COSTOS ESTNDAR
Autores: Edna Jimena Mahecha Laverde, Yamile Borda Losada
Contadura Pblica, Universidad Surcolombiana
Trabajo facilitado por: Antonio Maria Ocampo Torres, docente de
Costos, Universidad Surcolombiana.
1. Defina los Costos Estndar.2. Cul es la Diferencia entre
Costos Estndar y Reales.3. Que indican las Variaciones.4. Mencione
los Tipos de Normas o Estndares.5. Mencione las Ventajas de los
Costos Estndar.6. Que Limitaciones presentan los Costos Estndar.7.
Describa la Forma de Tarjeta de Costos Estndar.8. Defina los
Estndares de Costos de los materiales.9. Defina los Estndares de
Mano de Obra.10. Defina los Estndares de los Costos Indirectos de
Fabricacin.11. Defina las Medidas de Capacidad y normas de los
CIF.12. Como se Determina la Tasa Estndar de los CIF.13. Como se
determina la Variacin delPreciode Materiales.14. Como se determina
la Variacin del Uso de Materiales.15. Como se determina la Variacin
de la Tasa de Mano de Obra.16. Como se determina la Variacin de la
Eficiencia de la Mano de Obra.17. Defina el Mtodo de las Dos
Variaciones para el Anlisis de los CIF.18. Defina Mtodo de las Tres
Variaciones para el Anlisis de los CIF.19. Evale el Mtodo de las
Tres Variaciones.20. Como se realiza Revisin y Cambio de
Estndares.21. Como se realiza la Contabilizacin de Materias
Primas.22. Define la Naturaleza del Plan Parcial.23. Define la
Naturaleza del Plan Dual.24. Disposicin de las Variaciones.25.
Plantee el Cargo de las Variaciones a Estado de Resultados.26.
Controlabilidad de las Variaciones.27. Mencione Razones por las
cuales los Costos Reales pueden ser Mayores a los Estndar durante
un periodo.28. Como se realiza un Informe de Variaciones.29.
Determine las Variaciones de Eficiencia.30. Determine la Variacin
de Precios.
RESPUESTAS:1.Los Costos Estndar son costos (Cientficamente)
predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los
costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema
decontabilidad. Esta es una practica comn con respecto a los
estndares de distribucin de costos. Los estndares de costos de
fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de
las cuentas de costos. Cuando ocurre esto, los sistemas que conocen
como sistemas decontabilidadde costos estndar.
2.Los costos estndar son lo contrario de los costos reales.
Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un
periodo anterior. Los costos estndar se determinan con anticipacin
a la produccin. Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos
estndar, tanto los costos estndar como los reales se reflejan en
las cuentas de costos. La diferencia entre el costo real y estndar
se llama variacin.
3.Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un
determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las
variaciones pueden agruparcen por departamento, por costo o por
elemento de costo. Como por ejemplo precio y cantidad. El grado en
que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del
estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares
que originaron la variacin.
4.Las normas o estndares pueden clasificaren de la siguiente
manera segn su grado de rigidez y flexibilidad:
a. Normas o estndares ideales o tericos: Las normas idelaes son
normas rigidas que en la practica nunca pueden alcanzarse. Cuando
comenz a conocersela contabilidadde costos, los gerentes de
negocios tenan tendencia a utilizar normas ideales. La suposicin
subyacente era que dicha actitud inducirla al personal a tratar de
alcanzar el mejor nivel de eficiencia. Una de las ventajas de las
normas ideales es que pueden usarse durante periodos relativamente
largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
b. Normas Regulares: Una manera regular se basa en las futuras
probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operacin
normales. En realidad, las normas regulares tienden a basarse en
promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuentas las
expectativas futuras. Una ventaja de las normas de costos regulares
es que pueden ser tiles a la gerencia en la planificacin de
actividades a largo plazo y en la toma de decisiones.
c. Alto Nivel de Rendimiento Factible: Conceptualmente, este
tipo de normas de costo representa el mejor criterio para evaluar
la actuacin, por lo cual su uso esta muy difundido. Las normas
basadas en un alto nivel de actuacin factible incluyen un margen
para ciertas deficiencias de operacin que se consideran
inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este
tipo mediante una actuacin efectiva.b) Cuando las normas se basan
en un alto nivel de actuacin posible de lograr, es necesario
decidir si los precios de los materiales y las tarifas de mano de
obras se basaran en los niveles vigentes o en las probabilidades
futuras.
