de transferencia de los costos de las unidades terminadas plenamente del proceso B hacia el almacén. En la cuenta inventario de producción en proceso departamento B quedará un saldo equivalente a la producción en proceso y al costo de aquellas unidades terminadas y retenidas.

Los asientos para registrar este flujo se detallan en el {C UA D R O 5 . 2 7 }.De A se traslada al departamento B $3.488,80 tal como se registra en el {C UA D R O 5 . 2 8}.

En el departamento B se reciben 900 unidades terminadas de A con un costo unitario equi-valente de $3,876447 y un total de $3.488,80. Sobre estas unidades tiene que generarse el tra-bajo propio del departamento B para lo que se requieren nuevas inversiones: materiales por $400,00, mano de obra por $280,00 y costos generales por $430,00, dando como resultado un producto con mayor valor agregado. Es probable que, como en el caso anterior, no to-

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

das las unidades se concluyan plenamente, debiendo por tanto reconocerse la existencia de unidades que no están terminadas y de unidades retenidas que forman parte del saldo de la cuenta inventario PEP departamento B que constituye los inventarios finales del presente período y serán los iniciales del siguiente.

Para completar los datos de este ejemplo vamos a suponer que en B se concluyeron 800 unidades y 100 se quedaron en proceso con un grado de avance del 90% en MP,80% en mano de obra y 70% en CG. Con lo cual se determinan los costos como se presenta en el {C UA D R O 5 . 2 9}.

Como se aprecia en estos cuadros, el Dpto. B tiene costos recibidos del Dpto. “A”, a éstos se agregan las inversiones necesarias para que B pueda cumplir con su trabajo específico.

Cuadro 5.27 Libro diario: inventario, departamento A

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario PEP-Departamento A 3.800,00

Inventario materia prima 2.000,00 Mano de obra 500,00 CGF por pagar 1.300,00

CONCEPTO

Cuadro 5.28 Libro diario: traslado de inventario del departamento A al B

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario PEP - Departamento B 3.488,80

Inventario PEP- Departamento A 3.488,80

CONCEPTO

Cuadro 5.29 Flujo de unidades físicas en el departamento B

UNIDADES Cantidad Producción OBSERVACIONESequivalente

Recibidas departamento anterior 900Comenzadas este periodoTotal unidades 900PRESENTACIÓN DE UNIDADESTerminadas, transferidas a B 800 800Terminadas y retenidas en B 0 0En proceso 100 Inventario inicial siguiente periodoMateria prima 90% 90Mano de obra 80% 80Costos generales 70% 70Unidades perdidas normalesTotal unidades 900

FLUJO COSTOS TOTAL Y UNITARIOS DEPARTAMENTO BCOSTOS (dólares) TOTAL Unitario EXPLICACIONES1. Del departamento anterior 3.488,80 3,8764472. De este departamentoMateria prima 400,00 0,449438 Unitario MP= $400,00/(800+90) u.eq.Mano de obra 280,00 0,318182 Unitario MO= $280,00/(800+80) u.eq.Costos generales 430,00 0,494225 Unitario CG= $430,00/(800+70) u.eq.Costos este departamento 1.110,00 1,261845Costos acumulados hasta aquí 4.598,80 5,138292

VALORACIÓN DE INVENTARIOSUnid. Terminadas y transferidas 4.110,64Unid. Terminadas y retenidas 0,00Unidades en proceso 488,16 Suma costos A + BCosto departamento A 387,65 $ 3,876447 x 100 u. equivalentesCosto este departamentoMateria prima 40,65 $ 0,449438 x 90 u. equivalentesMano de obra 25,45 $ 0,318182 x 80 u. equivalentesCostos generales 34,60 $ 0,494225 x 70 u. equivalentesTotal 4.598,80

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Solo así se tendrán los artículos terminados que se desean. En ocasiones, por circunstan-cias citadas en párrafos anteriores, no todas las unidades trabajadas en “B” son terminadas por lo que el departamento de producción informará sobre el grado de avance, con los que se calculan las unidades equivalentes y se valoran los inventarios pasados al almacén y los que se quedan en proceso en B.

En efecto, las 800 unidades terminadas transferidas al almacén tienen un costo unita-rio equivalente de $5,138292, que da un total de $4.110,64. En tanto las 100 unidades que se quedan en el proceso tendrán un costo que se desglosa a continuación:Las 100 unidades tienen un costo transferido del Dpto. A $3,876447 x 100 = $387,65

A éste se han de sumar los costos propios del departamento B por elemento así:Materia prima 90 unidades equivalentes a $0.449438 = $40.46Mano de obra 80 unidades equivalentes a $0.318182 = $25.45Costos generales 70 unidades equivalentes a $0.494225 = $34.60Total costos propios $100.51Más costos transferidos de “a” $387.65Total saldo cuenta inventario PEP Departamento “B” del siguiente mes $488.16

Los asientos para registrar este flujo se muestran en el {C UA D R O 5 . 3 0}.De B se traslada al almacén $4.110,64, como se registra en el {C UA D R O 5 . 31}.

5.12 Informes contables y gerencialesUna de las funciones básicas de la contabilidad es informar por escrito los movimientos, evolución y el estado actual de ciertas partidas y, sobre la situación económico-financiera general de la empresa a dos grupos de usuarios:

a) Internos. Directores, gerencias, auditoría interna, analistas, entre otros, para este pro-pósito se prepara, frecuentemente, reportes específicos de distinta índole como: partes de caja, relación de cuentas por cobrar, nivel de inventarios, transferencias interdepartamen-tal, etc., y los partes periódicos como informes de cantidades, informes de costos de pro-ducción y estados financieros. El diseño, alcance y forma de presentación de estos reportes responderán a las particulares necesidades de la empresa, todos encaminados a la toma de decisiones gerenciales.

b) Externos. Como el Fisco, superintendencias, acreedores actuales y potenciales y pú-blicos en general, a este grupo le interesan especialmente los estados financieros y anexos tributarios, societarios, flujos de caja etc. según particulares exigencias.

Veamos nuevos reportes informativos que se generan desde la contabilidad de costos

Informes de cantidades, de costos y estado de costos de producción y ventas.Específicamente, se citan dos tipos de informes y el estado de costos de producción que son

Cuadro 5.30 Libro diario: inventario, departamento B

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario PEP - Departamento B 1.110,00

Inventario materia prima 400,00 Mano de obra 280,00 CGF por pagar 430,00

CONCEPTO

Cuadro 5.31 Libro diario: inventario de producto terminado, departamento B

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan Inventario producto terminado 4.110,64

Inventario PEP - Departamento B 4.110,64

CONCEPTO

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

exclusivos de la Contabilidad de Costos.Cuando se emplean costos por procesos no se requiere llevar una hoja de costos por

cada trabajo, como se hacía en costos por órdenes, en su lugar se preparan periódicamen-te dos reportes especiales: 1) informe de Unidades y 2) informe de Costos de Producción.

5.12.1 Informe de unidades o cantidades físicasPermite describir exclusivamente el flujo de las unidades (expresadas en litros, kilos, quin-tales, frascos, ampolletas etc.) sin considerar costos. En este informe se verá claramente cuántas unidades comenzaron en un período, se terminaron y transfirieron, se terminaron y retuvieron, cuántas quedaron en proceso, se perdieron, o se añadieron, etc.

El formato de este “informe de cantidades” debe ser específico a cada empresa. Está de acuerdo con sus necesidades, sus departamentos de producción, etc., de ahí que puedan presentarse muchas variaciones en este sentido.

El informe de cantidades que aparece en el {C UA D R O 5 . 3 2 } contiene las situaciones posi-bles y puede ampliarse en caso que existan más fases de producción por donde se tramiten los productos. La tabla se ha divido en dos partes: (a) Cantidades producidas, que despliega información en cinco líneas que incluye la línea del “total”, y la parte (b) Presentación de cantidades, dispone siete líneas destinada a indicar el destino o estado de las unidades lí-neas para presentar las unidades equivalentes cantidades perdidas, y cierra el informe con el “total”, que debe ser exactamente igual al total de (a).

5.12.2 Informe de costos de producciónEl informe presentado en el {C UA D R O 5 . 3 3} que reemplaza a la hoja de costos del sistema por Órdenes de Producción, presenta los costos de producción en cada departamento o fase productiva, así como los costos unitarios equivalentes por materiales, mano de obra y costos generales. Presenta también los costos en cada departamento de producción con la consiguiente transferencia al pasar del uno al dos, al tres, hasta llegar al almacén como producto terminado.

Para el informe de costos de producción se utilizan muchas formas de acuerdo con la empresa. Un modelo bastante completo que se presta para diferentes situaciones se propo-ne a continuación.Los informes de unidades y de costos de producción, tal como aparecen en las tablas pro-puestas, están elaborados para cualquiera de las numerosas situaciones que se presentan en costos por procesos.

Cuadro 5.32 Formato del informe de cantidades físicas

EMPRESA INDUSTRIAL XINFORME DE CANTIDADESCORRESPONDIENTE AL ………………….

A. CANTIDADES PRODUCIDAS Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3Recibidas proceso o departamento anteriorTerminadas y retenidos - Inventario inicialEn proceso (semielab.) - Inventario inicialComenzadas (y añadidas)TOTAL AB. PRESENTACIÓN DE CANTIDADESTerminadas y transferidasTerminadas y retenidasEn proceso (semielaborados) Cant. % avance Cant. % avance Cant. % avanceMaterialesMano de obraCostos generalesUnidades perdidasTOTAL B

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Desde el punto de vista práctico, su utilización en el campo industrial facilita los cál-culos de los costos unitarios equivalentes en cada departamento de producción. Pero des-de el punto de vista didáctico, la utilización de estos informes no podría convenir, no solo porque realmente hacen difícil la compresión de los pasos o procesos de producción, sino también porque los mecaniza y los hace rutinarios. De ahí la importancia de entender cla-ramente los pasos de cada problema de costos por procesos, tanto en su movimiento de unidades como en sus costos de producción de un período a otro y de un departamento a otro. De manera que en la solución de un problema de costos por procesos puede proce-derse de diferentes maneras, o se hace un análisis claro de sus unidades y flujo de costos en cada departamento de producción.

Ante una situación particular compleja es recomendable dibujar el flujo de producción conforme el {G R Á F I C O 5 . 8}.

5.13 Estado de costos de productos vendidosIgual que todos los estados financieros de propósito general o específicos, como el estado de Costos de productos vendidos, se preparan al finalizar un periodo. El diseño que presenta-do a continuación puede ser aplicable a una empresa que fabrica en serie, por ende utiliza el sistema por procesos. Ver {C UA D R O 5 . 3 4 }.

Este estado financiero específico, para industrias y otros entes que requieren un sistema de costos, se lo prepara mensualmente como una síntesis del Informe de Costos de Produc-ción que se presentó en líneas anteriores. Como puede observarse, se hace énfasis en el cos-to de los elementos del costo y se los vincula con los inventarios inicial (que suma) y final (que resta) para determinar el costo de la producción que se traslada al siguiente departa-

Cuadro 5.33 Formato del informe de costos de producción

EMPRESA INDUSTRIALINFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN - Expresado en dólaresCORRESPONDIENTE AL ……………….

CONCEPTOS PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 3a. COSTOS A JUSTIFICAR Total Unitario Total Unitario Total Unitarioa.1. DEL PROCESO ANTERIORCosto unidades recibidas proceso anteriorCosto unidades en proceso periodo anteriorCosto promedio unidades proceso anteriorAjustes al costo por unidades perdidas o añadidasCOSTO PROCESO ANTERIOR AJUSTADOa.2. COSTOS ESTE PROCESODe un. terminadas y retenidas (inventario inicial)MaterialesMano de obraCostos generalesInversiones en este periodoMaterialesMano de obraCostos generalesCOSTOS ESTE PROCESO (DEPARTAMENTO)TOTAL COSTOS ESTE MES MÁS PROCESO ANTERIORb. JUSTIFICACIÓN DE COSTOSDe unidades terminadas y transferidasDe unidades terminadas y retenidasDe unidades en procesoa.1. Costo departamento anteriora.2. Costo presente departamentoMaterialesMano de obraCostos generalesCosto unidades perdidas a cargo de ………………..TOTAL COSTOS JUSTIFICADOS

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Nuevas cantidades y costos

Inventario inicial PEP

Repetición del ciclo

Inventario final PEP

Departamento A Departamento B Bodega AT

Unidades y costos enviados a bodega

Unidades y costos enviados a bodega

Nuevas cantidadesy costos recibidos

Disponible parala venta

Unidades y costosde ventas

Semielaborados

MP MO CG

Disponible PEP

Periodo actual

Periodo anterior

Periodo siguiente

Inventario final AT

Inventario inicial PEP

Inventario inicial AT

Terminados pero retenidos

Inventario final PEP

SemielaboradosTerminados pero retenidos

Inventario final PEP

Semielaborados

Inventario final AT

Terminados pero retenidos

SemielaboradosTerminados pero retenidos

Inventario final PEP

$$$

$

Nuevos costos propios

MP MO CG

Disponible PEP

$$$

$

Nuevas cantidadesy costos recibidos

Inventario inicial(+) nuevos inventarios(=) disponible(-) transferencias a B

(=) inventario final

DEBE HABER

$$$

$

$

Inventario inicial(+) Inv recibido de A(=) disponible(-) transferencias

(=) inventario final

DEBE HABER

$$$

$

$

Inventario inicial(+) Inv recibido de B(-) vendido al costo

(=) inventario final

DEBE HABER

$$

$

$

ESQUEMA CONTABLE

G R Á F I C O 5 . 8

Flujo de las unidades

físicas en un sistema

por procesos

Cuadro 5.34 Formato del estado de costos de productos vendidos

EMPRESA INDUSTRIAL XYZESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTAS (en dólares)DEL ……………. AL …………….. DE 200X

CONCEPTOS Depart. 1 Depart. 2 Depart. 3 TOTALCosto de producción en proceso inicial xxx xxx xxx xxxMateriales utilizados xxx xxx xxx xxxMano de obra utilizada xxx xxx xxx xxxCostos generales xxx xxx xxx xxxCostos este departamento xxx xxx xxx xxxProducción recibida departamento anterior 0 xxx xxx xxxCostos acumulados hasta este departamento xxx xxx xxx xxxMenos costo producción en proceso final xxx xxx xxx xxxIgual costo producción transferida xxx xxx xxx

Gerente Contador costos

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

mento. Se realiza un resumen en la columna final a fin de consolidar los datos individuales de los departamentos que intervienen en el proceso productivo. Este estado, eminentemen-te gerencial, tiene como propósito informar de manera simplificada sobre todas las inver-siones (expresadas en dólares) y de los costos que se han trasladado, haciendo cadena, al siguiente departamento.

5.14 Aplicación de los métodos de valoración en ejercicios integradoresCuando una empresa tiene varios centros de producción y emplea costos por procesos, es frecuente, como se había dicho, que al finalizar un período queden unidades semielabo-radas (en proceso) que serán iniciales en el período siguiente. Estas unidades vendrán con unos costos unitarios equivalentes que seguramente no serán los mismos que llevarán los materiales, la mano de obra y los costos generales del actual período. Habrá, pues, dos cos-tos unitarios equivalentes diferentes para cada uno de los elementos. Tal situación se acla-ra con la aplicación de alguno de los métodos ya conocidos para evaluar inventarios, tales como:

a. Método del promedio ponderadob. Método primeros en entrar, primeros en salir (PEPS).La aplicación de estos métodos se presenta en los ejercicios integradores desarrollados

a continuación.

5.14.1 Costeo por el método promedio ponderado, seis casosSe proponen y solucionan varios casos, de una misma empresa, durante cinco meses suce-sivos de actividad, utilizando el método promedio ponderado y tomando los datos de mar-zo de 200x se aplicará el método PEPS.

CASO 1

CaracterísticasPrimer mes de labores industriales.

· No tiene inventarios iniciales dePEP.No se presentan inventarios finales dePEP. · No hay unidades perdidas, tampoco añadidas.

La Empresa “Procesos S.A.” dispone de tres departamentos productivos a través de los cua-les se fabricará el único artículo denominado “X”. Inicia sus actividades en enero de 200x con los siguientes datos:Departamento 1. Costos en materia prima $1.150,00, en mano de obra $500,00 y costos gene-rales $500,00. Se producen 1.000 unidades que son transferidas al departamento 2.Departamento 2. Sus costos son $500,00 en mano de obra y $500,00 en costos generales. Se reciben del departamento 1,1.000 unidades que son transferidas al departamento 3.Departamento 3. Costos en materia prima $500,00, $500,00 en mano de obra y $500,00 en costos generales. Se reciben del anterior departamento 1.000 unidades que son transferidas al almacén de productos terminados.

DesarrolloPara preparar este informe es indispensable contar con datos sobre el flujo diario de

producción y de transferencias que deben sustentarse en documentos internos. A fin de mes se consolida esta información y se traslada a este informe de cantidades. El procedi-miento de llenado es algo sencillo, según se muestra en el {C UA D R O 5 . 3 5 }.

Como se evidencia en el cuadro precedente, el flujo es totalmente expedito y completo, puesto que todas las unidades comenzadas se han ido transfiriendo sistemáticamente de un

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

departamento a otro hasta llegar al almacén. No se presentan unidades perdidas, tampoco semielaborados o en proceso.

En conclusión, la gestión productiva de esta empresa, durante el presente período, se la debe calificar de eficiente, puesto que lo ideal es que todo lo que se envíe al proceso se ter-mine lo más pronto posible sin que se presenten pérdidas o mermas de ninguna naturaleza.

Tan pronto se termine de armar el informe comentado anteriormente, se debe prepa-rar el Informe de Costos de Producción como se muestra en el {C UA D R O 5 . 3 6} expresado en unidades monetarias ($)Como se aprecia en el presente informe de costos:

Proceso 1. Se ha requerido mayor inversión monetaria ($2.150), que se desagrega en ma-teriales $1.150,00 (53,5%), le sigue en importancia la mano de obra con $500,00 y costos gene-rales con $500,00, con un peso porcentual de 23,25% cada elemento del denominado costo de conversión.

Para obtener el costo unitario de materiales –igual se procede con mano de obra y cos-tos generales– se divide el precio de este elemento para las unidades terminadas más las unidades en proceso (expresadas en unidades equivalentes); se ignoran las unidades que se pierden como resultado de acciones inherentes al proceso productivo y por tanto no se las puede controlar (pérdidas normales).

Las operaciones son:Proceso 1Costo unitario de materiales es igual a $1.150,00/1.000 = $1,1500Costo unitario de mano de obra es $500,00/1.000 = $0,5000Costo unitario de CG se obtiene así: $500,00/1.000 = $0,5000Costo por cada unidad de X “terminada” en el Proc. 1 $2,1500

Proceso 2De un lado recibió del Departamento 1 las 1.000 unidades a un costo unitario de $2,1500, al que debemos sumar los costos propios que se calculan así:El costo acumulado de la fase (proceso) anterior fue de: $2,1500De materiales $0,00 /1.000 $0,0000De mano de obra $500,00/1.000 $0,5000De costos generales $500,00/1.000 $0,5000Le da un costo unitario propio de: $1,0000Si le sumamos el costo unitario de 1, se tiene el costo acumulado $3,1500

Cuadro 5.35 Caso 1: Informe de cantidades físicas

EMPRESA "PROCESOS S.A."INFORME DE CANTIDADESCORRESPONDIENTE AL MES DE ENERO 200X

Unidades del periodo Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3Unidades recibidas proceso anterior 0,00 1.000,00 1.000,00Unidades terminadas no transferidas I.I. 0,00 0,00 0,00Unidades semielaboradas (en proceso) I.I. 0,00 0,00 0,00Unidades comenzadas en el periodo 1.000,00 0,00 0,00Total unidades 1.000,00 1.000,00 1.000,00Análisis de unidades del periodoUnidades terminadas y transferidas 1.000,00 1.000,00 1.000,00Unidades terminads y no transferidas 0,00 0,00 0,00Unidades en proceso - semielaboradas 0,00 0,00 0,00Materia prima 0,00 0,00 0,00Mano de obra 0,00 0,00 0,00Costos generales 0,00 0,00 0,00Unidades perdidas en producción 0,00 0,00 0,00Total unidades 1.000,00 1.000,00 1.000,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Proceso 3La inversión fue de $1.500,00, a razón de $500,00 por elemento (33,33%). El costo unitario se calcula así:El costo acumulado de las dos fases (procesos) anteriores fue de: $3,1500Al mismo que debemos sumar los costos unitarios propios que son:De materiales $500/1.000 $0,5000De mano de obra $500/1.000 $0,5000De costos generales $500/1.000 $0,5000Le da un costo unitario propio de: $1,5000Si le sumamos el costo unitario de 2, se tiene el costo acumulado: $4,6500

Este procedimiento de cálculo será el mismo en el caso que la empresa tuviera más fases productivas, desde donde transita el producto hasta que esté completamente terminado.

Los costos totales que se van trasladando de una fase a otra son el resultado de multi-plicar los costos unitarios acumulados por el número de unidades que se trasladan. Estos cálculos resultan sencillos conforme se indica en el informe de costos de la página anterior.

Conclusiones · Del análisis se desprende que el departamento 1 (fase o proceso) es el que más recursos ha re-

Cuadro 5.36 Caso 1: Informe de costos de producción, enero

EMPRESA "PROCESOS S.A."INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓNCORRESPONDIENTE A ENERO 200XCONCEPTOS PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 3

Total Unitario Total Unitario Total UnitarioDEL PROCESO ANTERIORDe unidades recibidas proceso anterior 0 0,0000 2.150 2,1500 3.150 3,1500De unidades en proceso periodo anterior 0 0,0000 0 0,0000 0 0,0000Costo promedio un. proceso anterior 0 0,0000 2.150 2,1500 3.150 3,1500Ajustes por unidades perdidas o añadidas 0 0,0000 0 0,0000 0 0,0000COSTO PROCESO ANTERIOR AJUSTADO 0 0,0000 2.150 2,1500 3.150 3,1500DE ESTE PROCESODe unidades terminadas y retenidas (I.I)Materiales 0 0,0000 0 0,0000 0 0,0000Mano de obra 0 0,0000 0 0,0000 0 0,0000Costos generales 0 0,0000 0 0,0000 0 0,0000De unidades en proceso (I.I)Materiales 0 0,0000 0 0,0000 0 0,0000Mano de obra 0 0,0000 0 0,0000 0 0,0000Costos generales 0 0,0000 0 0,0000 0 0,0000Inversiones en este periodoMateriales 1.150 1,1500 0 0,0000 500 0,5000Mano de obra 500 0,5000 500 0,5000 500 0,5000Costos generales 500 0,5000 500 0,5000 500 0,5000COSTOS ESTE PROCESO 2.150 2,1500 1.000 1,0000 1.500 1,5000TOTAL COSTOS ÉSTE MÁS PROC. ANTERIOR 2.150 2,1500 3.150 3,1500 4.650 4,6500PRESENTACIÓN DE COSTOSDe unidades terminadas y transferidas 2.150 3.150 4.650De unidades terminadas y retenidas 0 0 0De unidades en proceso (semielaboradas) 0 0 0a. Costo proceso anterior 0 0 0b. Costo presente departamento 0 0 0Materiales 0 0 0Mano de obra 0 0 0Costos generales 0 0 0Costo unidades perdidas a cargo 0 0TOTAL COSTOS 2.150 3.150 4.650

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

querido, esto es perfectamente explicable ya que al inicio se incorporará la mayor cantidad de materiales y es donde se realiza la transformación más significativa. Por tanto, lo que se deje de hacer o errores que se cometan en esta etapa van a repercutir en el costo total, por lo que es recomendable brindar el apoyo logístico haciendo énfasis en el control de calidad, especial-mente en esta fase o en la que consuma mayor cantidad de recursos. Se aprecia que los costos unitarios van incrementándose conforme avanza por los departamentos. Por lo que en caso de unidades perdidas sería preferible que aparezcan en el primer departamento y no el último, puesto que la pérdida sería mayor. Cuando no hay inventarios de artículos semielaborados ni unidades perdidas el costo unitario es fácil calcular, basta dividir el valor de inversión para el número de unidades terminadas. El problema se presenta en el caso siguiente donde hay uni-dades perdidas y no terminadas en dos departamentos. · Podemos destacar el eficiente trabajo, en el primer período, de los tres departamentos que funcionan casi a la perfección, pues no existen unidades perdidas, retrasadas o desperdicios.

