Costos para la gestión empresarialaempresarial.com/servicios/revista/232_5...1 2 InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1 aplIcacIón práctIca

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 232 Primera Quincena - Junio 2011

1. Contabilidad de gestiónEste artículo complementa la primera parte de los “Costos para la gestión empresarial”, para el efecto debemos decir que la contabilidad de gestión es la aplicación de las técnicas y con-ceptos contables para procesar los datos económicos, históricos y estimados de una entidad, con el fin de apoyar la toma de de-cisiones gerenciales, y para elevar el nivel de eficiencia y eficacia administrativa, mediante el establecimiento de planes con base en objetivos económicos racionales. El contenido de la contabili-dad de gestión se determina por las exigencias informativas que demanda el control directivo. Suele ser analítica, por centros de producción, líneas de negocio, líneas de producto, etc., razón por la cual se presentan a continuación informes de costos de las principales empresas líderes en el país1. Los informes de costos de producción que aparecen a continuación es producto del levantamiento de la información de la gestión de costos de la empresa con fines utilitarios para la toma de decisiones por parte de la administración de la empresa.

A continuación presentamos un mapa que propone el rol de la contabilidad de gestión y que nos permite decir que ésta se relaciona con muchas de las funciones que tiene una empresa2.

1 www.definicion.org/contabilidad-de-gestion2 www.todomonografia.com

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

ecia

lesCostos para la gestión empresarial

(Parte II)

InformEs EspEcIalEsCostos para la gestión empresarial (Parte II) IV - 1

Transferencia de bienes y valores por cambio de uso (Parte final) IV - 5

aplIcacIón práctIcaEstados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27(Versión modificada en mayo 2008) (Parte II) IV - 8

Aplicación de la NIC 2 y la NIC 21 en la compra de las mercaderías importadas IV-12

GlosarIo contablE IV-14

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Costos para la gestión empresarial (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 232 - Primera Quincena de Junio 2011

Ficha Técnica 2. Sistemas de costosEl párrafo 21 de la Norma Internacional de Contabilidad 2: Existencias señala “que los sistema para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utiliza-dos por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo (…)”. Pero, si partimos de la idea que un sistema de costos debe entenderse como el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría contable y de costos para uso de la gerencia como fuente referencial para tomar decisiones ad-ministrativas, financieras y económicas entonces los sistemas de costos que también se pueden utilizar para acumular los costos y que proponemos en este artículo son: (1) Sistema de costos por órdenes específicas y (2) Sistema de costos por procesos. A continuación hacemos un análisis de estos sistemas de costos como fuente de la información de costos para la gerencia.

a. CostosporórdenesespecíficasEste sistema de costos permite determinar el valor de los productos fabricados por la empresa mediante el registro en formatos especiales de la materia prima directa consu-mida, la mano de obra utilizada y los costos indirectos de fabricación utilizados en el proceso productivo. El proceso de producción es el resultado de elaborar la producción solicitada por el cliente cuyos productos tienen las caracte-rísticas indicadas por la entidad compradora. Este sistema de costos es aplicable a industrias que tienen un régimen de producción interrumpida que elabora sus productos por lotes.

El diseño de los formatos es de acuerdo con la necesidad del proceso productivo y control interno de la empresa, así tenemos que una forma bastante conocida para recopilar la información de los costos en este sistema es la estructura de una “hoja de costos”, es decir se trata de un formato en donde se resumen los tres elementos del costo de producción utilizados en la fabricación del bien o lote, así como también esta hoja de costos tiene otros datos como por ejemplo: (1) número de la orden, (2) cliente para quien se elabora el pro-ducto, (3) nombre del producto que fabrica, (4) descripción del producto, (5) cantidad por fabricar, (6) fecha de inicio, (7) fecha de acabado y (8) costo total y costo unitario de producción.

Recursos Materiales

Producción

Recursos Financieros

Tecnología

Comercialización

Recursos Humanos

Contabilidad de Gestión

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 232 Primera Quincena - Junio 2011

Informes Especiales

3 NEUNER,John.(1970).Contabilidaddecostos.México.Uteha.página506.

Hoja de costos por orden de trabajo

Cliente : Empresa Industrial SAC Orden Nº 001Producto : Camisas de color blanco Cantidad: 500Descripción : Fabricación de 500 camisas Costo total S/.23,000Fecha de inicio : 01.06.2011 Fecha de acabado Costo Unitario Total: S/.46Materia prima directa Mano obra directa Costo indirecto

Fecha Nº Vale Importe Fecha Horas Importe Base Tasa Importe1/6 001 1,000 1/6 20 600 horas 40 8005/6 002 2,000 5/6 50 1,400 horas 40 2,000

10/6 003 3,000 10/6 60 1,600 horas 40 2,400Total 6,000 Total 3,600 Total 5,200

Resumen Precio de ventaElementos Presupuesto Real Variación Costo producción 14,800Materia prima

5,800 6,000 200 Gastos administración3,000

Mano obra 3,700 3,600 (100) Gastos venta 5,200Costo

indirecto5,000 5,200 200 Costo total

23,000Total 14,500 14,800 300 Utilidad 3,000

Valor venta 26,000Impuesto a las Ventas 4,680Precio de venta 30,680

b. Costos por procesos continuosEs un sistema de acumulación de costos en empresas que tienen un régimen de producción continua, como por ejemplo en una empresa embotelladora de bebidas gaseosas, la producción de cemento, las empresas de explotación minera entre otras empresas.

El sistema de costos por procesos continuos. los desembolsos incurridos en cada centro de costos se totalizan y se trasladan a las etapas subsiguientes, en términos de unidades monetarias como de unidades físicas hasta llegar al departamento de pro-ductos terminados. Los costos unitarios se determinan utilizando el método promedio en algunos casos y en otros aplicando el método de primeras entradas, primeras salidas.

A continuación se presenta ejemplos de informes de costos por procesos utilizado por empresas líderes en el país:

3. Informes de costos de empresas líderes

3.1. Fabricantes de cementoEl cemento tiene como materia prima la piedra caliza, la arcilla, el esquisto o las escorias de los altos hornos. La fabricación del cemento supone tomar proporciones definidas de esas materias primas, molerlas hasta un grado de finura extrema, calcinarlas a una temperatura elevada y volver a moler después el clinker resultante. Es una operación continua. Hay dos procedimientos para elaborar el cemento: el proceso seco y el proceso húmedo. En el primer proceso la materia prima se mantiene seca a través de todas las operaciones, pero en el segundo proceso se añade agua a las materias primas3.

3.1.1. Etapas del proceso de elaboraciónLas etapas del proceso de elaboración comprenden las fases siguientes:

A. Extracción de la caliza el esquisto1. Remoción, que es la eliminación del material de desecho

que cubren estos materiales.2. Producción, es la carga del material en los vagones de

transporte.

3. Trituración y almacenamiento de la caliza y el esquisto.B. Departamento de clinker

1. Trituración bruta de los materiales.2. Humedecimiento, agregado de agua a la mezcla.3. Mezclado, es la combinación de la proporción adecuada

de los materiales.4. Calcinación en hornos, a través de los cuales se hace

pasar la papilla de la mezcla.5. Molienda del clinker enfriado y almacenado.

C. Envasado y carga, se refiere a la operación de extraer el cemento de los grandes silos en que es almacenado.

3.1.2. Informe de costo de producciónAl estructurar el informe de costos de producción como produc-to del proceso de elaboración del cemento, dicho documento para la gerencia está estructurado de la forma siguiente: (1) Materia prima Nº 1(caliza); 2) Materia prima Nº 2 (esquisto); 3) Clinker, y 4) Cemento. Los departamentos auxiliares como el taller de maquinaria, el taller de carpintería y otros servicios de los trabajadores son incluidos bajo el encabezamiento de costos indirectos de fabricación o carga fabril.