5.Pueden obtenerse los siguientes beneficios de los costos
estndar:
a) Las normas o estndares de costo pueden ser un instrumento
importante para la evaluacin de la actuacin.b) Las variaciones de
las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin
de costos concentrando la atencin en las ateas que estn fuera de
controlc) Los costos estndar son tiles a la gerencia para el
desarrollo de sus planes.d) Los costos estndar son tiles en la toma
de decisiones, particularmente si las normas de costos de los
productos se segregan de acuerdo con los elementos de costo fijos y
variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano
de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante
el ao siguiente.e) Los costos estndar pueden dar como resultado una
reduccin en le trabajo de la oficina. Por ejemplo, bajo un sistema
de costos reales, cada artculo en cada requisicin de materiales
debe costearse por separado, si se usa elmtodo UEPSo el mtodo PEPS.
En una compaa grande, esta se convierte en una tarea enorme ya que
pueden haberse emitido miles de requisiciones. Bajo un sistema de
costo estndar, al final del mes solo se necesita multiplicar una
vez todos los artculos de un determinado tipo por el costos
estndar. En efecto, bajo elcosteoestndar solo se tienen que
mantener cantidades en los registros de los almacenes. Sin embargo
estos ahorros se anulan en parte debido al costo adicional de
establecer y revisar las normas.
6.Aunque es relativamente sencillo clasificar las suposiciones
tericas que sirven de base para establecer los estndares o normas,
en la prctica es mucho ms difcil adaptarse a una estructura
conceptual especifica. El grado de rigidez o flexibilidad de los
estndares no puede calcularse de manera precisa. Aun cuando las
polticas administrativas estn claramente definidas en lo que se
respecta al tipo de normas deseadas, no se puede tener la certeza
de que las normas se han establecido en toda la organizacin con el
mismo grado de rigidez o flexibilidad.Con frecuencia, las normas
tienden a adquirir rigidez aun en periodos relativamente cortos.
Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente,
las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco
frecuentes. Los contadores tienen una natural renuncia a cambiar
las normas durante un ao, salvo bajo circunstancias excepcionales.
Las revisiones de las normas crean problemas especiales
relacionados con el inventario no solo para las materias primas
sino tambin para los trabajos en proceso y los productos terminados
que contienen ese material.Cuando las normas se revisan
frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se
debilita, ya que ello es como medir actividades con un criterio
elstico. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se
producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin
o evaluacin inapropiada y poco realista. Otra limitacin del sistema
de cotos estndar, es lainflacingalopante que obliga a cambiar
constantemente dichos estndares.
7.Para cada producto fabricado se prepara una Tarjeta de Costo
Estndar. Esta tarjeta revela las distintas operaciones por las
cuales atraviesa el producto, los materiales que se utilizan, el
costo unitario, y total de las materias primas, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin. Es aconsejable mostrar
por separado tanto el costo de cada proceso como el costo
acumulativo, lo cual facilita la fijacin de precios de los
inventarios y materiales de desecho, sin embargo en la actualidad
mediante paquetes computarizados se pueden manejar perfectamente
esta informacin.
8.El costo estndar de las materias primas consta de dos
elementos: Cantidad y Precio. Las normas de cantidad de materiales
deberan incluir normalmente no solo los ingredientes brutos sino
tambin las piezas compradas, los visibles o que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las
cantidades estndar son desarrolladas por los ingenieros y estn
formadas por los materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y
calidad del producto. En los departamentos donde se realiza la
mezcla de los materiales, se establecen formulas de mezcla estndar.
Cuando se requieren muchas clases distintas de materias primas para
un producto, los tipos y cantidades estndar de cadamateria
primapueden especificarse en un formato llamado lista estndar de
materiales. Las normas de costo de los materiales suponen la
existencia de un adecuado planeamiento de materiales, as como
procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseo,
calidad y especificaciones estn estandarizados.Los mrgenes de
deterioro, que incluyen encogimiento, desperdicio se consideran
normales o inevitables.
9.El estndar de mano de obra consta de dos elementos: la
produccin estndar o asignada por hora y la tasa salarial por hora.
Las asignaciones salriales de produccin estndar pueden basarse en
una determinacin cientfica de lo que representa un buen nivel de
actuacin. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y
movimiento para determinar las normas de mano de obra, depuse de
haber tomado en consideracin la circulacin mas eficiente de
productos a travs de la fabrica, la disposicin de las maquinas y
herramientas auxiliares y mecnicas para los trabajadores.