A fin de configurar debidamente el procedimiento contable y de costeo, se presenta el libro diario de la empresa en el {C UA D R O 5 . 3 7 }. Observe que a cada departamento o fase o proceso le corresponde un asiento por los recursos que la empresa le ha asignado –costos propios–. Así mismo cada departamento precedente envía al siguiente los costos corres-pondientes a las unidades que han sido terminadas y reportadas. Al registro de los envíos entre departamentos se denomina asientos de transferencia.

Cuadro 5.37 Caso 1: Libro diario de enero

FECHA PARCIAL DEBE HABER31-Jan

Inventario PEP proceso 1 (departamento 1) 2.150,00Materia prima 1.150,00Mano de obra 500,00Costos generales 500,00

Inventario MP 1.150,00Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 500,00

31-Jan Inventario PEP departamento 2 2.150,00Inventario PEP departamento 1 2.150,00

31-Jan Inventario PEP departamento 2 1.000,00Materia prima 0,00Mano de obra 500,00Costos generales 500,00

Inventario MP 0,00Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 500,00

31-Jan Inventario PEP departamento 3 2.150,00Inventario PEP departamento 2 2.150,00

31-Jan Inventario PEP departamento 3 1.500,00Materia prima 500,00Mano de obra 500,00Costos generales 500,00

Inventario MP 500,00Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 500,00

31-Jan Inventario producto terminado 4.650,00Inventario PEP departamento 3 4.650,00

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CONCEPTOEMPRESA "PROCESOS S.A."

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

CASO 2

Características

Segundo mes de operaciones · No existen inventariosIniciales dePEPNo se tienen unidades terminadas y retenidasSe pre-sentaránInventarios finales dePEPSSe presentan unidades dañadas calificadas como norma-les, en el primer departamento. Departamento 1 (fase 1).Costos en materia prima $1.150,00, en mano de obra $500,00 y costos generales $550,00. Se producen 1.200 unidades de las cuales 180 se encuentran en proceso de producción al 100% ,80% y 70% en materiales, mano de obra y costos generales, respectivamente. Se reportan 20 unidades perdidas en el proceso (norma-les).Departamento 2 (proceso 2).No hay costos en materia prima, $500,00 en mano de obra y $500,00 costos generales, se reciben del departamento anterior 1.000 unidades, de las cuales 980 se trasfieren al departamento 3, y 20 se encuentran enPEP al 80% en el costo de conver-sión. · Departamento 3. Costos en materia prima son $480,00, $500,00 en mano de obra y $490,00 costos generales, se reciben del departamento anterior 980 unidades que se trasfieren al al-macén. A partir de estos datos, se prepara el informe de cantidades que será comentado e in-terpretado.

Igual que en el mes de enero se prepara el Informe de cantidades, para lo que se utiliza el formato del {C UA D R O 5 . 3 2 }. Para llenar los datos siga las indicaciones que constan enseguida:

Descripción del informe de cantidades de febrero de 200xEn este mes “Procesos S.A.” ha comenzado 1.200 unidades en el departamento 1 – 20%

más respecto a enero–. Esta información se coloca en la línea de unidades comenzadas. De éstas se han terminado y transferido al departamento 2,1.000 unidades, dato que se coloca en la parte inferior (b) del informe en la línea denominada unidades terminadas y transfe-ridas. A continuación se colocan las 180 unidades semielaboradas especificando el estado de avance –generalmente expresado en porcentajes (%)–, lo que permite calcular las unida-des equivalentes, que también constan en la línea unidades en proceso. Finalmente, en la última línea del informe, deben constar las 20 unidades perdidas, con lo que se demuestra el destino de las 1.200 unidades que se comenzaron en este departamento.

En el departamento 2, se deja constancia de las 1.000 unidades recibidas en la línea uni-dades recibidas del departamento anterior. Como en este mes no hay unidades nuevas o añadidas, ni tampoco inventarios iniciales, debe totalizar hasta llegar a las 1.000. De éstas, 980 unidades se han terminado y transferido al departamento 3, dato que coloca en la línea respectiva. Las 20 unidades restantes están aún en proceso, en este caso, igual que suce-dió en el “1”, se deben especificar los porcentajes de avance (80% para todos los elementos) que permiten calcular la producción equivalente y con ello facilitan la determinación de los costos unitarios equivalentes, como se explicará más adelante. No se colocan datos en la línea de unidades en proceso sobre materiales por cuanto no se incorporaron éstos al de-partamento 2.

Respecto a la eficiencia en el tratamiento de las unidades recibidas se comenta que bajó su rendimiento, comparado con el mes anterior en donde se pudo terminar las 1.000 uni-dades recibidas, habrá necesidad de averiguar las causas para que no se hayan procesado totalmente.

El informe del departamento 3 resulta más fácil llenar ya que no hay unidades añadidas, ni perdidas, ni inventarios iniciales y todo lo que recibió lo transfirió al almacén.

A continuación el informe descrito en el {C UA D R O 5 . 3 8}.

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Descripción del informe de costos de producción de febrero de 200x

Resulta fundamental volver a explicar cómo se obtienen los costos unitarios equivalentes, única manera de valorar con exactitud las unidades que se desplazan a otros departamen-tos y los productos en proceso –semielaborados– como inventarios finales que se quedan en los distintos departamentos.

En el departamento 1, como no existe producción recibida del departamento anterior, ni inventarios iniciales, el cálculo de costos unitarios es sencillo. Para el efecto se debe de-sarrollar la fórmula siguiente para cada uno de los elementos, así:

Cuadro 5.38 Caso 2: Informe de cantidades y de costos de producción

EMPRESA "PROCESOS S.A."FEBRERO 200XCANTIDADES PRODUCIDAS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3Un. recibidas departamento anterior 0 1.000 980Un. terminadas no transferidas 0 0 0Un. en proceso periodo anterior 0 0 0Un. comenzadas en el periodo 1.200 0 0Total unidades 1.200 1.000 980b. PRESENTACIÓN DE UNIDADESUn. terminadas y transferidas 1.000 980 980Un. terminadas y no transferidas 0 0 0Unidades en proceso 180 20 0Materia prima 180 100% 0 0Mano de obra 144 80% 16 80% 0Costos generales 126 70% 16 80% 0Unidades perdidas en producción 20 0 0Total unidades 1.200 1.000 980

EMPRESA "PROCESOS S.A."INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN (en dólares)CORRESPONDIENTE A FEBRERO 200XCONCEPTOS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3a. COSTOS INCURRIDOS Total UnitarioTotal Unitario Total Unitarioa.1. DEL PROCESO ANTERIORDe un. recibidas proceso anterior 0,00 0,000 1.900,90 1,900 2.846,03 2,904De un. en proceso periodo anterior 0,00 0,000 0,00 0,000 0,00 0,000= Costo promedio un. proceso anterior 0,00 0,000 1.900,90 1,900 2.846,03 2,904Ajustes por un. perdidas o añadidas 0,00 0,000 0,00 0,000 0,00 0,000= Costo proceso anterior ajustado 0,00 0,000 1.900,90 1,900 2.846,03 2,904a.2. COSTO ESTE PROCESODe unidades terminadas y retenidas I.I.Materiales 0,00 0,000 0,00 0,000 0,00 0,000Mano de obra 0,00 0,000 0,00 0,000 0,00 0,000Costos generales 0,00 0,000 0,00 0,000 0,00 0,000De unidades en proceso I.I.Materiales 0,00 0,000 0,00 0,000 0,00 0,000Mano de obra 0,00 0,000 0,00 0,000 0,00 0,000Costos generales 0,00 0,000 0,00 0,000 0,00 0,000Inversiones en este periodoMateriales 1.150,00 0,975 0,00 0,000 480,00 0,490Mano de obra 500,00 0,437 500,00 0,502 500,00 0,510Costos generales 550,00 0,488 500,00 0,502 490,00 0,500COSTOS ESTE PROCESO 2.200,00 1,900 1.000,00 1,004 1.470,00 1,500TOTAL COSTOS ÉSTE + ANTERIOR PROC. 2.200,00 1,900 2.900,09 2,904 4.316,03 4,404b. PRESENTACIÓN COSTOSDe un. terminadas y transferidas 1.900,09 2.846,03 4.316,03De un. terminadas y retenidas 0,00 0,00 0,00De unidades en proceso 299,90 54,06 0,00a. Costo proceso anterior 0,00 38,00 0,00b. Costo presente proceso

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Costo unitario equivalente = $invertidos/ Nº U. terminadas + [Nº U. en proceso x % avance]Costo unitario equivalente MP = $1.150,00/(1.000+180 x 100%) =$0,97458Costo unitario equivalente M0 = $500,00/(1.000+180 x 80%) =$0,43706Costo unitario equivalente CG = $550,00/(1.000+180 x 70%) =$0,48845Total costo de este departamento =$1,90009Al costo unitario se añade el unitario del Dpto. anterior $0,00000Costo unitario total, al final sector a $1,90009

Nótese que en ningún cálculo se ha tomado en cuenta las 20 unidades perdidas en el departamento 1 ya que siendo mermas normales –cuando la pérdida se ocasiona por eva-poración, aspersión u otras causas naturales inherentes al proceso– sus costos deben ser asumidos por las unidades que siguen en trámite (existentes), es decir tanto las unidades terminadas como los semielaborados. La condición para no darle costos a las unidades per-didas es que sean normales, es decir propias del proceso, de lo contrario el tratamiento será diferente –conforme se verá en el caso 5–.

Pasamos a demostrar que $1,90009 es el costo unitario equivalente de cada unidad pro-ducida en el departamento 1. Ver {C UA D R O 5 . 3 9}.

En el departamento 2 además de los costos propios, se deben sumar los del departamen-to 1, de tal manera que se presentarán situaciones nuevas. Comencemos calculando el costo unitario equivalente de los tres elementos.

Costo unitario equivalente MP, no procede ya que no se invirtió en este elementoCosto unitario equivalente M0 = $500,00/980+(20 x 80%) =$0,50201Costo unitario equivalente CG = $500,00/980+(20 x 80%) =$0,50201Total costo este departamento = $1,00402A este costo se suma el unitario del departamento anterior $1,90009Costo unitario total, línea final sector a $2,90411

Pasamos a demostrar que $2.90411 es el costo de cada unidad producida en el departamen-to 1. Ver {C UA D R O 5 . 4 0}.

En el departamento 3, además de los costos propios, se suman los de los departamentos

Cuadro 5.39 Caso 2: Demostrativo del costeo unitario

DESTINO IMPORTE DESCRIPCIÓNUnidades terminadas y enviadas a Dpto. 2 1.900,09 1000 unidades x $ 1,90009Unidades terminadas y retenidas Dpto. 1 0,00 0 unidades x $ 1,90009Unidades en proceso 299,91Materiales 175,43 180 unidades x $ 0,97459Mano de obra 62,94 144 unidades x $ 0,43706Costos generales 61,55 126 unidades x $ 0,48845

Cuadro 5.40 Caso 2: Demostrativo del costeo unitario

DESTINO IMPORTE EXPLICACIÓNUnidades terminadas y enviadas a Dpto. 3 2.846,03 980 unidades x $ 2,90411Unidades terminadas y retenidas Dpto. 1 No existe este inventarioUnidades en proceso 54,06Costo unidades en proceso Dpto. 1 38,00 20 unidades x $ 1,90009Materiales 0,00 0 unidades x $ 0,00000Mano de obra 8,03 16 unidades x $ 0,50201Costos generales 8,03 16 unidades x $ 0,50201TOTAL 2.900,09

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

1 y 2 consolidados, los llamados costos anteriores o costos transferidos, de tal manera que en el procedimiento se presentarán diferencias respecto al departamento 1.

Comencemos calculando el costo unitario equivalente de los tres elementos.

Costo unitario equivalente MP = $480,00/980 = $0,48980Costo unitario equivalente M0 = $500,00/980 = $0,51020Costo unitario equivalente CG = $490,00/980 = $0,50000Total costo este departamento = $1,50000A este costo se añade el valor unitario del departamento anterior $2,90411Costo unitario total, línea final del sector a $4,40411

Demostraremos que $4,40411 es el costo equivalente de cada unidad totalmente termi-

nada que se envía a bodega desde donde se efectuarán los despachos por ventas u otras for-mas de transferir la propiedad. Ver {C UA D R O 5 . 41}.

Conclusiones · Se observa que el departamento 1, igual que en el mes anterior, es el que consume los mayo-res recursos, es al inicio donde se incorpora la mayor cantidad de elementos (especialmente materiales) y generalmente es la de mayor impacto en la transformación. Respecto a los cos-tos unitarios equivalentes, se puede apreciar que conforme avanza la producción por departa-mentos se van incrementando. Por ello se cataloga al sistema de costos por procesos como un sistema que va recogiendo y acumulando los costos de manera sostenida y progresiva. El pro-blema del cálculo de los costos unitarios equivalentes se presenta cuando se tienen unidades perdidas y en proceso que se resuelve si aplicamos el cálculo. · El procedimiento adoptado es el único que proporciona costos unitarios equivalentes, exis-tan o no inventarios en proceso, unidades transferidas o unidades terminadas retenidas.

En los casos siguientes se referencia el procedimiento pero no se lo explicará con detalle.El caso 2 concluye con los registros contables que deben efectuarse en el libro diario y

dejar constancia de los cargos y descargos de los tres departamentos. Ver {C UA D R O 5 . 4 2 }.

CASO 3

CaracterísticasTercer mes de operaciones, marzo de 200x

· Se presentan inventarios iniciales en los departamentos 1 y 2. Se presentan inventarios fina-les en los departamentos 1 y 2. · Se presentan unidades perdidas normales en el departamento 1.

La empresa proporciona los siguientes datos correspondientes a marzo: · Departamento 1. Costos en materia prima $1.060,00, mano de obra $500,00 y costos genera-les $540,00. Tiene un inventario inicial de 180 unidades (costo $299.91, ver inventario final de

Cuadro 5.41 Caso 2: Demostrativo del costeo unitario

DESTINO IMPORTE $ DESCRIPCIÓNUn. terminadas y transferidas a almacén 4.316,03 980 unidades x $ 4,40411Unidades terminadas y retenidas Dpto. 3 0,00 No existe este inventarioUnidades en proceso 0,00 No existe este inventarioTOTAL 4.316,03

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

febrero).Se producen 1.100 unidades, de las cuales 180 están en proceso de producción (semie-laborados) al 100%,91% y 87%, respectivamente. Se tienen 50 unidades perdidas normales y se trasladan al siguiente departamento 1.050 unidades. · Departamento 2. Sus costos son: $500,00 en mano de obra y $490,00 en costos generales. Cuenta con un inventario inicial de 20 unidades (costo total de $54,06, ver inventario final de febrero).Se reciben del departamento anterior 1.050 unidades de las cuales 1.000 se trasfieren al departamento 3 y el resto se encuentra enPEP al 80% en costos de conversión. · Departamento 3. Costos en materia prima $490,00, $500,00 mano de obra y $490,00 cos-tos generales. Se reciben del departamento anterior 1.000 unidades que se trasfieren a bodega.

Con estos datos se preparó el informe de cantidades como se muestra en el {C UA D R O 5 . 4 3}.

Análisis del flujo de unidadesEn marzo se presentan los denominados inventarios iniciales, debido a que en febrero

no se concluyó lo comenzado en los departamentos 1 y 2. Por tanto, en el sector unidades del período (a) se utilizará la línea destinada a este propósito. Las 180 unidades que corres-ponden al departamento 1 y las 20 del 2 se han colocado como parte de este sector. No se presenta esta situación en el departamento 3.

En la línea de unidades comenzadas se colocan 1.100 unidades a la altura del depar-tamento 1. En los siguientes departamentos no constan datos debido a que en éstos no se comienza, más bien se continúa con el trabajo sobre las unidades, que oportunamente, el departamento 1 les fue proveyendo en cadena secuencial. Sin embargo, se podría usar esta línea cuando en alguno de los departamentos siguientes al primero se presente las deno-minadas unidades añadidas, o sea la incorporación de nuevas unidades debido a la expan-

Cuadro 5.42 Caso 2: Libro diario de febrero

FECHA PARCIAL DEBE HABERFebrero

Inventario PEP proceso 1 (departamento 1) 2.200,00Materiales 1.150,00Mano de obra 500,00Costos generales 550,00

Inventario MP 1.150,00Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 550,00

Febrero Inventario PEP proceso 2 1.900,09Inventario PEP proceso 1 1.900,09

Febrero Inventario PEP proceso 2 1.000,00Mano de obra 500,00Costos generales 500,00

Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 500,00-4-

Febrero Inventario PEP proceso 3 2.846,032.846,03

-5-Febrero Inventario PEP proceso 3 1.470,00

480,00Mano de obra 500,00Costos generales 490,00

Inventario materia prima 480,00Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 490,00-6-

Febrero Inventario artículos terminados 4.316,034.316,03

CONCEPTO

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

sión del volumen o masa en proceso. Por ejemplo, en las fábricas de pintura en donde al momento de incorporar el colorante en una fase productiva intermedia, necesariamente, se tendrán más galones de pintura que saldrán del departamento correspondiente, esta si-tuación se tratará en el caso 5.

En la línea de unidades recibidas se coloca la información relacionada con las unidades que se van sistemáticamente trasladando de un departamento a otro cuando el anterior ha cumplido con su cometido dentro del proceso.

En el sector (b) justificación de unidades, la información se refiere al estado y destino de las unidades procesadas en cada departamento. Las opciones generalmente son cuatro:

· Unidades que se terminaron y se trasladaron al siguiente departamento. Unidades que es-tán terminadas pero por alguna razón, más bien administrativa, aún no se han trasladado al siguiente departamento. Unidades que no están listas denominadas unidades en proceso, y que al igual que las anteriores se convierten en el inventario final de este periodo e inicial en el próximo. · Unidades perdidas por circunstancias inherentes a la producción (normales) o provocadas por mala operación o descuido.

Con esta información se muestra el destino de las unidades expuestas –por tanto se jus-tifican plenamente–. La suma de arriba será igual a la sumatoria del sector b, caso contrario habrá que revisar pues es presumible que haya error.

Concretamente, el nivel de actividad se ha ido incrementando paulatinamente mes a mes. Así por ejemplo, comparando la producción de enero con la de marzo, todos los de-partamentos trabajaron más, aunque se observa que están apareciendo inventarios finales, o sea, que pese al incremento físico, la productividad real no lo hace al ritmo del incremen-to de las unidades que se comienzan y se trasladan al siguiente departamento. Para mues-tra tómese la información de enero en donde se comenzaron y pasaron al almacén 1.000 unidades, mientras que en marzo se comenzaron 1.100 pero se han culminado y pasado al almacén 1.000 unidades. Por tanto, es un hecho que pese a trabajar más, en los tres depar-tamentos no se produce para la venta una mayor cantidad.

Esta situación debe llevar a la gerencia a pensar que la empresa, pese a que ha inverti-do mayor cantidad de recursos ($), no dispone de suficientes productos para la venta. La preocupación aumenta cuando se evidencia que las unidades que se están perdiendo en el proceso –departamento 1 – están creciendo. Las razones habrá que determinarlas con un análisis y seguimiento real. Una de las causas sería que se está forzando la producción en el departamento 1 sin que existan las condiciones suficientes (máquinas, tecnología, etc.), lo

Cuadro 5.43 Caso 3: Informe de cantidades físicas

EMPRESA "PROCESOS S.A."INFORME DE CANTIDADESCORRESPONDIENTE AL MES DE MARZO 200XCANTIDADES PRODUCIDAS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3Unidades recibidas Dpto. anterior 0,00 1.050,00 1.000,00Unidades terminadas no transferidas 0,00 0,00 0,00Unidades en proceso periodo anterior 180,00 20,00 0,00Unidades comenzadas en el periodo 1.100,00 0,00 0,00Total unidades 1.280,00 1.070,00 1.000,00b. PRESENTACIÓN DE UNIDADESUnidades terminadas y transferidas 1.050,00 1.000,00 1.000,00Unidades terminadas y no transferidas 0,00 0,00 0,00Unidades en proceso 180,00 70,00 0,00

Materia prima 180,00 100% 0,00 0% 0,00 0%Mano de obra 16,80 91% 56,00 80% 0,00 0%CGF 156,60 87% 56,00 80% 0,00 0%

Unidades perdidas en producción 50,00 0,00 0,00TOTAL UNIDADES 1.280,00 1.070,00 1.000,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

que está acelerando la producción y unidades que se dañan. Esto contribuirá a encarecer el costo de producción analizado adelante.

A continuación el {C UA D R O 5 . 4 4 }, cuadro comparativo que evidencia lo manifestado.El {C UA D R O 5 . 4 5 } presenta el informe de Costos de Producción de marzo de 200x.

Explicación de costos de producciónComo queda evidenciado en el informe precedente, los sectores de arriba (a) y los de aba-jo deben cuadrar, lo que significa que la determinación de costos totales y unitarios es (b) precisa.