Informe de costo de producciónPara el mes terminado el 31 de mayo 2011

Materia Prima Nº 1: CALIZA Toneladas Importe Unitario

Producción en toneladas 40,000Remoción 7,000Producción 10,000Trituración, recepción y almacenamiento 3,000Costo de la materia prima Nº 1 20,000Más: Inventario inicial 4,000Total 24,000 0.60Menos: Inventario final 2,000 1,200Costo de materia prima usada en la fabricación 38,000 S/.22,800 S/.0.60Materia Prima Nº 2: EsquistoProducción 20,000Remoción 3,000Producción 6,000Trituración, recepción y almacenamiento 1,000Costo de la materia prima Nº 2 10,000Más: Inventario inicial 4,000 2,000Total 24,000 12,000 0.50Menos: Inventario final 2,000 1,000Costo de materia prima usada en la fabricación 22,000 S/.11,000 S/.0.50CLINKERProducción (barriles) 84,000 126,000Materia prima Nº 1- Caliza 22,800Materia prima Nº 2- Esquisto 11,000Molienda, mezcla y almacenamiento 42,200Calcinación, enfriamiento y almacenamiento 60,000Costo total del clinker 262,000Más inventario inicial 6,000 9,000Total 90,000 271,000 S/.3.01Menos: Inventario final 4,000 12,040Usado en la fabricación 86,000 S/.258,960 S/.3.01CEMENTOProducción (barriles) 86,000Costo del clinker S/.258,960Molienda del clinker 42,040Carga fabril 35,000Reservas 10,000Costo total del cemento S/.346,000Más: Inventario inicial 5,000 21,625Subtotal 91,000 367,625 S/.4.04Menos: Inventario al final del período 2,000 8,080Costo en silo del cemento embarcado 89,000 S/.359,545 S/.4.04



4 NEUNER,John.(1970).Contabilidaddecostos.Uteha.México.Página510.

3.2. Fabricante de ladrilloLa Enciclopedia Wikipedia señala que “ladrillo es una pieza de construcción, generalmente de cerámica y con forma ortoédrica, cuyas dimensiones permiten que se pueda colocar con una sola mano por parte de un operario”.

Los centros de costos de la producción de ladrillos son los siguientes:

a. Extracción, en el cual se determinan los costos de la arcilla y la arena.

b. Moldes y máquina, en los cuales se determinan los costos de preparar la mezcla de la materia prima y de colocarla en los moldes. El producto resultante se conoce como ladrillos húmedos.

c. Secado, en el cual se determinan los costos de sacar los ladrillos, que se convierten en ladrillos crudos.

d. Colocación en hornos, en el cual se determinan los costos de colocar los ladrillos crudos en los hornos.

e. Horneado, en el cual se determinan los costos de cocción de los ladrillos en los hornos.

f. Descargas, en el cual se determinan los costos de extraer los ladrillos de los hornos después de horneados4.

Estado de cantidades de ladrillos fabricados

Ladrillos puestos en los moldes durante el mes 17,450Menos: ladrillos estropeados en los moldes y máquinas 350Ladrillos buenos 17,100Más: inventario inicial de ladrillos 100Total de ladrillos en los secaderos 17,200Menos: ladrillos durante el secado 700Ladrillos buenos y en proceso de secado 16,500Menos: inventario final en los secaderos 600Ladrillos colocados en los hornos 15,900Más: ladrillos en los hornos al inicio del período:

Horneados 180Medio horneados 100Crudos 80 360

Total de ladrillos en los hornos durante el mes 16,260Menos: ladrillos estropeados en el horneado 660Total ladrillos en el horno durante el mes 15,600Menos: Inventario final de ladrillos en los hornos:

Horneados 150Medio horneados 100Crudos 90 340

Ladrillos buenos extraídos de los hornos durante el mes 15,260Más: ladrillos horneados depósitos en los patrios al inicio 40Total de ladrillos disponibles para su venta 15,300

En el cuadro siguiente se observará el costo de producción to-mado del costo de producción de la empresa ladrillera Perú SAC.

Estado de costo de producción

Elementos Extrac. Moldes y Maq. Secado Coloc. Horneado Descarga

Materia prima 12,800 18,800 6,208 3,630 13,562 14,000Mano de obra 12,200 35,200 7,800 26,400 74,000 31,000Carbón 4,800 6,000 60,000Costo planta eléctrica 25,000 12,000Depreciación 6,200 6,000 800 21,000Costo total 37,000 85,000 20,808 30,030 180,562 45,000

Finalmente, en el cuadro siguiente se muestra un informe de costo por millar en forma resumida:

Informe de costo de producciónCompañía ladrillera Perú SAC

Para el presente mes

Cant. Costo total

Costo Unit.

COSTOS DE EXTRACCIÓNMaterial, mano de obra, carbón, etc. 20,000 37,000 1.85MOLDES Y MÁQUINASCostos de moldes y máquinas 85,000Cantidad colocada en moldes y máquinas 20,000Menos: Estropeados en moldes y máquinas 500Producción buena en moldes y máquinas 20,500Costo total acumulativo 20,500 122,000 5.95COSTOS DE SECADOCosto de secado 20,808Inventario inicial de ladrillos en los secaderos 300 520Costo total acumulativo 20,800 143,328Menos: Ladrillos estropeados en el secado 700Total 20,100 143,328Menos: Costo de ladrillos en los secaderos al final 500 3,400Total transferido 19,600 139,928 7.1392COSTOS DE COLOCACIÓNCosto de colocar los ladrillos 19,600 30,030Costo total de los ladrillos colocados en el horno 19,600 169,958 8,6713COSTOS DE HORNEADOCosto de ladrillos horneados durante el período 180,562Inventario en los hornos al comienzo del período:Horneado 180 5,240Medio horneado 100 2,300Crudos 80 1,640Total ladrillos colocados en los hornos 19,960 359,700Menos: Ladrillos estropeados al hornearlos 300Total de ladrillos a justificar 19,660 359,700Menos: ladrillos en los hornos al final del período:Horneados 150 3,500Medio horneados 100 2,200Crudos 90 1,300Costo acumulativo de ladrillos horneados 19,300 366,700 19.00COSTO DE DESCARGACosto de los ladrillos descargados 366,700Costos de descarga 45,000Costo indirecto de toda la fábrica 6,300Costo total de los ladrillos buenos producidos 19,300 418,000 21.628

3.3. Empresa madereraLos costos en estos tipos de empresa están formados por tres renglones, y el procedimiento de costos corresponde al costeo de productos conjuntos. Las partidas son: (1) Costos de los árboles en pie, (2) Costos de tala y (3) costo de transporte.

Elcostodelosárbolesenpie representan el costo de la madera sin cortar en el bosque, equivalen a los costos de los materiales para los fabricantes de tipo medio. Estos costos pueden ser calculados de varias formas, dependiendo de ello del método seguido para adquirir los árboles de pie. Los métodos son: (a) la propiedad del terreno y de los árboles que crecen en él, en cuyo caso el valor del terreno como de los árboles tienen que ser amortizados; (b) la compra de los árboles en pie solamente, en cuyo caso el precio de compra tiene que ser repartido entre la producción sobre la base del número de pies de madera estimado, y (c) la adquisición de los árboles a base de un canon de producción, en cuyo caso el importe pagado por este concepto se convierte en el costo de los árboles de pie.

Los costos de los árboles de pie deben ser considerados como parte de los costos de extracción o pueden ser incluidos como costo de ventas (Neuner, 1970).

IV


Informes Especiales

Elcostodetalaytransporte es el desembolso de la mano de obra y de los materiales necesarios para derribar los árboles, limpiarlos y trasladarlos al aserradero.

A continuación se presenta un informe de costos de las ope-raciones de extracción y transporte de la madera para su tratamiento:

Compañía Maderera S.A.Estado de Extracción y Transporte para el Tratamiento de la Madera

Para el mes de mayo de 2011

Detalle Importe Unitario

COSTOS ÁRBOLES EN PIE S/.4,000 0.40

COSTO DE TALA Y ARRASTRADO DE ÁRBOLES

Limpieza del terreno 400

Tala y limpieza de los árboles 10,000

Arrastrado y carga de los trozos de árboles 4,000

Reparaciones de equipo 600

Suministros 600

Depreciación 400

Costo de tala y arrastrado de árboles S/.16,000 1.60

COSTOS DE TRANSPORTE

Mano de obra 2,200

Mantenimiento de vías y caminos 600

Reparaciones operativas 800

Suministros operativos 1,000

Depreciación de equipo 600

Amortizaciones de vías 800

Total costo de transporte S/.6,000 0.60

OTROS COSTOS

Gastos de campamentos 1,600

Gastos de inspecciones de árboles 200

Patrullaje contra incendios 200

Tributos 600

Seguros 700

Remuneraciones 4,700

Total otros costos S/.8,000 0.80

Costo total S/.34,000 3.40

Producción de trozos de madera del mes 10,000

La producción ha sido de 10,000 trozos de madera con un costo total de S/.34,000.

