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Costos y Presupuestos
INTRODUCCIÓN
El término Estándar aplicado a los costos, lleva implícita la palabra control y
sus correspondientes análisis. La denomina organización científica del trabajo
tiene su origen en sus estudios realizados por Frederick Taylor (1856 – 1915)
quien, reloj en mano, comenzó a estudiar cada uno de sus movimientos y
tiempo que emplean los obreros en realizar sus labores. Comprobó de carácter
repetitivo de muchas de esas tareas y comenzó a planificar en como ahorrar
movimientos y esfuerzos innecesarios. El intento en convertir a los obreros en
nuevas maquinas que produjeran en unidades en tiempo predeterminado,
condujo a estandarización de trabajo y nacimiento de costos Estándar.
Los costos Estándar no significan un nuevo sistema de costos, sino
procedimientos científicos para la organización del trabajo y control de costos.
Se ha resaltado los científicos, las grandes empresas requieren colaboración
científicos para la racionalización del trabajo, el cual a llegado a un grado de
perfección que precisan los servicios de los profesionales.
Una de las grandes ventajas de los costos Estándar, sobre lo histórico que
radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de decisiones.
Dentro del desarrollo se explicara detalladamente cada una de las partes que lo
conforman, asimismo encontraran en la conclusión observaciones y
sugerencias obtenidas en la elaboración de esta investigación.
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Costos y Presupuestos
NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
Los costos históricos son utilizados para determinar el importe real de los
recursos necesarios para la adquisición de materiales, mano de obra y algunos
elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no
proporcionan información acerca de los costos en que debió incurrirse para
producir estos productos.
Este aspecto desfavorable de los costos históricos ha alentado el desarrollo de
una determinación de costos más satisfactorios, llamados costos
predeterminados.
En el sistema del costo estándar se utilizan valores predeterminados para
registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de
los gastos indirectos de fabricación. Se establecen comparaciones de las
diferencias entre los costos estándar asignados para determinado nivel de
producción y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la
producción ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparación se
conoce como análisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos
tiene implicaciones importantes para la planeación, el control y la evaluación de
los procesos de producción.
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Costos y Presupuestos
HISTORIA
La técnica de costos estándar tuvo su origen a principios del siglo XX, con
motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del
esfuerzo humano por la máquina.
En 1903, F. W. Taylor, realizó las primicias en cuanto a investigación para
lograr mejor control de la elaboración y la productividad, que inspiraron al Ing.
Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez
sirvió de inspiración al Contador Chester G Harrinson para que en 1921
surgiera la Técnica de Valuación de Costos Estándar, considerándose a
Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue
hecho en Estados Unidos (1912).
La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes ya que
sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación está
basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad económica.
TEORÍA
Para la utilización de los costos estándar se pueden presentar dos situaciones:
una que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se
calculan perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la
maquinaria, situación utópica, pero con proyección de superación. Otra en la
cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo tanto en el
aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la
maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre
el particular hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros industriales);
por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su
punto óptimo.
El Costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la
eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo
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Costos y Presupuestos
histórico con el estándar, de donde resultan las desviaciones que indican las
deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.
En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los históricos,
se le dio un nombre genérico, variación, por no ser muy exacta la técnica, y
ajustarse al Costo Histórico; pero el Estándar es de alta precisión, es una meta
a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo,
por lo que a la diferencia entre el Costo Estándar y el Real, se le nombrará
desviación, por ser más preciso y dar una idea de que se salió de una línea,
patrón o medida.
CLASIFICACIÓN
Los costos estándar se clasifican en dos grupos:
Costos estándar circulantes o ideales.
Costos estándar básicos o fijos.
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COSTOS ESTÁNDAR
CIRCULANTESO IDEALES
CONDICIONES NORMALES CONSIDERANDO
INEFICIENCIA
Menos del 100% de eficiencia
BÁSICOS O FIJOS
SIN CONSIDERAR INEFICIENCIAS; SIRVEN
COMO MEDIDA DE COMPARACIÓN
100% de eficiencia
REPRESENTAN UNA META A ALCANZAR
REPRESENTAN UNA MEDIDA DE COMPARACIÓN
Costos y Presupuestos
1. Costos estándar circulantes o ideales.
Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de
la producción, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que
sirven de comparación para analizar y corregir los Costos Históricos, claro esta
que los Costos Estándar de este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a
rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron, si las circunstancias que
se tomaron como base para su cálculo han variado.
