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Costos y Presupuestos-costos y Presupuestos

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1.1.1  Reseña histórica
1.1.3.1  Según la función en que se incurre
1.1.3.2  Según su identicación
1.1.3.3 Según el período en que se reconocen
1.1.3.4  Según su comportamiento
1.1.3.5  Según el momento en que se determinan los costos
1.1. 4 La contabilidad de costos
1.1. 5 Características y funciones de la industria de la transformación
1.1.6 Los tres elementos del costo de producción
1.1.7 Diferencias contables entre las empresas industriales y las empresas comerciales
1.1. 8 Sistemas de costos
1.1.8.1 Sistemas para registrar costos
1.1.8.2 Sistemas para analizar costos
1.2 Sistemas para registrar costos
1.2.1 Sistema de costos por órdenes de producción
1.2.1.1 Materiales
1.2.2 Sistema de costos por procesos
1.2.2.1 Objetivo del costeo por procesos
1.2.2.2 Características de un sistema de costos por procesos
I. Introducción
Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones
II. Justificación
2.1  Sistemas para analizar costos
2.1 El costeo variable 2.1.2 Costos basados en actividad (costos ABC)
2.1.2.1 La actividad
2.1.2.3 Las perspectivas del modelo ABC
2.1.2.4 Modelo ABC y los modelos convencionales de contabilidad de costos
2.1.2.5 Proceso de asignación en el modelo ABC
2.1.3 Modelo de restricciones
2.2.1  Análisis del costo-volumen-utilidad
III. Instrucciones de Manejo
Rectora
Ferley Ramos Geliz
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3.1  Generalidades del presupuesto 
3.1.1  Reseña historica
3.1.2 Ubicación del presupuesto en el tiempo 3.1.3  Deniciones de presupuesto
3.1.4  Importancia del presupuesto
3.1.6 Objetivo del presupuesto
3.2 Presupuestos operativos
3.2.2.1 Presupuesto de unidades a producir 
3.2.2.2 Presupuesto de costos de producción 3.2.3 Presupuesto de gastos de operación
TABLA DE CONTENIDO 
4.2   Utilidad del presupuesto de efectivo
4.2.1  Utilidad en la planeación y control de las operaciones 4.2.2   Utilidad en la toma de decisiones de inversión, nanciación y dividendos
4.2.3  Elaboración del presupuesto de efectivo
4.4 Presupuesto de inversiones o presupuesto de capital
4.4.1 Denición de presupuesto de capital
4.4.2 Características
4.4.4 Clases de proyectos
4.4.4.1 Formulación y evaluación de los proyectos
4.4.4.2 Metodología para el análisis y evaluación de proyectos de inversión
4.4.4.3  Análisis cuantitativo
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  Información del Compilador 
El compilador de éste módulo es Lucimio Jiménez Pater-  nina, Contador Público, Especialista en Finanzas, Especia-
lista en Revisoría Fiscal y Magister en Gestión de Organi- zaciones
Grupo de Investigación: Estudios Socioeconómicos y Con- tables
  Docente en área de administración de empresas, con una amplia experiencia en educación superior.
8/17/2019 Costos y Presupuestos-costos y Presupuestos
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 Atendiendo la metodología de la educación a distancia, el Módulo de Costos y Presu- puesto, pretende ser un medio que permita llevar a cabo la práctica de los planteamien- tos y estrategias de esta metodología. El módulo propicia el aprendizaje autónomo de temáticas relacionadas con los costos y los presupuestos, a través de la presentación de conceptos fundamentales, de ejemplos ilustrativos y de una serie de ejercicios propues-
tos en las actividades.
El módulo está estructurado en cuatro unidades. La primera unidad presenta las gene- ralidades de los costos y los sistemas de costos para registrar o contabilizar costos; la segunda unidad hace énfasis en los sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones; la tercera contiene todo lo referente a las generalidades de los pre- supuestos y los presupuestos operativos y la cuarta unidad, se reere a los presupuestos nancieros.
La forma como se presentan las temáticas que aborda el módulo, le permitirá al estudian-
te desarrollar habilidades, destrezas y competencias en el manejo de conceptos, indis- pensables para comprender y manejar lo relacionado con los costos y los presupuestos, necesarios en su formación profesional como administrador de empresas
I. Introducción
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En la formación como administrador de empresas se hace necesario desarrollar temas relacionados con los costos y los presupuestos, pues, el estudiante de esta disciplina requiere adquirir competencias que le permitan en un futuro, un desempeño eciente en el ejercicio de su profesión.
Como administrador de una organización, deberá manejar recursos de toda índole, entre ellos, los nancieros, los cuales requieren de una administración ecaz debido a sus cua- lidades de ser escasos y costosos. Lo anterior demanda del administrador de empresas conocimientos en el manejo de los costos y competencias para formular una planeación nanciera, acorde con las necesidades presentes y futuras de la organización.
Dado que los recursos son limitados, el administrador debe basarse en la información de costos para decidir qué acciones proporcionarán benecios óptimos a la empresa. Al llegar a esas decisiones, se utiliza la información de la contabilidad de costos para dirigir las operaciones diarias, así como generar análisis para planear, controlar y evaluar el
rendimiento de la empresa.
La planicación de las actividades de la empresa, le permitirá afrontar en forma segura los posibles cambios alternativos que se presenten en la ejecución de los planes pro- puestos, realizando a tiempo los ajustes necesarios para que la empresa no afecte su normal desempeño. Las funciones directivas llevadas a su más alto desarrollo permiten alcanzar en gran medida los objetivos empresariales.
El hecho de disminuir la incertidumbre con un enfoque más objetivo de la acción admi- nistrativa en la empresa, determina un menor riesgo en las decisiones actuales al poder
examinar, dada ciertas probabilidades, los efectos de ellas en el resultado futuro del negocio. El poder de analizar y tratar de medir efectos posteriores de las decisiones ac- tuales, suministra a la dirección de la empresa, herramientas que permitan encauzar las acciones ejecutivas, oportunamente en el campo deseado.
II. Justifcación
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FORMAS DE ABORDAR LA LECTURA DEL MÓDULO
El Módulo de Costos y Presupuestos, está compuesto por cuatro unidades de estudio.
Para una mayor comprensión de los temas, se hace necesario que el estudiante realice la lectura previa de cada unidad o temática que se tratará en cada una de las sesiones o
encuentros presenciales con el tutor.
Cada unidad del módulo, presenta al inicio, una serie de preguntas que estimulan al estu- diante a pensar, con el n de comparar conceptos e interpretar información. Las pregun- tas pretenden que el estudiante, además de repasar lo previsto en cada unidad, indague, consulte e investigue en otros textos y documentos referidos al tema de discusión para que logre aplicar conceptos y teorías a situaciones concretas de la realidad.
 Al nalizar cada unidad se presentan talleres evaluativos acordes a la temática que se desarrolló en cada una de ellas.
Con los talleres se busca que los estudiantes, a medida que vayan desarrollando la uni- dad y la bibliografía asignada para cada tema, tengan la posibilidad de medir su grado de comprensión y puedan ejercitarse y disponer de ejemplos concretos de cómo la teoría se puede aplicar en la práctica.
 Además, los talleres tienen como propósito mejorar la capacidad de consulta, aplicabili- dad y utilización de herramientas informáticas como el computador, la Internet, el correo electrónico, además de la lectura, la escritura, la exposición oral y el razonamiento lógico de los estudiantes.
