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Costos y Presupuestos INTRODUCCIÓN El término Estándar aplicado a los costos, lleva implícita la palabra control y sus correspondientes análisis. La denomina organización científica del trabajo tiene su origen en sus estudios realizados por Frederick Taylor (1856 – 1915) quien, reloj en mano, comenzó a estudiar cada uno de sus movimientos y tiempo que emplean los obreros en realizar sus labores. Comprobó de carácter repetitivo de muchas de esas tareas y comenzó a planificar en como ahorrar movimientos y esfuerzos innecesarios. El intento en convertir a los obreros en nuevas maquinas que produjeran en unidades en tiempo predeterminado, condujo a estandarización de trabajo y nacimiento de costos Estándar. Los costos Estándar no significan un nuevo sistema de costos, sino procedimientos científicos para la organización del trabajo y control de costos. Se ha resaltado los científicos, las grandes empresas requieren UNMSM – 1 de junio del 2010 1

costos estándar

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Costos y Presupuestos

INTRODUCCIÓN

El término Estándar aplicado a los costos, lleva implícita la palabra control y

sus correspondientes análisis. La denomina organización científica del trabajo

tiene su origen en sus estudios realizados por Frederick Taylor (1856 – 1915)

quien, reloj en mano, comenzó a estudiar cada uno de sus movimientos y

tiempo que emplean los obreros en realizar sus labores. Comprobó de carácter

repetitivo de muchas de esas tareas y comenzó a planificar en como ahorrar

movimientos y esfuerzos innecesarios. El intento en convertir a los obreros en

nuevas maquinas que produjeran en unidades en tiempo predeterminado,

condujo a estandarización de trabajo y nacimiento de costos Estándar.

Los costos Estándar no significan un nuevo sistema de costos, sino

procedimientos científicos para la organización del trabajo y control de costos.

Se ha resaltado los científicos, las grandes empresas requieren colaboración

científicos para la racionalización del trabajo, el cual a llegado a un grado de

perfección que precisan los servicios de los profesionales.

Una de las grandes ventajas de los costos Estándar, sobre lo histórico que

radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de decisiones.

Dentro del desarrollo se explicara detalladamente cada una de las partes que lo

conforman, asimismo encontraran en la conclusión observaciones y

sugerencias obtenidas en la elaboración de esta investigación.

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Costos y Presupuestos

NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Los costos históricos son utilizados para determinar el importe real de los

recursos necesarios para la adquisición de materiales, mano de obra y algunos

elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no

proporcionan información acerca de los costos en que debió incurrirse para

producir estos productos.

Este aspecto desfavorable de los costos históricos ha alentado el desarrollo de

una determinación de costos más satisfactorios, llamados costos

predeterminados.

En el sistema del costo estándar se utilizan valores predeterminados para

registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de

los gastos indirectos de fabricación. Se establecen comparaciones de las

diferencias entre los costos estándar asignados para determinado nivel de

producción y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la

producción ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparación se

conoce como análisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos

tiene implicaciones importantes para la planeación, el control y la evaluación de

los procesos de producción.

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Costos y Presupuestos

HISTORIA

La técnica de costos estándar tuvo su origen a principios del siglo XX, con

motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del

esfuerzo humano por la máquina.

En 1903, F. W. Taylor, realizó las primicias en cuanto a investigación para

lograr mejor control de la elaboración y la productividad, que inspiraron al Ing.

Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez

sirvió de inspiración al Contador Chester G Harrinson para que en 1921

surgiera la Técnica de Valuación de Costos Estándar, considerándose a

Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue

hecho en Estados Unidos (1912).

La técnica de costos estándar es la más avanzada de las existentes ya que

sirve de instrumento de medición de la eficiencia, porque su determinación está

basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad económica.

TEORÍA

Para la utilización de los costos estándar se pueden presentar dos situaciones:

una que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se

calculan perdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la

maquinaria, situación utópica, pero con proyección de superación. Otra en la

cual se consideran ciertos casos de pérdida de tiempo tanto en el

aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la

maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre

el particular hayan hecho los técnicos en la materia (ingenieros industriales);

por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su

punto óptimo.

El Costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la

eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo

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Costos y Presupuestos

histórico con el estándar, de donde resultan las desviaciones que indican las

deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.

En el caso de los costos estimados a la diferencia entre estos y los históricos,

se le dio un nombre genérico, variación, por no ser muy exacta la técnica, y

ajustarse al Costo Histórico; pero el Estándar es de alta precisión, es una meta

a lograr, es una medida de eficiencia, en sumo, indica lo que debe costar algo,

por lo que a la diferencia entre el Costo Estándar y el Real, se le nombrará

desviación, por ser más preciso y dar una idea de que se salió de una línea,

patrón o medida.

CLASIFICACIÓN

Los costos estándar se clasifican en dos grupos:

Costos estándar circulantes o ideales.

Costos estándar básicos o fijos.

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COSTOS ESTÁNDAR

CIRCULANTESO IDEALES

CONDICIONES NORMALES CONSIDERANDO

INEFICIENCIA

Menos del 100% de eficiencia

BÁSICOS O FIJOS

SIN CONSIDERAR INEFICIENCIAS; SIRVEN

COMO MEDIDA DE COMPARACIÓN

100% de eficiencia

REPRESENTAN UNA META A ALCANZAR

REPRESENTAN UNA MEDIDA DE COMPARACIÓN

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Costos y Presupuestos

1. Costos estándar circulantes o ideales.

Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de

la producción, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que

sirven de comparación para analizar y corregir los Costos Históricos, claro esta

que los Costos Estándar de este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a

rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron, si las circunstancias que

se tomaron como base para su cálculo han variado.

2. Costos estándar básicos o fijos.

Representan medidas fijas que sólo sirven como índice de comparación y no

necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del

mercado no han prevalecido.

Ventajas de los costos estándar

a. Pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la gestión.

Cuando las normas son realistas, factibles y están debidamente

administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera

más efectiva.

b. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar

programas de reducción de costos concentrando la atención en las

áreas que están fuera de control.

c. Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo

proceso de establecer las normas requiere una planificación cuidadosa

en áreas como la estructura de la organización, asignación de

responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la

actuación.

d. Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de

costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de

costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de

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Costos y Presupuestos

mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos

durante el año siguiente.

e. Pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.

Limitaciones de los costos estándar

El grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse de

manera específica.

Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en períodos

relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian

constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco

frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el

inventario.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la

actuación se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se

producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición o

evaluación inapropiada o poco realista. Otra limitación es la inflación, que

obliga a cambiar constantemente estos estándares.

Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es

una tarea sumamente difícil.

Durante los últimos años, algunos sociólogos han realizado estudios que

arrojan dudas sobre el valor de los estándares como base para la evaluación

de la actuación. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes

de resistencia en lugar de actuar como incentivos.

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Costos y Presupuestos

MECÁNICA CONTABLE PARA EL REGISTRO DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

  Dentro de la técnica de los costos estándares se emplean 3 métodos para el

registro contable de los costos, los cuales son : A, B, C.

ALMACÉN DE MATERIA PRIMA MANO DE OBRACostos reales Costos reales Costos Reales Costos Reales

Se carga: Se abona:Sueldos y salarios

devengados fabrilesMano de obra

directas aplicadas

Inventario inicialMaterias primas

directas consumidas    

Recepción de materiales

Materias primas indirectas  consumidas  

Mano de obra indirectas aplicadas

       Inventario Final      

 

CARGOS INDIRECTOS   PRODUCCIÓN EN PROCESOCostos reales Costos reales   Costos reales Costos Estándar

Se carga: Se abona:   Se carga: Se abona:

Materia Primas Indirectas consumidas

Aplicación de cargos indirectos  

Materia Prima Directa Consumidas

Costos de Producción Terminada

Mano de obra indirectas aplicadas    

Mano de obra directa aplicadas Costo Inv. Final

Erogaciones diversas    Aplicación de

cargos indirectos

Variaciones desfavorables materia prima

Depreciaciones    Variación Mano de

obra

Variaciones desfavorables

cargos indirectos.         