2. Costos estándar básicos o fijos.
Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no
necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del
mercado no han prevalecido.
Ventajas de los costos estándar
a. Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión.
Cuando las normas son realistas, factibles y están debidamente
administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera
más efectiva.
b. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar
programas de reducción de costos concentrando la atención en las
áreas que están fuera de control.
c. Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo
proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa
en áreas como la estructura de la organización, asignación de
responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la
actuación.
d. Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de
costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de
costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de
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Costos y Presupuestos
mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos
durante el año siguiente.
e. Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
Limitaciones de los costos estándar
El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de
manera específica.
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos
relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian
constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco
frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el
inventario.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuación se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se
producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición o
evaluación inapropiada o poco realista. Otra limitación es la inflación, que
obliga a cambiar constantemente estos estándares.
Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es
una tarea sumamente difícil.
Durante los últimos años, algunos sociólogos han realizado estudios que
arrojan dudas sobre el valor de los estándares como base para la evaluación
de la actuación. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes
de resistencia en lugar de actuar como incentivos.
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Costos y Presupuestos
MECÁNICA CONTABLE PARA EL REGISTRO DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
Dentro de la técnica de los costos estándares se emplean 3 métodos para el
registro contable de los costos, los cuales son : A, B, C.
ALMACÉN DE MATERIA PRIMA MANO DE OBRACostos reales Costos reales Costos Reales Costos Reales
Se carga: Se abona:Sueldos y salarios
devengados fabrilesMano de obra
directas aplicadas
Inventario inicialMaterias primas
directas consumidas
Recepción de materiales
Materias primas indirectas consumidas
Mano de obra indirectas aplicadas
Inventario Final
CARGOS INDIRECTOS PRODUCCIÓN EN PROCESOCostos reales Costos reales Costos reales Costos Estándar
Se carga: Se abona: Se carga: Se abona:
Materia Primas Indirectas consumidas
Aplicación de cargos indirectos
Materia Prima Directa Consumidas
Costos de Producción Terminada
Mano de obra indirectas aplicadas
Mano de obra directa aplicadas Costo Inv. Final
Erogaciones diversas Aplicación de
cargos indirectos
Variaciones desfavorables materia prima
Depreciaciones Variación Mano de
obra
Variaciones desfavorables
cargos indirectos.
Costo inventario
final Inventario final
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Costos y Presupuestos
ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS VARIACIONES EN MATERIA PRIMA
Costos estándar Costos Estándar Se carga: Se abona: Se carga: Se abona:
Costo de la producción terminada
Costo de los artículos vendidos
Variaciones desfavorable
Cancelación por traspaso a utilidad o pérdida del Ejercicio.
VARIACIÓN EN MANO DE OBRA VARIACIONES EN CARGOS
INDIRECTOS
Se carga: Se abona: Se carga: Se abona:Cancelación por
traspaso a utilidad o pérdida del
ejercicio Variación favorable Variaciones
desfavorables
Cancelación por traspaso a utilidad
o pérdida del ejercicio.
COSTO DE VENTAS UTILIDAD O PÉRDIDA DEL
EJERCICIO
Se carga: Se abona: Se carga: Se abona:
Costo de Artículos Vendidos
Cancelación por traspaso a la cuenta de utilidad o pérdida
del ejercicio.
Costos Artículos Vendidos
Variación favorable en mano de obra
Variación desfavorable en materia
prima
Variación desfavorable
en cargos indirectos.
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Costos y Presupuestos
PASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR
Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de
costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que
se pueden precisar como sigue;
a). Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas
sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como
las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda
proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en
precio por unidad.
EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa,
considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de
producción para el cálculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan
revisiones semestrales.
EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando:
una estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se
adquiera en las cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los
proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda
constante revisión.
b). Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio
para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto
volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de
esfuerzo y costo.
Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario:
I. Seleccionar el trabajo a estudiar.
II. Registrar el método actual.
Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:
El propósito que se persigue.
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Costos y Presupuestos
El lugar en donde esta, y en el que debe estar.
La sucesión en las operaciones.
Las personas que laboran.
Los medios con que se cuenta.
Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de
tiempos.
c). Determinación de los gastos indirectos de producción: Se
presupuesta el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la
capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de
Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de
periodos anteriores.
Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es
posible elaborar la hoja de costos.
Ejemplo:
HOJA DE COSTO ESTÁNDAR
Producto “X”
Concepto Cantidad Costo p. unid Parcial Total
MP
A
B
10 us.
20 us.
$12.00
$10.00
$120.00
$200.00 $320.00
MO
A
B
23hr.
9hr.
$2.00
$8.00
$46.00
$72.00 $118.00
MP
A
B
23hr.
9hr..
$6.00
$20.00
$138.00
$180.00 $318.00
Costo estándar por unidad 756.00
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Costos y Presupuestos
OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
a. Información amplia oportuna
b. Control de operaciones y gastos
c. Determinación confiable del costo unitario
I. Fijar el precio de venta.
II. Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada,
defectuosa, etc.
III. Políticas de explotación, producción, cambio, etc.
d. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.
e. Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.
ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES
Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un análisis para
determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos
y estos análisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.
Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma
forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales.
Comparando los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos
que se tengan.
Ejemplo: MP o MOPrecio
- Estándar
+ Real
Cantidad
- Estándar
+ Real
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Costos y Presupuestos
En el caso de los gastos de fabricación el
análisis se elabora de forma diferente;
tomando en consideración el presupuesto, la
capacidad y la eficiencia.Presupuesto
- Estándar
+ G. Real
Capacidad
+ Presup.
- Real
Eficiencia
- C. Estándar
+ C. Real
DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS ESTIMADOS
Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un estándar.
ESTIMADOS ESTÁNDAR
Los costos estimados se ajustan a los
históricos.
Los costos históricos se ajustan a los
estándares.
Las variaciones modifican el costo estimado
mediante una rectificación a las cuentas
afectadas
Las desviaciones no modifican al costo
estándar, deben analizarse para determinar
sus causas.
El estimado se basa en experiencias
adquiridas y un conocimiento de la empresa.
El estándar hace estudios profundos
científicos para fijar sus cuotas.
Es más barata su implantación y más caro su
sostenimiento.
Es más cara su implantación y más barato su
sostenimiento.
El costo estimado indica lo que “puede” costar
un producto.
El costo estándar indica lo que “debe” costar
un producto.
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Costos y Presupuestos
El costo estimado es la técnica primaria de
valuación predeterminada.
El costo estándar es la técnica máxima de
valuación predeterminada.
Para la implantación del costo estimado, no
es indispensable un extraordinario control
interno.
Para la implantación del costo estándar, es
indispensable un extraordinario control
interno.
IMPLANTACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
Para determinar los costos Estándar se requiere prácticamente la colaboración
de todos los departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia
hasta las ventas.
La obtención de la implantación de los costos Estándar, para que resulten
eficientes, se requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos casos, se
tarda más de un año para lograr los primeros resultados. Se hallan con mayor
facilidad y tienen mas aplicación de las industrias que fabrican un pequeño
numero de artículos y producen de forma masiva. Debido al esfuerzo del costo
que es necesario implantación y las constantes posibles revisiones y posibles
cambios, no son recomendables para las empresas una gran variedad de
productos en cantidades pequeñas.
Los costos Estándar, no significa que ocasionan un mayor trabajo de
administración que los que pueden ocasionar los costos estimados (no
estandarizados) o los históricos, es de acuerdo al método establecido, Como:
Método Parcial
Método Uniforme
Método Combinado, Mixto o Memorando
Es posible que uno aumente el trabajo de administración.
ANÁLISIS DE VARIACIONES
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Costos y Presupuestos
Una vez hallados los costos Estándar, el éxito o fracaso de su implantación
deberá, en buena parte, de los informes relacionados con las posibles
variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia y ejecutivos
responsables a la toma de decisiones. Los informes sobre los costos Estándar
suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se mantienen similares
a los Estándar, no sobrecargue a la gerencia de información innecesaria.
Aplique el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar únicamente
las variaciones, si las hubiera; esto permitirá que los ejecutivos responsables,
con una sola ojeada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su
valioso tiempo estudiando información que se encuentran dentro de los
parámetros de los Estándar establecidos. Pese a que estamos tratando en
profundidad los costos industriales, me permitirá que ampliara un poco más el
resumen sobre el estudio de variaciones en los costos Estándar.