Normalmente al determinar las normas solo se toman en cuenta los
mrgenes reconocidos por las practicas de ingeniera aceptadas, tales
como aseo personal, fatigo demoras inherentes al trabajo etc.Pueden
emplearse otros mtodos para establecer las normas de tiempo. Estas
se basan en tablas que contienen la asignacin de tiempo estndar
para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un
trabajo. Las normas de tiempo sintticas requieren una descripcin
del trabajo muy cuidadoso y detallado.
10.La tarea de establecer normas para los materiales directos y
la mano de obra directa es ms sencilla en teora que la tarea de
determinar un costo indirecto de fabricacin estndar. Las normas
para la porcin variable de los costos indirectos se determinan y se
usan en casi la misma forma que las normas para los materiales
directos. Los costos indirectos variables son generalmente
indirectos, as como variables, en contraste d con la naturaleza
directa de los costos de materiales que son variables.Por lo
general, los rubros de costos indirectos variables constan de algn
elemento conveniente como por ejemplo servicios pblicos o
suministro indirectos para los cuales se pueden determinar normas
de uso para una cantidad determinada de produccin. Los costos
indirectos variables se colocan deliberadamente en relacin directa
con los productos mediante el uso de una tasa de costos indirectos
variables. Los costos indirectos semivariables pueden incluirse
entre los costos indirectos variables, ya que los costos
semivariables son variables dentro de un determinado campo de
actividad.La tarea difcil es la determinacin y uso de los costos
estndar para el costeo de productos y el producto del elemento fijo
de los costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos fijos
constan principalmente del costo vencido de las maquinas e
instalaciones en que incurrir la empresa independientemente del
nivel productivo. Por lo general, la responsabilidad por la
incurrencia de estos costos no radica en el nivel operativo sino
mas bien en el nivel de la alta gerencia. El grado de utilizacin de
estas instalaciones depende del volumen de ventas y de la poltica
con respecto a los niveles de inventario, que tampoco son
responsabilidad de la supervisin de produccin.
11.Las distintas cantidades de costos absorbidos bajo cada una
de las medidas de capacidad se relacionan con el grado de rigidez o
flexibilidad de las normas sobre las cuales se basan el costo
estndar de materiales y el costo estndar de mano de obra. Los
estndares de costos indirectos (o predeterminada, normal) basada en
las horas de mano de obra directa como medida de la actividad de
produccin, se calcula de la siguiente manera:Costos indirectos de
fabricacin estimados o presupuestados para el ao.Horas de mano de
obra directa estimadas o presupuestadas que se trabajaran las horas
de mano de obra directa en el denominador pueden ser el numero de
horas basadas en cualquiera de los siguientes factores:
a) Capacidad mxima o total (normal ideal)b) Capacidad practica
(normal factible)c) Capacidad normal (promedio de periodos
anteriores)d) Capacidad presupuestada (nivel de actuacin
esperado)
La capacidad practica representa el nivel de produccin que, para
cualquier propsito practico, es el nivel mximo factible. La
diferencia entre capacidad mxima y capacidad practica radica en los
factores estimados inevitables. Como periodos de paralizacin de las
maquinas.
12.Como se ha indicado, la tasa de costos indirectos de
fabricacin se obtiene dividiendo los costos indirectos de
fabricacin presupuestados al nivel de operaciones presupuestado
entre la base de actividad que puede ser horas de mano de obra
directa y horas maquinaetc.
13.La diferencia entre el costo real y el costo estndar de los
materiales empleados se refleja en dos variaciones: la variacin de
los precios de los materiales y la variacin del uso de los
materiales.La variacin de los precios de los materiales representa
la diferencia entre el costo estndar de las cantidades reales
compradas y el costo real de estos materiales.
14.La variacin del uso o cantidades de materiales, resulta de
emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de
materiales. La variacin del uso de materiales es la diferencia
entre las cantidades reales de materiales utilizados a los precios
estndar y el costo estndar de los materiales asignados sobre la
base de la produccin real.
15.La variacin de la tasa de mano de obra, o el precio,
representa la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por
hora multiplicada por las horas reales trabajadas.
16.La variacin de la eficiencia de la mano de obra representa la
diferencia entre las horas reales trabadas y las horas estndar
asignadas (sobre la base de la produccin real) multiplicada por la
tasa estndar por hora.