     Costo inventario

final                 Inventario final           

 

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Costos y Presupuestos

ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS   VARIACIONES EN MATERIA PRIMA

Costos estándar Costos Estándar      Se carga: Se abona:   Se carga: Se abona:

Costo de la producción terminada

Costo de los artículos vendidos  

Variaciones desfavorable

Cancelación por traspaso a utilidad o pérdida del Ejercicio.

 

VARIACIÓN EN MANO DE OBRA  VARIACIONES EN CARGOS

INDIRECTOS         

Se carga: Se abona:   Se carga: Se abona:Cancelación por

traspaso a utilidad o pérdida del

ejercicio Variación favorable  Variaciones

desfavorables

Cancelación por traspaso  a utilidad

o pérdida del ejercicio.

         

 

COSTO DE VENTAS  UTILIDAD O PÉRDIDA DEL

EJERCICIO         

Se carga: Se abona:   Se carga: Se abona:

Costo de Artículos Vendidos

Cancelación por traspaso a la cuenta de utilidad o pérdida

del ejercicio.  

Costos Artículos Vendidos

Variación favorable en mano de obra

         

     

Variación desfavorable en materia

prima           

     

Variación desfavorable

en cargos indirectos.  

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Costos y Presupuestos

PASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR

Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de

costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que

se pueden precisar como sigue;

a). Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas

sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como

las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda

proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en

precio por unidad.

EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa,

considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de

producción para el cálculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan

revisiones semestrales.

EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando:

una estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se

adquiera en las cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los

proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda

constante revisión.

b). Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio

para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto

volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de

esfuerzo y costo.

Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario:

I. Seleccionar el trabajo a estudiar.

II. Registrar el método actual.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propósito que se persigue.

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Page 10: costos estándar

Costos y Presupuestos

El lugar en donde esta, y en el que debe estar.

La sucesión en las operaciones.

Las personas que laboran.

Los medios con que se cuenta.

Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de

tiempos.

c). Determinación de los gastos indirectos de producción: Se

presupuesta el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la

capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de

Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de

periodos anteriores.

Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es

posible elaborar la hoja de costos.

Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR

Producto “X”

Concepto Cantidad Costo p. unid Parcial Total

MP

A

B

10 us.

20 us.

$12.00

$10.00

$120.00

$200.00 $320.00

MO

A

B

23hr.

9hr.

$2.00

$8.00

$46.00

$72.00 $118.00

MP

A

B

23hr.

9hr..

$6.00

$20.00

$138.00

$180.00 $318.00

Costo estándar por unidad 756.00

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Costos y Presupuestos

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

a. Información amplia oportuna

b. Control de operaciones y gastos

c. Determinación confiable del costo unitario

I. Fijar el precio de venta.

II. Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada,

defectuosa, etc.

III. Políticas de explotación, producción, cambio, etc.

d. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.

e. Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.

ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto

determinado al final del periodo es necesario realizar un análisis para

determinar las causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos

y estos análisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma

forma tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales.

Comparando los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos

que se tengan.

Ejemplo: MP o MOPrecio

- Estándar

+ Real

Cantidad

- Estándar

+ Real

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Page 12: costos estándar

Costos y Presupuestos

En el caso de los gastos de fabricación el

análisis se elabora de forma diferente;

tomando en consideración el presupuesto, la

capacidad y la eficiencia.Presupuesto

- Estándar

+ G. Real

Capacidad

+ Presup.

- Real

Eficiencia

- C. Estándar

+ C. Real

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS ESTIMADOS

Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un estándar.

ESTIMADOS ESTÁNDAR

Los costos estimados se ajustan a los

históricos.

Los costos históricos se ajustan a los

estándares.