· En el Departamento 1, como es el proceso inicial, no se utiliza el sector destinado al costo del proceso anterior (a.1), en los campos destinados a costos del presente proceso (a.2) parcial-mente como se explica: en la línea del costo correspondiente al inventario inicial se ha coloca-do $299,91, que es el costo de producción del inventario inicial ($175,42 por materiales, $62,94

Cuadro 5.44 Caso 3: Comparativo de unidades producidas

CONCEPTOS Enero Febrero MarzoInventarios iniciales 0 0 180Unidades comenzadas 1.000 1.200 1.100Unidades disponibles 1.000 1.200 1.280Unidades terminadas 1.000 1.000 1.050Unidades en proceso 0 180 180Unidades perdidas 0 20 50

Cuadro 5.45 Caso 3: Informe de costos de producción, marzo

EMPRESA "PROCESOS S.A." - marzo 200xCONCEPTOS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3a.1. COSTOS QUE DEBEN JUSTIFICARSE Total Unitario Total Unitario Total UnitarioCOSTOS DEL PROCESO ANTERIORDe un. recibidas proceso anterior 0,00 0,00000 2.065,08 1,96674 2.918,20 0,95271De un. en proceso periodo anterior 0,00 0,00000 38,00 1,90000 0,00 0,00000Costo promedio un. proceso anterior 0,00 0,00000 2.103,08 1,96549 2.918,20 2,91820Ajustes por un. perdidas o añadidas 0,00 0,00000 0,00000 0,00 0,00000COSTO PROCESO ANTERIOR AJUSTADO 0,00 0,00000 2.103,08 1,96549 2.918,20 2,01820a.2. COSTO ESTE PROCESODe un. terminadas y retenidas I.I.Materiales 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000Mano de obra 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000Costos generales 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000De unidades en proceso I.I.Materiales 175,42 0,00 0,00000 0,00 0,00000Mano de obra 62,94 8,03 0,00000 0,00 0,00000Costos generales 61,55 8,03 0,00000 0,00 0,00000Inversiones este periodoMateriales 1.060,00 1,00441 0,00 0,00000 490,00 0,49000Mano de obra 500,00 0,46378 500,00 0,48109 500,00 0,50000Costos generales 540,00 0,49855 490,00 0,47162 490,00 0,49000COSTOS ESTE PROCESO 2.100,00 1,96674 1.006,06 0,95271 1.480,00 1,48000TOTAL COSTOS ESTE MÁS ANTERIOR 2.399,91 1,96674 3.109,14 2,91820 4.398,20 4,39820b. PRESENTACIÓN DE COSTOS De un. terminadas y transferidas 2.065,08 1,96674 x 1.050 2.918,20 2,9182 x 1.000 4.398,20 4,3982 x 1.000De un. terminadas y retenidas 0,00 0,00 0 0,00De unidades en proceso 334,63 190,94 0,00a. Costo proceso anterior 0,00 137,58 1,96549 x 70 0,00b. Costo presente proceso 334,83 53,35 0,00Materiales 180,79 1,00441 x 1.050 0,00 0Mano de obra 75,97 0,46378 x 163,8 26,94 0,48109 x 56Costos generales 78,07 0,49855 x 156,6 26,41 0,47162 x 56Costo unidades perdidas a cargo 0,00 0,00 0,00TOTAL COSTOS 2.399,91 3.109,14 4.398,20

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

por mano de obra y $61,55 por costos generales, detalle que se encuentra al final del informe de costos del mes de febrero).En las líneas siguientes vacíe los datos sobre inversiones nuevas hechas por la empresa durante el presente mes ($1.060,00 por materiales, $500,00 por mano de obra y $540,00 por costos generales), enseguida sume hasta obtener los costos de este de-partamento. Termina este sector cuando sume los costos del departamento anterior que para este departamento es $0,00.

Enseguida calcule el costo unitario de materiales, sume $175,42 más $1.060,00 y divida para las unidades que se trasladaron al siguiente departamento más las unidades que se ter-minaron (pero que no pasaron) más las unidades que se quedaron en proceso, expresadas en unidades equivalentes, concretamente la operación es:Costo unitario equivalente materiales = (175,42 + 1.060,00)/(1.050 + 180) = $1,00441

Para el cálculo del costo unitario equivalente de mano de obra, tome el valor del inventa-rio inicial $62,94 más $500,00 –inversión del mes– y divida para las unidades terminadas y trasferidas más las unidades en proceso, expresadas en unidades equivalentes:Costo unitario equivalente mano de obra = (62,94 + 500,00)/(1.050 + 163,80) = $0,46378

Para el cálculo del costo unitario de costos generales tome el valor del inventario inicial $61,55 más $540,00 –inversión del mes– y divida para las unidades terminadas y trasferidas más las unidades en proceso, expresadas en unidades equivalentes:Costo unitario equivalente costos generales = (61,55 + 540,00)/(1.050 + 156,60) = 0,498

Si suma los costos unitarios equivalentes de cada elemento que se han calculado, se obtiene el costo unitario equivalente integral

$1,96692 = ($1,00441 + $0,46378 + $0,49855).

DemostraciónSe demuestra el destino de la inversión.

Costos trasladados al departamento 2, $2.065,07 que corresponden a 1.050 unidades a un costo unitario de $1,96674Costo unidades en proceso (IF) $334,83 que es la suma del costo unitario por cada elemento, cuyo detalle es: Materiales 180 unidades equivalentes a $1.00441 $180.79 Mano de obra 163,8 unidades equivalentes a $0.46378 $75.97 Costos generales 156,6 unidades equivalentes a $0.49855 $78.07Suman $334.83

· En el departamento 2 se aplica el mismo procedimiento, la diferencia está en que el inventa-rio inicial tiene dos componentes:

Costo del inventario inicial del proceso 1, $38,00 (20 unidades x 1,90009) que se sitúa en la segunda línea, a la que se suma el costo que recibió en este mes $2.065,26 (1.050 unidades x $1,96674), y donde se evidencia que los costos unitarios son algo diferentes, ante lo cual es necesario obtener un costo unitario equivalente promedio, así:

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

$38,00$2.065,26$2.103,26 /1.070 unidades = $1,96549

En cuanto a los costos del proceso 2, se sigue lo explicado en el 1. En efecto, los costos del inventario inicial situamos en el sector costo de las unidades en proceso por cada elemento:

Por mano de obra $8,03 (20 unidades por $0,4015) y por costos generales $8,03 (20 uni-dades por $0,4015), no hay costos por materiales.

Enseguida vaciamos la información correspondiente a la inversión realizada por la em-presa en los distintos elementos durante marzo:Materiales $0,00Mano de obra $500,00Costos generales $490,00

Establezca los costos unitarios por cada elemento, sumando el valor del inventario ini-cial con el valor de la inversión realizada en marzo y divida para las unidades enviadas al departamento 3, más las unidades terminadas retenidas y las unidades equivalentes en pro-ceso, así:Materiales $0,00Mano de obra ($8,03 + 500,00)/(1.000 + 56) = $0,48109Costos generales ($8,03 + 490,00)/(1.000 + 56) = $0,47162Costo unitario presente período = $0,95271Agregue costo unitario promedio Dto.1 = $1,96674Costo unitario de este más proceso anterior = $2,91820

JustificaciónDestino de costos según detalle:Costo 1.000 unidades enviadas al departamento 3 = $2.918,20Costo unidades terminadas pero retenidas = $0,00Costo de unidades en proceso = $190,94Costo proceso anterior 70 unidades x $1,96549 = $137,58Costo de este proceso:Materia prima no se agregó material en este proceso $0,00Mano de obra 56 unidades x $0,48109 $26,94Costos generales 56 unidades x $0,47162 $26,41Costo de unidades perdidas – normales $0,00Costos justificados $3.109,14

Con lo que queda demostrado que las operaciones matemáticas aplicadas en la determina-ción del costo unitario están bien realizadas.

• • •

Departamento 3. Es el más sencillo por cuanto no tiene inventarios iniciales ni finales, sim-plemente se deben calcular los costos unitarios equivalentes de las 1.000 unidades que re-cibió y que transfirió al almacén.Materiales $490,00/1.000 = $0,49000Mano de obra $500,00/1.000 = $0,50000

[39]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Costos generales $490,00/1.000 = $0,49000Costo unitario de este departamento $1,48000Mas el costo del proceso anterior $2,91820Costo total unitario hasta Dpto. 3 $4,39820

Este costo corresponde al de producción del producto terminado.Resulta sencillo demostrar el destino de los costos acumulados por cuanto las 1.000 uni-

dades, a un costo de $4,39837, se transfirieron al almacén, lo que arroja un total de $4.398,20.

Conclusiones · Se observa que el departamento 1, igual que en meses anteriores, es el que consume mayo-res recursos, es al inicio donde se incorporan la mayor cantidad de elementos (especialmente materiales) y donde se realiza la transformación más significativa. El departamento 2 es el que menor cantidad de recursos consume, inclusive no utiliza materiales. En cualquier caso el se-guimiento y control debe ser practicada continuamente, aunque debe darse preferencia a los departamentos donde se hace mayor inversión. Respecto a los costos unitarios equivalentes, se puede apreciar que conforme avanzan por los departamentos se van acumulando, en tal razón son crecientes. Por otro lado se evidencia una ligera disminución del costo unitario equivalen-te respecto a meses anteriores debido, fundamentalmente, a la reducción de costos invertidos este mes – se comenzó a producir mayor cantidad de unidades pero no se ha incrementado la producción de artículos que salen al almacén. · El costo unitario equivalente debió ser menor si no fuera por las unidades perdidas y en pro-ceso en mayor cantidad, por lo que se concluye que la gestión de compras de elementos del costo es buena, pero la productiva está decreciendo. En esto debe poner atención la gerencia quien debería corregir a tiempo cualquier problema de incompetencia.

El {C UA D R O 5 . 4 6} presenta la relación de costos de los tres meses.El costo unitario equivalente total de marzo (costo de producto terminado) difiere en

centésimas, debido al uso de los decimales y su aproximación, en la liquidación fue $4.3982.Cuando se tienen unidades perdidas y en proceso el problema de cálculo de los costos

unitarios se resuelve si aplicamos debidamente la fórmula correspondiente:

Costo unitario equivalente de materiales=($inventario inicial + $inversión ese periodo)/(Q terminada y transfer. + Q terminada y retenida

Cuadro 5.46 Caso 3: Resumen de los costos que se han invertido en el trimestre

Costos unitarios equivalentes Enero Febrero MarzoDepartamento 1Costos departamento 0 0,00000 0,00000 0,00000Materiales 1,15000 0,97458 1,00441Mano de obra 0,50000 0,43706 0,46378Costos generales 0,50000 0,48845 0,49855Departamento 2Costos departamento 1 2,15000 1,90009 1,96674Materiales 0,00000 0,00000 0,00000Mano de obra 0,50000 0,50201 0,48109Costos generales 0,50000 0,50201 0,47162Departamento 3Costo departamento 2 3,15000 2,90411 2,91945Materiales 0,50000 0,48980 0,49000Mano de obra 0,50000 0,51020 0,50000Costos generales 0,50000 0,50000 0,49000Costo productos terminados 4,65000 4,40411 4,39945

[40]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

+ Q en proceso)Costo unitario equivalente de mano de obra =($inventario inicial + $inversión este periodo)/(Q terminada y transferida + Q terminada y retenida + Q en proceso al % avance)Costo unitario de costos generales equivalente =($inventario inicial + $inversión este periodo)/(Q terminada y transferida + Q terminada y retenida + Q en proceso al % avance)

Se insiste en la necesidad de ignorar el dato de las unidades perdidas en cualquier de-partamento (o proceso) cuando se produjeran por asuntos inherentes al trabajo –mermas normales e inevitables–, de lo contrario deberían tomarse en cuenta a efectos de responsa-bilizar a los que causaron los daños o cargar al gasto del período, pero por ninguna razón al costo.

De otro lado, cuando se tienen inventarios iniciales tanto las unidades físicas cuanto los costos deben ser incluidos en el informe. Éstos, como es lógico, son los que deben ser com-pletados en el nuevo mes, de otro lado llevan costos que deben sumarse a la inversión del mes presente.

Se demuestra que el procedimiento adoptado es el único que proporciona costos unita-rios equivalentes, sean o no inventarios en proceso, unidades terminadas transferidas, uni-dades terminadas retenidas, e incluso unidades perdidas por mermas normales.

En los casos siguientes se referencia el procedimiento pero no se explica con detalle. El caso 3 concluye con los registros contables. Ver {C UA D R O 5 . 47 }.

Cuadro 5.47 Caso 3: Libro diario de marzo

FECHA PARCIAL DEBE HABERMarzo

Inventario PEP departamento 1 2.100,00Materiales 1.060,00Mano de obra 500,00Costos generales 540,00

Inventario materiales 1.060,00Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 540,00

Marzo Inventario PEP departamento 2 2.065,07Inventario PEP departamento 1 2.065,07

Marzo Inventario PEP departamento 2 990,00Mano de obra 500,00Costos generales 490,00

Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 490,00-4-

Marzo Inventario PEP departamento 3 2.918,202.918,20

-5-Marzo Inventario PEP departamento 3 1.480,00

490,00Mano de obra 500,00Costos generales 490,00

Inventario materia prima 490,00Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 490,00-6-

Marzo Inventario artículos terminados 4.398,204.398,20

DETALLE

[41]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Recuerde que en los departamentos 1 y 2 existen inventarios iniciales, por tanto en el li-bro mayor debe constar como saldos los siguientes valores que a su vez figurarán en el in-forme de costos de producción de marzo:

Inventario PEP – departamento 1 $299,91Inventario PEP – departamento 2 $54,06

CASO 4CaracterísticasCuarto mes de operaciones (abril 200x).

· Presencia de inventarios iniciales y finales de productos semielaborados. Presencia de uni-dades perdidas (normales) en el primer y segundo procesos. · Presencia de unidades añadidas en el tercer proceso.

Movimiento de cantidades · Departamento 1. Inventario inicial 180 unidades, se comenzaron 920 nuevas unidades, del total se terminaron 960 y se trasladaron al departamento 2, en tanto están en proceso de avan-ce 100 (al 100% en materiales, 80% en mano de obra y 70% costos generales), las 40 restantes se perdieron por situaciones calificadas como normales. · Departamento 2. Inventario inicial 70 unidades, a las que se agregan 960 unidades recibi-das del departamento anterior, 950 unidades se terminaron y pasaron al departamento 3,30 unidades terminadas no se transfirieron por razones administrativas, 40 están en proceso de avance (0% en materiales, 80% en mano de obra y 80% en costos generales), las restantes se perdieron en el departamento debido a situaciones propias del proceso. · Departamento 3. No tiene inventarios iniciales, recibió 950 unidades del departamento an-terior, pero por una modificación en el proceso se consiguió incrementar la producción en 50 unidades. Todas las unidades se terminaron y trasladaron al almacén.

Datos sobre costos de producciónDepartamento 1. El inventario inicial viene con un costo de $334,83 (de 180 unidades). Para continuar su procesamiento y dar trámite a las nuevas unidades comenzadas fue necesa-rio invertir en materiales $880,00, en mano de obra $500,00 y en costos generales $510,00.Departamento 2. El inventario inicial (ver detalle en la parte final del informe de costos de marzo) tiene un costo de $190,94 (costos departamento anterior $137,58 y del presente $53,35). Para continuar con el procesamiento se requirió para salarios al personal $500,00 y por costos generales $470,00.Departamento 3. Los elementos requeridos, para continuar y culminar el proceso producti-vo, fueron de $530,00 en materiales, $500,00 en mano de obra y $440,00 en costos generales.

Con estos datos del {C UA D R O 5 . 4 8} se preparan los dos informes conocidos.

Análisis del flujo de unidades de la parte (a). Unidades del período · Como se ha indicado en los meses precedentes, este sitio está destinado a consignar el flujo de unidades físicas que constan como inventarios iniciales, unidades comenzadas y unidades añadidas, si las hubiera.

Inventarios iniciales. En la línea destinada a este propósito se sitúan las 180 unidades que corresponden al departamento 1 y las 70 del departamento 2 que vienen del mes de marzo, en el departamento 3 no hubieron unidades.

[42]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Unidades comenzadas. En la línea respectiva a la altura del departamento 1 se colocan las 920, en el siguiente departamento no constan datos debido a que en éste no se comien-za, más bien se continúa con el trabajo sobre las unidades que recibió del departamento 1.

En el departamento 3 se presentan 50 unidades añadidas que se colocan en esta línea, debido a que en efecto son nuevas unidades, estas unidades “nuevas” se explica técnica-mente cuando se incorporan materiales que hacen incrementar el volumen.

Unidades recibidas. Se coloca la información relacionada con las unidades que sistemá-ticamente se van trasladando de un departamento a otro (cuando el anterior ha cumplido con su cometido asignado dentro del proceso). Así en el departamento 2 se sitúan las 960 y en el 3 las 950.

Total unidades. En la respectiva columna se deben ir totalizando las cantidades de las líneas indicadas.

Análisis del flujo de unidades en el sector (b). Justificación de unidadesLa información se refiere al estado y destino de las unidades que en cada departamento

se han procesado, las opciones generalmente son cuatro: · Unidades terminadas y que se trasladaron al siguiente departamento. · Unidades terminadas pero por alguna razón, más bien administrativa, aún no se han tras-ladado al siguiente departamento. · Unidades que no están listas, son las denominadas unidades en proceso, al igual que las an-teriores, se convierten en el inventario final de este mes e inicial en el próximo período. · Unidades perdidas por circunstancias inherentes a la producción (normales) o provocadas por mala operación o descuido.

Concretamente, en este mes las unidades terminadas del departamento 1 y enviadas al siguiente son 960. Adicionalmente se presentan 100 unidades semielaborados (en distintos grados de avance según el elemento, que dan origen a las unidades equivalentes para traba-jar en el costeo), y 40 perdidas que se colocan al final de este sector.

En el departamento 2 se terminaron 950, quedaron en proceso 40 y se perdieron 10 uni-dades, lo cual en este departamento es nuevo.

En el departamento 3 todas las unidades que recibió más las 50 añadidas (incremento debido efectos del proceso) se terminaron y enviaron al almacén.

Con esta información se demuestra el destino de las unidades del sector a), por tanto, la suma del sector a) será igual a la sumatoria del sector b), caso contrario habrá que revisar porque es evidente que hay algún error.

Cuadro 5.48 Caso 4: Informe de cantidades físicas

EMPRESA "PROCESOS S.A."INFORME DE CANTIDADESCORRESPONDIENTE AL MES DE ABRIL DE 200Xa. CANTIDADES PRODUCIDAS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3Un. recibidas departamento anterior 0 960 950Unidades terminadas no transferidas 0 0 0Unidades en proceso periodo anterior 180 70 0Un. comenzadas en el proceso o añadidas 920 0 50Total unidades 1.100 1.030 1.000b. PRESENTACIÓN DE UNIDADES %avance %avance %avanceUnidades terminadas y transferidas 960 960 1.000Unidades terminadas y no transferidas 0 30 0Unidades en proceso 100 40 0

Materia prima 100 100% 0 0% 0 0%Mano de obra 80 80% 32 80% 0 0%Costos generales 70 70% 32 80% 0 0%

Unidades perdidas en producción 40 10 0Total unidades 1.100 1.030 1.000

[43]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Rendimiento productivo

En abril el nivel de actividad ha disminuido considerablemente. Esta situación no siempre es mala, si observamos que las unidades perdidas en el departamento 1 han bajado y de otro las unidades que finalmente llegan al almacén son las 1.000 que seguramente la clientela está en capacidad de comprar.

El incremento desmesurado y no planificado de la producción no es necesariamente po-sitivo, puesto que se incrementan la inversión, los riesgos y los inventarios finales, que no resultan convenientes a los intereses económicos de la empresa –especialmente si algún de-partamento presenta restricciones productivas.

En el {C UA D R O 5 . 49} se expone el informe de costos de producción del presente mes.

Descripción de los costos de producciónA fin de no repetir la descripción, detallada como se ha hecho en los tres casos anteriores, se propone una explicación más expedita y con el detalle suficiente para las nuevas carac-terísticas.

Departamento 1. No se utiliza el sector destinado al costo del departamento anterior, más bien se recomienda anularlas marcando $0,00 (cero dólares). En el sector costos de este departamento se ha usado las líneas del inventario inicial y colocado las cantidades en los respectivos elementos: $180,79 por materiales, $75,97 por mano de obra y $78,07 por costos generales, el detalle se encuentra al final del informe del mes de marzo. En líneas siguientes vacíe los datos que conoce sobre inversiones nuevas hechas por la empresa durante el pre-

Cuadro 5.49 Caso 4: Informe de costos de producción

EMPRESA "PROCESOS S.A." - abril 200xCONCEPTOS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3a.1. COSTOS QUE DEBEN JUSTIFICARSE Total Unitario Total Unitario Total UnitarioCOSTOS DEPARTAMENTO ANTERIORDe un. recibidas Dpto. anterior 0,00 0,00000 2.040,49 2,12551 2.989,25 3,14658De un. en Dpto. periodo anterior 0,00 0,00000 137,58 1,96549 0,00 0,00000Costo promedio un. Dpto. anterior 0,00 0,00000 2.178,07 2,13537 2.989,25 3,14658Ajustes por un. perdidas o añadidas 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 -0,15733COSTO DPTO. ANTERIOR AJUSTADO 0,00 0,00000 2.178,07 2,13537 2.989,25 2,98925a.2. COSTO ESTE DEPARTAMENTODe un. terminadas y retenidas I.I.Materiales 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000Mano de obra 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000Costos generales 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000De unidades en proceso I.I.Materiales 180,79 0,00 0,00Mano de obra 75,97 26,94 0,00Costos generales 78,07 26,41 0,00Inversiones este periodoMateriales 880,00 1,00075 0,00 0,00000 530,00 0,53000Mano de obra 500,00 0,55382 500,00 0,52069 500,00 0,50000Costos generales 510,00 0,57094 470,00 0,49052 440,00 0,44000COSTOS ESTE DEPARTAMENTO 2.224,84 2,12550 1.023,35 1,01122 1.470,00 1,47000TOTAL COSTOS ESTE MÁS ANTERIOR 2.224,84 2,12550 3.201,42 3,14658 4.459,25 4,45925b. PRESENTACIÓN DE COSTOS De un. terminadas y transferidas 2.040,49 2,12550 x 960 2.989,25 3,14658 x 950 4.459,25 4,45925 x 1.000De un. terminadas y retenidas 0,00 0 94,40 3,12658 x 30 0,00De unidades en proceso 184,35 0 117,77 0,00a. Costo Dpto. anterior 0,00 0 85,41 2,13536 x 40 0,00b. Costo presente departamento 184,35 32,36 0,00Materiales 100,07 1,00075 x 100 0,00 0,00Mano de obra 44,31 0,55389 x 80 16,66 0,52069 x 32 0,00Costos generales 39,97 0,57069 x 70 15,70 0,49052 x 32 0,00Costo unidades perdidas a cargo 0,00 0,00 0,00TOTAL COSTOS 2.224,84 3.201,42 4.459,25

[44]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

sente mes, $880,00 por materiales, $500,00 por mano de obra y $510,00 por costos genera-les. Enseguida sume hasta llegar a obtener los costos de este departamento que ascienden a $2.224,80. Cierre este sector sumando con los costos del departamento anterior ($0,00), por tanto los costos de este mes en el departamento anterior ascienden a $2.224,84. Luego se procede a determinar los costos unitarios por cada elemento, así:

Costo unitario materiales = ($180,79+880,00)/(960+0+100) = $1,00075Costo unitario MO = ($75,97+500,00)/(960+0+80) = $0,55381Costo unitario CG = ($78,07+510,00)/(960+0+709) = $0,57034Suman los tres elementos = $2,12550Demostración de costosCostos trasladados al Departamento 2 (960 unidades x $2,12550) $2.040,49Costos correspondientes a unidades retenidas $0,00Costos unidades en proceso (inventario final) $184,35*Costos justificados e idénticos a la suma de (a) $2.224,84

*Suma del costo unitario por cada elemento, cuyo detalle es:Materiales: 100 unidades equivalentes x $1.00075 $100,07Mano de obra: 80 unidades equivalentes x $0.55381 $44,31Costos generales: 70 unidades equivalentes x $0.57094 $39,97Costo unidades en proceso (saldo inv. PEP departamento 1) $184,35

Departamento 2. Se aplica el mismo procedimiento, la diferencia está en que el inventario inicial tiene dos componentes:

Costo del inventario inicial departamento 1, $137,58 (70 unidades x 1,965428)

que se sitúa en la segunda línea a la que debe sumarse el costo que recibió en este mes: $2.040,49 (960 unidades x $2,12551),

se evidencia que los costos unitarios son diferentes por lo que es necesario obtener un cos-to unitario promedio, así:70 unidades inventario inicial $137,58960 unidades recibidas $2.040,49TOTAL DE COSTOS recibidos del proceso 1 $2.178,07Dividido para unidades buenas 1.020Costo unitario equivalente promedio Dpto. 1 $2,13537

En cuanto a los costos de este departamento se procede igual que lo explicado en el depar-tamento 1. En efecto, los costos del inventario inicial los situamos en el sector costo de las unidades en proceso por cada elemento. Por mano de obra $26,94 (56 unidades x $0,48109) y $26,41 (56 unidades por $0,47162) por costos generales, no hay costos por materiales.