Compañía Maderera S.A.Estado de Operaciones del Aserradero

Mes de mayo de 2011


ASERRADERO

Mano de obra directa S/.12,400

Fuerza 1,600

Suministros 2,100

Reparaciones 1,800

Gastos generales 2,000

Depreciación 2,200

Total S/.22,100 2.7625


PATIOS

Mano de obra directa 6,000

Reparaciones 950


Depreciación 1,400

Total S/.9,350 1.1687

HORNOS DE SECADO

Mano de obra 10,000

Fuerza 2,000

Reparaciones 1,000


Depreciación 4,000

Total S/.18,700 2.3375

TALLER DE CEPILLADO

Mano de obra 14,400

Fuerza 6,000

Reparaciones 1,600


Depreciaciones 2,000

Total S/.25,500 3.1875

GASTOS GENERALES DE OPERACIÓN

Sueldos 6,000

Impuestos 2,400

Varios 100

Total S/.8,500 1.0625

TOTAL COSTO ASERRADERO S/.84,150 10.5187

Producción del mes - pies de madera 8,000

La producción fue de 8,000 pies de madera en un mes, con un costo total de S/.84,150.

4. Reconocimiento y mediciónEl marco teórico que sustenta la parte correspondiente a los productos terminados indica que el ingreso de los productos terminados al almacén se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de primeras entradas primeras salidas, promedio ponderado, o costo identificado.

Conclusión- A medida que una empresa crece se hace necesario que los

distintos departamentos suministren a la dirección una diver-sidad de informes. Estos informes mantienen a la dirección al corriente de lo que está ocurriendo dentro de la compañía, y permiten a aquella tomar las medidas administrativas apropiadas y establecer un planeamiento estratégico.

- La estructura del costo implica también la observancia de lo señalado en la Norma Internacional de Contabilidad 2: Existencias en los párrafos correspondientes, y por otro lado debemos tener en cuenta lo indicado en la doctrina que fundamenta el Plan Contable General Empresarial relacionado con la NIC 2 Existencias, NIC 23 Costos de financiamiento y NIC 41 Agricultura cuando corresponda su interpretación.

Continuaráenlasiguienteedición...



Transferencia de bienes y valores por cambio de uso (Parte final)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Título : Transferencia de bienes y valores por cambio de uso (Parte final)


Ficha Técnica

(*)MiembrodelComitédeAsesoresdelConsejoNormativodeContabilidad. MaestríaenFinanzas.PosgradoenBancayFinanzas. ExpositordelColegiodeContadoresPúblicosdeLima. DocenteenlaUniversidaddeSanMartíndePorres.

3. Transferencias de categorías deactivosfinancieros

Sobre el particular, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición identifica y define cuatro categorías de activos financieros:

Categoria de Activos Financieros

• Activo financiero al valor razonable con cambios en resultados (mantenidos para negociación)

• Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento.

• Activos financieros disponibles para la venta.

• Préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa.

Pregunta: ¿La empresa puede transferir un instrumento financiero de una catego-ría a otra categoría?

Al respecto, para los propósitos del pre-sente artículo pondremos énfasis en las tres primeras categorías antes enunciadas.

En efecto, la mencionada NIC 39, a través de sus párrafos 50 al 54, señala las posibilidades y restricciones para los casos de reclasificación de las inversiones financieras. Así tenemos:

3.1.Activosfinancierosalvalorrazo-nable con cambios en resultados

a) La empresa noreclasificará un ins-trumento financiero detrayéndolo de la categoría de los contabilizados al valor razonable con cambios en resultados mientras esté en su poder o continúe emitido.

b) La empresa tampocopodráincorpo-rar instrumentos financieros de otras categorías a la de valor razonable con cambios en resultados con posteriori-dad al reconocimiento inicial.

c) Por lo tanto, en esta categoría de activos financieros la restricción es plena, es decir noestápermitidalareclasificación.

3.2. Inversiones mantenidas hasta su vencimiento a disponible para la venta

a) La empresa, que como resultado de un cambio en la intención o en la ca-pacidad de mantener la clasificación de una inversión como mantenida hasta el vencimiento dejase de ser adecuada, será reclasificada como disponible para la venta y será medi-da a valor razonable;

b) La diferencia entre su importe en libros y el valor razonable –ganancia o pérdida– se reconocerá en elpatrimonio (párrafo 55b de NIC 39).

Caso Nº 5

Transferencia de inversiones manteni-das hasta su vencimiento y disponibles para la venta

La empresa Industrial Textil desde abril del Año 5 mantiene una inversión de 1,000 bonos emitidos por la Cor-poración Puralana al valor total de S/.500,000, instrumentos financieros que han de ser redimidos en marzo del Año 10, fecha de su vencimiento.

Los citados activos, actualmente, están contabilizados en la cuenta 301 Inver-siones a Ser Mantenidas Hasta el Ven-cimiento.

En noviembre del Año 8 la Gerencia de Industrial Textil, ante la necesidad de contar con liquidez para atender la producción del verano próximo, ha tomado la decisión de vender los Bonos de la Corporación Puralana en enero del Año 9, a través de la Bolsa de Valores de Lima.

Al 31 de diciembre del Año 8, fecha de los Estados Financieros, cada Bono de la Corporación Puralana en el Mercado Bursátil tienen el valor de S/.465.

¿Cuál es el Tratamiento ContableAplicable?

Proceso

1. Cambio en la Intención (Nov. Año 8) (reclasificacióndeinversión)

1,000 Bonos a S/.500 c/u = S/.500,000

11 INVERS. FINANC. 112 Invers. disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Bonos – Cto. 500,000 30 INVERS. MOBILIARIAS 301 Invers. a ser manten. hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financ. represent. de deuda 30113 Valores emitidos por empresas 500,000 (para saldar la cta.)

56 RESULT. NO REALIZ. 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financ. disponibles para la venta 5632 Pérdida 35,000 11 INVERS. FINANCIERAS 112 Invers. disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 35,000 11232 Bonos - valor razonable

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituc. financ. 1041 Ctas. ctes. operat. 465,000 11 INVERSIONES FINANC. 112 Invers. disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Bonos - Costo 465,000 11232 Bonos - Valor razonable _______ _______ (para saldar la cta.) 465,000 465,000

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 2 —————— DEBE HABER

—————— 3 —————— DEBE HABER

2. Reconocimiento de Pérdida (31 Dic. Año 8)

CotizaciónenlaBolsadeValores

S/. S/.1,000 Bonos a 465 c/u 465,000Menos : Costo de Origen (500) (500,000)Disminución de Valor: (35) (35,000)

3. Venta de Bonos (Ene. Año 9)

IV


Informes Especiales

67 GASTOS FINANCIEROS 677 Pérdida por medic. de activos y pasivos financ. al valor razonable 6772 Invers. disponibles para la venta 35,000 56 RESULT. NO REALIZ. 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financ. disponibles para la venta 5632 Pérdida 35,000 (para saldar la cta.)

30 INVERS. MOBILIARIAS 301 Invers. a ser manten. hasta el vencim. 3011 Instrum. financ. repre. de deuda 30113 Valores emitidos por las empresas 1’960,000 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instituc. financieras 1041 Ctas. ctes. operat. 1’960,000

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 160,000

11 INVERSIONES FINANC. 112 Invers. disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 1’968,797 11232 Valor razonable 68,797

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instituc. financ. 1041 Ctas. ctes. operat. 160,000 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 160,00030 INVERS. MOBILIARIAS

301 Invers. a ser manten. hasta el vencim. 3011 Instrum. financ. repre. de deuda 30113 Valores emitidos por las empresas 8,797 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 8,797

—————— 4 —————— DEBE HABER

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 3 —————— DEBE HABER

——— DEBE HABER

—————— 5 —————— DEBE HABER

—————— 4 —————— DEBE HABER

—————— 2 —————— DEBE HABER

4.TransferenciadelaPérdidaRealiza-da (Ene. Año 9)

Comentariosa) El cambio en la intención de reclasi-

ficar una inversión financiera que en origen fue mantenida hasta el ven-cimiento (301) para posteriormente transferirla a inversión disponible para la venta (112) es permitido por la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

b) A partir de la reclasificación de catego-ría del activo financiero, será medido a su valor razonable.

c) La pérdida por cambio en su valor razonable fue reconocida en cuenta específica del patrimonio neto.

d) Cuando se efectúo la venta del Bono a su valor razonable, en ese momento se realizó la pérdida; y por consi-guiente, fue transferida a resultados, regularizando la cuenta de patrimonio neto.