Las variaciones modifican el costo estimado

mediante una rectificación a las cuentas

afectadas

Las desviaciones no modifican al costo

estándar, deben analizarse para determinar

sus causas.

El estimado se basa en experiencias

adquiridas y un conocimiento de la empresa.

El estándar hace estudios profundos

científicos para fijar sus cuotas.

Es más barata su implantación y más caro su

sostenimiento.

Es más cara su implantación y más barato su

sostenimiento.

El costo estimado indica lo que “puede” costar

un producto.

El costo estándar indica lo que “debe” costar

un producto.

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Costos y Presupuestos

El costo estimado es la técnica primaria de

valuación predeterminada.

El costo estándar es la técnica máxima de

valuación predeterminada.

Para la implantación del costo estimado, no

es indispensable un extraordinario control

interno.

Para la implantación del costo estándar, es

indispensable un extraordinario control

interno.

IMPLANTACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Para determinar los costos Estándar se requiere prácticamente la colaboración

de todos los departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia

hasta las ventas.

La obtención de la implantación de los costos Estándar, para que resulten

eficientes, se requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos casos, se

tarda más de un año para lograr los primeros resultados. Se hallan con mayor

facilidad y tienen mas aplicación de las industrias que fabrican un pequeño

numero de artículos y producen de forma masiva. Debido al esfuerzo del costo

que es necesario implantación y las constantes posibles revisiones y posibles

cambios, no son recomendables para las empresas una gran variedad de

productos en cantidades pequeñas.

Los costos Estándar, no significa que ocasionan un mayor trabajo de

administración que los que pueden ocasionar los costos estimados (no

estandarizados) o los históricos, es de acuerdo al método establecido, Como:

Método Parcial

Método Uniforme

Método Combinado, Mixto o Memorando

Es posible que uno aumente el trabajo de administración.

ANÁLISIS DE VARIACIONES

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Page 14: costos estándar

Costos y Presupuestos

Una vez hallados los costos Estándar, el éxito o fracaso de su implantación

deberá, en buena parte, de los informes relacionados con las posibles

variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia y ejecutivos

responsables a la toma de decisiones. Los informes sobre los costos Estándar

suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se mantienen similares

a los Estándar, no sobrecargue a la gerencia de información innecesaria.

Aplique el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar únicamente

las variaciones, si las hubiera; esto permitirá que los ejecutivos responsables,

con una sola ojeada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su

valioso tiempo estudiando información que se encuentran dentro de los

parámetros de los Estándar establecidos. Pese a que estamos tratando en

profundidad los costos industriales, me permitirá que ampliara un poco más el

resumen sobre el estudio de variaciones en los costos Estándar.

Cuando el costo de producción terminada de un lote en unidades del artículo

no es igual a su costo Estándar, significa que existen variaciones. Para

determinarlo, se hace precioso un Análisis detallado de cada uno de los

elementos que componen su costo.

La hoja de costos Estándar para la producción un lote de 1.000 unidades del

artículo 243-XB (la información se suministra en forma resumida).

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Page 15: costos estándar

Costos y Presupuestos

Como puede apreciar, el total del costo Estándar no es igual al total del costo

producción terminada. No obstante, al analizar el costo por cada elemento

comprobamos:

1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen

variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la producción como en

su costo unitario.

2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el número de

horas y el costo por hora.

3. Gastos de Fabricación. Pese a que se aplico la cuota Estándar por hora Bs.

100,6472546, al variar el número de horas aplicadas, ocasionara una variación

en los costos por ese concepto.

Considerando que no necesita nuevas aplicaciones para comprender la

necesidad de las variaciones deberán realizarse en cada uno de los tres

elementos que forman parte de costo de producción:

a. Materiales Directos

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Page 16: costos estándar

Costos y Presupuestos

b. Mano de Obra Directa

c. Gastos de Fabricación

VARIACIÓN DE LAS VARIACIONES

Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del

costo del cual provienen y discriminarlas en:

UNMSM – 1 de junio del 2010 16

Page 17: costos estándar

Costos y Presupuestos

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas

exógenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los

proveedores aumentes los costos de los materiales o bien los sindicatos

obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro país, se aumentan también por

decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad son controlables por la

empresa, así como la mayoría de los gastos de fabricación y también la

capacidad de producción y la eficiencia.