Enseguida vaciamos la información correspondiente a la inversión realizada por la em-presa, en los distintos elementos, durante este período:Costos de inventario inicial $53,35Materiales $0,00Mano de obra $500,00Costos generales $470,00Suman costos este departamento $1.023,35

Establezca los costos unitarios por cada elemento sumando el valor del inventario inicial

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

con las inversiones realizadas en abril y divida para las unidades enviadas al departamento 3, más unidades terminadas retenidas, más unidades equivalentes en proceso, así:Materiales $0,00000

Mano de obra ($26,94 + 500,00) /(950+30+32) = $0,52069Costos generales ($26,41 + 470,00)/(950+30+32) = $0,49052Costo unitario presente período = $1,01122Agregue costo unitario promedio departamento 1 = $2,13536Costo unitario “total” este Dpto. + costo proceso anterior $3,14658

Justificación de costosCostos transferidos al departamento 3 por 950 u a $3,14658 $2.989,25Costo de terminadas pero retenidas 30 u a $3,4658 $94,40Costo de unidades en proceso inventario final $117,77(*)Total costos (igualan a costos que deben justificarse) $3.201,42*El detalle de unidades equivalentes es el siguiente:

Costo proceso anterior 40 unidades x $2.13536 $85,41Costo de este proceso: $32,36Materia prima $0,00Mano de obra 32 unidades x $0,52069 $16,66Costos generales 32 unidades x $0,49052 $15,70Costo unidades pérdidas – normalesCostos inventario final PEP (Saldo cuenta Inv. PEP Dpto. 2) $17,77

Con lo que se demuestra que el procedimiento para calcular el costo unitario es correcto.

Departamento 3. En este departamento se presentan las denominadas unidades añadidas (50), las mismas que con seguridad requirieron materiales que constarán dentro del rubro respectivo como inversión del mes. En relación al costo de las 950 unidades recibidas del departamento 2 con un valor de $2.989,25 y un costo unitario de $3,14658, resulta que debe reliquidarse, puesto que con la misma cantidad de dinero se tiene un mayor número de unidades, por tanto el costo de cada una de las 1.000 unidades (950 + 50) debe ser menor, conforme se demuestra en la siguiente operación: Ver {C UA D R O 5 . 5 0}.El costo unitario ajustado se ha disminuido en $0.15733, que se presenta en la fila destinada a “ajustes por unidades añadidas o perdidas”.

Con el costo unitario ajustado se determina el costo total y unitario de este departa-mento, conforme se ha explicado. El resumen es el siguiente:

Materiales $530,00/1.000 = $0,53000Mano de obra $500,00/1.000 = $0,50000Costos generales $440,00/1.000 = $0,44000Costo unitario este departamento $1,47000Más costo proceso anterior $2,98925Costo hasta este departamento $4,45925

Demostración

Cuadro 5.50 Caso 4: Demostrativo del costo unitario ajustado

Costo total de 950 unidades recibidas de Dpto. 2 2.989,25Dividido para 1.000 (50 unidades añadidas + 950 recibidas) 1.000Costo unitario ajustado 2,98925Comparado con costo originalmente anotado 3,14658Diferencia favorable (se reduce el costo) -0,15733

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Resulta sencillo demostrar el destino de los costos que se han acumulado hasta este depar-tamento, por cuanto 1.000 unidades a un costo de $4,45925 se transfirieron íntegramente al almacén, dando un total de $4.459,25.

Conclusiones · Se puede observar que el departamento 1 proceso 1, igual que en los meses anteriores, consu-me mayor cantidad de recursos. Es al inicio donde se incorpora la mayor cantidad de elemen-tos (especialmente materiales) y es en éste donde se realiza, generalmente, la transformación más significativa, en tanto que el departamento 2 es el que menor cantidad de recursos consu-me. En cualquier caso, el seguimiento y control debe ser una práctica continua, aunque debe darse mayor énfasis a los departamentos en donde mayor inversión se hace. Respecto a costos unitarios se aprecia, como es lógico, que conforme avanzan por los departamentos se van acu-mulando, en tal razón son crecientes. Por otro lado, en este mes se evidencia un crecimiento de los costos unitarios respecto a los meses anteriores debido fundamentalmente a la reduc-ción de la cantidad procesada, ya que los costos fijos serán casi los mismos, lo cual no contri-buye a la idea central de reducción. · El problema del cálculo de los costos unitarios se presenta cuando se tienen unidades perdi-das y en proceso y se resuelve si aplicamos debidamente la fórmula que volvemos a presentar para efectos de repaso:

Costo unitario equivalente de materiales =($inventario inicial + $inversión este periodo)/(Q terminadas y transferidas + Q terminadas y retenidas + Q PEP x % avance)Costo unitario equivalente de mano de obra =($inventario inicial + $inversión este periodo)/(Q terminadas y transferidas + Q terminadas y retenidas + Q en proceso + % de avance)Costo unitario equivalente de costos generales =($inventario inicial + $inversión este periodo)/(Q terminadas y transferidas + Q terminadas y retenidas + Q en proceso *% de avance)

Se insiste en la necesidad de ignorar el dato de las unidades perdidas normales –en cual-quier departamento– , de lo contrario cuando son provocadas deberían ser tomadas en cuenta a efectos de responsabilizar a los que causaron los daños o cargar al gasto del perío-do, pero por ninguna razón al costo.

Cuando se presentan unidades añadidas en un departamento se requiere efectuar un ajuste a fin de redefinir los costos unitarios de las unidades recibidas, ya que se tendrán más unidades por una misma cantidad de dólares. Como efecto de este ajuste se evidencia que los costos unitarios del departamento anterior se verán beneficiados ya que se reducen, como es el caso del departamento 3, en donde decrecieron en $0,15733 por unidad, caso con-trario el costo de 1.000 unidades terminadas hubiera subido aún más.

Cuando se tienen inventarios iniciales, tanto las unidades físicas como los costos deben ser incluidos en el informe, ya que éstos, como es lógico, son los que deben ser completados en el nuevo mes. De otro lado, llevan costos que deben sumarse a la inversión del presente mes, por lo que es necesario aplicar las fórmulas presentadas en líneas anteriores.

Queda demostrado que el procedimiento adoptado es el único que nos proporciona los costos unitarios equivalentes, sea que haya o no inventarios en proceso, unidades termina-das transferidas, unidades terminadas y retenidas, e incluso unidades perdidas por mer-mas normales y unidades añadidas (o nuevas).

Se deja evidencia de los registros contables a fin de dejar constancia de los cargos y des-cargos de los tres departamentos. Ver {C UA D R O 5 . 51}.

Recuerde que en los departamentos 1 y 2 existen inventarios iniciales, por tanto en el

[47]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

mayor contable constan como saldos.Inventario PEP-Dpto. 1 $334,83Inventario PEP– Dpto. 2 $190,93

Se recomienda efectuar todo el proceso contable a fin de evidenciar que el valor de las trans-ferencias tiene su sustento y que los saldos de cada una de las cuentas inventario PEP de-partamentos 1,2,3 coinciden con el valor expresado en el “informe de costos de producción”.

CASO 5

Características · Ejemplo integral y complejo. Quinto mes de operaciones corresponde a mayo de 200x. Pre-sencia de unidades terminadas y retenidas. Presencia de inventarios iniciales y finales de pro-ductos en proceso. Presencia de unidades perdidas normales (departamento 1) y provocadas (que se cargan a los responsables) en el departamento 2. · Unidades añadidas en el tercer proceso.

Movimiento de unidades de mayoDepartamento 1. Inventario inicial 100 unidades (al 100% en materiales, 80% mano de obra y 70% costos generales).Se comenzaron 1.000 nuevas unidades, del total se terminaron 1.020 y se trasladaron al departamento 2, en tanto que están en proceso 60 (al 100% de avance en

Cuadro 5.51 Caso 4: Libro diario de abril

FECHA PARCIAL DEBE HABERAbril

Inventario PEP departamento 1 1.890,00Materiales 880,00Mano de obra 500,00Costos generales 510,00

Inventario materiales 880,00Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 510,00

AbrilInventario PEP departamento 2 2.040,49

Inventario PEP departamento 1 2.040,49Abril

Inventario PEP departamento 2 970,00Mano de obra 500,00Costos generales 470,00

Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 470,00

Abril -4-Inventario PEP departamento 3 2.989,25

2.989,25Abril -5-

Inventario PEP departamento 3 1.470,00530,00

Mano de obra 500,00Costos generales 440,00

Inventario materia prima 530,00Nóminas por pagar 500,00Bancos o CGF por pagar 440,00

Abril -6-Inventario artículos terminados 4.459,25

4.459,25

DETALLE

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

materiales, 80% en mano de obra y 80% costos generales), las 20 restantes se perdieron por acontecimientos calificados como normales.Departamento 2. El inventario inicial está representado por las 30 unidades retenidas y 40 que se quedaron en proceso (80% de mano de obra y 80% de gastos generales) a las que se suman 1.020 unidades recibidas del departamento 1. El destino de la producción fue 980 unidades que se terminaron y pasaron al departamento 3,50 unidades terminadas y reteni-das no se transfirieron por razones administrativas, 50 unidades están en proceso (0% en materiales, 60% en mano de obra y 70% en costos generales),10 unidades se perdieron en el departamento debido a la negligencia de los obreros, a quienes se les asigna la responsabi-lidad y el valor respectivo se descontará de su salario.Departamento 3. No tiene inventarios iniciales, recibió 980 unidades del departamento an-terior. Además, por modificación en el proceso, se consiguió incrementar la producción en 50 unidades. Todas las unidades se terminaron y trasladaron al almacén.

Datos de los costos de producciónDepartamento 1. El inventario inicial cuesta $184.35 (100 unidades).Para continuar su pro-cesamiento y dar trámite a las unidades comenzadas fue necesario invertir en materiales $1.050,00, en mano de obra $500,00 y en costos generales $580,00.

Departamento 2. El costo de los inventarios iniciales corresponden a:Unidades terminadas y retenidas $94,40a. Departamento anterior $64,06b. Este departamento $30,34Unidades en proceso $117,77a. Costos departamento anterior $85,41b. Costos presente departamento $32,36Costo total inventario inicial, departamento 2 $212,17

Se pagaron salarios a los obreros por $520,00 y por costos generales $550,00.

Departamento 3. Para continuar y culminar con el procesoproductivo los elementos requeridos fueron:

Materiales $590,00Mano de obra $500,00Costos generales $490,00

Con estos datos se preparan los dos informes conocidos. En la parte nueva se harán las re-ferencias y guías de solución correspondientes.

En mayo de 200x se reúnen todas las variables de estudio posibles –conforme se caracte-riza al inicio– para preparar los respectivos informes, a saber: 1) de cantidades y 2) de cos-tos de producción. Nos concentraremos en explicar aquellos casos nuevos presentados en el {C UA D R O 5 . 5 2 }.

Para preparar este informe es indispensable contar con datos sobre el flujo diario de producción y de transferencias que deben sustentarse en documentos internos. A fin de mes se consolida esta información y se traslada al informe precedente.

No se olvide trasladar el inventario PEP final de abril como inicial de mayo, de aquellas unidades “semielaborados o en proceso” que se quedaron en los respectivos departamen-tos, así como las terminadas y retenidas pese a que debieron trasladarse al siguiente depar-tamento y se quedaron en el mismo proceso. Concretamente, en el departamento 1 haga constar las 100 unidades en la línea 3.

En el departamento 2 se presentan dos casos para comentar. El primero se refiere a la presencia de unidades “terminadas” en abril que por alguna razón no pasaron en dicho

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

mes al departamento 3 y que forman parte del inventario final de abril, por lo que deben constar en mayo como inventario inicial, por tanto las 30 unidades terminadas y retenidas deben colocarse en la 2ª línea. Además se hacer constar en la línea siguiente las 40 unidades que son parte del inventario final de abril que estaba en proceso. El segundo caso se refiere a la presencia en mayo de 10 unidades perdidas –negligencia de los obreros–. Cuando esta situación se presenta (el tratamiento de unidades perdidas normales es diferente), necesa-riamente deben ser tomadas en cuenta como si existieran al momento del costeo unitario por cada elemento, es decir, como la empresa no asume este costo sino más bien lo traslada a los obreros, el costo que adquieran estas unidades será el valor que se descontará de los haberes de éstos.

Análisis de la producción de mayo · Como parte de este proceso explicativo es pertinente que el contador, gerente, analista, o quienes estén usando éste o cualquier otro texto de costos, efectúen una evaluación compa-rativa de la producción y productividad de la empresa cuyas cuentas estén llevando. En el departamento 1 se ha incrementado la producción, pero igual que en los meses anteriores se presentan ahora 60 unidades en proceso que consta en la parte b como inventario final y uni-dades perdidas que constan en la última línea todo lo cual le resta productividad y encarece el costo. En el departamento 2 también se evidencian 50 unidades retenidas y 50 en proceso, además de 10 unidades perdidas que se conocen como mermas. Esta información consta en las últimas líneas del sector b “presentación de unidades”.Como se dijo, en ciertos casos los inventarios finales pueden ser necesarios, pero si se desea mayor rendimiento se han de evitar o reducir, cosa que no sucede en este departamento. · Respecto a las unidades perdidas, se debe averiguar las causas a fin de asignar el costo a las unidades que quedan, en caso que las mermas sean normales. En cambio se debe cargar a los obreros cuando son ellos los que provocaron daños irreparables en las unidades, ya sea por descuido, negligencia u otras circunstancias. Si el daño no fue producido por culpa de los obreros se asignará a resultados del periodo bajo la denominación contable “pérdidas en pro-ceso productivo”.

En conclusión, la producción del departamento 2 pese a que se ha incrementado, no es del todo eficaz, por el contrario, está más defectuosa cada vez. El departamento 3 es defini-tivamente eficiente puesto que no tiene inventarios finales, no presenta unidades perdidas, y por el contrario, genera nuevas unidades, lo cual beneficia no solo a su costo sino tam-bién a las ventas

Cuadro 5.52 Caso 5: Informe de cantidades físicas

EMPRESA "PROCESOS S.A."INFORME DE CANTIDADESCORRESPONDIENTE AL MES DE MAYO DE 200Xa. CANTIDADES PRODUCIDAS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3Un. recibidas departamento anterior 1.020 980Unidades terminadas no transferidas 0 30 0Unidades en proceso periodo anterior 40 0Un. comenzadas en el proceso o añadidas 1.200 0 50Total unidades 1.200 1.090 1.030b. PRESENTACIÓN DE UNIDADES %avance %avance %avanceUnidades terminadas y transferidas 1.020 980 1.030Unidades termInadas y no transferidas 0 50 0Unidades en proceso 60 50 0

Materia prima 60 100% 50 100% 0 0%Mano de obra 48 80% 30 60% 0 0%Costos generales 48 80% 35 70% 0 0%

Unidades perdidas en producción 20 10 0Total unidades 1.100 1.090 1.030

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Se presenta el {C UA D R O 5 . 5 3} con el informe de costos de producción del período.

Descripción y análisis de los costos de producciónA fin de no repetir la descripción detallada hecha en los cuatro casos anteriores, se propone una explicación más expedita y el detalle suficiente en los eventos nuevos.Departamento 1. No se utiliza el sector destinado al costo del departamento anterior, más bien se recomienda anularlas marcando $0,00. En el sector costos de este departamento se han usado las líneas del inventario inicial y se han colocado las cantidades de los respecti-vos elementos –cuyo detalle se encuentra en el informe de abril como inventario final–. En las líneas siguientes vacíe los datos que conoce sobre lo que invirtió la empresa. Ensegui-da sume hasta llegar a obtener los costos de este departamento ($2.314,35), cierre este sector mediante la suma con los costos del departamento anterior Por lo tanto los costos de éste más los del departamento anterior son $2.314,35.

Pase a determinar los costos unitarios por cada elemento, así:Costo unitario materiales = $(100,07 + 1.050,00)/(1.020 + 0 + 60) = $1,06488

Cuadro 5.53 Caso 5: Informe de costos de producción

EMPRESA "PROCESOS S.A."-mayo 200xCONCEPTOS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3a.1. COSTOS QUE DEBEN JUSTIFICARSE Total Unitario Total Unitario Total UnitarioCOSTOS DEPARTAMENTO ANTERIORDe un. recibidas Dpto. anterior 0,00 0,00000 2.198,13 2,15503 3.145,64 3,20984De un. en Dpto. periodo anterior 0,00 0,00000 149,47 2,13536 0,00 0,00000Costo promedio un. Dpto. anterior 0,00 0,00000 2.347,60 2,15376 3.145,64 3,20984Ajustes por un. perdidas o añadidas 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 -0,15582COSTO DPTO. ANTERIOR AJUSTADO 0,00 0,00000 2.347,60 2,15376 3.145,64 3,05402a.2. COSTO ESTE DEPARTAMENTODe un. terminadas y retenidas I.I.Materiales 0,00 0,00 0,00Mano de obra 0,00 15,62 0,00Costos generales 0,00 14,72 0,00De unidades en proceso I.I.Materiales 100,07 0,00 0,00Mano de obra 44,31 16,66 0,00Costos generales 39,97 15,70 0,00Inversiones este periodoMateriales 1.050,00 1,06488 0,00 0,00000 590,00 0,57282Mano de obra 500,00 0,50965 520,00 0,51615 500,00 0,48544Costos generales 580,00 0,58050 550,00 0,53993 490,00 0,47573COSTOS ESTE DEPARTAMENTO 2.314,35 2,15503 1.132,70 1,05608 1.580,00 1,53400TOTAL COSTOS ESTE MÁS ANTERIOR 2.314,35 2,15503 3.480,30 3,20984 4.725,64 4,58800b. PRESENTACIÓN DE COSTOS De un. terminadas y transferidas 2.198,13 2,15503 x 1.020 3.145,64 3,20984 x 980 4.725,64 4,58800 x 1.030De un. terminadas y retenidas 0,00 0 160,49 3,20984 x 50 0,00De unidades en proceso 116,22 0 142,07 0,00a. Costo Dpto. anterior 0,00 0 107,69 2,15376 x 50 0,00b. Costo presente departamento 116,22 34,38 0,00Materiales 63,89 1,06488 x 60 0,00 0,00Mano de obra 24,46 0,50965 x 48 15,48 0,51615 x 30 0,00Costos generales 27,86 0,58050 x 48 18,90 0,53990 x 35 0,00Costo unidades perdidas a cargo 0,00 32,10 3,20984 x 10 0,00TOTAL COSTOS 2.314,35 3.480,30 4.725,64

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Costo unitario MO =$(44,31 + 500,00)/(1.020 + 0 + 48) = $0,50965Costo unitario CG = $(39,45 + 580,00)/(1.020 + 0 + 48) = $0,58048Suman los tres elementos = $2,15503

Justificación

El destino de los costos ha sido:Costos que se trasladan al Dpto. 2,1,020 u x $2,15501 $2.198,13Costos de unidades terminadas y retenidas $0,00Costo unidades en proceso $116,22*Costos que se justifican e idénticos a la suma de (a) $2.314,35* Es la suma del costo unitario por cada elemento, cuyo detalle es:

Materiales: 60 unidades equivalentes a $1,06488 $63,89Mano de obra: 48 unidades equivalentes a $0,50965 $24,46Costos generales : 48 unidades equivalentes a $0,58048 $27,86Total saldo cuenta inventario PEP departamento 1 $116,22

Departamento 2. A la primera línea (sector a) pase el valor total de las unidades recibidas en este período ($2.198,13 de las 1.020 unidades) y el costo unitario $2,15505. En la segunda línea coloque el costo del inventario inicial de este departamento (con los costos unitarios ajus-tados en el mes anterior), para este caso se tiene el siguiente desglose:Unidades terminadas y retenidas 30 x costo $2,13536 $64,06Deben sumarse las 40 unidades en proceso $2,13536 $85,41Suma costos del inventario inicial departamento 1 $149,47

Cantidad que se sitúa en la segunda línea, a la que debe sumarse el costo que recibió este mes. Por lo visto los costos unitarios son diferentes, ante lo cual es necesario obtener un costo unitario promedio, así:70 unidades inventario inicial a $2,13536 $149,471.020 unidades recibidas departamento 1 $2,15503 $2.198,13Total costos recibidos departamento 1 $2.347,60Dividido para 1.090Costo unitario promedio departamento 1 $2,15376

En cuanto a costos de este departamento, se procede igual que en el departamento 1, pero como existen unidades iniciales terminadas y retenidas, será necesario que el detalle a nivel de cada elemento se coloque en las tres líneas asignadas a las unidades terminadas y retenidas (II), por tanto queda así:Materiales $0,00Mano de obra $15,62Costos generales $14,72Suma $30,34(*)

A continuación, en la línea costo de las unidades en proceso coloque las cifras que están detalladas en el mes de abril como inventario final, que en detalle se presentan:Materiales $0Mano de obra $16,66

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Costos generales $15,70Suma $32,36 (**)

Enseguida vaciamos la información correspondiente a la inversión realizada por la em-presa en los distintos elementos durante este período:Materiales $0,00Mano de obra $520,00Costos generales $550,00Más costos inventario inicial (*) $30,34Más costos inventario inicial (**) $32,36Suman costos este departamento $1.132,70

Establezca costos unitarios por cada elemento, sumando los dos valores que constan como inventarios iniciales con las inversiones realizadas en mayo y divida para las unida-des enviadas al departamento 3, más unidades terminadas retenidas, unidades equivalen-tes en proceso y las unidades perdidas con cargo a los obreros, así:Materiales $0,00Mano de obra $(15,62+16,66+520,00)/(980+50+30+10) = $0,51615Costos generales $(14,72+15,70+550,00)/(980+50+35+10) = $0,53992Costo unitario presente período = $1,05607Agregue costo unitario promedio departamento 1 = $2,15374Costo unitario “total” (este más departamento anterior) = $3,20983Nota importante: Para calcular el costo unitario se ha tomado en cuenta las 10 unidades que ya no existen –o están en calidad de inservibles– y que serán cobradas a los obreros mediante descuento en la planilla de salarios.