Caso Nº 6

Inversión mantenida hasta el venci-mientoalcostoamortizadoreclasifi-cada a disponible para la venta

La compañía Torreón el 31 de diciembre del Año 1 decide comprar un Bono de la compañía Fortaleza. El Bono tiene un valor nominal de S/.2’000,000 por el cual se desembolsa el importe de S/.1’960,000. El citado instrumento financiero paga intereses al 8% anual y tiene por fecha de vencimiento el 31 de diciembre del Año 5.

Al adquirir el Bono, la compañía Torreón lo clasificó como inversión mantenida hasta su vencimiento. Sin embargo, trans-currido el primer año, Torreón cambia de intención, al reclasificar la inversión a disponible para la venta.

El Bono de Fortaleza al 31 de diciembre del Año 2 tiene en la Bolsa de Valores la cotización de S/.1’900,000.

¿Cuál es el procedimiento aplicableporlareclasificacióndelainversión?

Proceso

1. Calculo de Intereses Anual

Valor nominal = S/. 2’000,000; tasa de interés = 8%Interés cobrado = 2’000,000 * 8% = S/.160,000

3. CronogramaCostoAmortizadoFechaalfinal

del año Capital Inicial Intereses Devengados

Intereses Cobrados Capital Final

31 Dic. Año 2 S/.1,960,000.00 S/.168,796.95 S/.160,000 S/.1,968,796.9531 Dic. Año 3 S/.1,968,796.95 S/.169,554.55 S/.160,000 S/.1,978,351.5031 Dic. Año 4 S/.1,978,351.50 S/.170,377.40 S/.160,000 S/.1,988,728.8931 Dic. Año 5 S/.1,988,728.89 S/.171,271.11 S/.160,000 S/.2,000,000.00

2. Flujos de Efectivo / Tasa interés efectiva (TIR)

Período Anual Flujo Efectivo

31 Dic. Año 1 S/.(1,960,000)

31 Dic. Año 2 S/.160,000

31 Dic. Año 3 S/.160,000

31 Dic. Año 4 S/. 160,000

31 Dic. Año 5 S/.2,160,000

TIR 0.08612089%

4. Compra del Bono (31 Dic. Año 1)

6. Rendimiento de Intereses Deven-gados por Cobrar (31 Dic. Año 2)

9. Reclasificaciónporcambiodeca-tegoría (1 Ene. Año 3)

7. CobranzadeInteresesDevengados(31 Dic. Año 2)

5. Amortización del ValorNominal(31 Dic. Año 2)

8. Medición de Inversión Financiera (31 Dic. Año 2)

Bono de la Cía. Fortaleza S/.• Costo Amortizado del Bono 1’968,797• Cotización de la Bolsa de Valores 1’900,000

Disminución del valor: 68,797(por cambio de categoría)

77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimient. ganad. 7724 Invers. a ser mant. hasta el vencim. 160,000

Van...Van...

...vienen



11 INVERSIONES FINANC. 112 Invers. disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 20,00010 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104 Ctas. Ctes. en instituc. financ. 1041 Ctas. ctes. operat. 20,000

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inm. 1651 invers. mobiliaria 29,00075 OTROS ING. DE GEST. 756 Enajenación de activos inmovilizados 7561 Invers. mobiliarias 29,000

11 INVERSIONES FINANC. 112 Invers. disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11232 Valor razonable 3,00056 RESULT. NO REALIZADOS 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financ. disponibles para la venta 5631 Ganancia 3,000

30 INVERS. MOBILIARIAS 302 Instrum. financ. represent. de derecho patrimonial 3022 Acciones represen. de capital social - comunes 30221 Costo 20,000 30222 Valor razonable 3,00011 INVERSIONES FINANC. 112 Invers. disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 20,000 11232 Valor razonable 3,000 (para saldar las ctas.)

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 4 —————— DEBE HABER

—————— 2 —————— DEBE HABER

—————— 3 —————— DEBE HABER

——— DEBE HABER

Caso Nº 7

Comentariosa) Al haberse producido un cambio en

la intención; y por consiguiente, en la categoría de la inversión financiera, de mantenida hasta el vencimiento a disponible para la venta, el Bono será medido al valor razonable, esto es, con su cotización en la Bolsa de Valores.

b) El monto por la diferencia entre el valor en libros del Bono y su corres-pondiente valor razonable será reco-nocido en una cuenta del Patrimonio neto (563). Procedimiento que es concordante con el párrafo 55b de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

c) Cuando se venda el Bono, el saldo de la cuenta patrimonial (5632) será transferido a la cuenta de resultados (6772) al haberse realizado la pérdida.

3.3. Inversiones disponibles para la Venta a su costo o costo amorti-zado

Del párrafo 54 de la citada NIC 39, en síntesis se desprende lo siguiente:

a) Si fuera adecuado contabilizar un instrumento financiero al costo o costo amortizado en lugar de a su valor razonable, debido a un cambio en la intención o en la capacidad de la empresa, el importe en libros del valorrazonable del activo o pasivo financiero seconvertirá en su costo o costoamortizado, según sea el caso.

b) Cualquier resultado procedente de ese activo, que previamente se hubiera reconocido en el patrimonio, se contabilizará:

(1) Activo con vencimiento fijo, la ganancia o pérdida se llevará alresultado del período a lo largo de la vida restante de la inversión mantenida hasta el vencimiento.

Cualquier diferencia entre el nuevo costo amortizado y el importe del vencimiento se amortiza también a

lo largo de la vida restante del activo financiero, utilizando el método de la tasa de interés efectiva.

(2)Activosinvencimientofijo, la ga-nancia o pérdidapermaneceráenelpatrimonio neto hasta que el activo financiero sea vendido, momento en que se reconoceráenelresultado del período.

56 RESULT.NO REALIZADOS 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financ. disponibles para la venta 5632 Pérdida 68,797 30 INVERS. MOBILIARIAS 301 Invers. a ser manten. hasta el vencim. 3011 Instrum. financ. repre. de deuda 30113 Valores emitidos por las empresas 1’968,797 (para saldar la cta.) 2’037,594 2’037,594

Inversión disponible para la venta reclasificadaalcosto(Sinvencimientofijo)La empresa Comercial Alexandra el 1 de julio del Año 9 adquirió en la Bolsa de Valores 200 Acciones de la empresa Industrias Alexis al valor de S/.100 cada una.

Comercial Alexandra clasificó las refe-ridas Acciones como disponible para la venta. La compra efectuada no le otorga control ni ejerce influencia significativa en Industrias Alexis.Al 31 de diciembre del Año 9, fecha de los Estados Financieros, las Acciones de Industrias Alexis han incrementado su valor en la Bolsa de Valores en 15%.

Transcurrido cuatro meses, Comercial Alexandra cambia de intención, en el sentido de reclasificar las Acciones de Industrias Alexis para su medición al costo y mantenerlas por tiempo inde-finido. La cotización de las Acciones de Industrias Alexis al 30 de abril del Año 10 se mantiene igual.

Comercial Alexandra, el 21 de mayo del Año 11 decide vender todas las Acciones de Industrias Alexis a S/.145 cada una.

¿Cuál es el procedimiento contableaplicable?

1. Compra de Acciones (1 Jul. Año 9)

S/.200 acciones x S/.100 c/u = 20,000

2. Medición del Activo Financiero (31 Dic. Año 9)

(Valorbursátilde200Acciones)

c/u S/.Valor Razonable anterior: 100 20,000Incremento de Valor, 15% 15 3,000Valor Razonable actual: 115 23,000

3. Reconocimiento de Incremento de Valor (31 Dic. Año 9)

4. Reclasificación de Categoría (30Abr. Año 10)

(Disponible para la venta) (Al cos-to)

5. Venta de las Acciones (21 May. Año 11)

S/.200 Acciones a S/.145 c/u = 29,000

...vienen

IV


Aplicación Práctica

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27(Versión modificada en mayo 2008) (Parte II)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte II)


Ficha Técnica

10. Información a revelar en los estadosfinancieros

Los estados financieros consolidados debe revelar la siguiente información:

a) Naturaleza de la relación entre la ma-triz y una subsidiaria, cuando la matriz no posea directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.

b) Razones por las que la matriz no posee el control sobre la subsidiaria, a pesar de tener directa o indirectamente, a través de otras subsidiarias, más de

la mitad del poder de voto actual o potencial de la misma.

c) Fecha de presentación de los Estados Financieros de la subsidiaria, utiliza-dos para la elaboración de los Estados Financieros Consolidados y contengan una fecha de presentación diferente a los utilizados por la matriz; así mismo se deberá precisar las razones para utilizar estas fechas o períodos diferentes.

d) Naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa, relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la matriz, ya sea en forma de dividendos en efectivo o reembolso de préstamos o antici-pos.

e) Efectos de cambios del interés de propiedad de una matriz a una subsi-diaria que no cause pérdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la matriz.

f) Revelación de la ganancia o pérdi-da por pérdida del control de una subsidiaria, así como la parte del beneficio o pérdida atribuible al reconocer cualquier inversión con-servada en la antigua subsidiaria a su valor razonable en la fecha en que se pierde el control; además precisar la línea o rubro en el Es-tado de Resultado Integral, en el cual se reconoce dicho beneficio o pérdida.