VARIACIONES

UNMSM – 1 de junio del 2010 17

Page 18: costos estándar

Costos y Presupuestos

Son las diferencias o desvíos entre el costo estándar y el real.

Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.

ELEMENTO METODOS VARIACION

MATERIALES Dos variaciones

Precio

Cantidad

MANO DE OBRA Dos variaciones

Salario

Tiempo

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Dos variaciones

Presupuesto

Eficiencia

Tres variaciones

Presupuesto

Capacidad

eficiencia

Variaciones materiales

Variación precio

Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el

previsto o estándar. Su fórmula es:

VP = (Pr – Pe) Qr

VP = variación precio

Pr = precio real

Pe = precio estándar

Qr = cantidad real

UNMSM – 1 de junio del 2010 18

Page 19: costos estándar

Costos y Presupuestos

La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores

entre los que se incluyen cambios de precio, tamaño antieconómico de las

órdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos

de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los

descuentos permitidos. En la práctica, es muy difícil separar los factores

controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variación del

precio tiende a tener sólo un valor limitado desde el punto de vista del control.

Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es

un medio por el cual la gerencia recibe importante información para fines de

planeación y toma de decisiones. Una variación de precio constituye una fuga

de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y

extensión de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los

productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación

para reducir los costos.

Variación cantidad

Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las

establecidas en el estándar.

VC = (Qr – Qe) Pe

VC = variación cantidad

Qr = cantidad real

Qe = cantidad estándar

Pe = precio estándar

Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas

de materiales.

La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de

inferior calidad, deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano de obra,

malas especificaciones de ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas. No

puede suponerse automáticamente que esta variación es controlable por un

supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variación

favorable es necesariamente ventajosa para la compañía.

UNMSM – 1 de junio del 2010 19

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Costos y Presupuestos

Variación mano de obra

Variación salario

Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el

previsto en el estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa

estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.

VS = (Sr – Se) Tr

VS = variación salario

Sr = salario real

Se = salario estándar

Tr = tiempo real trabajado

Variación tiempo

Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la

producción realizada.

VT = (Tr – Te) Se

VT = variación salario

Tr = tiempo real

Te = tiempo estimado

Se = sueldo estándar

Variación costos indirectos de fabricación

Existen dos métodos para su cálculo:

De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de

fabricación, es decir, la diferencia entre los cif aplicados a la producción

y los cif reales incurridos, pueden analizarse considerando dos

variaciones: de presupuesto y de volumen. La variación de presupuesto

UNMSM – 1 de junio del 2010 20

Page 21: costos estándar

Costos y Presupuestos

o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han

apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de

remuneración para los supervisores que lo presupuestado, mayor

cantidad de depreciación real, seguros o impuestos superiores a lo

presupuestado. La variación volumen o capacidad indica la extensión en

que los cif fijos han sido absorbidos por la producción.

De tres variaciones. En este análisis, los cif se aplican a la producción

de la misma manera: la tasa estándar de cif multiplicada por el número

de horas estándar. Por lo tanto, la variación neta de los cif (entre los

asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este

procedimiento, se supone que los cif varían (o se asignan a la fábrica)

de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas

estándar. En este método se producen tres variaciones:

1. Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif

reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en

horas reales en lugar de horas estándar.

2. Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas

estándar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas

multiplicada por la tasa estándar de cif. Se basa en la suposición de que

el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif así como la

mano de obra.

3. Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el

presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif

que se habrían aplicado a la producción si no se hubiera producido la

deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa

estándar de costos indirectos.

Variación presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados

ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los

fijos, por su naturaleza, no se modifican.

UNMSM – 1 de junio del 2010 21

Page 22: costos estándar

Costos y Presupuestos

Variación capacidad: mide la sub o sobre utilización de la capacidad de la

planta. Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta.