Demostración

En la parte “b” del informe de costos de producción se presenta el detalle del destino de las unidades y costos respectivos en cada departamento y demuestra que los costos están cal-culados correctamente.Departamento 3. En mayo vuelven a generarse las denominadas unidades añadidas (50) que con seguridad requirieron materiales y constarán dentro del rubro respectivo como in-versión del mes. En relación al costo de las 980 unidades recibidas del departamento 2 que constan con un valor de $3,14564 y un costo unitario de $3,20983 deben reliquidarse pues-to que con la misma cantidad de dinero se tiene mayor número de unidades, por tanto el costo de cada una de las 1.030 unidades (980 + 50) debe ser menor, conforme se demuestra en el {C UA D R O 5 . 5 4 }.

El costo unitario ajustado se ha disminuido en $0,15581 y se presenta en la fila destinada a “ajustes por unidades añadidas o perdidas”.

Con el costo unitario ajustado, se procede a determinar el costo total y unitario de este departamento, conforme se ha explicado. El resumen es el siguiente:Materiales $590,00/1.030 = $0,57281Mano de obra $500,00/1.030 = $0,48544Costos generales $490,00/1.030 = $0,47573Costo unitario este departamento $1,53398

Cuadro 5.54 Caso 5: Demostrativo del costo unitario ajustado

Costo total de 980 unidades recibidas de Dpto. 2 3.145,64Dividido para 1.030 (50 unidades añadidas + 980 recibidas) 1.030Costo unitario ajustado 3,05402Comparado con costo originalmente anotado 3,20983Diferencia favorable (se reduce el costo) -0,15581

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Más costo ajustado proceso anterior $3,05402Costo hasta este Dpto. Prod. Terminado $4,58800

Demostración

Resulta sencillo demostrar el destino de los costos que se ha acumulado hasta este departa-mento por cuanto las 1.030 unidades (a un costo de $4,58800) se transfirieron íntegramen-te al almacén, es decir a la cuenta inventario de productos terminados, dando un total de $4.725,64.

Conclusiones · Se observa que el departamento 1, igual que en los meses anteriores, consume mayor canti-dad de recursos ya que es al inicio donde se incorpora la mayor cantidad de elementos (espe-cialmente materiales) y donde se realiza, generalmente, la transformación más significativa. En tanto que el departamento 2 es el que menor cantidad de recursos consume. En cualquier caso, el seguimiento y control debe ser práctica continua, aunque debe darse mayor énfasis a los departamentos donde mayor inversión se hace. Respecto a costos unitarios, se aprecia, ló-gicamente, que conforme avanzan por los departamentos se van acumulando, por tanto son crecientes. Por otro lado, se evidencia un crecimiento de costos unitarios respecto a los meses anteriores, debido fundamentalmente, a la reducción de la cantidad que se ha procesado ya que los costos fijos serán casi los mismos, lo cual no contribuye a la reducción del costo. El pro-blema del cálculo de costos unitarios se presenta cuando se tienen unidades perdidas y semie-laboradas, problema que se resuelve aplicando la fórmula presentada anteriormente. Se deben tomar en cuenta las unidades perdidas en cualquier departamento (proceso) cuando éstas son provocadas o cuando la desaparición tiene causas que pudieron controlarse, de lo contrario, es decir cuando son normales, no se toman en cuenta. Cuando se presentan unidades añadi-das en un departamento, se efectúa un ajuste para redefinir los costos unitarios de las unida-des recibidas, ya que se tendrán más unidades por una misma cantidad de dólares con los que se enviaron. Como efecto de este ajuste se evidencia que los costos unitarios del departamen-to anterior se beneficiarán ya que se reducen, como el caso demostrado en el departamento 3. De otro lado, cuando se presentan los inventarios iniciales, tanto las unidades físicas como los costos deben ser incluidos en el informe, lógicamente son los que deben ser completados en el nuevo mes. De otro lado llevan costos que deben sumarse a la inversión del mes presente, por lo que es necesario aplicar las fórmulas expuestas en líneas anteriores. · Se demuestra que el procedimiento adoptado es el único que proporciona los costos unita-rios equivalentes, sea que existan o no inventarios en proceso, unidades terminadas trans-feridas, unidades retenidas, e incluso unidades perdidas por mermas normales y unidades añadidas (o nuevas).

Este caso concluye con el libro diario en el que se deja evidencia de los registros contables que deben efectuarse a fin de dejar constancia de los cargos y descargos en los tres depar-tamentos. Ver {C UA D R O 5 . 5 5 }.Nota: En este caso se ha incluido el registro en el diario el valor de los inventarios iniciales, igual debió hacerse en todos los casos anteriormente desarrollados.

Evolución de los costosPara este análisis periódico se toman los datos de los cinco meses de actividad de la empre-sa “Procesos S.A.”, para evaluar el comportamiento de los costos y establecer correctivos posteriores, ya que como se ha visto en estos ejemplos, se han utilizado costos históricos en todos los elementos. Esta situación mejorará si la empresa, con el tiempo, llega a estandari-zar el costo de producción (conforme se verá en el capítulo VI de este texto).

Se ha preparado el {C UA D R O 5 . 5 6} que nos permitirá comentar y recomendar acciones al respecto.

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Materiales

Pese a que el departamento 2 no los utiliza, constituyen el elemento más representativo con un 34,3% del costo total. El departamento 1 es el de mayor consumo con el 67% del total de materiales usados en cinco meses ($7.880,00). En la producción de bienes, como en el ejem-plo, es obvio pensar que el peso fundamental del costo deba estar en los materiales. El costo unitario de materiales, siendo variable, debería ser bastante uniforme, sin embargo se nota diferente, quizá porque aún no se han establecido estándares de consumo, o en su defecto, no se tiene la suficiente habilidad para negociar la adquisición.

En el departamento 1 el costo unitario en ningún mes es idéntico, más bien existen dife-rencias notables que obligan a la gerencia a investigar las causas de estas variantes, mejorar el costo y estandarizar el uso de cantidades por cada unidad. Esto, ente otros logros, bene-ficiará la rentabilidad de la empresa.

Mano de obraTodos los meses es constante en los 3 departamentos ($500,00) excepto mayo ($520,00), cualquiera sea la cantidad producida. El requerimiento del mismo número de obreros y la asignación salarial uniforme nos induce a pensar que los procesos y actividades tienen una carga igualitaria en cada departamento. La suma de salarios durante estos meses es $7.520,00 que representa en promedio el 32,7%. Los costos unitarios varían en virtud del mayor o menor número de unidades que en los meses y departamentos se han ido fabri-

Cuadro 5.55 Caso 5: Libro diario de mayo

FECHA PARCIAL DEBE HABERMayo

Inventario PEP departamento 1 184,33Inventario PEP departamento 2 212,17

Capital y otras cuentas 396,50-2-

Mayo Inventario PEP departamento 1 2.130,00Materiales 1.050,00Mano de obra 500,00

580,00Inventario materiales 1.050,00Nóminas por pagar 500,00

580,00Mayo -3-

Inventario PEP departamento 2 2.198,13Inventario PEP departamento 1 2.198,13

Mayo -4-Inventario PEP departamento 2 1.070,00

Mano de obra 520,00Costos generales 550,00

520,00CGF por pagar o bancos 550,00

Mayo -5-3.145,64

Anticipo empleados (unidades dañadas) 32,10Inventario PEP departamento 2 3.177,74

Mayo -6-Inventario PEP departamento 3 1.580,00

Materiales 590,00Mano de obra 500,00Costos generales 490,00

Inventario materiales 590,00Nóminas por pagar 500,00CGF por pagar o bancos 490,00

Mayo -7-Inventario artículos terminados 4.725,64

Inventario PEP departamento 3 4.725,64

Inventario PEP departamento 3

DETALLE

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

cando. Por tanto se puede apreciar que el departamento 2 es el menos eficiente y el mes de abril el de menor productividad. La gerencia debería evaluar el impacto de este elemento en el costo total, sobre todo cuando la producción en general baja o cuando un departamento no responde a la cantidad que debería producir en condiciones normales.

Costos generalesCon una cifra total muy cercana a la de mano de obra, ocupa el tercer lugar en importancia ($7.600,00 representa en el periodo 33,0%). Debido al comportamiento, se evidencia que es un elemento mixto, siendo la parte fija más representativa que la variable. Los costos uni-tarios son diferentes en cada mes y en cada departamento, no hay una tendencia clara que indique un debido control, por lo que gerencia ha de preocuparse del uso uniforme de este elemento, buscando por todos los medios la reducción del costo.

Conclusiones · Como es muy parecido el peso porcentual de los tres elementos (estructura uniforme), es pertinente que se efectúen por igual controles exigentes a fin de buscar ahorros que ayuden a mejorar el costo de producción de los elementos de cada departamento, en especial materiales que tiene costos unitarios no muy consistentes. La presencia de inventarios finales (unidades terminadas retenidas y que no estuvieron listas para el siguiente departamento) proporcionan la idea de efectividad y de un manejo adecuado de las inversiones. En este sentido el departa-mento 3 es totalmente eficiente, a toda cantidad llegada ha convertido en productos que han sido trasladados inmediatamente al almacén. El departamento 1 es el más lento y menos efi-ciente, en estos meses ha acumulado inventarios que llegan a $935,00, seguido por el departa-mento 2 con $759,00. · Habrá que revisar esta situación puesto que no se justifican las inversiones y esfuerzos que se hagan si no existe incremento de unidades que lleguen al almacén. Se pueden tolerar inven-tarios finales indispensables y en cantidades cada vez menores, ya que su presencia no reporta mayores ventajas y más bien perjudica al costo de producción.

Cuadro 5.56 Resumen de los costos y fluctuación entre enero y mayo de 200x

PERIODOSCONCEPTOS Enero Febrero Marzo Abril Mayo Sumatoria

Total Unitario Total Unitario Total Unitario Total Unitario Total Unitario Enero/mayoDepartamento 1Materiales 1.150,00 1,15000 1.150,00 0,97458 1.060,00 1,00441 880,00 1,00075 1.050,00 1,06488 5.290,00Mano de obra 500,00 0,50000 500,00 0,43706 500,00 0,46371 500,00 0,55389 500,00 0,50965 2.500,00Costos generales 500,00 0,50000 550,00 0,48845 540,00 0,49880 510,00 0,57069 580,00 0,58048 2.680,00Inv. finales 0,00 0,00000 299,91 334,83 184,35 116,22 935,31Departamento 2Materiales 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00Mano de obra 500,00 0,50000 500,00 0,50201 500,00 0,48109 500,00 0,52069 520,00 0,49285 2.520,00Costos generales 500,00 0,50000 500,00 0,50201 490,00 0,47162 470,00 0,49052 550,00 0,48544 2.510,00Inv. finales 0,00 0,00000 54,06 190,94 212,17 302,56 759,73Departamento 3Materiales 500,00 0,50000 480,00 0,48980 490,00 0,49000 530,00 0,53000 590,00 0,57282 2.590,00Mano de obra 500,00 0,50000 500,00 0,51020 500,00 0,50000 500,00 0,50000 500,00 0,48544 2.500,00Costos generales 500,00 0,50000 490,00 0,50000 490,00 0,49000 440,00 0,44000 490,00 0,47573 2.410,00Inv. finales 0,00 0,00000 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Resumen 5 meses Importe %Materiales 7.880,00 34%Mano de obra 7.520,00 33%Costos generales 7.600,00 33%SUMAN 23.000,00 100%

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Estado de costos de producción y ventas

Como se ha manifestado, se tienen que preparar periódicamente –de preferencia cada mes–, un juego completo de estados financieros. El primero se presenta enseguida con el propósito de recordar el procedimiento. Para ello se tomará la información de cinco meses (enero a mayo de 200x), los datos básicamente se obtienen de los informes de costos de pro-ducción presentados en el {C UA D R O 5 . 5 7 }.

5.14.2 Costeo por el método PEPS, un casoLas empresas tienen la opción técnica y contable de usar el método PEPS –primeros en en-trar primeros en salir–. En esencia, tiene el propósito de valorar los despachos a costos antiguos (generalmente los precios son más bajos cuando existe inflación) por lo que los inventarios finales se valorarán a los costos más recientes, que generalmente son más altos.

Características del método · La aplicación delPEPS en el costeo de producción no es tan pura ya que será necesario apli-car ciertos procedimientos del promedio para valorar los costos del periodo actual conforme se expondrá en el momento oportuno. Es adecuado en caso de tener compras o producción a precios diferentes, que como resultado de procesos inflacionarios o descontrol en el proceso productivo encarecen los precios. Evalúa la gestión logística y productiva. Valora los despa-chos a precios más antiguos, mientras que deja en los inventarios finales marcados a los pre-cios más recientes, que casi siempre son más altos. · Marca diferencias en el orden de entradas y por tanto segrega los precios de los distintos lotes.

Ventajas del uso el método PEPS · Por el momento se tendrá un costo más bajo comparado con otros métodos, lo cual podría generar una ventaja competitiva temporal. Los inventarios finales presentados en el balance general tendrán un valor más reciente y por ende los activos serán más representativos. Si el

Cuadro 5.57 Estado de costos de productos vendidos

Empres fabril "Procesos S.A."Estado de costos de productos vendidos (en dólares)Del 1 de enero al 31 de mayo de 200xCONCEPTOS Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3 ConsolidadoMaterias primas (*)Inventario inicial 0,00 0,00 0,00 0,00Compras 5.290,00 0,00 2.590,00 7.880,00Materia prima disponible 5.290,00 0,00 2.590,00 7.880,00Inventario final 0,00 0,00 0,00 0,00Materia prima utilizada 5.290,00 0,00 2.590,00 7.880,00Mano de obra utilizada 2.500,00 2.520,00 2.500,00 7.520,00Costos generales asignados 2.680,00 2.510,00 2.410,00 7.600,00Costos propios (cada Dpto.) 10.470,00 5.030,00 7.500,00 23.000,00Transferido a departamento 2 -10.353,78 10.353,78Inventario final PEP Dpto. 2 116,22 -116,22Costos hasta departamento 2 15.383,78Transferido a departamento 3 -15.049,12 15.049,12Descuento unidades perdidas -32,10Inventario final PEP Dpto. 2 302,56 -302,56Costos hasta departamento 3 22.549,12Transferido almacén artículos terminados 22.549,12Inventario final PEP Dpto. 3 0,00 0,00Costo de ventas 22.549,12(*) Se asume que las compras son realizadas conforme a necesidades, por tanto no seevidencia inventarios de este elemento.

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

costo es más bajo la utilidad del ejercicio debería ser mayor y por tanto el pago de impuestos será superior y los dividendos para los accionistas también. Se puede evaluar con mayor pre-cisión la gestión productiva en términos de unidades físicas y de costos. · Se puede evaluar de mejor manera la logística, en términos de provisión oportuna, en cali-dad y cantidad.

En caso que el contador vea en el método PEPS la alternativa conveniente para valorar los envíos y los inventarios finales desde los diferentes procesos o fases productivas, debe pre-parar un cuadro adicional referido a la producción “nueva” o “producción del período” que será el antecedente a los informes de cantidades y de costos. Este cuadro se prepara cada período para todos los departamentos y tiene la estructura que consta en el {C UA D R O 5 . 5 8}.

Como se aprecia, este informe de cantidades físicas contiene, como en el método pro-medio, tantas columnas como fases o procesos productivos y en cada una presenta la in-formación desagregada respecto a cada elemento del costo. Su contenido sufre un cambio cuando en la parte superior se presentan las unidades totales al final del período (incluye las unidades en proceso elaboradas en el período anterior). Hacia abajo se presenta restan-do las unidades del inventario inicial de unidades retenidas y en proceso que corresponden a las unidades finales del período anterior. La diferencia constituye la producción nueva –unidades que se fabricaron en el presente período–.

Precisamente, la información sobre la producción nueva permitirá calcular el costo uni-tario en los diferentes departamentos.

CASO 6Veamos el siguiente ejemplo tomando los datos de la empresa “Procesos S.A.” de marzo

de 200x, a fin de explicar cómo se preparan los informes conocidos. Recordemos que el in-forme de cantidades es el mismo del método promedio. Ver el {C UA D R O 5 . 5 9}.

Este informe nos permite elaborar el siguiente cuadro de unidades “nuevas”. Con esta información, se procede a preparar el informe de costos de producción, como se muestra en el {C UA D R O 5 . 6 0}.

Departamento 1. Comenzamos, igual que en el método promedio ponderado, colocando los datos de los inventarios iniciales en las líneas destinadas al costo de éste departamento, unidades en proceso del inventario inicial, es decir, el valor por cada elemento que tenían las 180 unidades, cuyo detalle es:

Materiales 180 unidades equivalentes $175,42Mano de obra 144 unidades equivalentes $62,94Costos generales 126 unidades equivalentes $61,55

Cuadro 5.58 Formato de determinación de cantidades físicas producidas durante el periodo

CONCEPTOS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3RESUMEN DE UNIDADES MPD MOD CIF MPD MOD CIF MPD MOD CIFUnidades terminadas y transferidasUnidades terminadas y retenidas finalUnidades en proceso finalUnidades en proceso Menos inventario inicialUnidades en procesoUnidades terminadas y retenidas UNIDADES PRODUCIDAS EN EL PROCESO

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Saldo cuenta inventario producción en proceso Dpto. 1, 1º marzo $299,91

Del mismo modo pasamos los costos (inversión) realizados durante marzo detallados por elemento:Materiales $1.060,00Mano de obra $500,00Costos generales $540,00Total acumulado PEP proceso 1 $2.399,91

Enseguida determinamos los costos unitarios, dividiendo los costos del mes entre las unidades nuevas producidas, así:Materiales $1.060,00/1.050 unidades equivalentes $1,00952

Cuadro 5.60 Determinación de cantidades físicas producidas durante el periodo

CONCEPTOSMPD MOD CIF MPD MOD CIF MPD MOD CIF

RESUMEN DE UNIDADES

Unidades terminadas y transferidas 1.050,0 1.050,0 1.050,0 0,0 1.000,0 1.000,0 1.000,0 1.000,0 1.000,0Unidades terminadas y retenidas final 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0

Unidades en proceso final 180,0 163,8 156,6 0,0 56,0 56,0 0,0 0,0 0,0

Total unidades en proceso 1.230,0 1.213,8 1.206,6 0,0 1.056,0 1.056,0 1.000,0 1.000,0 1.000,0

Menos inventario inicial

Unidades en proceso 180,0 144,0 126,0 0,0 16,0 16,0 0,0 0,0 0,0Unidades terminadas y retenidas 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0Unidades nuevas equivalentes producidas en marzo 1.050,0 1.069,8 1.080,6 0,0 1.040,0 1.040,0 1.000,0 1.000,0 1.000,0

Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3

Cuadro 5.59 Informe de cantidades físicas

EMPRESA "PROCESOS S.A."INFORME DE CANTIDADESa. UNIDADES DEL PERIODO Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3Unidades recibidas Dept. anterior 0,00 1.050,00 1.000,00Unidades terminadas no transferidas 0,00 0,00 0,00Unidades en proceso periodo anterior 180,00 20,00 0,00

Materiales 180,00 100% 0,00 0%Mano de obra 144,00 80% 16,00 80%Costos generales 126,00 70% 16,00 80%

Unidades comenzadas en el periodo 1.100,00 0,00 0,00TOTAL UNIDADES 1.280,00 1.070,00 1.000,00b. PRESENTACIÓN DE UNIDADESUnidades terminadas y transferidas 1.050,00 1.000,00 1.000,00Unidades terminadas y no transferidas 0,00 0,00 0,00Unidades en proceso 180,00 70,00 0,00

Materiales 180,00 100% 0% 0,00 0%Mano de obra 163,80 91% 56,00 80% 0,00 0%Costos generales 156,60 87% 56,00 80% 0,00 0%

Unidades perdidas en producción 50,00 0,00 0,00TOTAL UNIDADES 1.280,00 1.070,00 1.000,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Mano de obra $500,00/1.069,8 unidades equivalentes $0,46738Costos generales $540,00/1.080,6 unidades equivalentes $0,49972Total costos unitarios equivalentes de marzo $1,97662

Estos son los costos recientes, por lo tanto con ellos se valoran los inventarios finales. Recuerde que la filosofía de este método es despachar al siguiente departamento costos más antiguos y dejar en inventarios los más recientes. Precisamente por esta razón se comien-za llenando la parte b (sector inferior del informe) de abajo hacia arriba. El inventario final quedará valorado así:Materiales $1,00952 x 180 unidades equivalentes = $181,71Mano de obra $0,46738 x 163.8 unidades equivalentes = $76,56Costos generales $0,50000 x 156,6 unidades equivalentes = $78,26Costo inventario final de producción en proceso departamento 1 $336,53

La diferencia se asigna a las 1.050 unidades terminadas y transferidas al departa-mento 2, es decir, $2.063,38, que permite obtener un costo unitario promedio de $1,96512 ($2.063,38/1.050). El costo asignado a las unidades transferidas es por tanto correcto para lo que efectuaremos las siguientes operaciones.