Cuando el costo de producción terminada de un lote en unidades del artículo
no es igual a su costo Estándar, significa que existen variaciones. Para
determinarlo, se hace precioso un Análisis detallado de cada uno de los
elementos que componen su costo.
La hoja de costos Estándar para la producción un lote de 1.000 unidades del
artículo 243-XB (la información se suministra en forma resumida).
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Costos y Presupuestos
Como puede apreciar, el total del costo Estándar no es igual al total del costo
producción terminada. No obstante, al analizar el costo por cada elemento
comprobamos:
1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen
variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la producción como en
su costo unitario.
2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el número de
horas y el costo por hora.
3. Gastos de Fabricación. Pese a que se aplico la cuota Estándar por hora Bs.
100,6472546, al variar el número de horas aplicadas, ocasionara una variación
en los costos por ese concepto.
Considerando que no necesita nuevas aplicaciones para comprender la
necesidad de las variaciones deberán realizarse en cada uno de los tres
elementos que forman parte de costo de producción:
a. Materiales Directos
UNMSM – 1 de junio del 2010 15
Costos y Presupuestos
b. Mano de Obra Directa
c. Gastos de Fabricación
VARIACIÓN DE LAS VARIACIONES
Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del
costo del cual provienen y discriminarlas en:
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Costos y Presupuestos
Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas
exógenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los
proveedores aumentes los costos de los materiales o bien los sindicatos
obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro país, se aumentan también por
decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad son controlables por la
empresa, así como la mayoría de los gastos de fabricación y también la
capacidad de producción y la eficiencia.
VARIACIONES
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Costos y Presupuestos
Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.
ELEMENTO METODOS VARIACION
MATERIALES Dos variaciones
Precio
Cantidad
MANO DE OBRA Dos variaciones
Salario
Tiempo
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Dos variaciones
Presupuesto
Eficiencia
Tres variaciones
Presupuesto
Capacidad
eficiencia
Variaciones materiales
Variación precio
Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el
previsto o estándar. Su fórmula es:
VP = (Pr – Pe) Qr
VP = variación precio
Pr = precio real
Pe = precio estándar
Qr = cantidad real
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Costos y Presupuestos
La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores
entre los que se incluyen cambios de precio, tamaño antieconómico de las
órdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos
de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los
descuentos permitidos. En la práctica, es muy difícil separar los factores
controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variación del
precio tiende a tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del control.
Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es
un medio por el cual la gerencia recibe importante información para fines de
planeación y toma de decisiones. Una variación de precio constituye una fuga
de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y
extensión de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los
productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación
para reducir los costos.
Variación cantidad
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las
establecidas en el estándar.
VC = (Qr – Qe) Pe
VC = variación cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas
de materiales.
La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de
inferior calidad, deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano de obra,
malas especificaciones de ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas. No
puede suponerse automáticamente que esta variación es controlable por un
supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variación
favorable es necesariamente ventajosa para la compañía.
UNMSM – 1 de junio del 2010 19
Costos y Presupuestos
Variación mano de obra
Variación salario
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el
previsto en el estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa
estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.
VS = (Sr – Se) Tr
VS = variación salario
Sr = salario real
Se = salario estándar
Tr = tiempo real trabajado
Variación tiempo
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la
producción realizada.
VT = (Tr – Te) Se
VT = variación salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estándar
Variación costos indirectos de fabricación
Existen dos métodos para su cálculo:
De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de
fabricación, es decir, la diferencia entre los cif aplicados a la producción
y los cif reales incurridos, pueden analizarse considerando dos
variaciones: de presupuesto y de volumen. La variación de presupuesto
UNMSM – 1 de junio del 2010 20
Costos y Presupuestos
o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han
apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de
remuneración para los supervisores que lo presupuestado, mayor
cantidad de depreciación real, seguros o impuestos superiores a lo
presupuestado. La variación volumen o capacidad indica la extensión en
que los cif fijos han sido absorbidos por la producción.
De tres variaciones. En este análisis, los cif se aplican a la producción
de la misma manera: la tasa estándar de cif multiplicada por el número
de horas estándar. Por lo tanto, la variación neta de los cif (entre los
asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este
procedimiento, se supone que los cif varían (o se asignan a la fábrica)
de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas
estándar. En este método se producen tres variaciones:
1. Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif
reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en
horas reales en lugar de horas estándar.
2. Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas
estándar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas
multiplicada por la tasa estándar de cif. Se basa en la suposición de que
el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif así como la
mano de obra.
3. Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el
presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif
que se habrían aplicado a la producción si no se hubiera producido la
deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa
estándar de costos indirectos.
Variación presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados
ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los
fijos, por su naturaleza, no se modifican.
UNMSM – 1 de junio del 2010 21
Costos y Presupuestos
Variación capacidad: mide la sub o sobre utilización de la capacidad de la
planta. Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta.
Variación eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de
acuerdo a la producción y como consecuencia de haber consumido distintas
cantidades de horas a las previstas en el tiempo estándar.
Las variaciones pueden ser:
a. Positivas: Representan una disminución o ahorro en el costo Estándar.
b. Negativas: Representa un aumento o pérdida en el costo Estándar.
Ejemplo: Ejercicio 26-11, Pág. 1.190, A. Redondo, Curso Práctico De
Contabilidad General y Superior
VARIACIONES DE MATERIALES DIRECTO:
Para hallar el valor de las variaciones en cantidad y en costo procedemos en la
forma siguiente:
1. La variación en Cantidad de Material Directo: La diferencia entre la cantidad
Estándar y cantidad producción terminada, se multiplica por el costo Estándar.
2. La Variación en Costo Material Directo: La diferencia entre el costo Estándar
y el costo de producción terminada, se multiplica por la cantidad de producción
terminada.
UNMSM – 1 de junio del 2010 22
Costos y Presupuestos
3. Resumen en Material Directo:
VARIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA:
Para hallar el valor de las variaciones en cantidad y en costo procedemos en la
forma similar a como hemos hecho con los Materiales Directos:
4. La variación en Cantidad de Mano de Obra Directa: La diferencia entre la
cantidad Estándar y cantidad producción terminada, se multiplica por el costo
Estándar.
5. La Variación en Costo Mano de Obra Directa: La diferencia entre el costo
Estándar y el costo de producción terminada, se multiplica por la cantidad de
producción terminada.
UNMSM – 1 de junio del 2010 23
Costos y Presupuestos
6. Resumen en Mano de Obra Directa:
VARIACIONES EN GASTOS DE FABRICACIÓN:
Las variaciones de gastos de Fabricación ameritan un examen muy meticuloso,
puesto que, aun existiendo diferencias positivas, pueden resultar perdidas para
la empresa.
1. Variación en presupuesto:
La variación en presupuesto estará representada por la diferencia entre los
presupuestados y los gastos de producción terminada.
La variación en presupuesto se refiere a todas las órdenes de producción de
ese periodo, salvo que se hubiera calculado para una determinada orden. Los
motivos de la variación en presupuesto pueden ser varios. Por ejemplo, los
gastos se han presupuestados en forma errada: exceso o defecto; se
presupuestaron una determinada producción y esta aumento o se disminuyo.
Será preciso analizar los gastos fijos y los gastos variables y determinar si el
aumento o disminución entre los gastos presupuestados y los de producción
terminada; si hubo tiempo ocioso, entre otros.
2. Variación en Eficiencia:
Para determinar la variación en eficiencia es necesario conocer la base
aplicada para cargar los gastos a la producción. Puede ser en base al costo de
la mano de Obra Directa, Horas Maquina, entre otros. En el ejemplo propuesto
se aplico la base: horas de Mano de Obra Directa. En este caso:
UNMSM – 1 de junio del 2010 24
Costos y Presupuestos
La variación en eficiencia estará representada por la diferencia entre las horas
Estándar cargadas a la producción y las horas terminadas trabajadas,
multiplicada por el costo de una hora Estándar.
La variación en eficiencia puede aplicarse para toda la fabricación o un
determinado orden o lote de producción. Representa el ahorro o pérdida de
“tiempo” calculando para determinada producción y el tiempo real empleado.
En el ejemplo que estamos desarrollando, de acuerdo al tiempo Estándar,
11.700 horas por unidad, como se han producido 900 unidades, se cargara a la
producción 11.700 horas. Las Horas de producción terminada trabajadas
fueron 12.020. Por lo tanto, se trabajaron 320 horas mas para la producción
realizada.