 Así mismo, numerosos talleres se asignarán para realizar en el tiempo destinado al tra- bajo independiente de los estudiantes. El desarrollo de los talleres será expuesto por los estudiantes en parte de las sesiones presenciales del curso. Algunos de ellos, serán ex- puestos (de manera oral o escrita) por cada uno de los estudiantes al inicio de la asesoría presencial, una vez que el tutor realice la correspondiente discusión y aclaración sobre los temas especícos e inquietudes generales.
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PROPÓSITOS DE FORMACIÓN
Una vez nalizado el curso de Costos y Presupuestos, el estudiante será capaz de:
 y Comprender el concepto de costo, caracterizando los elementos del costo de pro-
ducción y aplicando los diferentes sistemas para registrarlos y evaluarlos correcta- mente.
 y Comprender el concepto de presupuesto, conociendo por anticipado el impacto de las políticas, programas y metas en los resultados y operaciones del negocio y de- terminando su incidencia futura en los estados nancieros.
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  Este módulo, guía de estudio para los futuros administradores de empresa, está ba- sado en teorías y conceptos de diferentes autores como también en la experiencia de varios años de su autor. Para la compilación se citaron los siguientes autores: Carlos Cuevas y Manuel Amaya (Costos por Órdenes de Producción y por Procesos), Oscar León García (Costeo Variable y Costos ABC), Eliyahu Goldratt (Teoría de la Restriccio- nes) y Jorge Burbano y Alberto Ortiz (Presupuestos). La guía está diseñada para ser usado en el curso de Costos y Presupuestos.
 Al elaborar el material de este módulo, el principal objetivo fue el de presentar una cobertura completa, consistente y balanceada, de los conceptos y técnicas de los costos y los presupuestos. Se pretende dotar al estudiante de los elementos necesarios para que sea capaz de interpretar la información de los costos para que sirva de base para los procesos presupuestarios y pueda tomar decisiones acordes a la realidad de la organización.
Se ha procurado integrar un proceso teórico claro, preciso y fácil de entender, con abundantes ejemplos e ilustraciones, así como un número adecuado de ejercicios que motiven paulatinamente a la consulta y a la investigación.
IV. Referentes Teóricos 
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Competencias del Saber 
 y Comprende los conceptos básicos de las matemáticas para analizar y resolver pro-
blemas aplicando métodos y procedimientos cuantitativos y esquemáticos.
y Comprende los procesos relacionados con la identicación del problema y la cons- trucción/proposición de estrategias adecuadas para su solución en la situación pre- sentada; además del tratamiento de datos, la modelación y el uso de herramientas cuantitativas (aritméticas, métricas, geométricas, algebraicas elementales y de pro- babilidad y estadística).
Competencias del Saber Hacer
y
 Selecciona la información relevante y establece relaciones entre variables en la so-lución (el análisis) de un problema.
y Realiza cálculos sencillos para la ejecución de un plan de solución de un problema.
y  Aplica estrategias cuantitativas orientadas a validar, corregir, o descartar solucio- nes obtenidas a problemas propuestos.
COMPETENCIAS DE LECTURA CRÍTICA
 y Competencias del Saber: Comprende el texto como un todo y la construcción del sentido global a partir de la interpretación de sus componentes implícitos y explíci- tos.
 
y Competencias del Saber Ser: Toma distancia del texto y rastrear las concepciones
de mundo subyacentes, mediante la identicación de las estrategias discursivas utilizadas y el reconocimiento del rol de quienes participan en la materialización de los discursos.
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COMPETENCIAS EN TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y LA CO- MUNICACIÓN TICs
 y Competencias del Saber: Conoce criterios de búsqueda sencilla y avanzada para hacer consultas en bases de datos especializadas.
 y Competencias del Saber Hacer: Busca, selecciona y organiza de manera ecien- te información proveniente de diversas fuentes de información.
 y Competencias del Ser: Valora la importancia de las Tecnologías de la Información y la comunicación como un medio para facilitar su trabajo en diversos contextos.
VI. Competencias Transversales 
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Unidad
1
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  PRESENTACIÓN 
La Unidad Uno, “Generalidades de los costos y sistemas para re- gistrar costos”, presenta la reseña histórica de los costos, así mis- mo los conceptos básicos utilizados a través del módulo. Se anali- za también cómo no existe una simple denición de “costo”, válida para toda ocasión y contexto, sino que hay diferentes costos para diferentes propósitos. Así mismo, presenta las diferencias conta- bles que se presentan entre las empresas industriales o manufac- tureras y las comerciales.
Esta misma unidad presenta las metodologías utilizadas por los sistemas de costos por órdenes de producción y por procesos, sistemas utilizados para la acumulación o registro de los costos de producción, para de esta manera
alcanzar uno de los nes administrativos que persigue la contabilidad de cos- tos, cual es el de generar información que permita valorar los inventarios y el establecimiento de los precios de ventas.
PROBLEMA
¿Cómo se registran los elementos constitutivos del costo de producción de un artículo mediante los sistemas de costos por órdenes de produc- ción y por procesos?
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  COMPETENCIAS ESPECÍFICAS 
 y  Establece el objetivo de la contabilidad general y el objetivo de la
contabilidad de costos.  yDiferencia los variados tipos de costos.  y Identica los elementos del costo de un producto terminado o semie-
laborado.  yDistingue los estados nancieros de una empresa manufacturera y
otros tipos de empresas.  y Identica los sistemas para registrar costos.
 y Dene la importancia del sistema de costos por órdenes de producción para el registro de los costos en la industria manufacturera.
y Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por órdenes de pro- ducción en las empresas manufactureras.
y Dene la importancia del sistema de costos por proceso para el registro de los costos en la industria manufacturera.
y Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por procesos en las empresas manufactureras.
SABERES
 y Concepto de costos.  y Diferencia contable entre costo y gasto.  y Clasicación de los costos.  y Elementos constitutivos del costo de producción de un artículo.  y Estados nancieros de una empresa manufacturera.  y Estado de costos de productos vendidos.  y Sistema de costos por órdenes de producción.  y Sistema de costos por procesos
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  ACTIVIDAD PREVIA: (Trabajo individual)
 y El estudiante realizará una lectura comprensiva de la primera unidad.  y Realizará una síntesis del contenido de la unidad.  y Realizará los ejercicios propuestos al nalizar la unidad.  y Elaborará un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros
 ACTIVIDAD GRUPAL
y Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes activida- des:
 y Cada integrante del grupo expondrá sus conclusiones acerca de la lectura realizada de la primera unidad.
 y Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y tratarán de ser resueltas con la participación y aportes de los demás compañeros.
 y Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser discutidos en la sesión.
 y Este documento será evidencia presentada al tutor, así mismo los ejercicios resuel- tos planteados al nalizar la unidad.
DINÁMICA PARA CONSTRUIR CONOCIMIENTO 
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1. GENERALIDADES DE LOS COSTOS Y SISTEMAS PARA REGIS- TRAR O CONTABILIZAR COSTOS.
1.1 GENERALIDADES DE LOS COSTOS
1.1.1. Reseña Histórica
Desde que la contabilidad se empezó a entender como una herramienta de planicación y control, se han desarrollado nuevas metodologías para responder a la creciente de- manda de información y poder anticiparse a los simples hechos económicos históricos.