Como se recuerda, existían 180 unidades en proceso como inventario inicial (II), que son las primeras en ser terminadas y trasladadas.Vienen de febrero con costo $299,91Para completarlas fue necesario invertir:Mano de obra $0,46738 x 36 unidades equivalentes $16,83Costos generales $0,49972 x 54 unidades equivalentes $26,99Costo 180 unidades $343,73Sumamos costo 870 restantes (1.050,00 – 180,00) x $1.97662 $1.719,66Costo unidades transferidas Dpto. 2. (1.050,00 x $1,96512) $2.063,38

Departamento 2. Se traslada el costo total y unitario de las 1.050 unidades que envió el de-partamento 1. A continuación en la línea costo de las unidades en proceso del período an-terior, se coloca $38,00 que corresponde a las 20 unidades del inventario inicial (final de febrero). Nótese que se tienen costos unitarios diferentes de las unidades que son idénticas en dos períodos. El orden de ingreso resulta de suma importancia para valorar el inventa-rio final y los despachos al siguiente departamento, como explicaremos adelante. Se prosi-gue colocando los datos de los inventarios iniciales en las líneas costo de este departamento de las unidades del proceso I.I., es decir, el valor por elemento que tenían las 20 unidades (al 80%), cuyo detalle es:Mano de obra $8,03Costos generales $8,03

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Del mismo modo pasamos los costos (inversión) de marzo, se detalla por cada ele-mento:Mano de obra $500,00Costos generales $490,00Total inversión inicial más costos marzo Dpto. 2 $1.006,06

Enseguida determinamos los costos unitarios dividiéndolos entre las unidades “nue-vas” producidas, así:Mano de obra $500,00/1.040 unidades = $0,48077Costos generales $490,00/1.040 unidades = $0,47115Total costos unitarios Dpto. 2, marzo $0,95191

Estos son los costos más recientes, por tanto con ellos se valoran los inventarios. Precisa-mente por esta razón se comienza llenando la parte b (parte inferior del informe) de abajo hacia arriba. De esta forma el inventario final (70 unidades) quedará valorado así:Costo Dpto. anterior 70 unidades equivalentes x 1,96512 $137,57

Deben sumarse los costos de este Dpto.Mano de obra 56 unidades equivalentes x $0,48077 $26,92C. Generales 56 unidades equivalentes x $0,47115 $26,38Costo inventario final producción en proceso $190,87

La diferencia se asigna a las 1.000 unidades terminadas y transferidas al departamento 3, es decir, $2.916,58, dando un promedio unitario de $2,91658 ($2.916,75/1.000).

Comprobamos si el valor asignado a las unidades transferidas es correcto. Recordemos que en marzo este departamento tenía 20 unidades en proceso como inventario inicial.Vienen de febrero $54,06Para completarlas se invirtióMano de obra $0,48077 x 4 unidades equivalentes $1,92Costos generales $0,47115 x 4 unidades equivalentes $1,88Costo de las 20 unidades que pasaron: $57,88

Sumamos costo 980 restantes (1.000-20)Costo de MO y C. generales 980 x $0,95191 $932,88Costo transferido Dpto. 1 980 x $1,96512 $1.925,82Costo unidades transferida (1.000 X $2,91675) $2.916,75

Departamento 3. Este caso es más sencillo, debido a que no hay inventarios de unidades en proceso se pasa a la primera línea el costo total de $2.916,75 y unitario de $2,91675 por 1.000 unidades recibidas del departamento 2. Enseguida se pasan los costos (inversión) acumula-dos durante marzo, detallados por cada elemento, así:Materiales $490,00Mano de obra $500,00Costos generales $490,00Total inventarios departamento 3 $1.480,00

Continuamos con la determinación de los costos unitarios dividiendo los costos del mes entre las unidades nuevas producidas, así:

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Materiales $490,00/1.000 unidades $0,49000Mano de obra $500,00/1.000 unidades $0,50000Costos generales $490,00/1.000 unidades $0,49000Total costos unitarios equivalentes mes marzo $1,48000

Con estos costos unitarios valoraríamos si hubiera inventarios finales. Esta cantidad permite calcular el costo unitario que es $4,39658. El informe de costos de producción reco-ge todos los cálculos explicados en líneas anteriores. Ver {C UA D R O 5 . 61}.Los costos unitarios de los departamentos se obtienen por diferencia entre el costo total menos el valor del inventario final.

Con el propósito de evidenciar las diferencias cuantitativas entre los dos métodos de va-loración permitidos por la NIC 2, se presenta el {C UA D R O 5 . 6 2 }.

A lo largo del texto es posible compropar algunos paradigmas contables que se han apli-cado en el desarrollo del texto y que también lo aplicamos en la práctica profesional. Al res-pecto comentamos que:1. Para valorar inventarios de cualquier clase –puede ser de la producción en proceso– se utiliza cualquiera de los métodos de valoración como: promedio ponderado o PEPS.2. Estos métodos son la respuesta al cambio de precios que ocurren en el tiempo, entre otras razones por la presencia de la inflación, devaluación de las monedas o acuerdos de las par-tes que negocian la transferencia de bienes.3. Los métodos más usuales en orden son promedio y PEPS. La selección del método ade-cuado requerirá del estudio de las condiciones económicas del país o región, de la natura-leza del inventario, de las disposiciones tributarias vigentes o de las políticas empresariales sobre costos.4. Por lo visto, en el cuadro anterior, los resultados que se obtienen de aplicar uno u otro método no son idénticos. Estos resultados se refieren al valor del costo que se va trasladan-do de departamento hasta llegar al almacén y a los inventarios finales, o sea, los que quedan en los departamentos como semielaborados.5. En efecto, en el caso de tener inventarios finales no tan significativos, las diferencias son pequeñas, en otros casos podrían ser de real importancia. Por ejemplo en el departamento 1, entre el promedio y el PEPS la diferencia del costo trasferido es $1,69. En el departamento 3 las diferencias se acortan pero se mantiene la tendencia. Lo inverso sucede en los inventa-rios finales, puesto que a un mayor costo transferido le corresponde un inventario final me-nor. Por tanto lo que sucede entre métodos es que la estructura del costo y de su respectivo inventario se complementan con diferente composición. Ver el {C UA D R O 5 . 6 3}.

5.15 Costeo de productos diferentesCuando una empresa genera simultáneamente artículos diferentes –situación normal bajo las condiciones actuales del mercado–. Los procedimientos contables, vistos en este capí-tulo aplicados a un solo producto, serán básicamente los mismos. Más aún si se procesan a través de líneas productivas diferentes. Los costos se irán acumulando para cada producto y al final del período habrá tantos informes de unidades y de costos de producción como grupos o tipos de productos se hayan fabricado. Se ha de presentar, obviamente, ligeras va-riaciones en las denominaciones de las cuentas de producción. Existen dos posibilidades en torno a los procesos de elaboración de los diferentes artículos:

1. Una sola línea de producción, con diferentes artículosEn este caso, las diferencias se manifiestan de la siguiente manera:

Los informes de unidades y de costos de producción indicarán el departamento y el producto específico que se está elaborando con respecto a cada elemento de costo. De igual manera, las diferentes cuentas de producción deben llevar las mismas indicaciones a ma-nera de auxiliares.

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Cuadro 5.61 Informe de costos de producción

EMPRESA "PROCESOS S.A." - marzo 200xCONCEPTOS Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3a.1. COSTOS QUE DEBEN JUSTIFICARSE Total Unitario Total Unitario Total UnitarioCOSTOS PROCESO ANTERIORDe un. recibidas periodo anterior 0,00 0,00000 2.063,38 1,96512 2.916,58 2,91658De un. en proceso periodo anterior 0,00 0,00000 38,00 1,90000 0,00 0,00000Costo promedio un. proceso anterior 0,00 0,00000 2.101,38 2.916,58 2,91658Ajustes por un. perdidas o añadidas 0,00 0,00000 0,00000 0,00 0,00000COSTO PROCESO ANTERIOR AJUSTADO 0,00 0,00000 2.101,38 0,00000 2.916,58a.2. COSTO ESTE PROCESODe un. terminadas y retenidas I.I.Materiales 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000Mano de obra 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000Costos generales 0,00 0,00000 0,00 0,00000 0,00 0,00000De unidades en proceso I.I.Materiales 175,42 0,00 0,00000 0,00 0,00000Mano de obra 62,94 8,03 0,00000 0,00 0,00000Costos generales 61,55 8,03 0,00000 0,00 0,00000Inversiones este periodoMateriales 1.060,00 1,00952 0,00 0,00000 490,00 0,49000Mano de obra 500,00 0,46738 500,00 0,48077 500,00 0,50000Costos generales 540,00 0,49972 490,00 0,47115 490,00 0,49000COSTOS ESTE PROCESO 2.399,91 1,97662 1.006,06 0,95192 1.480,00 1,48000TOTAL COSTOS ESTE MÁS ANTERIOR 2.399,91 1,96513 3.107,44 2,91658 4.396,58 4,39658b. PRESENTACIÓN DE COSTOS De un. terminadas y transferidas 2.063,38 1,96513x1.050 2.916,58 2,91658x1.000 4.396,58 4,39658x1.000De un. terminadas y retenidas 0,00 0,00 0 0,00De unidades en proceso 336,53 190,87 0,00a. Costo proceso anterior 0,00 137,56 1,96512 x 70 0,00b. Costo presente proceso 336,53 53,31 0,00Materiales 181,71 1,00952 x 180 0,00 0Mano de obra 76,56 0,46738 x 163,8 26,92 0,48077 x 56Costos generales 78,26 0,49972 x 156,6 26,38 0,47115 x 56Costo unidades perdidas a cargo 0,00 0,00 0,00TOTAL COSTOS 2.399,91 3.107,44 4.396,58

Cuadro 5.62 Resumen comparativo de los métodos de valoración

PROMEDIO PONDERADO PEPS - F.I.F.O.CONCEPTOS TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIODepartamento 1Inventario inicial 299,91 299,91Inversiones en el mes 2.100,00 2.100,00Disponible en proceso 2.399,91 2.399,91Transferido a Dpto. 2 2.065,07 1,96674 2.063,38 1,97662Inventario final 334,83 336,53Departamento 2Inventario inicial 54,07 54,07Inversiones en el mes 990,00 990,00Disponible en proceso 3.109,14 3.107,45Transferido a Dpto. 3 2.918,20 2,91820 2.916,58 2,91658Inventario final 190,94 190,87Departamento 3Inventario inicial 0,00 0,00Inversiones en el mes 1.480,00 1.480,00Disponible en proceso 4.398,20 4.396,58Transferido a almacén 4.398,20 4,39820 4.396,58 4,39658Inventario final 0,00 0,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Es muy probable que los materiales indirectos se tengan que cargar a la cuenta costos generales de producción (CGF) si es imposible ubicar tales costos en los diferentes produc-tos. Los costos totales de mano de obra indirecta deben repartirse a cada producto en base a su respectivo tiempo de fabricación. Lo mismo para los otros costos generales de fábrica.

2. Varias líneas de producción, con diferentes artículosEn este caso, además de las diferencias citadas anteriormente, hay que tener en cuenta que los costos de los materiales indirectos deben, necesariamente, cargarse a la cuenta de costos generales tal como se hace en el sistema por órdenes de producción, debido a la imposibili-dad de aplicarlo directamente a cada producto.

Los costos de mano de obra indirecta correspondientes a cada trabajador, deben deter-minarse con base al tiempo que cada uno gasta en las líneas de producción. La cifra global, por este concepto, debe cargarse a toda la producción por intermedio de la cuenta costos generales (CGF), por no poder cargarla directamente a cada producto.

Los costos generales de producción deben ser absorbidos por la producción de la si-guiente manera: de los departamentos de servicio deben repartirse a las diferentes líneas de producción –consideradas como centros de costos– con bases de repartición más adecua-das, bien sea por los métodos directo, escalonado o de distribución recíproca. De la misma manera los costos generales de cada línea de producción deben distribuirse a cada uno de los productos de acuerdo con las bases más aconsejables.

5.16 Tratamiento de los costos fijos de producciónSobre inventarios de producción la NIC 2 manifiesta que “los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de produc-ción, tales como materiales y la mano de obra directa. También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incu-rrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirec-tos de producción fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta” continua manifestan-do que “una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción. Capaci-dad normal es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un núme-ro de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el ni-vel real de producción si se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos en el periodo en que hayan sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios no se midan por en-cima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción….”

Por lo tanto es obligatorio que las empresas industriales determinen, para cada periodo, la capacidad normal de producción y sobre esta base si los costos fijos de producción deben

Cuadro 5.63 Comparativo de inventarios finales

MÉTODO Costo transferido Inventario final TotalPromedio ponderado 2.065,07 334,83 2.399,91PEPS 2.063,38 336,53 2.399,91

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

en su totalidad cargarse al costo de las unidades producidas o más bien una parte de éstos deben ser reconocidos como gastos del periodo. Este mandato de alguna forma se alinea con disposiciones tributarias que requieren que las mermas no autorizadas sean considera-das como gastos no deducibles, en otras palabras, si con los costos fijos que están disponi-bles, para ser utilizados de manera constante, no se alcanza el nivel de producción normal, se reconoce la ineficiencia en su utilización por lo que será calificada como un gasto del pe-riodo y no como parte del costo de producción, y para efectos tributarios será no deducible (a menos que se justifique plenamente ante la autoridad tributaria).

EJEMPLO 55: EMPRESA DE L ÁCTEOS

Expliquemos con un caso esta situación. Suponga que una empresa de lácteos viene produciendo en los últimos 5 años 1.440.000 litros de leche anualmente, con un promedio mensual de 120.000. Para el año 200x el nivel de producción normal –que coincidentemente es el nivel real esperado– determina una producción similar al histórico puesto que la de-manda se mantendrá, las máquinas, espacios, tecnología, competencia profesional y demás recursos están intactos.

Los costos indirectos fijos desglosados del año inmediato anterior y los costos fijos para el año 200x se muestran en el {C UA D R O 5 . 6 4 }.Si durante el año 200x la producción real fue de 1.360.000, es decir 80.000 litros por deba-jo del nivel normal esperado (una reducción de 5,55556%), los costos en las dos opciones se presentan en el {C UA D R O 5 . 6 5 }.En el {C UA D R O 5 . 6 6} se muestra el registro de los productos terminados en caso de seguir utilizando la forma tradicional.Si queremos confiabilidad y transparencia en la valoración según lo dispuesto en la NIC 2, el asiento se indica en el {C UA D R O 5 . 67 }.Sobre inventarios, tal como está concebida la NIIF, pretende transparentar los costos de producción pues debe expresar el valor justo en un ambiente de producción normal. Por tanto este procedimiento permite identificar las ineficiencias en la utilización de los costos fijos y de paso ayuda al Fisco a identificar los costos del producto que no son deducibles, lo cual obligará a la gerencia a:1. Pedir explicaciones a los actores sobre estos desfases productivos.2. Justificar ante la autoridad tributaria los desfases productivos y si ella los considera con-vincentes podrá autorizar los descargos (si son gastos deducibles).

5.17 Costos conjuntos: productos y subproductos

5.17.1 IntroducciónLas industrias suelen fabricar varios artículos, obtenidos de uno o de un grupo de proce-sos productivos secuenciales, selectivos o paralelos, que son comunes y obligatorios. Esta situación es frecuente y normal en las condiciones actuales del mercado, como se caracte-rizó al inicio del texto.

Industrias como Coca Cola, Nestlé, Cervecería Nacional, Pasteurizadora Quito, etc., se han visto precisadas a diversificar la producción a fin de enfrentar la competencia actual y esperar a futuro nuevas demandas o modificación del comportamiento de los clientes.

En efecto, se recuerda que hasta más o menos tres décadas la multinacional Coca Cola Co. solo producía y comercializaba su famosa gaseosa negra. Hoy día, produce al menos seis tipos de gaseosas de distintos sabores y colores, en diferentes presentaciones, inclusive produce agua mineral con y sin gas, y últimamente jugos artificiales aprovechando la ca-

[65]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Cuadro 5.65 Determinación de los costos de producción según NIC 2

CONCEPTOS Costos fijos Variables año por litro

COSTEO TRADICIONALCOSTOS VARIABLES 0,500Leche cruda 0,320Fundas plásticas 0,006Otros materiales 0,004Mano de obra a destajo 0,050Costos indirectos variables (mpi, combustibles, etc.) 0,120COSTOS FIJOSDepreciación maquinaria y equipo (método línea recta) 12.456,00Mano de obra indirecta 24.394,24Insumos de aseo y asepsia 3.594,24Seguros de activos fijos 3.345,00Electricidad y energías complementarias 4.567,00TOTAL COSTOS TRADICIONALES 48.356,48 680.000,00COSTO TRADICIONAL UNITARIO 0,03556 0,50SUMAN COSTOS 728.356,48SUMA COSTO UNITARIO 0,53556

COSTEO APLICANDO LA NIC 2Costos fijos se proporcionalizan en relación a nivel de producción(1.360.000/1.440.000) = 94,44% 45.670,01 680.000,00Costo unitario según NIC 2 0,03358 0,50COSTOS TOTALES 725.670,01Costo unitario según NIC 2 0,5335809Diferencia se carga a gastos del año 2.686,47

Cuadro 5.66 Libro diario: inventario de productos terminados

FECHA PARCIAL DEBE HABERMarzo Inventario productos terminados 728.356,48

1.360.000 litros x 0,535556 728.356,48Inventario productos en proceso

CUENTAS

Cuadro 5.67 Libro diario: inventario de productos terminados según NIC 2

FECHA PARCIAL DEBE HABERMarzo Inventario productos terminados 725.670,01

1.360.000 litros x 0,5335809Gastos fijos - ineficiencia en producción 2.686,47

Inventario productos en proceso 728.356,48

CUENTAS

Cuadro 5.64 Costos indirectos fijos de dos años seguidos

CONCEPTOS AÑO 200X-1 AÑO 200XDepreciación maquinaria y equipo 12.456,00 12.456,00(método línea recta)Mano de obra indirecta 23.456,00 24.394,24Insumos de aseo y asepsia 3.456,00 3.594,24Seguros de activos fijos 3.345,00 3.345,00Electricidad y energías complementarias 4.567,00 4.567,00SUMAN 47.280,00 48.356,48

[66]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

pacidad instalada en máquinas, experiencia, prestigio de la marca y la logística comercial.Lo cierto es que muchas empresas deben intensificar su presencia o prepararse para

cambios inesperados y no depender de un solo artículo, razón por la cual trabajan en el de-sarrollo de nuevos productos.

Para abundar en ejemplos tomemos el caso de las procesadoras de lácteos. De la leche cruda de vaca o en polvo se obtiene una amplia gama de productos como: leche en funda, leche en cartón, yogurt, quesos, mantequilla y como productos marginales suero lácteo y crema de leche. Para surtirse de esta gama amplia de productos y subproductos se requiere que la leche pase al menos por cuatro fases comunes: 1) recepción y estabilización, 2) lim-pieza de impurezas, 3) homogenización y 4) pasteurización. Luego de este último proceso la empresa está en condiciones higiénicas de dirigir la leche pasteurizada a líneas especí-ficas de producción que dispondrán por ejemplo: leche en envases de polietileno o cartón, en presentaciones de uno, medio o cuarto de litro, yogur, quesos, leche de sabores, entre otros derivados.

Algunos de estos productos pueden procesarse usando líneas independientes, en cuyo caso el costeo y la contabilidad se harán conforme se indicó. Pero si de una misma línea base de producción se derivan varios productos principales y algún producto secundario, se aplicará el tratamiento contable y el costeo denominado costeo conjunto. El {G R Á F I C O 5 .9} muestra la forma de producción conjunta.

5.17.2 DefinicionesPara explicar y aplicar la NIC en referencia, será necesario definir ciertos términos que se-rán utilizados.

Costo conjunto. Es la acumulación de costos por materiales y mano de obra, directa e indirecta, ocasionados por uno o más procesos requeridos para la producción hasta el pun-to de separación.

Punto de separación. Es el instante o lugar en donde se vuelven identificables los pro-ductos. Dependiendo del artículo final puede haber algunos puntos de separación, es decir que a partir de este punto requieren de procesos adicionales específicos.

Costos separables o propios. Son los costos del proceso o procesos adicionales luego del punto de separación atribuible a un producto identificado.

Productos principales. Llamados también coproductos, pueden requerir o no procesos adicionales para ser comercializados o vendidos en el punto de separación, generalmente es la razón de ser de la industria. Tiene un precio de venta alto comparado con el subproducto.

Subproductos. Opcionalmente se denominan productos secundarios o marginales, se derivan del proceso conjunto y es inevitable, pueden tener un precio de realización bajo comparado con el producto principal, en ocasiones tienen precio de venta cero (de deshe-chos).

5.17.3 Valoración apropiada de los costos conjuntosSe transcribe la parte pertinente de la NIC 2 “el proceso de producción puede dar lugar a

la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produc-ción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando

G R Á F I C O 5 .9

Mapa genérico

de procesos

Proceso A Proceso B Proceso N

Producto X

Producto Y

Subproducto a/b

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

los costos de las materias primas o los costos de transformación de cada producto no sean identificables por separado, una entidad los distribuirá entre los productos utilizando ba-ses coherentes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mer-cado relativo de cada producto, ya sea como producción en proceso, en el momento en que los productos pasan a identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de pro-ducción. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuando este sea el caso, la entidad los medirá al precio de venta, menos el costo de termi-nación y venta, deduciendo este importe del costo del producto principal. Como resultado, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo”.

5.17.4 Procedimiento para acumular los costos conjuntosBajo el sistema por procesos se actúa conforme se indicó en temas anteriores, es decir,

se preparan los informes en los que se calculan costos totales y unitarios por cada fase o proceso hasta el punto de separación. Se utilizan los formatos y técnicas de cálculo que se indicaron.

EJEMPLO 56: ACUMUL ACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS

En un primer escenario se trata de determinar el costo conjunto de la producción de la empresa “Gaseosas Cía. Ltda.”, que requiere que el agua (su materia prima básica) sea trata-da a través de dos departamentos comunes, luego se la direccionará al producto tradicional “gaseosas” y a un nuevo producto “agua mineral purificada”, luego se presentará en botellas plásticas no retornables de un litro. Suponga que durante marzo de 200x comenzó y termi-nó 50.000 litros, sin que se hayan registrado unidades perdidas, ni añadidas, ni inventarios finales. Para el efecto invirtió lo que se indica en el {C UA D R O 5 . 6 8}.

El costeo para este ejemplo se hará en versión libre (no se usan los formatos de los ejer-cicios anteriores) debido a que los cálculos no tiene ningún grado de complejidad. Ver {C UA D R O 5 . 69}.

El costo conjunto (hasta el punto de separación) es $6.940 y un unitario promedio de $0,13880 por cada uno de los 50.000 litros procesados que no son vendibles porque no se ha configurado un producto objetivo, más bien se tiene un volumen de agua en un estado in-

Cuadro 5.69 Informe de costos de producción versión libre

PRODUCCIÓN: 50.000 litros

CONCEPTOTotal Unitario Total Unitario

Costo unidades proceso anterior 0,00 0,00000 3.890,00 0,07780Materia prima 2.500,00 0,05000 1.800,00 0,03600Mano de obra 530,00 0,01060 430,00 0,08600Costos generales 860,00 0,01720 820,00 0,01640SUMAN 3.890,00 0,07780 6.940,00 0,21660

DEPARTAMENTOSDepuración Vitaminización + depuración

Cuadro 5.68 Costos conjuntos

PROCESOS COMUNES Materia Mano de Costos COSTOprima obra generales TOTAL

Depuración y filtrado 2.500,00 530,00 860,00 3.890,00Vitaminización 1.800,00 430,00 820,00 3.050,00TOTAL 4.300,00 960,00 1.680,00 6.940,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

termedio. Las gerencias de comercialización y de producción, de común acuerdo, decidirán cuántos litros de agua deben dirigir a botellas de bebidas gaseosas y cuántos litros al agua mineral. Cada uno de los productos requiere de procesamiento adicional en uno, dos o más departamentos, según sea necesario.