11.CasoprácticoEl “Grupo Santos” es un grupo económico conformado por las empresas:

- Distribuidora Santos SAA.- Embotelladora y envasadora San

Miguel S.A.- Industrias del Vidrio S.A.La composición patrimonial de estas empresas es como sigue:

Apl

icac

ión

Prác

tica

10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 104 Ctas. ctes. en instituc. financ. 1041 Ctas. ctes. operat. 29,00016 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inm. 1651 Invers. mobiliaria 29,000 (Para saldar la cuenta)

56 RESULT. NO REALIZADOS 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financ. disponibles para la venta 5631 Ganancia (para saldar la cta.) 3,00077 INGRESOS FINANC. 777 Gananc. por medic. de activos y pasivos financieros al Valor razonable 7772 Invers. disponibles para la venta 3,000

65 OTROS GTOS. DE GEST. 6551 Costo neto de enaj. de activos inmovilizados 65516 Inversiones mobiliarias (cta. sugerida) 23,000

—————— 5 —————— DEBE HABER

—————— 7 —————— DEBE HABER

—————— 6 —————— DEBE HABER

——— DEBE HABER6. CobranzaporVentadelasAcciones(21 May. Año 11)

8. Transferencia de la Ganancia Rea-lizada(21May.Año11)

7. Costo de Enajenación de las Accio-nes (21 May. Año 11)

S/.Costo de adquisición 20,000Ajuste de valor razonable 3,000Costo de enajenación: 23,000

Comentariosa) La reclasificación del activo financie-

ro, representado por las Acciones, de inversión disponible para la venta a inversión financiera al costo dio lugar a mantener en el patrimonio neto una ganancia no realizada de S/.3,000 hasta el momento que se efectúe la enajenación de las Accio-nes, en concordancia con el párrafo 54b) de la NIC 39, para su traslado definitivo a resultados como ingresos financieros.

b) La venta de las Acciones fue regis-trada en otros ingresos de gestión (7561); en tanto que el costo de enajenación se reconoció en la cuenta (65516), esta última cuen-ta sugerida su creación a fin de aplicar el tratamiento contable en concordancia con el procedimiento señalado en la NIC 39 Instrumen-tos Financieros: Reconocimiento y Medición.

c) De lo anterior, se deduce que la ena-jenación de los citados instrumentos financieros generó una ganancia final de S/.9,000. Al 21 de mayo del Año 11 se vendió en S/.29,000 lo que se adquirió por S/.20,000 el 1 de julio del Año 9.

30 INVERS. MOBILIARIAS 302 Instrumentos representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones represent. de capital social - comunes 30221 Costo 20,000 30222 Valor razonable 3,000 (Para saldar las ctas.)

Van...

...vienen



Accionistas Distribuidora Santos SAA

Embote-lladora y

Envasadora San Miguel

S.A.

Industrias del

Vidrio S.A.

Edmundo Santos Morales 80% 60% 60%Juan Bautista Santos 20% 20% 30%Micaela Méndez Morales 0% 20% 10%

Asimismo se detallan las actividades INTRAGRUPO, que realizan entre sí:

A) Ventas anuales ejercicio 2010:

Rubro Santos San Miguel Ind. Vidrio Totales

Ventas Relacionadas 3,875,900.00 10,340,750.00 18,587,540.00 32,804,190.00

VentasaSantos 8,789,637.50 4,646,885.00 13,436,522.50

VentasaSanMiguel 1,550,360.00 13,940,655.00 15,491,015.00

VentasaIndustriasdelVidrio 2,325,540.00 1,551,112.50 3,876,652.50

Ventas Terceros 95,906,800.00 50,268,000.00 65,675,008.00 211,849,808.00

Ventas Netas 99,782,700.00 60,608,750.00 84,262,548.00 244,653,998.00

- El Margen comercial de las entidades relacionadas es del 25%

B) Saldo al cierre del ejercicio de las cuentas por cobrar:


Ctas. por Cobrar Relacionadas 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44

Cuentas por Cobrar Terceros 17,119,363.80 8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73

Ctas. por cobrar (crédito) 18,964,292.20 13,895,035.00 20,570,657.97 53,429,985.17

C) Composición de sus Existencias al 31.12.10:


Existencias - Relacionadas 5,887,915.31 - - 5,887,915.31

SanMiguel 5,887,915.31 5,887,915.31

Existencias de Terceros 4,143,347.81 4,143,347.81

Prod. Terminad. - Relacionad. - 956,523.43 3,694,691.10 4,651,214.53

SanMiguel 956,523.43 956,523.43

IndustriasdelVidrio 3,694,691.10 3,694,691.10

Prod. Terminados - Terceros 1,530,437.50 1,385,509.16 2,915,946.66

Materias Primas Relacionadas - 1,052,175.78 - 1,052,175.78

IndustriasdelVidrio 1,052,175.78 1,052,175.78

Materias Primas - Terceros 860,871.09 1,539,454.62 2,400,325.71

Mat. Aux., Suministros y Re-puestos - Terceros 872,283.75 143,478.51 230,918.19 1,246,680.45

Envases y Embalajes - Rela-cionadas - 83,478.51 307,890.92 391,369.43

DistribuidoraSantos 83,478.51 83,478.51

SanMiguel 307,890.92 307,890.92

Envases y Embalajes Terceros 71,739.25 538,809.11 610,548.36

Total Existencias 10,903,546.87 4,698,704.07 7,697,273.10 23,299,524.04

Estimación de la desvalorización de existencias al 31.12.10 es:

Estimación de Desvalorizaciónde

existenciasSantos San Miguel Ind. Vidrio Totales

Mercaderías 16,573.39 - - 16,573.39

Productos terminados - 27,547.88 22,168.15 49,716.02

Envases y embalajes - 2,152.18 9,698.56 11,850.74

Existen. de Terceros 16,573.39 29,700.05 31,866.71 78,140.15

D. Otras operacionesIndustrias del Vidrio, el 01.10.10 vende a Embotelladora y Envasadora San Miguel una máquina de rotulado a S/.75,000 más IGV.

Valor en Libros de Maquinaria en Industrias del Vidrio S.A (Oct 2010)

Maquinaria Valor en Libros

Unidad de transporte (Costo) (33) 135,806.00

Depreciación acumulada (39) 78,767.48

Valor neto de la máquina 57,038.52

- Embotelladora y Envasadora San Miguel determina una vida útil de la máquina de rotulado de 4 años, aplicando la tasa de depreciación anual del 25%.

- Ingresos por alquiler entre entidades relacionadas

Otros Ingresos y Gastos: Santos San Miguel

Ind. Vidrio Totales

Ingresos por Alquiler de Inmuebles y Equipos - 51,600.00 10,800.00 50,400.00

Distribuidora Santos (Almacén) 21,600.00

San Miguel a Set. 2010 (Máq. Rotu-ladora) 10,800.00

Industrias del Vidrio (Almacén) 30,000.00

Ingresos Financieros 20,464.00 - - 20,464.00

Envasadora y embotelladora San Miguel 6,064.00

Industrias del Vidrio 14,400.00

- Detalle de préstamos en moneda nacional otorgados por Distribuidora Santos SAA, a entidades relacionadas:

Préstamos por cobrar Capital Intereses Amortiza-ción Saldo Saldo cte. Saldo

no cte.

Env. y Embot. San Miguel 75,800.00 18,192.00 33,592.00 60,400.00 30,450.00 29,950.00

Industrias del Vidrio 180,000.00 43,200.00 76,800.00 146,400.00 74,400.00 72,000.00

- La estimación de la cobranza dudosa, relacionada a las cobranzas de sus clientes terceros, es del 2% del total de las mismas.