La implementación de los sistemas de costos en un comienzo se basó únicamente en función de las erogaciones hechas por las personas. Se cree que en la antigüedad, las civilizaciones del Medio Oriente son las que dan los primeros pasos en el manejo de los costos.
En las primeras industrias conocidas como la producción de vinos, impresión de libros y
las acerías, se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos yque media en parte la utilización de recursos para la producción de bienes.
En un inicio, en algunas industrias de diversos países europeos entre los años 1485 y 1509 se comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna si- militud con los sistemas de costos actuales.
Según estudios, se ha establecido que estas industrias llevaban algunos libros en donde se registraban los costos incurridos en la fabricación de los productos; en los libros se recopilaban las memorias de la producción y se podrían considerar como los actuales manuales de costos.
En Italia se piensa surgió la “teneduría de libros” por el método de partida doble, por ser
esta una región con mucha inuencia mercantil, así los primeros textos de contabilidad,eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricación estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas de sus gremios.
Con el artesanado, tomó auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y el aumento de la propiedad privada. Lo anterior hizo surgir la necesidad de disponer de con- trol sobre las materias primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de trabajo.
Mientras más crecía el mercado y las formas de producción, se iba incrementando el uso de la contabilidad como método de medir las ganancias de comerciantes, productores, fabricantes y todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por ejemplo, en Ingla-
terra se hacía indispensable el cálculo de los costos, por la competencia existente entrelos productores de lana de las ciudades y las aldeas a nales del siglo XIV.
En 1557 los fabricantes de vinos empezaron a usar el concepto que llamaron “Costos de producción”, entendiendo como tales lo que hoy sería materiales y mano de obra. El editor francés Cristóbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba diferen- tes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la impresión de libros. Se arma también que sus registros contables incluían una cuenta para cada libro en impresión hasta el traslado de los costos a otra cuenta de existencias para la venta.
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El objetivo de la contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas sin diferen- ciar entre ingresos y costos y sin contribuir a la jación de precios de venta ni determinar el resultado neto de operaciones.
Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos experimentó un serio receso.
En 1776 el surgimiento de la revolución industrial trajo las grandes fábricas. Se pasó de la producción artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor control sobre los materiales y la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo que las máquinas y equipos originaban. El “maquinismo” de la revolución industrial originó el desplazamiento de la mano de obra y la desaparición de los pequeños artesanos. Todo el crecimiento anterior creó un ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabi- lidad de costos.
En 1777 se hizo una primera descripción de los costos de producción por procesos con base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del producto terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble
que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo.En las últimas tres décadas del siglo XIX, Inglaterra fue el país que se ocupó mayoritaria- mente de teorizar sobre los costos.
 En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvie- ran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas de entrega. Fruto del desarrollo de la industria química es la aparición del concepto costo conjunto en 1.800.
 Aunque la revolución Industrial se originó en Inglaterra, Francia se preocupó más en un principio por impulsar la contabilidad de costos. Una muestra la dio el Señor Anselmo Payen quien fue el primero en incorporar los conceptos depreciación, arrendamiento y los
intereses en un sistema de costos.Un francés fabricante de vidrios, M. Gordard, publicó en 1827 un tratado de contabilidad industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primas comparadas a precios diferentes.
En las últimas tres décadas del siglo XIX, Inglaterra fue el país que se ocupó mayorita - riamente de teorizar sobre los costos, así fue como entre 1828 y 1839 Carlos Babbge publicó un libro en el que resalta la necesidad de que las fábricas establezcan un depar- tamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento de los horarios de trabajo. A nales del siglo XIX el autor Henry Metcalfe publicó su primer libro que deno- minó Costos de Manufactura.
El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1890 y 1915, en estelapso de tiempo se diseñó la estructura básica de la contabilidad de costos y se integra- ron los registros de los costos a las cuentas generales en países como Inglaterra y Esta- dos Unidos y se aportaron conceptos tales como: establecimientos de procedimientos de distribución de los costos indirectos de fabricación, adaptación de los informes y registros
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para los usuarios internos y externos, valuación de los inventarios y estimación de costos de materiales y mano de obra.
Hasta ahora la contabilidad de costos ejercía control sobre los costos de producción y registraba su información con base en datos históricos, pero al integrarse la contabilidad general y la contabilidad de costos entre 1900 y 1910, esta llega a depender de la prime-
ra. Pero la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeación lo cual demandaba la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos económicos históricos, fruto de esto fue el surgimiento de los costos predeterminados entre 1920 y 1930 cuando el norteamericano Federico Taylor empezó a experimentar los costos estándar en la empresa de acero Bethlehem Steel Co.
Hay evidencias que permiten armar que los costos predeterminados fueron empleados en 1928 por la empresa americana Westing House antes de difundirse por las grandes empresas de la unión americana. Estos costos permitían disponer de datos antes de ini- ciar la producción. Con la depresión de los años 30, los países industrializados tuvieron
que realizar considerables esfuerzos para proteger su capital.Posterior a la gran depresión se comienza a dar gran preponderancia a diferentes sis- temas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la dirección de las organizaciones. Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la contabilidad de costos guraban:
y El desarrollo de los ferrocarriles.  y El valor de los activos jos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la
necesidad de controlar los costos indirectos y El tamaño y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dicultades
administrativas a las que se enfrentabany La necesidad de disponer de una herramienta conable que les permitiera jar los precios de venta.
En 1953 el norteamericano Ac. Littelton en vista del crecimiento de los activos jos, es- tableció la necesidad de amortizarlos a través de tasas de consumo a los productos fa- bricados como costos indirectos, en 1955 surge el concepto de contraloría como medio de control de las actividades de producción y nanzas de las organizaciones y un lustro después, el concepto de contabilidad administrativa como herramienta del análisis de los costos de fabricación y como instrumento básico para el proceso de la toma de decisio- nes.
Hasta antes de 1980 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de acumulación de costos constituían secretos industriales, pues el sistema de información nanciera no incluía las bases de datos y archivos de la contabilidad de costos.
Indiscutiblemente, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costos con relación a otras ramas de la contabilidad, hasta cuando se comprobó que su apli- cación producía benecios. Así fue como en 1981 el norteamericano Ht. Jhonson resaltó la importancia de la contabilidad de costos y los sistemas de costos como herramienta
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clave para brindar la información a la gerencia sobre la producción, lo cual implicaba existencia de archivos de costos útiles por la jación de precios adecuados en mercados competitivos.
Como resultado de los anteriores desarrollos, han surgido los actuales sistemas de cos- teo, los cuales seguirán evolucionando en la medida que cambien los sistemas organiza-
cionales y los sistemas de producción, permitiendo implementar nuevas metodologías yherramientas de medición y control de los costos.
1.1.2 Concepto de costo y gasto
 Atendiendo el enfoque con el que se asocie el término “costo” y al uso generalizado que hoy día se le ha dado en diferentes actividades productivas (empresas manufactureras, empresas comerciales y empresas de servicios), se hace necesario hacer las siguientes aclaraciones:
Desde el punto de vista nanciero, no hay ninguna diferencia entre el término “costo” y el término “gasto”, pues las nanzas consideran que ambos términos se reeren a eroga- ciones efectuadas por la entidad para generar un ingreso.