17.La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es
decir la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin
aplicados a la produccin y los costos indirectos reales incurridos,
puede analizarse ya sea como dos o tres variaciones. El mtodo de
las dos variaciones para el anlisis de los costos indirectos, que
consiste de una variacin de presupuesto y una variacin de
volumen.
18.En el anlisis de las tres variaciones, los cosos indirectos
de fabricacin se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa
estandar de costos indirectos multiplicada por el numero de horas
estandar. Por lo tanto, la variacin neta de los costos indirectos
entre los costos indirectos asignados y los costos indirectos
realmente incurridos son iguales, bajo el mtodo de las tres
variaciones, se producen las siguientes variaciones:
a) Variacin de gasto.b) Variacin de eficiencia.c) Variacin de
volumen o capacidad.
19.El principal valor del mtodo de las tres variaciones para el
anlisis de los costos indirectos se origina al aislar la variacin
de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas
reales en lugar de hacerlo en horas estndar. Sin embargo , no puede
afirmarse con toda certidumbre que el mtodo de las tres variaciones
realmente introduzca precisin adicional en el anlisis de los costos
indirectos. La variacin de la eficiencia se basa en la suposicin de
que ocurre una prdida real en uso de las instalaciones fijas
posicin de que ocurre una prdida real en el uso de las
instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el
trabajo, lo cual solo ocurrir bajo las raras circunstancias en las
que una planta opera al mximo su capacidad.
20.Para propsito de control, es importante que la norma con la
cual se mide la actuacin real tenga actualidad. Por lo tanto, las
normas deben revisarse peridicamente a fin de tener la seguridad de
que sean tomados en cuenta los cambios que hayan ocurrido en la
produccin. Por ejemplo, un cambio en la calidad de los materiales
que se utilizan en la produccin de un producto debe reflejarse en
la norma, de modo que las variaciones que se utilizan para propsito
de control indiquen de manera realista la verdadera situacin.Cuando
se cambian las normas es necesario revalorizar los inventarios.
Generalmente es conveniente costear los inventarios segn las normas
antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o prdidas
descubiertas al efectuar la revisin de las normas no desaparezcan
en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta
especial llamada ganancias o prdidas en la revisin de normas.
21.Los resmenes semanales de los materiales enviados a produccin
sirven de base para hacer el asiento de contabilidad de costos que
se carga a trabajos en proceso, para separar la variacin de
cantidad de materiales, y para acreditar los inventarios de
materiales. La variacin de precio de los materiales se separa al
momento de comprarlos. La variacin se determina comparando el costo
estndar del envi con el costo defactura. En este momento se calcula
tambin el costo del flete, del almacenamiento y del recibo. Estos
costos no se incluyen en el costo de los materiales, es decir se
tratan como gastos del periodo.
22.Cuando se aplica el plan parcial, todos los cargos a trabajos
en proceso se registran segn el costo real. A media que se fabrican
y transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacn de
productos terminados, se libera o acreditan las cuentas
departamentales de trabajos en proceso segn el costo estndar de los
artculos transferidos.a variacin total puede separase en sus partes
componentes analizado los datos subyacentes. Mediante este mtodo,
se facilita el anlisis de la variacin si la cuentas de trabajos en
proceso se mantienen por elementos de costo, por ejemplo, trabajos
en proceso-materiales, trabajos en proceso-mano de obra directa y
trabajos en proceso-costos indirectos de fabricacin; tambin el
inventario fsico se valoriza de igual manera.
23.El plan dual de la contabilidad de costos estndar combina las
caractersticas de los dos planes bsicos, bajo el plan dual los
cargos a trabajos en proceso consiste en cantidades reales de
materiales a costos estndar, joras reales trabajadas a las tasas
estndar, y costos indirectos aplicados a la tasa estndar, productos
terminado, como bajo lo otros mtodos, se retiran de trabajos en
proceso al costo estndar. Bajo el plan dual, la variacin del precio
de materiales y la variacin de la tasa de mano de obra se calculas
sobre la base de insumos, de la misma manera que bajo el plan nico,
es decir, a medida que se compran los materiales y se incurre en la
mano de obra directa. La variacin del presupuesto de los costos
indirectos y la variacin de volumen tambien se determinan de la
misma manera que bajo el plan nico. Sin embargo, a fin de
determinar la variacin e el uso de los materiales y la variacin de
la eficiencia de la mano de obra, es necesario hacer un inventario
fsico valorizado al costo estndar, como bajo el plan parcial, y
compararlo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso. Por lo
tanto, la desventaja de tener que hacer un inventario fsico bajo el
plan parcial tambien se aplica para el plan dual.