Siendo el Sr. Edmundo Santos Morales, el accionista común y mayoritario entre las entidades Distribuidora Santos SAA; Embotelladora y Envasadora San Miguel e Industrias del Vidrio S.A., asimismo, ejerce control respecto de las políticas administrativas, financieras y de producción a aplicar en las tres entidades; desea visualizar el panorama financiero de sus inversiones en las tres empresas, para lo cual solicita al área contable elaborar adicionalmente estados financieros separados y consolidados.

Asimismo, es necesario indicar que según lo señala la NIC 24, se considera parte relacionada a una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros; siempre que ejerza control o influencia significativa sobre la entidad que informa, por lo que se pide, elaborar los estados financieros consolidados al 31.12.10.

IV



Solución:1. Elabora balance de comprobación de las tres entidades relacionadas:

Balance de Comprobación al 31.12.10 del Grupo SantosActivo Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Totales

ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalente de efectivo 47,893,017.98 30,279,276.30 38,256,851.59 116,429,145.88Cuentas por cobrar comerciales 18,621,904.92 13,715,578.24 20,336,198.19 52,673,681.35Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 17,119,363.80 8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73Ctas. x cobrar comerciales Relacionadas 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44DistribuidoraSantosSAA - 4,183,867.45 2,211,917.26 6,395,784.71Emb.yEnv.SanMiguelS.A. 737,971.36 - 6,635,751.78 7,373,723.14IndustriasdelVidrioS.A. 1,106,957.04 738,329.55 - 1,845,286.59EstimacióndeCobranzaDudosa (342,387.28) (179,456.76) (234,459.78) (756,303.81)Otras Cuentas por Cobrar Terceros 83,600.00 827,000.00 50,504.00 961,104.00Ctas.porCobrarAccion.yPersonal 18,600.00 2,000.00 4,500.00 25,100.00CuentasporCobrarDiversas 65,000.00 825,000.00 18,004.00 908,004.00AnticiposOtorgados - - 28,000.00 28,000.00Otras ctas. por Cobrar Relacionadas 206,800.00 5,117.00 1,428.00 213,345.00DistribuidoraSantosSAA 2,142.00 2,142.00Emb.yEnv.SanMiguelS.A. 60,400.00 1,428.00 61,828.00IndustriasdelVidrioS.A. 146,400.00 2,975.00 149,375.00Existencias 10,886,973.48 4,669,004.02 7,665,406.39 23,221,383.89Mercaderías 10,031,263.12 - - 10,031,263.12Emb.yEnv.SanMiguelS.A. 5,887,915.31 - - 5,887,915.31Terceros 4,143,347.81 - - 4,143,347.81Productos terminados - 2,486,960.93 5,080,200.26 7,567,161.19Emb.yEnv.SanMiguelS.A. - 956,523.43 - 956,523.43IndustriasdelVidrioS.A. - - 3,694,691.10 3,694,691.10Terceros - 1,530,437.50 1,385,509.16 2,915,946.66Materias primas - 1,913,046.87 1,539,454.62 3,452,501.49IndustriasdelVidrioS.A. - 1,052,175.78 - 1,052,175.78Terceros - 860,871.09 1,539,454.62 2,400,325.71Mat. Aux., Sumin. y Repuestos 872,283.75 143,478.51 230,918.19 1,246,680.45Envases y Embalajes - 155,217.76 846,700.03 1,001,917.79DistribuidoraSantosSAA - 83,478.51 - 83,478.51Emb.yEnv.SanMiguelS.A. - - 307,890.92 307,890.92Terceros - 71,739.25 538,809.11 610,548.36Estimacióndedesvalorizacióndeexistencias (16,573.39) (29,700.05) (31,866.71) (78,140.15)Otros Activos corrientes: 18,680.00 24,056.00 43,814.00 86,550.00Intereses Diferidos DistribuidoraSantosSAA 14,496.00 35,136.00 49,632.00Terceros 18,680.00 9,560.00 8,678.00 36,918.00TOTAL ACTIVO CORRIENTE 77,710,976.39 49,520,031.56 66,354,202.17 193,585,210.12

ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipos 17,670,000.00 18,679,000.00 5,474,000.00 41,823,000.00Inmuebles,MaquinariayEquipos 46,250,000.00 28,909,000.00 10,052,000.00 85,211,000.00DepreciaciónAcumulada (28,580,000.00) (10,230,000.00) (4,578,000.00) (43,388,000.00)Inversiones 20,052,800.00 - - 20,052,800.00Intangibles 891,000.00 674,965.00 536,600.00 2,102,565.00Intangibles 1,750,000.00 975,000.00 618,600.00 3,343,600.00AmortizaciónIntangible (859,000.00) (300,035.00) (82,000.00) (1,241,035.00)Activos Tributarios Diferidos 125,720.00 62,420.00 38,940.00 227,080.00TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 38,739,520.00 19,416,385.00 6,049,540.00 64,205,445.00

TOTAL ACTIVO 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12Pasivo Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Totales

PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar comerciales 30,096,284.71 10,874,783.14 23,924,286.59 64,895,354.44En Moneda Nacional 12,970,500.00 2,600,055.00 8,054,000.00 23,624,555.00En Moneda Extranjera 10,730,000.00 901,005.00 14,025,000.00 25,656,005.00Ctas. x pagar comerciales Relacionadas 6,395,784.71 7,373,723.14 1,845,286.59 15,614,794.44DistribuidoraSantosSAA 737,971.36 1,106,957.04 1,844,928.40Emb.yEnv.SanMiguelS.A. 4,183,867.45 738,329.55 4,922,197.00IndustriasdelVidrioS.A. 2,211,917.26 6,635,751.78 8,847,669.04Trib., contribuc. y aportac. al Sist. de Pens. por Pagar 163,000.00 45,000.00 48,000.00 256,000.00Obligaciones Financieras 13,788.70 30,450.00 74,400.00 118,638.70Préstamos por pagar -Terceros 13,788.70 - 13,788.70Préstamos por pagar - Relacionadas - 30,450.00 74,400.00 104,850.00DistribuidoraSantosSAA 30,450.00 74,400.00 104,850.00Otras Cuentas por Pagar 978,420.00 871,850.00 376,400.00 2,226,670.00Remuneraciones y Partic. por Pagar 978,420.00 621,850.00 315,600.00 1,915,870.00Anticipos recibidos - 250,000.00 60,800.00 310,800.00Otras Cuentas por Pagar a Relacionadas 2,142.00 1,428.00 2,975.00 6,545.00Emb.yEnv.SanMiguelS.A. 2,142.00 2,975.00 5,117.00IndustriasdelVidrioS.A. 1,428.00 - 1,428.00Pasivos Diferidos (Intereses) 49,632.00 - - 49,632.00Emb.yEnv.SanMiguelS.A. 14,496.00 14,496.00IndustriasdelVidrioS.A. 35,136.00 35,136.00TOTAL PASIVO CORRIENTE 31,303,267.41 11,823,511.14 24,426,061.59 67,552,840.14

PASIVO NO CORRIENTE Deudasalargoplazo - 29,950.00 72,000.00 101,950.00



Pasivo Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Totales Terceros - - - -Entidades Relacionadas - 29,950.00 72,000.00 101,950.00DistribuidoraSantosSAA 29,950.00 72,000.00 101,950.00Pasivos Tributarios Diferidos 83,000.00 48,750.00 28,000.00 159,750.00TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 83,000.00 78,700.00 100,000.00 261,700.00

PATRIMONIO Capital Social 60,000,000.00 45,000,000.00 34,000,000.00 139,000,000.00Reservas 2,500,000.00 703,125.00 531,250.00 3,734,375.00Resultados Acumulados 8,789,317.68 5,995,286.00 4,517,580.58 19,302,184.26Resultados del Ejercicio antes de impuestos 13,774,911.30 5,335,794.42 8,828,850.00 27,939,555.72PATRIMONIO 85,064,228.98 57,034,205.42 47,877,680.58 189,976,114.98TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12