El punto de vista contable establece una clara diferencia entre costo y gasto.
El costo es una erogación capitalizable, es decir, que se puede recuperar al momento de la venta del bien; así mismo, en el sentido estricto asocia el término “costo” a procesos de manufactura o de transformación de la materia prima en productos terminados o se- mielaborados (empresas manufactureras), a pesar de la utilización del término en otras actividades generadoras de ingresos como son las actividades comerciales (costo de la mercancía vendida) y las actividades de prestación de servicios (costo de la prestación
del servicio). El gasto es una erogación que no se recupera, pero que es necesario que la empresa incurra en ella, para desarrollar su objeto social.
En términos generales, los costos son denidos como recursos sacricados, o dejados de recibir para lograr objetivos especícos.
 En el campo industrial, a la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que repre- senta el costo de un producto manufacturado. Las razones más importantes por las cua- les la gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un producto son:
 y
Valorizar los inventarios.  y Tomar decisiones en cuanto a precios de venta de un producto.
 y Planear y controlar los costos.
En una empresa manufacturera o industrial, el costo se asocia a las erogaciones genera- das por las actividades desarrolladas por el área de producción y el gasto se asocia a las actividades desarrolladas por las áreas administrativas y de ventas.
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1.1.3 Clasicación de los costos:
 Atendiendo diferentes enfoques los costos pueden clasicarse en las siguientes catego- rías:
1. 1.3.1 Según la función en que se incurre
Costos de producción (costos)
Son los que se generan en el proceso de transformación de las materias primas o ma- teriales en productos elaborados o semi elaborados. Los elementos que integran los costos de producción son: material directo o materia prima, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Costos de distribución (gastos)
Se generan en el área de mercadeo o ventas, como consecuencia de la comercialización y distribución de los productos fabricados, como por ejemplo: sueldos y prestaciones so- ciales de los empleados del área de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, entre otros.
Costos de administración (gastos)
Se generan en el área administrativa y están directamente relacionados con la dirección y el manejo de las operaciones de la empresa. Ejemplo: sueldos y prestaciones sociales de la gerencia, del personal del área nanciera, entre otros.
Costos nancieros (gastos) Representan los pagos que la empresa debe hacer a los terceros por nanciarse con pasivos (recursos nancieros), cuyos fondos los utiliza en el desarrollo de su actividad económica.
1.1.3.2 Según su identicación
Costos directos
Son aquellos que se pueden medir o cuanticar para ser asociados a la producción de un artículo, además, estos costos, en el caso de las materias primas, le dan las característi-
cas físicas a los productos que se elaboran.
Costos indirectos
Son los costos que no se pueden identicar o cuanticar plenamente para ser cargados a los productos terminados.
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1.1.3.3 Según el período en que se reconocen
Costos del producto (costos)
Son los que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorpo- ran a los inventarios de materias primas o materiales, productos en proceso y productos
terminados y se reejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se incorporan al estado de resultados a medida que los productos elaborados se venden, haciendo parte del renglón costo de los productos vendidos.
Costos del período (gastos)
Son aquellos que se identican con intervalos de tiempo y no con los productos elabora - dos. Se relacionan con las funciones de distribución y administración y se incorporan al estado de resultados en el período en el cual se incurren.
1.1.3.4 Según su comportamiento
Costos jos 
Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud, dentro de un período determinado, independientemente de los cambios registrados en el nivel de actividad de la empresa.
Costos variables
Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa al nivel de actividad alcanzada por la empresa.
Costos semi jos, semi variables o mixtos
Son los costos que tienen un componente de costos jos y otro de costos variables.
1.1.3.5 Según el momento en que se determinan los costos
Costos históricos
Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del proceso productivo o del período de costos.
Costos predeterminados
Son aquellos que se determinan con anterioridad al proceso productivo o al período de costos.
1.1.4 La contabilidad de costos: identica, mide, dene y analiza los elementos del costo.
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La Contabilidad de Costos es una fase del procedimiento de contabilidad por medio del cual se registra, resume, analiza e interpreta los detalles de costos del material, mano de obra y cargos indirectos que son los elementos relacionados con la producción y nece- sarios para producir un artículo.
Objetivos esenciales de la contabilidad de costos.
 y Proporcionar informes relativos a los costos para determinar los resultados y valo- rizar los inventarios.
 y Proporcionar información para ejercer el control administrativo de las operaciones y actividades de una empresa.
 y Proporciona información que sirve de base a la gerencia para la planeación y toma de decisiones.
Características:
 y Es una rama de la contabilidad general.
 y Obtención de información referente al costo unitario de producto o lote de artículos.
 y  Análisis de costos con el n de lograr una información detallada hacia los ejecuti- vos de la empresa.
 y Control de los 3 elementos del costo para producir un artículo, nalidad primordial
de la contabilidad de costos.  y Registra, clasica, resume y presenta únicamente las operaciones pasadas o futu-
ras necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y vender un artículo o un servicio.
1.1.5 Características y funciones de la industria de la transformación.
La industria de la transformación consiste en procesar una o varias materias primas y convertirlas en productos terminados.
El proceso de fabricación está formado por una situación de CORRIENTE DE ENTRA- DAS que es la materia prima que se utiliza en la elaboración de un producto y un poten- cial de CORRIENTE DE SALIDAS que es el producto terminado.
En una empresa industrial podemos distinguir cuatro funciones básicas: Producción, ventas, administración y nanciación. Para realizar cada una de ellas se tienen que realizar ciertos pagos como materiales, salarios, servicios públicos, intereses, etc. Tales pagos reciben los nombres respectivos de costos de producción, gastos de administra-
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ción, ventas y de nanciación, según la función gerencial que les dé origen.
Los costos de producción se trasladan (capitalizan) al inventario de productos fabrica- dos. Así el costo de los productos fabricados está dado por los costos de producción en que fue necesario incurrir para su elaboración. De esta forma los costos de producción
pasan a formar parte del articulo producido y quedan capitalizados en los respectivos inventarios hasta tanto se vendan los productos. Es por esto, pues, que a los costos relacionados con la producción se les conoce también como costos del producto.
Los gastos de administración, ventas y nanciación, por el contrario, no son capitaliza- bles, sino deducidos como gastos en el período en el cual se incurren y aparecen como tales en el Estado de Resultado.
1.1.6 Los tres elementos del costo de producción
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Materia prima o materiales directos
En la elaboración del artículo entran diversos materiales, algunos forman parte integral del producto y son asignables al mismo en forma relativamente sencilla como sucede con las materias primas y demás materiales que integran físicamente el producto, estos
reciben el nombre de materiales directos.
Otros materiales se usan para el mantenimiento, la lubricación del equipo, el aseo y reci- ben el nombre de materiales indirectos y su costo constituye parte de los Costos Indirec- tos de Fabricación, el tercer elemento de los costos de producción.
Mano de obra.
Para la transformación de la materia prima en el artículo terminado hace falta el trabajo humano. Los trabajadores de producción pueden intervenir con su acción directa en la
elaboración del artículo, bien sea manualmente o accionando las máquinas que trans-forman esta materia prima en un producto acabado. Esto es lo que constituye la Mano de Obra Directa. Otros empleados desempeñan labores indirectas de vigilancia, aseo, mantenimiento, supervisión, ocinas y demás dependencias de fábrica. Esta remunera- ción se denomina Mano de Obra Indirecta y se incluye dentro de los gastos indirectos de fabricación.