5.17.5 Métodos usuales de asignación de costos en el punto de separaciónLa contabilidad –bajo las NIIF– pretende ser equitativa, dinámica y trasparente, por ende la asignación de costos de producción debe evitar sesgos que perjudiquen la confiabilidad de las cifras con las que se valoran los elementos de los estados financieros. Será indispen-sable, entonces, que se apliquen bases coherentes y racionales de asignación para darle un valor justo a la producción conjunta considerando que aunque los productos hasta el punto de separación han recibido la misma cantidad y calidad de recursos y por ende, en princi-pio, el valor justo sería aquel costo unitario promedio que se marque hasta este momento o lugar de separación. Sin embargo es pertinente considerar en muchos casos que:

· No necesariamente, en el punto de separación la masa producida es totalmente homogénea. Por el contrario en la producción de lácteos, por ejemplo, la leche de mayor calidad suele ser más pesada y por tanto cae al fondo, por ello se toma este volumen para direccionarlo a pro-ductos más sofisticados como leche light, de larga duración y proteicos infantiles. · La percepción del público consumidor sobre la calidad de los productos marca la fijación del precio que está dispuesto a pagar. Es decir, ante dos productos casi similares aquel que mejor precio tiene es el que de alguna manera el productor se esmera en mantener un mejor servicio y cuidado en la logística comercial, por ello el costo de éstos en el punto de separación debe-ría ser mayor.

Por lo manifestado, aquello que en algunas empresas es obvio y fácil, en otras amerita un análisis más profundo a fin de buscar la equidad en la asignación de costos, dado que el cos-to unitario en el punto de separación será el promedio –cualquiera sea el direccionamiento que tome la masa acumulada en el costo conjunto–.

Para resolver el problema se proponen cinco métodos que ayudarán a determinar el cos-to justo en el punto de separación:

· Método 1. Cantidad física designada (directo). · Método 2. Calidad de la cantidad física designada. · Método 3. Valor neto de realización estimado (VNRE). · Método 4. Valor de venta en el punto de separación. Este método parte desde el precio de venta, en ocasiones estos productos pueden estar listos para la venta o (en este grado de avan-ce) tener precios referenciales. · Método 5. Valor de venta luego de procesos adicionales, tomando en cuenta el porcentaje de margen bruto en venta constante (VNR x % de margen bruto constante).

EJEMPLO 57: ASIGNACIÓN DE COSTOS DIRECTA-GASEOSAS CIA LTDA

Para explicar la asignación de costos en el punto de separación con los métodos citados se toman los costos conjuntos de la empresa “Gaseosas Cía. Ltda.”. A partir de ellos la gerencia decide destinar 60% a gaseosas y el 40% restante para agua mineral. Se sabe que para dispo-ner de gaseosas los procesos específicos son: P-1 adulzamiento y P-2 embotellado tipo ros-ca. Para obtener agua mineral se requiere un proceso adicional que es el embotellado (P-1).

También se conoce que los precios de venta son $0,50 por botella de gaseosa y $0,18 por botella de agua. Asimismo, que en el punto de separación el agua presenta ciertas diferen-

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

cias de calidad que permite una separación objetiva en los tanques de almacenamiento. El grado de calidad del agua que se utiliza en las gaseosas es 5 y en el agua mineral es 3.

A continuación se proponen y ejemplifican los denominados métodos de asignación de costos conjuntos.

MÉTODO 1: cantidad física designada

Este método directo de asignación de costos en el punto de separación, se utiliza cuando hay total seguridad que la calidad de la masa es uniforme y que los precios de venta se han determinado en base de otros parámetros como: monto de los costos separables, influencia de la publicidad en la aceptación del producto y por ende del precio, diferenciación pura de los productos. En este caso los costos se detallan en el {C UA D R O 5 .7 0}.

La asignación del costo en este punto de separación no representa problema alguno, en razón que se trata de una misma materia prima “agua purificada” que usa la misma uni-dad de medida para los dos coproductos. El costo unitario es conocido así como la distri-bución del lote.

En ciertas ocasiones se desconoce la cantidad resultante de cada producto principal –que tiene diferente unidad de medida y por ende la cantidad atribuible es diferente–. El ejemplo más gráfico se presenta cuando en un camal se sacrifica una res, van a aparecer di-ferentes tipos de carnes para diferentes cortes, además de patas, cuero, vísceras, etc. en el punto de separación. En ese caso se debe determinar proporciones de acuerdo a la cantidad de cada producto frente al total. Con el ejemplo de la empresa “Gaseosas Cía. Ltda.” se de-sarrollan estos cálculos el {C UA D R O 5 .71}.

Bajo este criterio de medición física, que además de lógico puede ser justo, la asignación en el punto de separación resulta muy sencilla y práctica. Si consideramos que efectiva-mente para cualquier uso el agua tratada recorrió los dos procesos, por tanto, a cualquier producto al que se dirija debería asignársele el costo unitario $0,13880. A partir de éste se deben incluir costos específicos o separables de las fases adulzamiento y embotellado tipo rosca para la gaseosa, y de embotellado para el agua mineral, según el {C UA D R O 5 .7 2 }.

Cuadro 5.70 Asignación de costos conjuntos a los productos derivados

Producto Cantidad Costo Cantidad x costo Asignación costoconjunto (litros) unitario unitario conjunto x producto

Gaseosas 30.000 0,13880 30.000 x 0,13880 4.164,00Agua mineral 20.000 0,13880 20.000 x 0,13880 2.776,00SUMAN 50.000 6.940,00

Cuadro 5.71 Asignación de costos conjuntos a los productos derivados; proporción de costos

Producto Cantidad Proporción Proporción costos Asignación costoconjunto (litros) del total del total conjunto x producto

Gaseosas 30.000 0,60 0,60 x 6.940 4.164,00Agua mineral 20.000 0,40 0,40 x 6.940 2.776,00SUMAN 50.000 1,00 6.940,00

Cuadro 5.72 Asignación de costos separables a los productos derivados

COSTOS SEPARABLESPROCESOS ESPECÍFICOS Materia Mano de Costos SUMAN

ADICIONALES prima obra generalesGASEOSASEndulzamiento y esencias 1.600,00 430,00 680,00 2.710,00Embotellado 2.800,00 460,00 750,00 4.010,00SUMAN 4.400,00 890,00 1.430,00 6.720,00AGUA MINERALEmbotellado 470,00 420,00 540,00 1.430,00SUMAN 1.430,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Por lo que el costo total, incluidos sus procesos específicos, se presentan en el {C UA D R O 5 .7 3}.

Si estos costos, integrados por costos conjuntos más los separables, se comparan con los precios de venta que son: 1 litro de gaseosa $0,50 1 litro de agua mineral $0,18

Entonces se notará que en la gaseosa se obtiene una utilidad bruta de $0,1372 por unidad o sea $4.116,00 por lote producido. En cambio en el agua se pierde $0,0303 por botella, es decir $606,00 por el lote, por lo que el beneficio neto es de $3.510,00 (por los dos productos). Esto se muestra en el {C UA D R O 5 .74 }.

MÉTODO 2: Asignar los costos conjuntos en función de la calidad objetiva

No es raro el caso en que dentro de la masa total procesada hasta el punto de separación, se pueden distinguir sectores que evidentemente presentan calidades diferentes. A partir de estas diferencias se suelen establecer y direccionar a productos de mayor o menor calidad según sea el caso. Esto se evidencia en la producción de los derivados lácteos, pero es más objetivo en la crianza de ganado y su producción cárnica. Veamos un ejemplo.

EJEMPLO 58: ASIGNACIÓN DE COSTOS SEGÚN CALIDAD OBJETIVA-EMPRESA GANADERA

Los costos conjuntos estarán dados por la acumulación sistemática de los valores que se reconocen desde el nacimiento del animal, su crianza y mantenimiento controlado por edades hasta que se ubica en el estado ideal de comercialización o faenamiento, según con-vengan. Si la decisión es faenarlo (desposte) entonces resulta por demás obvio que no to-dos los componentes del animal deben tener el mismo costo, pues la calidad de la carne, huesos, cuero, extremidades y menudencias es distinta. Es aquí donde nace la idea de darle un costo diferente que dependerá de calidad de los componentes. Para efectuar una asig-nación justa será necesario que los médicos veterinarios otorguen al grado de calidad de cada sector del animal (en la mayoría de casos está vinculado con el precio). Supongamos que los costos conjuntos establecidos mediante una definición técnica son los mostrados en el {C UA D R O 5 .7 5 }.

Asignado como costo de cada kilogramo $0,73359 a la carne con hueso, a los otros com-ponentes sería injusto poner ese costo por lo que es una necesidad discriminar los costos en el punto de separación en función del grado de calidad definida técnicamente. Obviamente que el peso de cada parte del animal también debe ser ponderado. Suponga que del infor-me se ha establecido un rango de 1 a 10 en la calidad de las partes, con esta información se

Cuadro 5.73 Costeo total de los principales productos obtenidos

PRODUCTOS COSTOS Costo total Cantidad CostoConjuntos Separables producción producida unitario

Gaseosas 4.164,00 6.720,00 10.884,00 30.000 0,36280Agua mineral 2.776,00 1.430,00 4.206,00 20.000 0,21030SUMAN 6.940,00 8.150,00 15.090,00 50.000

Cuadro 5.74 Determinación de la utilidad por línea de producción y la utilidad total

PRODUCTOS Cantidad Costo Precio de Utilidad Utilidadproducida unitario venta por unidad por lote

Gaseosas 30.000 0,36280 0,50 0,13720 4.116,00Agua mineral 20.000 0,21030 0,18 -0,03030 -606,00SUMAN 50.000 3.510,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

construye el {C UA D R O 5 .76}.A partir de esta información se pueden asignar costos conjuntos entre los productos úti-

les y vendibles como se muestra en el {C UA D R O 5 .7 7 }.Conforme la tabla anterior, los costos están en relación directa con la calidad objetiva

marcada por estudios técnicos del médico veterinario. Esta sería una base confiable para fijar el precio de venta de cada tipo de productos así como para establecer la clasificación o agrupamiento, por tanto los subproductos identificados serían el hueso pelado y las extre-midades, mientras el resto deberían ser identificados como coproductos. Por supuesto que asignar costos a los subproductos mediante este procedimiento riñe con la definición de la NIC2 que se citó en líneas anteriores, sin embargo a efectos metodológicos se deja plantea-da esta solución.

MÉTODO 3: asignar costos conjuntos en función del valor neto de realización estimado (vnre)

Para analizar este método veamos el ejemplo 59.

Cuadro 5.75 Determinación de costos conjuntos

FASE PRODUCTIVA PARCIAL TOTALCompra 10 animal bebé 90,00 900,00Crianza 1 a 7 semanas, 10 becerros 1.190,00Crianza 7 a 16 semanas, 10 becerros 1.315,00Crianza 16 a 30 semanas, 10 toretes 2.014,00Preparación para venta o desposte 369,00Cosotos conjuntos 5.788,00Peso del hato (kg) 7.890,00Costo promedio por kilo 0,73359

Cuadro 5.76 Ponderación de kg por el grado de calidad

COMPONENTES Peso hato 1-10 grado Peso x grado(kg) calidad de calidad

Carne extra fina 1.434 10 14.340Carne fina 1.367 8 10.936Carne de primera 1.314 7 9.198Carne hueso 1.245 5 6.225Hueso pelado 858 3 2.574Víceras 456 4 1.824Cuero 436 7 3.052Extremidades 345 2 690Excrementos 435 0 0TOTAL 7.890 48.839

Cuadro 5.77 Asignación de costos conjuntos a los productos derivados

COMPONENTES Peso hato Porcentaje Asignación de costos(kg) (%) Al lote Unitario (kg)

Carne extra fina 14.340 29,36% 1.699,46 1,19Carne fina 10.936 22,39% 1.296,05 0,95Carne de primera 9.198 18,83% 1.090,07 0,83Carne hueso 6.225 12,75% 737,74 0,59Hueso pelado 2.574 5,27% 305,05 0,36Víceras 1.824 3,73% 216,17 0,47Cuero 3.052 6,25% 361,70 0,83Extremidades 690 1,41% 81,77 0,24TOTAL 48.839 100,00% 5.788,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

EJEMPLO 59: ASIGNACIÓN DE COSTOS SEGÚN VALOR NETO DE REALIZACIÓN ESTIMADO-EMPRESA DE GASEOSAS

Este criterio será válido en tanto no se disponga de un precio de venta en el punto se sepa-ración y sólo tengamos el precio de venta del producto final, en el caso de las gaseosas y el agua $0,50 y $0,18 respectivamente. Se recuerda el costo conjunto hasta el punto de separa-ción para la producción de 50.000 litros de agua. Ver {C UA D R O 5 .7 8}.

Si asignamos $0,13880 a cada litro para la materia prima “agua purificada”, se obtiene una pérdida que no es justa dadas las condiciones de producto nuevo y otras considera-ciones semejantes, por lo que la asignación podría hacerse en base del precio de venta del producto final. Si este criterio prevalece, entonces se elabora una tabla en función de esta variable: Ver {C UA D R O 5 .7 9}. Como se aprecia, los costos de producción resultantes son di-ferentes y congruentes con la alternativa anterior, ya que en esta ocasión los dos productos generan utilidad como se muestra en el {C UA D R O 5 . 8 0}.

Cuadro 5.78 Informe de costos de producción, costos conjuntos

PRODUCCIÓN: 50.000 litrosVitaminización + depuración

CONCEPTO Costo Costo Costo conjunto Costo conjuntototal unitario total unitario

Costo unidades proceso anterior 0,00 0,00000 3.890,00 0,07780Materia prima 2.500,00 0,05000 1.800,00 0,03600Mano de obra 530,00 0,01060 430,00 0,08600Costos generales 860,00 0,01720 820,00 0,01640SUMAN 3.890,00 0,07780 6.940,00 0,13880

Depuración

Cuadro 5.79 Método VNR estimado

PRODUCTOS CONJUNTOS GASEOSAS AGUA TOTAL1. Ventas esperadas

Cantidad producida 30.000,00 20.000,00 50.000,00Precio venta por unidad 0,50 0,18Cantidad por precio venta 15.000,00 3.600,00 18.600,00

2. Restar costos separables 6.720,00 1.430,00 8.150,00P-1 Endulzamiento y esencias 2.710,00P-2 Embotellado 4.010,00P-3 Embotellado 1.430,00 0,00

Ventas estimadas punto separación 8.280,00 2.170,00 10.450,00Proporción % 8.280/10.450 79,23% 2.170/10.450 20,77% 1,003. Asignación costo conjunto 5.498,87 0,20766x6.940 1.441,13 6.940,004. Sumar costos separables 6.720,00 1.430,00 8.150,00

P-1 Endulzamiento y esencias 2.710,00P-2 Embotellado 4.010,00P-3 Embotellado 1.430,00

5. Costo total producción (3 + 4) 12.218,87 2.871,13 15.090,005.1. Cantidad producida 30.000,00 20.000,00

6. Costo unitario 12.316,77/30.000 0,40730 2773,23/20.000 0,14356

Cuadro 5.80 Determinación de utilidad por línea y la utilidad total

PRODUCTOS Costo total Cantidad Costo Precio de Utilidad x Utilidad xproducción producida unitario venta unidad lote

Gaseosas 12.218,87 30.000 0,40730 0,50 0,09270 2.781,13Agua mineral 2.871,13 20.000 0,14356 0,18 0,03640 728,87SUMAN 15.090,00 50.000 3.510,00

[73]

5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

MÉTODO 4: Valor de venta en el punto de separación

Veamos el siguiente ejemplo

EJEMPLO 60: ASIGNACIÓN DE COSTOS SEGÚN PRECIO-EMPRESA DE GASEOSAS

Para aplicar esta alternativa –y al no conocer los precios de realización en el punto de se-paración– vamos a suponer que el litro de agua para las gaseosas podría ser $0,20 y el litro de agua para el otro producto sería $0,08 la fijación de costos bajo este criterio se presenta el {C UA D R O 5 . 81}.Como se aprecia los costos de producción resultantes en esta alternativa también son ra-zonables, puesto que los dos productos generan utilidades algo parecidas como se muestra en el {C UA D R O 5 . 8 2 }.

MÉTODO 5: Valor neto de realización, % margen bruto constante

Veamos el ejemplo 61

EJEMPLO 61: ASIGNACIÓN DE COSTOS SEGÚN MARGEN BRUTO CONSTANTE

-EMPRESA DE GASEOSAS

Este método asigna los costos a partir de calcular el porcentaje de margen bruto en ventas que tienen los coproductos como un total. Este porcentaje se deduce de las ventas esperadas para luego restar los costos separables, por diferencia resulta la asignación de costos con-juntos. En los {C UA D R O S 5 . 8 3 , 5 . 8 4 } desarrollamos lo citado.

Cuadro 5.81 Método: precio de venta

PRODUCTOS CONJUNTOS GASEOSAS AGUA TOTAL1. Ventas estimadas

Cantidad producida 30.000 20.000 50.000Precio venta por unidad 0,20 0,08Cantidad por precio venta 6.000,00 1.600,00 7.600,00

2. Proporción 15.000/18.600 80,65% 3.600/18.600 19,36% 1,003. Asignación costo conjunto 0,80645x6.940 5.596,77 0,19358x6.940 1.343,23 6.940,004. Sumar costos separables

4.1. Endulzamiento y esencias 2.710,004.2. Embotellado 4.010,004.3. Embotellado 6.720,00 1.430,00 1.430,00 8.150,00

5. Costo total de producción (3 + 4) 12.316,77 2.733,23 15.090,005.1. Cantidad producida 30.000 20.000

6. Costo unitario 12.316,77/30.000 0,41056 2.773,23/20.0000,13866

Cuadro 5.82 Determinación de utilidad por línea y utilidad total

PRODUCTOS Costo total Cantidad Costo Precio de Utilidad x Utilidad xproducción producida unitario venta unidad lote

Gaseosas 12.316,77 30.000 0,41056 0,50 0,08940 2.683,23Agua mineral 2.773,23 20.000 0,13866 0,18 0,04130 826,77SUMAN 15.090,00 50.000 3.510,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

Al igual que en las alternativas anteriores se presenta el cuadro de resultados en el que se evidencia la obtención de costos razonables con utilidad en los coproductos. Se nota, además, que coinciden con los resultados obtenidos por el método de venta en el punto de separación, porque se parte del total de costos para obtener el porcentaje de margen bruto.

Ver el {C UA D R O 5 . 8 5 }.

5.17.5 Otros métodos de asignación de costos en el punto de separaciónAdemás de las alternativas explicadas, se enuncian otras alternativas de asignación de cos-tos en el punto de separación en base de indicadores no financieros, aplicables en caso de que los anteriores no correspondan a la realidad o no se ajustan al principio contable de-nominado “equidad”. Se podría buscar la respuesta en ciertos indicadores no financieros como: a) grado de aceptación de los clientes y b) antigüedad del producto. Por supuesto, estas opciones requieren de un análisis técnico, operacional o de medición de preferencias, o el posicionamiento de un producto respecto a otro, según sea el caso, a partir del cual se asigna a estas variables el peso correspondiente

Como se evidencia, con ningún método se consigue un resultado idéntico lo cual debe llevarnos a pensar que:

· Se debe buscar el método más equitativo que asigne el costo conjunto con razonable preci-

Cuadro 5.83 Cálculo de margen bruto en ventas

Ventas estimadas 18.600,00Menos total de costosCostos conjuntos 6.940,00Costos separables 8.150,00 15.090,00Margen bruto en ventas 3.510,00% margen bruto en ventas 3.510/18.600 18,871%El 18,871% de margen bruto en ventas será aplicado a cada producto

Cuadro 5.84 Método del margen bruto constante

PRODUCTOS CONUNTOS GASEOSAS AGUA TOTAL1. Ventas estimadas

Cantidad producida 30.000 20.000 50.000Precio venta por unidad 0,50 0,18Cantidad por precio venta 15.000,00 3.600,00 18.600,00

2. Menos % margen bruto 15.000x0,18871 2.830,65 3.600x0,18871 679,35 3.510,003. Costo producción 0,80645x6.940 12.169,35 0,19355x6.9402.920,65 15.090,004. Menos costos separables 6.720,00 1.430,00 8.150,00

P-1 Endulzamiento y esencias 2.710,00P-2 Embotellado 4.010,00P-3 Embotellado 1.430,00 1.430,00

5. Costo conjunto (3 - 4) 5.449,35 1.490,65 6.940,006. Más costos separables 6.720,00 1.430,00 8.150,00

P-1 Endulzamiento y esencias 2.710,00P-2 Embotellado 4.010,00P-3 Embotellado 1.430,00

7. Costo total de producción 12.169,35 2.920,65 15.090,00Cantidad producida 30.000 20.000

8. Costo unitario 0,40565 0,14603

Cuadro 5.85 Determinación de utilidad por línea y utilidad total

PRODUCTOS Costo total Cantidad Costo Precio de Utilidad x Utilidad xproducción producida unitario venta unidad lote

Gaseosas 12.169,35 30.000 0,40565 0,50 0,09440 2.830,65Agua mineral 2.920,65 20.000 0,14603 0,18 0,03400 679,35SUMAN 15.090,00 50.000 3.510,00

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

sión, dadas las condiciones físicas efectivas, como el caso citado de la leche. Si no existe nin-guna diferencia física podrían, eventualmente, tomarse en cuenta otras condiciones como: estrategia comercial de corto plazo, posicionamiento de nuevo producto etc. · Si es menester y se considera inequívoco asignar como costo aquel que se ha calculado en el punto de separación, el contador debe proceder y justificar esta decisión, que en la mayoría de casos, resulta la más justa.

5.17.6 Fijación de precio de venta de subproductosSi antes o en el punto de separación se presentan los denominados subproductos, será ne-cesario evaluar algunos aspectos a efectos de fijar los costos que deben “llevar” y los precios de venta posibles.