2. Identificacióndelasoperacionesrealizadasentrelasentidadesrelacionadas:Operac. Intragupales – Estado de Situación Financiera Santos SAA San Miguel S.A. Ind. del Vidrio S.A. Total Cuentas por cobrar comerciales 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44DistribuidoraSantosSAA - 4,183,867.45 2,211,917.26 Emb.yEnv.SanMiguelS.A. 737,971.36 - 6,635,751.78 IndustriasdelVidrioS.A. 1,106,957.04 738,329.55 - Proveedores VINCULADAS (6,395,784.71) (7,373,723.14) (1,845,286.59) (15,614,794.44)DistribuidoraSantosSAA - (737,971.36) (1,106,957.04) Emb.yEnv.SanMiguelS.A. (4,183,867.45) - (738,329.55) IndustriasdelVidrioS.A. (2,211,917.26) (6,635,751.78) - Otras cuentas por Cobrar 206,800.00 5,117.00 1,428.00 213,345.00DistribuidoraSantosSAA - 2,142.00 - Emb.yEnv.SanMiguelS.A. 60,400.00 - 1,428.00 IndustriasdelVidrioS.A. 146,400.00 2,975.00 - Cuentas por Pagar diversas (2,142.00) (1,428.00) (2,975.00) (6,545.00)DistribuidoraSantosSAA - - - Emb.yEnv.SanMiguelS.A. (2,142.00) - (2,975.00) IndustriasdelVidrioS.A. - (1,428.00) - Obligaciones Financieras (Préstamos) - (30,450.00) (74,400.00) (104,850.00)DistribuidoraSantosSAA - (30,450.00) (74,400.00) Deudasalargoplazo - (29,950.00) (72,000.00) (101,950.00)DistribuidoraSantosSAA - (29,950.00) (72,000.00) Activos Diferidos - 14,496.00 35,136.00 49,632.00DistribuidoraSantosSAA - 14,496.00 35,136.00 Ganancias Diferidas (49,632.00) - - (49,632.00)Emb.yEnv.SanMiguelS.A. (14,496.00) - - IndustriasdelVidrioS.A. (35,136.00) - - Inm. Maq. y Equipo - 75,000.00 (135,806.00) (60,806.00)Emb. y Env. San Miguel S.A. (135,806.00) Industrias del Vidrio S.A. 75,000.00 Depreciación Acumulada - (4,687.50) 78,767.48 74,079.98Emb. y Env. San Miguel S.A. 78,767.48 Industrias del Vidrio S.A. (4,687.50) Total Operaciones entre Compañías (4,395,830.31) (2,423,428.64) 6,832,532.93 13,273.98

3. Margen comercial de existencias adquiridas entre entidades relacionadas, atribuidas al costo de las mismas al cierre del ejercicio 2010

Margen Comercial Intragrupo (25%) Santos San Miguel Ind. Vidrio Totales - Existencias - Relacionadas 25%- Productos Terminados -Relacionadas 25%- Materias Primas - Relacionadas 25%- Materiales Auxiliares – Relacionadas 25%- Envases y Embalajes – Relacionadas 25%

1,471,978.83----

-239,130.86263,043.95

-20,869.63

-923,672.78

--

76,972.73

1,471,978.831,162,803.63

263,043.95-

97,842.36Margen Comercial al 31/12/2010 1,471,978.83 523,044.43 1,000,645.51 2,995,668.76

4. Elaboración de los Estados Financieros Consolidados - Hoja de TrabajoHoja de Trabajo para Consolidación del Estado de Situación Financiera - Grupo Santos

Expresados en nuevos soles al 31 de diciembre de 2010

Distribuidora Santos SAA

Embot. y En-vasadora San Miguel S.A.

Industrias del Vidrio S.A. Total

Ajustes Situación Financiera

ConsolidadaActivoActivo Corriente Debe HaberEfectivo y Equivalente de Efectivo 47,893,017.98 30,279,276.30 38,256,851.59 116,429,145.88 116,429,145.88 Cuentas por Cobrar Comerciales 18,621,904.92 13,715,578.24 20,336,198.19 52,673,681.35 37,058,886.91Clientes Terceros 17,119,363.80 8,972,838.00 11,722,988.93 37,815,190.73 37,815,190.73Clientes Relacionadas 1,844,928.40 4,922,197.00 8,847,669.04 15,614,794.44 A 15,614,794.44 --Prov. Cobranza Dudosa (342,387.28) (179,456.76) (234,459.78) (756,303.81) (756,303.81) Otras Cuentas por Cobrar Diversas 290,400.00 832,117.00 51,932.00 1,174,449.00 961,104.00Ctas. por Cobrar al Personal 18,600.00 2,000.00 4,500.00 25,100.00 25,100.00Cuentas por Cobrar Diversas 65,000.00 825,000.00 18,004.00 908,004.00 908,004.00Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas 206,800.00 5,117.00 1,428.00 213,345.00 B 213,345.00 -Anticipos Otorgados - - 28,000.00 28,000.00 28,000.00

IV



En el presente artículo hemos desarrollado un caso práctico en el que pretendemos explicar cómo se registran las mercaderías adquiridas en el exterior, teniendo en consideración las Normas Internacionales de Información Financiera relacionadas con este tema.

Al respecto debemos señalar que sobre este tema se encuentra vigente la NIC 2 Existencias y la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, de cuyos contenidos hacemos un breve análisis.

Costos de los inventarios En concordancia al párrafo 10 de la NIC 2 Existencias determina que los inventarios comprenderá todos los costos de su adquisi-ción y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Asimismo, el párrafo 11 de la NIC 2 Existencias relacionado al costo de ad-quisición señala lo siguiente:

Costo de adquisición Los costos de adquisición de los inven-

Aplicación de la NIC 2 y la NIC 21 en la compra de las mercaderías importadas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Aplicación de la NIC 2 y la NIC 21 en la compra de las mercaderías importadas


Ficha Técnica tarios comprenden el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fisca-les), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. De la definición efectuada por la NIC relacionada con el costo de adquisición, se desprende la siguiente fórmula:

Costos de adquisición = precio de compra + aranceles de importación

+ otros impuestos (no recuperables en su naturaleza) + otros costos directos

Reconocimiento de las diferen-cias de cambio De acuerdo al párrafo 28 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, respec-to al reconocimiento de las diferencias de cambio describe de la siguiente manera: “Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el período o en esta-dos financieros previos, se reconocerán en los resultados del período en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo 32”. Este párrafo entonces

determina que la diferencia de cambio de las partidas monetarias que comprende las cuentas por pagar, debe ser reconocida en los resultados del ejercicio, es decir si es favorable se reconocerá como ganancia y si es desfavorable se reconoce como pérdida.

CasoprácticoimportaciónLa empresa La Importadora S.A. se de-dica a la importación de repuestos para automóviles, ubicada en la Av. Parina-cocha Nº 180 La Victoria, ha efectuado una compra de un lote de mercaderías en la ciudad de Nueva Jersey, Estados Unidos, habiendo realizado las siguientes operaciones:

1. El 2 de marzo de 2011 se compra mercaderías por $250,600 (Valor FOB), estando el tipo de cambio del dólar a la fecha en S/.2.85 por cada dólar

2. El 28 de abril de 2011 se paga a una compañía de seguros, una póliza por los riesgos que pueda ocurrir en el transcurso de las mercaderías adqui-ridas por $6,780 más IGV, estando el tipo de cambio a la fecha S/.2.86.

3. El 30 de abril de 2011 se cancela la factura mediante una carta de crédito, por lo que el banco nos cobra por gastos de la carta de crédito el 1.5% del monto de la deuda, estando el tipo de cambio a S/.2.88 por cada dólar.

4. El 12 de mayo de 2011, la empre-sa para asegurar la calidad de las mercaderías, contrata a una

Distribuidora Santos SAA

Embot. y En-vasadora San Miguel S.A.