Costos Generales de Fabricación.
Son todos aquellos asociados con el proceso de manufactura y que no guran como
materiales directos, ni mano de obra directa. Ejemplos: servicios públicos, arriendos deplanta y equipos, seguros de planta, etc.
Los materiales directos más la mano de obra directa se conoce como costos primos, la mano de obra directa más la los costos generales de fabricación son llamados costos de conversión.
1.1.7 Diferencias contables entre las empresas industriales y las empresas co- merciales
Las empresas comerciales, compran una mercancía que luego venden normalmente a
un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformación sustancial. Losproductos que compran ya están terminados y en igual forma los venden luego a los con- sumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizás de modicaciones menores en los empaques y otras por el estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman la materia prima en algo nuevo
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y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de venderse. Es solamente este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo que causa diferencias entre las contabilidades de las empresas comerciales y las industriales. Estas últimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados que ha de gurar en los inventarios en el Balance General y el costo
de los productos vendidos que ha de gurar en el Estado de Resultados. Para las em-presas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercancía vendida está dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos para obtener estas cifras.
Por lo demás, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos de empresas: Ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gas- tos de administración, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo de empresa.
Diferencias entre los estados nancieros de las empresas industriales y come- ciales
 En los estados nancieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en los esque mas que aparecen seguidamente.
Ejemplo de empresa comercial
ACTIVO
Circulante
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Ejemplo de empresa manufacturera
ACTIVO
Circulante
Inventario de materias primas 32.000
Inventario de productos terminados 40.000
Inventario de productos terminados 183.000
Total de activo corriente 375.000
Como se observa en dichos esquemas, la única diferencia consiste en que la empresa industrial muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de inventarios que no se dan en la empresa comercial, pues esta última no cuenta con materiales de pro- ducción ni productos en proceso de transformación. Por lo demás no hay diferencias en el Balance General. Ambas empresas pueden tener la misma clase de pasivos y tener su patrimonio constituido en igual forma.
En cuanto al Estado de Resultado, más que en la nomenclatura, la diferencia está en la cifra del costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercancía, en tanto que para la industrial equivale al precio de compra de la materia prima más los costos de transformación de ésta en productos termi- nados. El monto del costo de los productos vendidos se obtiene a partir de la elaboración del llamado Estado de Costos de Productos Vendidos. 
Por lo demás no hay diferencia en el Estado de Resultados. Ambas empresas tienen gastos de administración y ventas que se deducen a continuación de la utilidad bruta, para obtener la utilidad operativa del período, hasta llega a la utilidad neta.
Estado de costo de productos vendidos
Es un documento que se prepara como anexo al estado de resultado en una empresa industrial, el cual expresa en su último renglón, el valor de los costos de los productos
vendidos durante el período.
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El esquema de este estado es el siguiente:
INDUSTRIAS XYZ S.A
20XX
Costo de producción xxxx
Costo de Productos en Proceso xxxx
(-)Inventario Final de Productos en Proceso xxxx
Costo de los Productos Terminados xxxx
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados xxxx Costo de los Productos Disponible para la Venta xxxx
(-)Inventario Final de Productos Terminados xxxx
Costo de Productos Vendidos xxxx
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La compañía manufacturera Arco Iris Limitada presenta la siguiente información referen- te al año 2013, para que se le prepare su estado de costos de productos vendidos.
Mano de obra directa $ 18.000.000
Inventario inicial de productos en proceso 5.000.000
Inventario nal de productos terminados 7.000.000
Materiales directos usados 8.000.000
Inventario inicial de productos terminados 3.000.000
Costos Generales de fabricación 4.000.000
Solución:
Como primer paso se debe armar la estructura del estado de costos de productos vendi- dos y vaciar en él toda la información conocida.
ARCO IRIS LIMITADA
Materiales Directos $ 8.000.000
Costo de producción X
Costo de Productos en Proceso X
(-)Inventario Final de Productos en Proceso 2.500.000 Costo de los Productos Terminados X
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados 3.000.000
Costo de los Productos Disponible para la Venta X
(-)Inventario Final de Productos Terminados 7.000.000
Costo de Productos Vendidos X
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El segundo paso consiste en obtener los valores de las incógnitas presentadas, sumando o restando según el caso:
ARCO IRIS LIMITADA ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
2013Materiales Directos $ 8.000.000
Costo de producción 30.000.000
Costo de Productos en Proceso 35.000.000
(-)Inventario Final de Productos en Proceso 2.500.000
Costo de los Productos Terminados 32.500.000
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados 3.000.000 Costo de los Productos Disponible para la Venta 35.500.000
(-)Inventario Final de Productos Terminados 7.000.000
Costo de Productos Vendidos 28.500.000
El estado de costos de productos vendidos también puede presentar la siguiente estruc- tura:
INDUSTRIAS XYZ S.A
2013
Compras de Materiales xxxx
(+)Fletes en Compras xxxx
Compras Netas xxxx Total Materiales Disponibles para el Uso xxxx
(-)Inventario Final de Materiales xxxx
Total Materiales Usados xxxx
(-)Materiales Indirectos Usados xxxx
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Mano de Obra Directa
Nómina de Fábrica xxxx
Total Mano de Obra Directa xxxx
Costos Generales de Fabricación
Otros Costos Indirectos xxxx
Costo de producción xxxx
(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso xxxx Costo de Productos en Proceso xxxx
(-)Inventario Final de Productos en Proceso xxxx
Costo de los Productos Terminados xxxx
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados xxxx
Costo de los Productos Disponible para la Venta xxxx
(-)Inventario Final de Productos Terminados xxxx
Costo de Productos Vendidos xxxx
1.1.8 Sistemas de costos
En cuanto a los sistemas de costos se puede decir que existen sistemas para registrar costos y sistemas para analizar costos.
 1.1.8.1 Sistemas para registrar costos
Básicamente existen dos sistemas para registrar costos, caracterizados por la unidad de costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos) y por la modalidad de la producción (producción por lotes o producción en serie), ello son:
 y Sistema de costos por órdenes de producción.  y Sistemas de costos por procesos.  y
Cada uno de los dos sistemas de costos puede funcionar con cada una de las siguientes bases de costos:
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a. Base Histórica: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos reales o históricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuantía es conocida.
Decir que un sistema funciona con base en costos reales, equivale a decir que los costos que se contabilizan (se debitan o acreditan) en las distintas cuentas, siendo los que real-
mente ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos que deberían haber ocurridoen condiciones previstas o pre calculadas.
b. Base Predeterminada: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. En este caso se contabilizan en las cuentas tanto los costos reales como prede- terminados (o pre calculados), e igualmente las diferencias (variaciones) existentes entre estos dos tipos de costos.
Dentro de los costos predeterminados sobresalen los llamados costos estándar.
Dada la importancia de la base de costos, cuando se utiliza estándar, se suele hablar de sistemas de costos estándar , sin identicar muchas veces con igual énfasis si se trata de un sistema por órdenes de producción o por procesos, pero en realidad, el estándar es sólo la base de costos empleada en el sistema.