Variación eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de

acuerdo a la producción y como consecuencia de haber consumido distintas

cantidades de horas a las previstas en el tiempo estándar.

Las variaciones pueden ser:

a. Positivas: Representan una disminución o ahorro en el costo Estándar.

b. Negativas: Representa un aumento o pérdida en el costo Estándar.

Ejemplo: Ejercicio 26-11, Pág. 1.190, A. Redondo, Curso Práctico De

Contabilidad General y Superior

VARIACIONES DE MATERIALES DIRECTO:

Para hallar el valor de las variaciones en cantidad y en costo procedemos en la

forma siguiente:

1. La variación en Cantidad de Material Directo: La diferencia entre la cantidad

Estándar y cantidad producción terminada, se multiplica por el costo Estándar.

2. La Variación en Costo Material Directo: La diferencia entre el costo Estándar

y el costo de producción terminada, se multiplica por la cantidad de producción

terminada.

UNMSM – 1 de junio del 2010 22

Page 23: costos estándar

Costos y Presupuestos

3. Resumen en Material Directo:

VARIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA:

Para hallar el valor de las variaciones en cantidad y en costo procedemos en la

forma similar a como hemos hecho con los Materiales Directos:

4. La variación en Cantidad de Mano de Obra Directa: La diferencia entre la

cantidad Estándar y cantidad producción terminada, se multiplica por el costo

Estándar.

5. La Variación en Costo Mano de Obra Directa: La diferencia entre el costo

Estándar y el costo de producción terminada, se multiplica por la cantidad de

producción terminada.

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Page 24: costos estándar

Costos y Presupuestos

6. Resumen en Mano de Obra Directa:

VARIACIONES EN GASTOS DE FABRICACIÓN:

Las variaciones de gastos de Fabricación ameritan un examen muy meticuloso,

puesto que, aun existiendo diferencias positivas, pueden resultar perdidas para

la empresa.

1. Variación en presupuesto:

La variación en presupuesto estará representada por la diferencia entre los

presupuestados y los gastos de producción terminada.

La variación en presupuesto se refiere a todas las órdenes de producción de

ese periodo, salvo que se hubiera calculado para una determinada orden. Los

motivos de la variación en presupuesto pueden ser varios. Por ejemplo, los

gastos se han presupuestados en forma errada: exceso o defecto; se

presupuestaron una determinada producción y esta aumento o se disminuyo.

Será preciso analizar los gastos fijos y los gastos variables y determinar si el

aumento o disminución entre los gastos presupuestados y los de producción

terminada; si hubo tiempo ocioso, entre otros.

2. Variación en Eficiencia:

Para determinar la variación en eficiencia es necesario conocer la base

aplicada para cargar los gastos a la producción. Puede ser en base al costo de

la mano de Obra Directa, Horas Maquina, entre otros. En el ejemplo propuesto

se aplico la base: horas de Mano de Obra Directa. En este caso:

UNMSM – 1 de junio del 2010 24

Page 25: costos estándar

Costos y Presupuestos

La variación en eficiencia estará representada por la diferencia entre las horas

Estándar cargadas a la producción y las horas terminadas trabajadas,

multiplicada por el costo de una hora Estándar.

La variación en eficiencia puede aplicarse para toda la fabricación o un

determinado orden o lote de producción. Representa el ahorro o pérdida de

“tiempo” calculando para determinada producción y el tiempo real empleado.

En el ejemplo que estamos desarrollando, de acuerdo al tiempo Estándar,

11.700 horas por unidad, como se han producido 900 unidades, se cargara a la

producción 11.700 horas. Las Horas de producción terminada trabajadas

fueron 12.020. Por lo tanto, se trabajaron 320 horas mas para la producción

realizada.

La Eficiencia en el trabajo fue eficiente, negativa. Será preciso determinar en

que departamento se trabajaron mas horas de las previstas y porque; quien fue

responsable de eso, entre otras cosas.