24.Para propsito de informes externos (que salen fuera de la
compaa)m las variaciones pueden tratarse de una se las siguientes
maneras:
a) Cargndolas contra los resultados del periodo.b) Cargndolas al
costo de las ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso
y productos terminados.c) Cargando las variaciones incontrolables
contra los ingresos del periodo y asignando las variaciones
incontrolables sobre el costo de las ventas y los inventarios
finales de trabajos en proceso y productos terminados.
25.Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a
los resultados del periodo. Por lo tanto, todos lo inventarios que
aparecen en el balance se valorizan al costo estndar. Si los
inventarios se valorizan segn las normas que estaban durante el
periodo vencido y si los precios vigentes de los materiales y las
tasas de mano de obras difieren de manera significativa de estas
normas, es evidente que este mtodo no se amoldara, sin embargo la
mayora de las empresas generalmente revisan sus estndares para
evitar este tipo de inconvenientes.
26.Las variaciones que encontramos son:
a) Variacin del precio de los materiales.b) Variacin en el uso,
o eficiencia de los materiales.c) Variacin de la tasa de mano de
obra directa.d) Variacin de la eficiencia de la MODe) Variacin del
presupuesto o gasto de CIFf) Variacin de volumen de los CIF
27.Los costos de produccin reales incurridos durante cierto
periodo pueden se mayores que los costos estndar por cualquiera
delas siguientes razones:a) Utilizacin de materiales, mano de obra
directa o planta, en exceso a la cantidad necesaria para realizar
el trabajo de produccin (variacin de uso cantidad o eficiencia de
materiales, mano de obra directa y CIF)b) Compra de materiales
directos o servicios de mano de obra directa ms caros que lo
previsto o asignado en la norma (variacin de precio o tasa de
materiales y mano de obra directa)c) Incurrimiento de mayores CIF
que lo anticipado.d) Ociosidad o falta de actividad
28.La tarea de analizar variaciones se realiza con el fin de
determinar y aislar las causas de las misma e informar a la
gerencia acerca de las situaciones que pueden corregirse o
controlarse. Algunas de las causas de las variaciones son
controlables, se determinan sus causas y magnitudes, los niveles de
responsabilidad, y se hacen esfuerzos para fomentar la accin
correctiva.Para que un sistema de control opere de manera efectiva,
es esencial que las variaciones particularmente las que son
controlables se informen tan pronto como se conozcan. La accin
correctiva solo puede emprenderse con relacin a las actividades
futuras. Cuando los informes de variaciones se hacen frecuentemente
y a su debido tiempo, la empresa puede tomar medidas correctivas y
mantener las operaciones bajo control a medida que se desarrolla la
actividad de produccin. El anlisis de las variaciones es
prcticamente intil si se hace solo despus de haber terminado un
proyecto o desudes de que ha pasado u periodo de tiempo.Por lo
general las variaciones de materiales y mano de obra directa que
son controlables pueden informarse y corregirse diariamente. Por
otra parte, las variaciones de los CIF si es que pueden controlarse
casi siempre requieren de un tiempo mas largo. Por lo tanto seria
suficiente hacer informes mensuales.
29.En la contabilidad de costos estndar, la variacin de la
eficiencia generalmente se computa para los rubros de materiales y
MOD, las variaciones de uso, cantidad y eficiencia indican que se
esta utilizando mayor cantidad de materiales de tiempo de MOD para
realizar el trabajo de produccin del periodo, que lo que deba
utilizarse segn las normas algunas de las posibles causas son:a)
Cambios de diseo del producto o de la tcnica de produccinb)
Inferior calidad de los materialesc) Deficiencia y/o desperdici
ocasionado por trabajadores o mquinas.
30.La variacin de precios o tasa de materiales o mano de obra
directa se computan como la diferencia entre la tasa o precio
estndar y la real ( por unidad de materiales o por hora de mano de
obra directa) multiplicada por las unidades reales de materiales o
las horas de mano de obra directa utilizadas. Frecuentemente, la
variacin de precio no es controlable por la empresa; la variacin de
precios de los materiales puede analizarse por lo menos en:
a) La cantidad debida a un cambio econmico.b) La cantidad
debida.