 Así como cada uno de los sistemas de costos, por órdenes de producción o por proce- sos, puede funcionar con cada una de las bases de costos, históricas o predetermina- das, así mismo, cada uno de los sistemas de costos sigue la doctrina del costeo total o costeo de absorción (los costos que se cargan a los productos fabricados son todos los costos de producción, sin tener en cuenta su comportamiento, el cual permite dividirlos
en jos y variables).
1.1.8.2 Sistemas para analizar costos
Existen sistemas para analizar costos, como son el sistema de costeo variable, el
sistema de costos basados en actividades (costos ABC) y la administración de los costos bajo la Teoría de las Restricciones, TOC (TRUPUT).
Estos sistemas son utilizados por las empresas en los procesos de planeación, control
y toma de decisiones respecto los costos, como es el caso del costeo variable en lasempresas manufactureras y los costos ABC en las empresas prestadoras de servicios.
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1.2. SISTEMAS PARA REGISTRAR COSTOS
1.2.1 Sistema de costos por órdenes de producción
El costo de producir un bien o servicio se puede denir como el valor del conjunto de
bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano de obra directa e indirecta) en que se ha incurrido o se va a incurrir en el departamento de producción para obtener como resultado un bien o producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido por el sector comercial.
El sistema de costeo por órdenes de producción o de trabajo es aplicable a aquellas empresas manufactureras que producen de acuerdo a especicaciones del cliente. Las empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por órdenes de producción son: constructoras, mueblerías, imprentas, plásticos, zapatería, entre otros. En este sistema es importante llevar un estricto control de las órdenes que se someten a proceso a través
de numeración asignada a cada una de ellas y controlar el costo primo (MD y MOD) por medio de remisiones de bodega al departamento de producción y hoja de costos para cada orden de producción.
Características
y Se emplea cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de producción.
y Puede adoptarse cuando se puede identicar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que concluye la producción.
y La demanda suele anticipar a la oferta.
y Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes especícas.
y La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado número de unidades, o a un precio de venta acordado.
y Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la pro- ducción.
 y La unidad de costeo es la orden.
y Cada trabajo representa distintas especicaciones de fabricación. (período de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.)
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 y El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.
y La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planea- ción que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la preparación y emisión de la orden de fabricación.
y Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.
y Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.
y La determinación de los costos, es sencilla de entender.
1.2.1.1 Materiales
Compra de materiales
Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la pro- ducción. El gerente del departamento de compra es el encargado de garantizar que los artículos solicitados reúnan las especicaciones y requisitos de calidad establecidos por la compañía, que se adquieran a buenos precios y se despachen a tiempo. Estos mate- riales se almacenan en la bodega de materiales y suministros, bajo el control del encar- gado de bodega quien sólo entregará materiales o suministros por solicitud y autorización del gerente de planta o de producción.
Orden de compra
Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor, originada por una requisición o necesidad de materiales y suministros. La orden de compra se envía cuan- do se ha convenido un precio, se han especicados los términos de pagos y entrega; la orden de compra autoriza al proveedor a entregar los materiales o suministros y a emitir la factura.
Todos los materiales o suministros comprados deben soportarse con las órdenes de compra debidamente prenumeradas con el n de garantizar el control sobre su uso.
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Formato de la orden de compra
La orden de compra original se envía al proveedor, una copia es entregada al departa- mento de contabilidad para su debido registro y otra copia al departamento de compra para dar seguimiento al pedido.
Entrada de materiales y suministros
Es utilizada por el encargado de bodega cuando recibe los materiales y suministros soli- citados, los desempaca y los cuenta, revisa los materiales para tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con las especicaciones y requisitos dados en la orden de compra y cantidad solicitada, el original es manejado en contabilidad y la copia es archi- vada por el encargado de bodega, quien debe emitir un informe de entradas semanal, quincenal o mensualmente.
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Formato de entrada de materiales y suministros
Asiento de diario para el registro de compra de materiales (contabilización)
Inventario de materiales y suministros $ 85.740
Impuesto a las Ventas por pagar 13.718
Proveedores 99.458
Sumas iguales $99.458 $99.458
Para el registro de los materiales y suministros en el asiento de diario se debe hacer un débito a la cuenta de inventario de materiales y suministros que es donde se controla las compras de materias primas y se crea la obligación con el proveedor en caso que sea a crédito o se afecta la cuenta de bancos si la compra es de contado.
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Uso de materiales
Requisición de materiales y suministros
La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de producción y consiste en hacer uso de la materia prima de la bodega de materiales y suministros. El encargado de bodega debe garantizar el adecuado almacenamiento, protección y salida de todos los materiales bajo su control. La salida de materiales se soporta mediante la requisición de materiales, elaborada por el personal de producción y autorizada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Este documento debe especicar el número de orden en la cual será utilizado el material y de esta forma controlar el costo de material de la orden de trabajo.
Formato de requisición de materiales y suministros.
El cálculo del costo total de los materiales entregados se obtiene multiplicando el costo unitario del material por la cantidad solicitada. La cantidad se determina con facilidad a partir del formato de la requisición de materiales. Cuando los materiales directos se envían a la producción debe registrarse un asiento de diario cargando el inventario de trabajo en proceso o a la orden de trabajo especíca en la cual se empleará el material contra la cuenta de inventario de materiales y suministros.
Las salidas de materiales se asignan a cada orden y debe realizar un asiento de diario por el total entregado durante el día, o un asiento resumen al nal de cada mes.
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Asiento de diario para el registro del consumo de materiales (contabilización)
Inventario de productos en proceso $83.340
Orden N° 0201 $69.450
Orden N° 0202 13.890
Sumas iguales $85,740 $85,740
Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento de diario debitando a la producción en proceso o a las órdenes en proceso por el material directo utilizado, el material indirecto forma parte de los CIF y un crédito a la cuenta de inventario de materiales y suministros.
En la respectiva hoja de costos de cada una de las órdenes de producción que se están llevando a cabo, se carga el valor de los materiales directos usados o consumidos por la elaboración de artículos de la respectiva orden. En cuanto a los materiales indirectos estos se cargan a la respectiva orden de producción (hoja de costos), atendiendo el factor o tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricación (costos generales de fabricación aplicados), como se verá más adelante.
  1.2.1.2 Manos De Obra:
Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o in-
directa en la transformación de la materia prima, es la contribución física o mental para laelaboración de un bien o producto. El costo de la mano de obra representa el importe o el precio que se paga por emplear talento humano. Es la compensación o remuneración al personal que trabaja en determinada orden de producción.
 
La mano de obra indirecta es el trabajo empleado por el personal de producción que no participa directamente en la transformación de la materia prima, como el gerente de producción, supervisor, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de fabricación.
El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores de producción. Los salarios se pagan en base a las horas, días u órdenes trabajadas. Los
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pagos jos hechos regularmente por servicios gerenciales o de ocina de producción se consideran como un costo secundario y forman parte de los costos indirectos de fabrica- ción.
Registro de la mano de obra
El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo, preparación y pago de la nómina y registro de la nómina.
El control de tiempo es a través de una tarjeta de tiempo o reloj y tarjeta de trabajo. La tarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias veces en el día por el empleado: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el n de controlar el número de horas en determinada orden. La tarjeta muestra una descripción breve del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona una fuente conable para registrar el costo de la nómina.
Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj
Esta es una tarjeta de tiempo de un operador de máquina de coser que es considerado como empleado directo en la producción.