Industrias del Vidrio S.A. Total Ajustes Situación

Financiera ConsolidadaDebe Haber

Mercaderías 10,031,263.12 - - 10,031,263.12 C 1,471,978.83 8,559,284.29Productos Terminados - 2,486,960.93 5,080,200.26 7,567,161.19 C 1,162,803.63 6,404,357.56Materias Primas - 1,913,046.87 1,539,454.62 3,452,501.49 C 263,043.95 3,189,457.55Materiales Aux., Suministros y Repuestos 872,283.75 143,478.51 230,918.19 1,246,680.45 C - 1,246,680.45Envases y Embalajes - 155,217.76 846,700.03 1,001,917.79 C 97,842.36 904,075.43-Prov. para Desval. Existencias (16,573.39) (29,700.05) (31,866.71) (78,140.15) (78,140.15) Otros Activos Corrientes 18,680.00 24,056.00 43,814.00 86,550.00 D 49,632.00 36,918.00Total Activo Corriente 77,710,976.39 49,520,031.56 66,354,202.17 193,585,210.12 174,711,769.91Activo no Corriente - Inmuebles, Maquinaria y Equipo 46,250,000.00 28,909,000.00 10,052,000.00 85,211,000.00 E1 135,806.00 E2 75,000.00 85,271,806.00-Depreciacion Acumulada (28,580,000.00) (10,230,000.00) (4,578,000.00) (43,388,000.00) E3 4,687.50 E1 78,767.48 (43,462,079.98)Inmuebles, Maquinaria y Equipo Neto 17,670,000.00 18,679,000.00 5,474,000.00 41,823,000.00 41,809,726.02 Inversiones 20,052,800.00 - - 20,052,800.00 20,052,800.00 - Intangibles 1,750,000.00 975,000.00 618,600.00 3,343,600.00 3,343,600.00-Amortización Intangible (859,000.00) (300,035.00) (82,000.00) (1,241,035.00) (1,241,035.00)Intangibles Neto 891,000.00 674,965.00 536,600.00 2,102,565.00 2,102,565.00Activos Tributarios Diferidos 125,720.00 62,420.00 38,940.00 227,080.00 227,080.00Total Activo no Corriente 38,739,520.00 19,416,385.00 6,049,540.00 64,205,445.00 64,192,171.02Total Activo 116,450,496.39 68,936,416.56 72,403,742.17 257,790,655.12 238,903,940.93

Continuaráenlasiguienteedición...



empresa Supervisora cuya constata-ción se realiza en el puerto de origen pagando por dicho servicios $3,000 más IGV estando el tipo de cambio a la fecha S/.2.95 por cada dólar.

5. El 20 de mayo de 2011 se contrató a una empresa de transporte marítimo para que traslade las mercaderías pagando por Flete Marítimo $4,880 dólares estando el tipo de cambio a S/.3.00 cada dólar.

6. El 25 de mayo de 2011, la empresa realiza la Declaración Única de Impor-tación (DUI) para el pago de la Tasa de Arancel 12% sobre el Valor CIF, estando el tipo de cambio a la fecha S/.3.15 por cada dólar.

Valor FOB $250,600Mas Fletes $4,880Mas Seguros $6,780

$262,260

Tasa de Arancel 12 % 31,471

7. El 30 de mayo de 2011 pagamos a la Agencia de Aduanas los servicios de despacho y otros gastos relacionados por S/.45,600 más IGV.

8. El 2 de junio de 2011 se ingresa la mercadería a los almacenes.

Desarrollo

Operación 1. Compra de mercaderías importadas

60 COMPRAS 714,210.00 601 Mercaderías 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 714,210.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Por la compra demercaderías im-portadas a $250,600 a S/.2.85=S/.714,210

60 COMPRAS 10,825.92 609 Costos vinculados con las compras mercad. 60919 Otros costos vinculados con las mercaderías 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10,825.92 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasPor los gastos relacionados con lacartadecrédito.1.5%de$250,600=$3,759$3,759aS/.2.88=10,825.92

60 COMPRAS 8,850.00 609 Costos vinculados con las compras merc. 60919 Otros costos vinc. con las mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL S. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,593.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,443.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por el pago de los servicios a unaempresasupervisora. $3,000a2.95=S/.8,850IGV: 18%de$3000.00=$540 x2.95=S/.1,593.

67 GASTOS FINANCIEROS 7,518.00 676 Diferencia de Cambio 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 7,518.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Porladiferenciadecambiodetermi-nadodelasiguientemanera:$250,600a2.85=S/.714,210 $250,600a2.88=S/.721,728 DiferenciadeCambioS/.7,518.

97 GASTOS FINANCIEROS 7,518.00 971 Pérdida por diferencia de cambio 79 CARG. IMP. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 7,518.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Poreldestinodeladif.decambio.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 721,728.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 721,728.00 104 Ctas. ctes. en inst. financ. Por la cancelación de la facturamediantecartadecrédito721,728.

60 COMPRAS 19,390.80 609 Gastos vinculados con las compras 609.12 Seguros40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,490.34 401 Gobierno Central ...van

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 22,881.14 421 Facturas, boletas y otros comprob. por Pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 22,881.14 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasPorlacancelacióndelsegurocontra-tado.

28 EXIST. POR RECIBIR 19,390.80 281 Mercaderías61 VARIACIÓN DE EXIST. 19,390.80 611 Mercaderías Poreldestinoalcostode losmate-riales,queseencuentranentránsito.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 22,881.14 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagarPor el pagode los seguros contra-tados en el país, $6,780a2.86=S/.19,390.80I.G.V: 18% de $6,780.00 =$1,220.40x2.86=S/.3,490.34

28 EXIST. POR RECIBIR 714,210.00 281 Mercaderías61 VARIACIÓN DE EXIST. 714,210.00 611 MercaderíasAsiento por destino por lasmerca-derías adquiridas en el extranjero,entránsito.

28 EXISTENC. POR REC. 10,825.92 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 10,825.92 611 MercaderíasPor el destino al costo de losma-teriales.

28 EXISTENCIAS POR REC. 8,850.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXIST. 8,850.00 611 Mercaderías Por el destino al costo de losma-teriales.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 10,443.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10,443.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelaciónde la factura deserviciosdelaempresasupervisora.

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vienen DEBE HABER

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—————— 8 —————— Operación 2. Pago de seguros por las mercaderías importadas

Operación 3. Cancelación de factura de la mercadería importada más gastos de carta de crédito

Operación 4. Gastos a empresa super-visora

IV



1. ¿Quéseentiendeporcostoamortizadodeunactivofinancieroodeunpasivofinanciero?

Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada –calculada con el método de la tasa de interés efectiva– de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).

2. ¿Qué se entiende por el método de la tasa de interés efectiva? El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo

amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del período relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero

(o, cuando sea adecuado, en un período más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento finan-ciero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos raros casos en que esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros) no puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilizará los flujos de efectivo contractuales a lo largo del período contractual completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros).

Glosario Contable

20 MERCADERÍAS 912,650.37 201 Mercaderías manufacturadas 28 EXIST. POR RECIBIR 912,650.37 281 Mercaderías Por el ingresodemercaderías a losalmacenes valuados de la siguientemanera.Compra de merc. valor FOB 714,210.00 Pago de los seguros 19,390.80Gasto por carta de crédito 10,825.92 Pago a empresa supervisora 8,850.00Gastos de transporte marítimo 14,640.00Derechos Aduaneros valor CIF 99,133.65Gastos de desp, y otros. 45,600.00 912,650.37

28 EXIST. POR RECIBIR 45,600.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXIST. 45,600.00 611 Mercaderías Poreldestinoalcostodelasmerca-derías.

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Operación 8. Se ingresa las mercaderías a los almacenes

60 COMPRAS 45,600.00 609 Costos vinculados con las compras merc. 60919 Otros costos vinculados con la compra de mercaderías 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SPS POR PAGAR 8,208.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 53,808.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar PorelpagodelosderechosaduanerosvalorCIF.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 53,808.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 53,808.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de los derechosaduaneros.

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Operación 7. Por el pago a la Aduana por los servicios de despachos y otros gastos

60 COMPRAS 99,133.65 609 Costos vinculados con las compras mercaderías 60913 Derechos aduaneros ...van

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 99,133.65 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar PorelpagodelosderechosaduanerosvalorCIF. $31,471a3.15=S/.99,133.65.

28 EXIST. POR RECIBIR 99,133.65 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXIST. 99,133.65 611 Mercaderías Por el destino al costode losmer-caderías.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 99,133.65 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 99,133.65 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de los derechosaduaneros.

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vienen DEBE HABER

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Operación 6. Por el pago de los derechos aduaneros.12% valor CIF

60 COMPRAS 14,640.00 609 Costos vinculados con las compras merc. 60911 Transporte 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,640.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Por el pago de los servicios a unaempresamarítima$4,880a3.00=S/.14,640.

28 EXIST. POR RECIBIR 14,640.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXIST. 14,640.00 611 Mercaderías Por el destino al costo de lasmer-caderías.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,640.00 421 Facturas, boletas y otros comprob, por pagar 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 14,640.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de servicios detransportemarítimo.

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Operación 5. Por el pago de transporte a una empresa marítima

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Costos para la gestión empresarialaempresarial.com/servicios/revista/232_5...1 2 InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1 aplIcacIón práctIca