La Eficiencia en el trabajo fue eficiente, negativa. Será preciso determinar en
que departamento se trabajaron mas horas de las previstas y porque; quien fue
responsable de eso, entre otras cosas.
3. Variación en Capacidad
La variación en capacidad estará representada por la diferencia entre horas
“presupuestadas” y las horas producidas terminadas o viceversa, multiplicada
por el costo de una hora Estándar.
Es posible que se pregunte ¿Por qué es positiva? Razonemos: Si suponemos
que las 11.700 horas presupuestadas representan trabajar en base al
UNMSM – 1 de junio del 2010 25
Costos y Presupuestos
97,33777038% de la capacidad de la fábrica, como las horas producidas
terminadas en base 12.020, significara que se ha trabajado el 100% de
capacidad. Fíjese bien, las variaciones son independientes. Al hallar la
desviación de capacidad lo que se persigue es determinar si la fabrica trabajo
más o menos tiempo predeterminado. En esta desviación no estamos
interesados en saber si la producción aumento o disminuyo, si no la capacidad
utilizada. Si se trabajo a una capacidad mayor a la prevista, será beneficioso
para la empresa, es decir variación positiva. Si se trabajo por debajo de la
capacidad presupuestada, será malo para la empresa, por lo tanto la
desviación es negativa.
Para determinar la variación de la producción terminada en un periodo
relacionada con los gastos de fabricación, razonemos:
Para comprobar si nos cuadra con las variaciones que hemos obtenido
razonemos así:
REGISTRO Y CONTROL DE LAS VARIACIONES
Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estándar llevan implícito la
preparación cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles de los
costos de producción terminada, para que, al finalizar un periodo, podamos
determinar las posibles variaciones en base al ejercicio practico.
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Costos y Presupuestos
CONCLUSIÓN
Cada empresa conoce con precisión, su propio objetivo fundamental, para
alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos
caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un plan
preciso documentándose, con el fin de elegir y recorrer el camino más seguro y
rápido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la importancia del
objetivo debe ser mayor la atención en procura de éste.
Uno de la directrices mayores de una moderna dirección, es el de estar
constantemente informada y al día en los métodos de gestión, con el fin de
implementar el instrumento más adecuado a las exigencias de la empresa.
El problema de la elección del método mejor para alcanzar los objetivos
trazados debe ser un problema tratado cada vez que sea necesario, por lo
tanto dado las condiciones cambiantes en el contexto empresarial deben ser
adoptadas en toda la empresa y entre esta la contabilidad de costos.
La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una
aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es
difícil de controlar, a no ser que se opere en régimen de monopolio, por el otro
camino el de reducción de costos es mucho más viable.
El sistema de costos estándar, fundamentalmente, es un instrumento orgánico
para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las
unidades productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer los
costos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro de
producción, previamente a su fabricación, basándose en los métodos más
eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado de
producción. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones
eficientes.
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Costos y Presupuestos
La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o
planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los
ciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo
cada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total será
equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se
comparan con las cifras estándar, y se obtienen las diferencias o variaciones
que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las
diferencias se tipifican para su investigación y análisis por parte de la
administración.
Después de haber realizado este trabajo podemos concluir que para tener un
mejor control de los costos en cualquier empresa industrial es conveniente
contar con un sistema de costos estándar ya que nos permitirá no solo
determinar un costo anticipado de la producción, sino el costo que realmente
debe mantenerse durante el proceso productivo y con ello analizar las
desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el
siguiente.
No debemos olvidar que la implantación de este sistema es muy costos debido
a que se tiene que hacer con mucha precaución, cuidando que no se excluya
ningún aspecto importante que deba considerarse en la determinación del
costo por unidad. Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la
empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar este tipo de sistema;
de lo contrario sería conveniente establecer el sistema de costos estimados.
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Costos y Presupuestos
BIBLIOGRAFÍA
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Producción en común o Conjunta”. Editorial ECAFSA. Capitulo I
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Schawn. Editorial. Mc Graw Hill.
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CURSO PRÁCTICO DE CONTABILIDAD GENERAL Y SUPERIOR, Por
A. Redondo, Reimpresión 1993 TOMO II, Pág.: 1.143-1.190.
CONSULTORÍA CONTABLE FINANCIERA, Buenos Aires No. 100, esq. a
Leonor, Cerro, Ciudad de La Habana.www.contadoronline.cubaindustria.cu
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