Las tarjetas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que están traba-  jando en determinada orden, indica el número de horas trabajadas, descripción breve del trabajo y la tasa salarial del empleado para ser enviadas al departamento de nómina.
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Formato de la tarjeta de trabajo
La preparación de la nómina está a cargo del departamento de personal tomando como base el control de tiempo y las tarjetas de trabajo, la nómina debe incluir el importe bruto
y la cantidad neta a pagar a los empleados después de las deducciones correspondientes como aportes a la seguridad social y otros. Este departamento distribuye la nómina y lleva el control del ingreso de los empleados, tasa salarial y clasicación de empleo.
Una vez elaborada la nómina y revisada por el gerente de producción, se envía al depar- tamento de contabilidad de costos quien asigna los costos de la nómina a las órdenes de trabajo en proceso.
El registro de la nómina generalmente se prepara semanal, quincenal o mensualmente. El salario bruto para un empleado se determina multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempo o tarjetas de trabajo por la tasa por hora, más cualquier bonicación o tiempo extra.
Asiento de diario para el registro de la nómina (Contabilización)
Inventario de productos en proceso $14.800
Orden # 0201 $12.333,33
Orden # 0202 2.467.67
Nómina por pagar $14.800
Sumas iguales $14.800 $14.800
 
Si se está causando además el valor de la mano de obra indirecta utilizada en la produc- ción, en el registro contable se debita la cuenta CIF-Control por el monto de la mano de
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obra indirecta y se acredita la cuenta nómina por pagar.
En la respectiva hoja de costos de cada una de las órdenes de producción que se están llevando a cabo, se carga el valor de la mano de obra directa usada o utilizada en la elaboración de artículos de la respectiva orden. En cuanto a la mano de obra indirecta, esta se carga a la respectiva orden de producción (hoja de costos), atendiendo el factor
o tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricación (costosgenerales de fabricación aplicados), como se verá más adelante.
El asiento de diario para el registro del pago de la nómina es como sigue:
Nómina por pagar $14.800
Sumas iguales $14.800 $14.800
Cuando se cancela la nómina se debe hacer un débito a la cuenta de Nómina por pagar
contra un crédito a la cuenta de bancos.
Situaciones especiales de la mano de obra
La contabilización de la mano de obra incluye situaciones especiales que no se presen- tan en el registro de los materiales como son las prestaciones sociales, horas extras, tiempo ocioso y aportes del empleador al sistema de seguridad social (EPS, Fondos de Pensiones, ARP) y aportes parascales (ICBF, SENA, Cajas de Compensación Familiar).
Prestaciones sociales
Las prestaciones sociales correspondientes a lo devengado por mano de obra directa, se deben tratar, por lo tanto, como un mayor costo de esta mano de obra directa. Las prestaciones sociales correspondientes a la mano de obra indirecta, sencillamente van a incrementar la cifra total de los costos generales de fabricación.
En las empresas de servicios y comerciales la contabilización de las prestaciones so- ciales se hace mediante un ajuste por gastos acumulados en la cual se crea un pasivo llamado Prestaciones Sociales por Pagar o Provisión para Prestaciones Sociales.
En las empresas industriales el procedimiento es el mismo, pero las cuentas debitadas en relación con la nómina serán cuentas de costos de producción.
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Asiento de diario para el registro de prestaciones sociales de los trabajadores di- rectos.
Inventario de productos en proceso xxxx
Orden # 001 xxxx
Orden # 002 xxxx Provisión Prestaciones sociales xxxx
Asiento de diario para el registro de prestaciones sociales de los trabajadores in- directos.
CIF-Control xxxx
Provisión Prestaciones sociales xxxx
En la respectiva hoja de costos de cada una de las órdenes de producción que se están
llevando a cabo, se carga el valor de las prestaciones sociales por la mano de obra direc-ta usada o utilizada en la elaboración de artículos de la respectiva orden. En cuanto a las prestaciones sociales por la mano de obra indirecta, esta se carga a la respectiva orden de producción (hoja de costos), atendiendo el factor o tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricación (costos generales de fabricación aplicados), como se verá más adelante.
Recargo por trabajo extra
Por recargo por trabajo extra se entiende el porcentaje adicional que sobre el salario
básico hay que pagar a los trabajadores por laborar durante horas que están por fuerade su jornada ordinaria. Dicho porcentaje varía según se trate de trabajo extra diurno o nocturno o también si se trabaja en dominicales o festivos.
Como a la administración de la empresa le interesa conocer el costo normal de produc- ción de los artículos, el costo normal de mano de obra directa debe ser función del núme- ro de horas empleadas en la fabricación del artículo y del salario normal por hora pagada a los trabajadores. El recargo por trabajo extra se suele, por tanto, excluir de este costo, pues no se debe a una condición normal sino extraordinaria.
Ejemplo.
El trabajador directo Nº 20 de Industrias Arco Iris Limitada trabaja 12 horas un cierto día: Las primeras 8 ordinarias y las últimas 4 extras. Las primeras 6 horas las dedica a la or- den de producción Nº 001 y las 6 siguientes a la Nº 002. Su salario normal es de $ 2.000 la hora. Por las horas extras recibe un 50% más sobre el salario normal de dichas horas. El total devengado en ese día es:
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12 horas a $ 2.000 c/u $ 24.000 (salario normal)
4 horas con recargo de $ 1.000 c/u 4.000 (recargo por horas extras)
Total Devengado $ 28.000
Orden # 001 12.000
Orden # 002 12.000
Nómina por pagar 28.000
Cuando se trate de horas extras laboradas por el personal de ocina de producción, el valor de estas debe registrarse como parte de los costos indirectos de fabricación.
Tiempo ocioso o no productivo
El tiempo ocioso se genera cuando los empleados o trabajadores directos no tienen tra- bajo por realizar, pero se les paga por su tiempo. Por ejemplo, cuando se establece un nuevo trabajo en la producción, es posible que algunos trabajadores temporalmente no tengan nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de producción y no puede evitarse, el costo del tiempo ocioso podría cargarse a la producción y pasa a formar parte de los costos indirectos de fabricación.
Aportes del empleador a la seguridad social y aportes parascales
El empleador como tal está obligado a pagar aportes al sistema de seguridad social (EPS, Fondos de Pensión, ARP), los cuales se calculan teniendo en cuenta los por- centajes establecidos según la ley y es un benecio que protege al empleado en caso de enfermedades o riesgos laborales. Los aportes parascales son los aportes del 9% sobre el total devengado de la nómina (se excluye el subsidio de transporte), el cual es aprovechado para la capacitación de los obreros, subsidio familiar, etc, por parte de las entidades involucradas (Cajas de compensación familiar, SENA e ICBF). Si los aportes descritos anteriormente se efectúan por la contratación de trabajadores directos, enton- ces su monto constituye un mayor valor de la mano de obra directa, pero si se efectúan por la contratación de trabajadores indirectos, entonces su monto constituye un mayor
valor de los Costos generales de fabricación.
1.2.1.3 Costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costo de producción: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la fábrica, arrendamiento del edicio de fábrica, depreciación del edicio y
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de equipo de fábrica, mantenimiento del edicio y equipo de fábrica, seguro, prestaciones sociales, aportes del empleador a la seguridad social, aportes parascales, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricación.