3. Variación en Capacidad

La variación en capacidad estará representada por la diferencia entre horas

“presupuestadas” y las horas producidas terminadas o viceversa, multiplicada

por el costo de una hora Estándar.

Es posible que se pregunte ¿Por qué es positiva? Razonemos: Si suponemos

que las 11.700 horas presupuestadas representan trabajar en base al

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Costos y Presupuestos

97,33777038% de la capacidad de la fábrica, como las horas producidas

terminadas en base 12.020, significara que se ha trabajado el 100% de

capacidad. Fíjese bien, las variaciones son independientes. Al hallar la

desviación de capacidad lo que se persigue es determinar si la fabrica trabajo

más o menos tiempo predeterminado. En esta desviación no estamos

interesados en saber si la producción aumento o disminuyo, si no la capacidad

utilizada. Si se trabajo a una capacidad mayor a la prevista, será beneficioso

para la empresa, es decir variación positiva. Si se trabajo por debajo de la

capacidad presupuestada, será malo para la empresa, por lo tanto la

desviación es negativa.

Para determinar la variación de la producción terminada en un periodo

relacionada con los gastos de fabricación, razonemos:

Para comprobar si nos cuadra con las variaciones que hemos obtenido

razonemos así:

REGISTRO Y CONTROL DE LAS VARIACIONES

Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estándar llevan implícito la

preparación cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles de los

costos de producción terminada, para que, al finalizar un periodo, podamos

determinar las posibles variaciones en base al ejercicio practico.

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Page 27: costos estándar

Costos y Presupuestos

CONCLUSIÓN

Cada empresa conoce con precisión, su propio objetivo fundamental, para

alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos

caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un plan

preciso documentándose, con el fin de elegir y recorrer el camino más seguro y

rápido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la importancia del

objetivo debe ser mayor la atención en procura de éste.

Uno de la directrices mayores de una moderna dirección, es el de estar

constantemente informada y al día en los métodos de gestión, con el fin de

implementar el instrumento más adecuado a las exigencias de la empresa.

El problema de la elección del método mejor para alcanzar los objetivos

trazados debe ser un problema tratado cada vez que sea necesario, por lo

tanto dado las condiciones cambiantes en el contexto empresarial deben ser

adoptadas en toda la empresa y entre esta la contabilidad de costos.

La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una

aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es

difícil de controlar, a no ser que se opere en régimen de monopolio, por el otro

camino el de reducción de costos es mucho más viable.

El sistema de costos estándar, fundamentalmente, es un instrumento orgánico

para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las

unidades productivas u operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer los

costos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro de

producción, previamente a su fabricación, basándose en los métodos más

eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen dado de

producción. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones

eficientes.

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Costos y Presupuestos

La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o

planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los

ciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo

cada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote.

Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total será

equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se

comparan con las cifras estándar, y se obtienen las diferencias o variaciones

que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las

diferencias se tipifican para su investigación y análisis por parte de la

administración.

Después de haber realizado este trabajo podemos concluir que para tener un

mejor control de los costos en cualquier empresa industrial es conveniente

contar con un sistema de costos estándar ya que nos permitirá no solo

determinar un costo anticipado de la producción, sino el costo que realmente

debe mantenerse durante el proceso productivo y con ello analizar las

desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el

siguiente.

No debemos olvidar que la implantación de este sistema es muy costos debido

a que se tiene que hacer con mucha precaución, cuidando que no se excluya

ningún aspecto importante que deba considerarse en la determinación del

costo por unidad. Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la

empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar este tipo de sistema;

de lo contrario sería conveniente establecer el sistema de costos estimados.

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Costos y Presupuestos

BIBLIOGRAFÍA

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Producción en común o Conjunta”. Editorial ECAFSA. Capitulo I

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Schawn. Editorial. Mc Graw Hill.

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CONSULTORÍA CONTABLE FINANCIERA, Buenos Aires No. 100, esq. a

Leonor, Cerro, Ciudad de La Habana.www.contadoronline.cubaindustria.cu

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