Analicemos el caso de la industrialización de la leche. Luego de la fase de homogeniza-ción se obtiene la crema de leche –concentrado del exceso de grasa que contiene la leche–, esta grasa o crema se puede vender como está o ingresarla a un proceso específico a fin de convertirla en mantequilla. ¿Cuál es el costo de la crema? Es una de las preguntas que se hacen los contadores y directivos de estas empresas. Los criterios y propuestas son múlti-ples, una de las más usuales, y quizá la más objetiva, es aquella que cree que el costo es aquel que tiene al momento de terminar la fase en donde se desprende la crema. Sin embargo, se argumenta que la crema se lleva uno de los componentes nutritivos más importantes de la leche y se sugiere que el costo por unidad debe ser mayor que aquel que tiene al momento de terminar la fase de desprendimiento. Otros dicen que la crema de leche no debería tener costo ya que es la parte más dañina. Por lo descrito, será compleja su valoración, sin em-bargo se hacen algunas propuestas fin de viabilizar la solución.

a) Si el subproducto tiene marcado un precio de venta. Este caso es posible conocerlo en el tiempo, cuando ha logrado introducirse en el mercado y fija un precio de transferen-cia. Si se conoce el precio que paga algún sector del mercado, el costo de los litros de crema perfectamente podría ser éste, de tal manera que debe descargarse de los costos de la fase o departamento respectivo y el resto asignárselo a las unidades que siguen su curso. Conta-blemente se debe llevar un control como inventario de subproductos al precio de costo que será el mismo que el de venta.

b) Si el subproducto constituye la materia prima de otro producto principal y no hay re-ferencia del precio de venta como subproducto, entonces el costo se estima objetivamente hasta la fase de desprendimiento, que será deducido del costo conjunto en el que se obtiene el subproducto. Contablemente se debe llevar un control como inventario materia prima indirecta al costo estimado.

c) Si el subproducto no es vendible y tampoco sirve como materia prima de otro produc-to. Si es el caso, simplemente se lo ignora y se tratarán como unidades perdidas normales, es decir tendrán un costo cero ($0,00).

d) Si el subproducto no es vendible, tampoco sirve como materia prima de otro produc-to y por el contrario su eliminación requiere costos adicionales, estos egresos se incorpora-rán a los costos conjuntos.

e) Hay subproductos que no tienen mercado seguro y por tanto la fijación de un precio –para llevar un control contable– no se justifica, cuando se realicen ventas esporádicas sus ingresos deben registrarse como ingresos no operativos.

5.17.7 Evaluación de los costos asignados en el punto de separaciónTan pronto se disponga información sobre costos integrales –suma de costos conjun-tos asignados más los costos separables– pueden surgir inquietudes (caso “Gaseosas Cía. Ltda.”) como:

· ¿Está bien asignado el costo en el punto de separación de los coproductos, por el método se-leccionado?

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

· ¿Conviene dejar de producir la funda de agua mineral y toda la capacidad y recursos dirigir-los a elaborar gaseosas a fin de ganar más? · ¿Y si a futuro el agua (por salud, costo y otras bondades) tiene un mercado creciente en tanto que las gaseosas tienen un mercado decreciente? · ¿La cantidad de litros asignada a cada lote de producción específica es la que mayor rendi-miento proporciona a corto y a largo plazo?

Ante estas inquietudes conviene: · Plantear alternativas de costeo en el punto de separación como estrategia competitiva. Es-tablecer formas exigentes de control de costos de las fases específicas. Proponer métodos téc-nicos de combinación del surtido como mecanismo que permita incrementar la utilidad –se desarrolla en el capítuloVIII. · Efectuar propuestas para manejar el tema de la rentabilidad en función del largo plazo.

Lo cual podría brindarle a la gerencia pautas para mejorar la gestión productiva y financie-ra y para reducir costos.

5.17.8 Asignación inteligente de costos en el punto de separaciónLos resultados económicos obtenidos en el ejemplo, evidencian que el producto con mayor futuro especialmente entre los jóvenes: es el agua mineral, que según el método 1 –deno-minado cantidades fijas designadas o método directo– arroja una pérdida de $606,00. Con este resultado circunstancial, la gerencia podría decidir no producirlo e impulsar el incre-mento de gaseosas debido a la rentabilidad evidente en el corto plazo. Las decisiones fi-nancieras-productivas tienen necesariamente que mirar el futuro mediato, por lo que sería indispensable buscar opciones técnicas para reasignar estratégicamente costos en el punto de separación.

Existen otras opciones “justas” que permiten la asignación de los costos en el punto de separación, debido a que existen factores que necesariamente deben considerarse en el pre-sente pensando en el futuro. Estos factores, entre otros, son:

· El desarrollo de nuevos productos requieren un tiempo de maduración, durante el cual de-ben ser “subsidiados” de alguna manera. En el punto de separación, en muchas ocasiones, se selecciona la mejor calidad para los productos de mayor precio. · Los productos maduros que están en declive suelen requerir mayor dedicación de los ele-mentos a fin de asegurar la calidad con la que se han posicionado.

Considerando estos factores, podría resultar más justo asignar los costos en el punto de se-paración utilizando los métodos alternativos que se han presentado y no el método directo o de cantidades físicas designadas.

5.17.9 Costos separables (específicos) también deben controlarseAquellos recursos necesarios para completar el proceso de producción de artículos que saldrán a la venta deben ser debidamente controlados y cuantificados, puesto que general-mente son representativos. El control y la definición de la inversión total deben servir para evaluar la posibilidad de venta en el punto de separación, ya que se han dado casos concre-tos en los cuales las empresas pueden ganar más sin esfuerzo e inversiones adicionales ven-diendo el producto en este punto.

En todo caso, el control sobre precio y cantidad de la inversión adicional debe estar es-trechamente vinculado con el valor agregado que el cliente requiere, puesto que si hay pro-ductos que no coadyuvan a mejorar la presencia del resto de productos que conforman el surtido o sus costos son tan altos que restan beneficios o no guardan armonía con los de-más productos, simplemente deben desecharse. La cantidad que eventualmente se asignaba a estos productos puede destinarse a líneas actuales que sean más representativas y renta-

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

bles, o quizá convenga venderlos en el punto de separación.

5.18 Causas que perjudican el costo y las relaciones laboralesla importancia de la contabilidad y las técnicas de costeo se fundamentan en que ayudan, aún al final del período reportado, a identificar anomalías, fallas, errores, abusos, y en ge-neral, desfases que perjudican el costo y por ende a las utilidades esperadas. Para evitar es-tos errores utiliza reportes o informes a partir de los que se obtienen datos que posibilitan la identificación de las causas y efectos de dichos desfases.

Por supuesto, lo más importante no son los datos en sí, puesto que son el medio infor-mativo, tampoco la solución está en identificar las causas y efectos –más allá que ayudan a tomar conciencia de las causas de los desfases–. Lo realmente trascendente es tomar deci-siones en base a la información que tiene un solo fin el de “mejorar los costos y con ello ser más competitivos”, lo que asegura la permanencia de las empresas e incremento de utilida-des cuyos beneficiarios son: accionistas, Fisco y trabajadores. También mejorarán los pre-cios que beneficiará a los consumidores. Miremos algunos hechos que pueden perjudicar el costo.

5.18.1 Unidades dañadas provocadasEn ciertos procesos o fases, por situaciones inexplicables, desaparecen unidades. En

otros casos las unidades presentan daños irreversibles que obligan a desecharlas, cualquier caso perjudica la inversión, pero además podría afectar las relaciones interpersonales y hasta la imagen de la empresa. Después de encontrar certezas del abuso o de comprobada negligencia, conviene:a. Disponer la separación inmediata de la persona que abusó de la confianza. Esta drástica sanción es aplicable en caso de faltas graves.b. Descontar de los haberes de los obreros el costo de las unidades que sufren daños irrepa-rables, los valores descontados se pueden establecer alternativamente así :

· El costo será aquel que marque la contabilidad hasta la fase en la que se determina la falla o desaparición. Es una política justa que pretende recuperar la inversión absorbida por los bie-nes hasta la etapa en la que se declara su desaparición. Que se fije como valor a descontar aquel que marque como costo primo, que en todo caso es el más representativo. Esta política de al-guna manera es contemplativa, favorece los intereses de los obreros y castiga a los productos que siguen vigentes. · Que el costo de cargo se fije tomando el precio de venta, política drástica que presume que el bien dañado o perdido debió generar una utilidad a la empresa.

c. En ningún caso debería asignarse al costo del proceso el precio de estas unidades, hacerlo sería deformarlo y ocultar las verdaderas causas que originaron estas pérdidas, que podría absorber la empresa, o en su defecto, las personas que provocaron los daños.

5.18.2 Mermas o daños aceptados como normalesEl valor de las unidades que se evaporan o se pierden por razones propias del proceso pro-ductivo, deben ser absorbidos por el costo de las unidades que continúan. En todo caso, será obligación de los encargados del diseño del producto, de los técnicos del proceso e in-clusive de los proveedores de máquinas y materiales, buscar formas para reducir el impac-to, al efecto se recomienda:

a) Realizar reingenierías de procesos para simplificar pasos y reducir los riesgos de pér-didas.

b) Establecer y aplicar un plan de mantenimiento predictivo, preventivo y correctivo de máquinas, que asegure el funcionamiento adecuado.

c) Mejorar la distribución del trabajo a fin de usar el menor número de horas en calen-tamiento y alineación de máquinas.

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

d) Rediseñar el producto a fin de acondicionarlo mejor a la forma de los materiales.e) Buscar permanentemente calidad en los materiales o sustituirlos por otros que reduz-

can el costo o la cantidad usada.

5.18.3 Inventarios excesivosAlgunas empresas latinoamericanas aplican el modelo “Justo a Tiempo” (JAT) con lo que reducen al mínimo indispensable los stocks de materias primas, artículos terminados y es-pecialmente de la producción en proceso, con esto aseguran competitividad. En efecto, se ha demostrado en la Teoría de Restricciones (TOC) que el manejo inapropiado de inventa-rios produce conflictos, confusiones y reducción de la rentabilidad. Al operar al ritmo de los procesos más veloces, en lugar de potenciar los procesos lentos y trabajar a su ritmo. Por lo tanto, es menester que la gerencia tome acciones que permitan:

a) Establecer límites en inventarios de Producción en Proceso (PEP) y de artículos ter-minados (en almacén), por ningún motivo deben superar los stocks de seguridad.

b) Establecer controles físicos sobre inventarios PEP y artículos en almacén a fin de evi-tar usos inapropiados o daños que disminuyan la calidad.

c) Cuantificar el costo de oportunidad y de administración de los inventarios para bus-car alternativas de usar mejor los recursos.

5.19 Estrategias para asegurar la competitividadAnte los problemas descritos que llevan al encarecimiento innecesario de costos, se deben desarrollar estrategias que neutralicen su efecto y potencien la competitividad de la empre-sa. A continuación algunas de las propuestas.

5.19.1 Control permanente de calidadCon el propósito de obtener productos excelentes, sujetos a normas nacionales e interna-cionales de calidad, se deben realizan inspecciones recurrentes y cíclicas. Solo aquellas que se enmarquen en los parámetros siguen en el proceso, en tanto que los artículos que no los cumplen son retirados, a estas unidades se las denominada dañadas. El procedimiento de eliminar unidades no aptas prevé inspecciones en etapas iniciales e intermedias.

Constituye práctica usual definir en porcentaje las unidades que se aceptan como daña-das normales –que aun trabajando con eficiencia es inevitable que aparezcan–, en tanto que las unidades que superen el límite porcentual se consideran anormales y deben ser investi-gadas. En cualquier caso es imprescindible determinar los puntos de inspección a efecto de evitar reconocerlos, cuando han acumulados demasiados costos, para recién eliminarlos.

También pueden presentarse unidades defectuosas –productos que no cumplen plena-mente los estándares de calidad y presentan desfases en su contenido, presentación y natu-raleza–, en este caso puede convenir reprocesarlas utilizando inversiones adicionales que incrementarán los costos pero de ninguna manera se reducirá la cantidad prevista.

Por cierto, las unidades dañadas y defectuosas podrán ser vendidas como están, obvia-mente, a precios por debajo de los de primera. En cualquier caso se estudiar las implica-ciones de esta opción por cuanto se pone en riesgo el prestigio de la marca a cambio de un ingreso que pudiera no ser representativo.

5.19.2 Fijar precios de venta pensado en los clientesEsta decisión será ampliamente tratada en el Capítulo VIII de este texto. A manera de in-troducción conviene citar que:

a) Corresponde a gerencia fijar el precio de venta en función de variables debidamente estudiadas, evitando afectar la economía de los clientes y generado una ventaja a la compe-tencia que puede aprovechar de esta decisión para su posicionamiento.

b) Las variables de estudio serán, de un lado los costos de producción que deben ser pre-cisos y confiables, la capacidad decreciente de compra de los clientes y el precio referencial

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

de la competencia, la ley de oferta y demanda y la estrategia de mercadeo que se tenga, así como la presencia de bienes sustitutos.

5.19.3 Adecuada combinación de surtidoFundamental para lograr utilidades razonables, es indudable que de la combinación ade-cuada del surtido va a depender el nivel de utilidad, por ello es necesario estudiar varios escenarios en una mezcla ideal que conjugue:

a) La capacidad financiera, tecnológica y humana instalada.b) Las metas económicas y sociales planteadas, que prevean un desarrollo armónico es-

tratégico, ya que con alguna frecuencia se suele saturar tanto el mercado en el corto plazo que ya no queda mayor espacio en el largo plazo.

c) Las restricciones internas, como la presencia de procesos lentos que deben ser po-tenciados y de procesos rápidos que deben ser reprimidos a fin de evitar exagerados in-ventarios, pero también las restricciones externas como: capacidad de pago de los clientes, demanda en términos de unidades, provisión de materiales etc.

Solo así se podrá garantizar la presencia de la empresa en el tiempo, ya que las iniciati-vas y acciones de los emprendedores tienen una visión del futuro. Este tema se desarrolla en el Capítulo VIII.

5.19.4 La rentabilidad debe ser establecida en función del largo plazoEn concordancia con las ideas anteriores, se puede afirmar que la utilidad de hoy debe ser tan alta como sea posible sin que ello ponga en riesgo la estabilidad futura de la empresa, ni que comprometa su seriedad y sobre todo, sin que vaya a provocar conformismo. Para ello será imperativo que la planificación financiera estratégica considere políticas sobre utili-dades periódicas sostenidas y crecientes en el tiempo. Con esto se garantiza un desarrollo armónico de las empresas y una atención adecuada a los requerimientos de la población.

5.20 Resumen del capítuloToda empresa que fabrique bienes en serie como cemento y combustibles, o genere servi-cios de consumo masivo como energía y telecomunicaciones, debe utilizar el sistema de-nominado por procesos, sea que la producción de su único producto la hagan uno o varios departamentos, fabrique varios artículos en líneas independientes o de una línea común se deriven varios productos. Este sistema contable tradicional de costeo se caracteriza porque permite averiguar los costos por cada uno de los departamentos y por cada uno de los ele-mentos que lo integran en períodos regulares, generalmente, mensuales.

En una producción continua o en serie, suelen presentarse con frecuencia los denomi-nados inventarios de unidades semielaborados (requieren una medición técnica del grado de avance de éstas), unidades que no han sido concluidas en las fases (procesos) correspon-dientes por lo que tendrán que quedarse allí hasta el próximo período en el que serán com-pletadas y de inmediato enviadas al siguiente departamento. Su presencia obliga a trabajar con las denominadas unidades equivalentes, que es homologar las unidades terminadas con las semielaboradas. Solo si aplicamos este artificio será posible calcular con exactitud el costo de las unidades que se transfieren y el de las unidades semielaboradas que se que-dan como inventarios finales.

Al final del período designado –para calcular costos– se prepararán los informes por lí-nea de producción, de: a) cantidades físicas, que muestran el flujo de las unidades comen-zadas, terminadas y retenidas, ya sea que estén terminadas o en proceso, y b) costos de producción, expresados en unidades monetarias, que muestran los costos totales y unita-rios por elemento y por cada departamento, y aquellos que van fluyendo sucesivamente ha-cia la próxima fase hasta convertirse en productos terminados que pasan al almacén para su facturación y venta.

Para la valoración de las unidades que se trasladan y las que se quedan como inventa-

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

rios finales, se puede utilizar alternativamente los métodos promedio ponderado y PEPS, según el comportamiento de los costos en el pasado y la evolución de éstos a futuro. Los resultados económicos que arrojan estos dos métodos son algo diferentes por lo que la elección debe considerar la situación inflacionaria del país, la carga tributaria vigente y las condiciones competitivas del momento.

Los costos conjuntos son tratados en este capítulo puesto que el tema está relaciona-do con el costeo por procesos, aplicados a empresas que producen varios artículos a partir de una o más fases productivas comunes hasta llegar al denominado punto de separación desde donde se identifican los productos que podrían venderse en ese estado o procesarse adicionalmente mediante trabajos específicos que le darán su propia identidad como pro-ductos aptos para la venta.

El costo asignado en el punto de separación debe ser el más equitativo para garantizar que los costos al final sean precisos. Para la asignación de costos en el punto de separación se analizan las condiciones competitivas de un producto o la calidad de la materia prima asignada a los lotes o el precio de venta al público o el valor neto de realización, entre otras opciones. De lo anterior nacen métodos como: 1) medición física, 2) calidad de la cantidad asignada, 3) valor neto realizable, estimado VNR,4) precio de venta en el punto de separa-ción, y 5) valor neto realizable de porcentaje de margen bruto constante, inclusive este “ar-tificio” puede ser temporal hasta lograr, por ejemplo, sustentar productos nuevos que aún no han afianzado un precio de venta real.

Las utilidades, que son la respuesta esperada de una buena gestión, deben planificarse dentro de lo justo y factible a fin de generarlas de forma sostenida y sistemática en el tiem-po. Éstas dependerán, básicamente, del control y reducción de los costos y de la aplicación de estrategias apropiadas para convertir a la empresa en un ente dinámico que mejore su accionar y evite desperdicios de recursos y tiempo hasta llegar a la eficiencia total. Sustentar la utilidad con el incremento de precios de venta resulta extremadamente riesgoso ya que la competencia estará constantemente ideando formas de reducir costos y mantener o reducir el precio de venta con el propósito de mantener los actuales clientes y conquistar a nuevos.

5.21 Cuestionario de evaluación

Responda de forma precisa las siguientes preguntas1. ¿Cuáles son las diferencias esenciales entre los sistemas de acumulación de costos por ór-denes de producción y por procesos?2. ¿Qué semejanzas son evidentes entre estos dos sistemas de costos?3. ¿Cuáles son los objetivos que persigue un sistema de costos por procesos? Explique.4. ¿Por qué en el sistema por procesos los elementos del costo no requieren ser clasificados en directos e indirectos? Explique.5. ¿En costos por procesos pueden predeterminarse los elementos de costo? Explique.6. ¿Qué pasos deben darse en el diseño de un sistema de costos por procesos? Explique cada paso.7. ¿Qué métodos pueden aplicarse para calcular la producción equivalente?8. ¿En qué forma afecta al costo de producción el inventario inicial de producción en pro-ceso, en cada uno de los departamentos de producción?9. ¿Para qué se elabora el informe de unidades de producción?10. ¿Cómo repercute la presencia de unidades perdidas en el primer departamento de producción?11. ¿Cómo se calcula el costo unitario por unidades perdidas provocadas en cualquier departamento diferente al primero?12. ¿Qué efecto tiene sobre los costos de producción la presencia de nuevas unidades (añadidas) en una fase diferente a la primera?13. ¿Cuáles son los costos que llevan las unidades que quedan en proceso al finalizar un

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

período en un departamento de producción diferente al primero?14. ¿Cuáles son los asientos tipo que deben correrse cuando se emplea un sistema de costos por procesos?15. ¿Qué son las unidades equivalentes (PE)? Con un ejemplo sencillo explique su definición.16. ¿En un sistema por procesos a qué informe equivale la hoja de costos que se estudió en el sistema por rdenes de producción?17. ¿Cómo obtiene el costo unitario de materiales? Con un ejemplo explique el procedimiento.18. ¿Cuándo hay precios diferentes los métodos de valoración producen un valor idéntico en el costo de producción que se transfiere?19. ¿Qué métodos alternativos se pueden utilizar para asignar los costos conjuntos en un surtido de productos y subproductos?20. ¿Para valorar el inventario final de producción en proceso (PEP) en cada una de los departamentos o fases, que métodos se pueden utilizar según las NIIF?

Complete o conceptualice, según se requiera1. Cite los dos sistemas contables tradicionales de acumulación de costos.2. Cite los elementos del costo en un sistema por procesos.3. Cite tres diferencias fundamentales entre los sistemas de costeo por y por procesos.4. Cite cuatro tipos de empresas que fabrique productos en serie.5. Explique el tratamiento dado a unidades perdidas en el proceso si se califican como nor-males.6. Explique por qué las fases productivas son el objeto de costeo en un sistema por procesos.7. Explique el tratamiento dado a las unidades perdidas en el proceso, si éstas han sido pro-vocadas por mal manejo (manipulación) de los encargados del procesamiento.8. Explique en qué consisten los costos conjuntos o costos de fases comunes.9. Explique el punto de separación en el costeo conjunto.10. Explique las ventajas y desventajas de la presencia de inventarios finales en producción en proceso. ¿Es conveniente?11. ¿Qué recomendaciones plantearía para reducir al mínimo indispensable los inventarios finales de producción en proceso?12. Se asegura que en la actualidad a las empresas no les es posible fijar libremente los precios de venta, ni puede mantener la fidelidad permanente de los clientes y que tan solo les es posible controlar y manejar los costos. Comente esta aseveración.13. Cite al menos dos razones para que se retengan productos que están “terminados” en un departamento previo.14. Cite dos decisiones trascendentales que se pueden tomar con la información de costos unitarios en un sistema por procesos.15. Explique el procedimiento para determinar los costos unitarios en un sistema por procesos.

Marque con una x la respuesta correcta. Solo hay una opción verdadera1. En el sistema por procesos, los costos se acumulan por:

❒  Períodos.

❒  Órdenes de fabricación.

❒  Productos semielaborados.

❒  Procesos intermitentes.

❒  Períodos predeterminados.

2. En costos por procesos, para averiguar el costo unitario equivalente por materiales, se divide:

❒  El costo total de los materiales cargados a la producción entre el total de las unidades producidas.

❒  El costo total de la mano de obra entre las unidades comenzadas en cada departamento.

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos

❒  El costo total de la mano de obra entre las unidades equivalentes, en cuanto a mano de obra.

❒  El costo total de los materiales cargados a producción entre la producción equivalente.

❒  El costo total de la producción entre el total de la producción equivalente.

3. La producción equivalente por costos generales, en el sistema por procesos, está dada por:❒  La suma de todas las unidades terminadas.

❒  El total de las unidades terminadas y no transferidas.

❒  Las unidades que han sido terminadas por concepto del tercer elemento del costo.

❒  El total de las unidades en proceso.

❒  Las unidades perdidas del período.

4. En costos por procesos, en un departamento las unidades que quedan en proceso al final de un período serán:

❒  Un PEP inicial para el siguiente departamento, en el período siguiente.

❒  Un producto semielaborado para el siguiente departamento, en el mismo período.

❒  Un PEP inicial del siguiente departamento, en el siguiente período.

❒  Un PEP inicial del mismo departamento, en el período siguiente.

❒  Un PEP del mismo departamento que continúa su proceso en el actual período.

5. El precio de venta (PV) depende especialmente de:❒  La calidad del producto o servicio que se haya fabricado.

❒  Del costo de producción de dicho bien o servicio.

❒  De la ley de la oferta y demanda de dichos productos y servicios.

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5. Sistema de órdenes de producción por departamentos