 Asiento diario para el registro de los costos indirectos de fabricación
CIF-Control $ xxxx Nómina por pagar $ xxxx
Gastos acumulados por pagar xxxx
Depreciación Acumulada xxxx
Gastos pagados por anticipado xxxx
Los costos indirectos de fabricación en base a su comportamiento respecto a la produc- ción pueden ser: variables, jos o mixtos.
Los costos indirectos de fabricación variables cambian en proporción directa al nivel de producción, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variables. La mano de obra indirecta, materiales indirec- tos y la depreciación acelerada son ejemplos de costos variables.
Los costos indirectos de fabricación jos permanecen constantes durante un período relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de ese período. La depreciación lineal y el arrendamiento del edicio de fábrica son ejemplo de costos indirectos de fabricación jos.
Los costos indirectos de fabricación mixtos no son totalmente jos ni totalmente va- riables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes jos y variables para propósitos de planeación y control. Los arrendamientos de camionetas para la fábrica y el servicio telefónico de fábrica y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación mixtos.
Costeo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación
En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se
incurren. Por lo general, esta técnica es aceptada para el registro de materiales directosy de mano de obra directa por que se les puede asociar fácilmente a las órdenes de tra- bajo. Los costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza, no pueden asociarse en forma fácil: los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en los insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación, este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente en un período, necesitando de estimados y de una tasa para aplicarlos a las órdenes a medida que se producen las unidades.
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Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un período son: nivel estimado de producción y el presupuesto de los costos indirectos de fabricación.
El nivel estimado de producción no puede exceder en el corto plazo la capacidad de
producción de la Compañía, la capacidad productiva de la compañía depende de mu- chos factores como el tamaño físico y condiciones del edicio o del equipo de fábrica, disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de la materia prima, etc. Por lo general, la gerencia ja la capacidad productiva a partir de la demanda proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tarea de diseño del producto y las especicaciones de la producción, sin embargo, uno de los mayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos casos es desconocida o varía anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones relacionada con la capacidad óptima de la planta, se han desarrollado muchas técnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sosticadas. Para nuestros propósitos asu- mimos que se dispone de instalaciones de producción adecuadas en el lugar apropiado.
El problema es estimar el número de unidades que se va a producir en el período, sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el próximo período. Para proyectar el nivel de producción correspondiente a períodos futuros, se puede hacer uso de niveles de capacidad productiva.
Costos indirectos de fabricación estimados
Cuando se determina el nivel de producción estimado, se deben desarrollar algunos pro-
 
Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se jan en pesos por uni- dad de actividad estimada en alguna base. No hay bases absolutas para determinar qué base usar, sin embargo, debe haber una relación directa entre la base y los costos indi- rectos de fabricación. El método empleado para jar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación debe ser sencillo y fácil de calcular y aplicar. Una vez escogida la base para estimar los costos indirectos de fabricación totales, debe estimarse el nivel
de capacidad normal con el n de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectosde fabricación, cuya fórmula es la misma sin importar la base escogida.
La base es expresada en pesos, la tasa resulta en porcentaje y debe multiplicarse por 100.
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 Las bases más usuales para la aplicación de los CIF son:
y Unidades de producción
y % del costo de la mano de obra directa
y Horas de mano de obra directa
y Horas máquinas
Para la aplicación de la tasa predeterminada de los CIF ilustramos el siguiente presupues- to:
CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA
EXPRESADO EN PESOS ($)
Total Presupuesto CIF $26.400
Unidades estimadas a producir durante el mes 1.300Costo estimado de materiales directo 84.000
Costo estimado de mano de obra directa 15.000
Horas de mano obra directas estimadas 150 Horas
Horas máquinas estimadas 150 Horas Máq.
Los datos de éste presupuesto se retomaran en los métodos de aplicación de los CIF abajo descrito.
Base de unidades de producción
Se toman los CIF estimados entre las unidades de producción estimadas, este método es conveniente si únicamente se está fabricando un solo producto, de lo contrario es imposi- ble aplicarlo, es uno de los métodos más sencillos para distribuir la carga fabril. La fórmula para la determinación de esta tasa es:
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  Presupuesto CIF
Tasa predeterminada =
  1.300 unidades
Si recibimos una orden del Almacén XYZ Ltda., el 05 de Enero de 2013 para producir 1.000 camisas, aplicaremos $20.31 de CIF por cada camisa, es decir $20.310 es lo que registraremos en la cuenta producción en proceso para esa orden.
Base de los costos de los materiales directos
 Algunas empresas consideran un tanto por ciento del costo de los materiales directos usados en la producción, es un método satisfactorio para determinar el importe a añadir al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa al computar el costo de fabricación. La fórmula para la determinación de la tasa es:
Presupuesto CIF
Tasa predeterminada =
 
  $ 84.000
Confecciones Arco Iris Limitada emplea este método para determinar sus costos indirec- tos de fabricación estimados y recibe el 05 de Enero de 2013 las órdenes 0201 y 0202 para producir 1.000 y 200 camisas respectivamente y el costo real de los materiales di-
rectos llevados a proceso es de $69.450 y $13.890, asignaremos por concepto de CIF acada orden lo siguiente:
Orden 0201 $69.450 x 31.43% = $21.828.14
Orden 0202 $13.890 x 31.43% = $4.365.63
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Asiento de diario para el registro de los CIF aplicado (Contabilización)
Inventario de Productos en Proceso $26.193.77
Orden # 0201 $21.828.14
Orden # 0202 4.365.63
CIF Aplicados $26.193.77
Base del costo de mano de obra directa
Este método sigue estrechamente al método del costo de los materiales. Las empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para todos los trabajadores directos, pue- den usar mejor este método. La fórmula para la determinación de la tasa es:
Presupuesto CIF
Tasa predeterminada =
 
  $ 15.000
En el caso en que se emplee este método para determinar los CIF y la mano de obra directa real es de $14.800, asignaremos el 176% de CIF estimado, es decir $26.048, que se prorratean a cada una de las órdenes.
Base de las horas de mano de obra directa
Este método considera el factor tiempo como base para aplicar la carga fabril. Se conoce como la tasa por hora-hombre y se puede utilizar en los casos en que el trabajo es de índole manual. La fórmula para la determinación de la tasa es:
  Presupuesto CIF
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  $ 26.400
 
Con este método, las horas hombres reales fueron de 143, de esta manera asignaremos $176 por cada hora hombre, es decir, $25.168 es lo que se cargaría a las órdenes de producción por CIF.
Base de las horas-máquinas
Este método es análogo al método de las horas de mano de obra directa y es utilizado cuando el trabajo es realizado principalmente a máquina. En muchas empresas una gran producción de la carga fabril está compuesta por depreciación de las máquinas, manteni- miento y reparaciones de las máquinas, pudiendo por lo tanto, emplear este método para calcular la carga fabril. La fórmula para la determinación de la tasa es:
Presupuesto CIF
Tasa predeterminada =
Horas máquinas
  150 Horas Máquinas
Si para la mismas órdenes de producir 1.000 y 200 camisas, las horas máquinas son de 143, asignaremos $176 por cada hora, es decir, $25.168 que será cargada a las órdenes como CIF, prorrateada entre las órdenes.
Después de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, sue-
len aplicarse a la producción los costos indirectos de fabricación estimados, según una base progresiva a medida que los artículos se fab