CUESTIONARIO N81.A qu se domina infraccin en materia
tributaria?Se consideran infracciones aquellas acciones y omisiones
dolosas o culposas tipificadas y sancionadas en las leyes.
Entendemos por dolosas aquellas que implican la intencin de
incumplir lo previsto en las normas y por culposas cuando ese
incumplimiento parte de la negligencia del obligado
tributario.Adems de la existencia de dolo y culpa. Para que se
produzca una infraccin deben darse dos situaciones fundamentales
aadidas. La primera es que exista una norma en la que se tipifique
esa sancin, es decir que esa conducta est descrita en la propia
normativa como falta.El otro factor fundamental para que una
determinada accin y omisin sea considerada como infraccin es que
est prevista una sancin para esos supuestos.Es toda accin u omisin
que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos. La infraccin ser determinada en
forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos. (Artculos 164 y 165
del Cdigo Tributario).
2.Por qu se dice que la infraccin tributaria es objetiva?La
imposicin de sanciones en forma objetiva, normada por el artculo
165 del Cdigo Tributario, es decir sin tomar en cuenta las
circunstancias bajo las cuales se cometi la infraccin, como la
intencin, la reincidencia, el dao al bien jurdicamente protegido,
la posibilidad o imposibilidad de actuar de otro modo, resulta ser
una actuacin arbitraria y contraria a la Constitucin. El Tribunal
Constitucional ha reconocido el criterio por el cual la potestad
sancionadora del Estado tanto en el mbito penal como administrativo
se rigen por la imputacin subjetiva. La sentencia del expediente
2868-2004 AA/TC, seala que: en un proceso sancionatorio (penal o
administrativo) la sancin slo puede sostenerse en la
responsabilidad subjetiva del infractor que transgredi una regla de
conducta prohibida por ley. En otra sentencia recada en el
Expediente 2050-2002AA/TC se estableci que: es necesario precisar
que los principios de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre
otros constituyen principios bsicos del derecho sancionador, que no
slo se aplican en el mbito del derecho penal, sino tambin en el
derecho administrativo sancionador. Lo normado por el mencionado
artculo 165 del CT, no debera suponer una habilitacin a la
administracin tributaria para actuar en materia sancionatoria en
forma totalmente discrecional e ilimitada. Esta actuacin debe estar
limitada no slo por la ley sino por el derecho y los principios
fundamentales reconocidos por la Constitucin. La aplicacin del
artculo 165 por parte de la Administracin Tributaria, no slo SUNAT
sino tambin el Tribunal Fiscal obedece a una interpretacin literal
de dicha norma, sin embargo consideramos que por lo menos el
Tribunal Fiscal debe tomar sus decisiones sobre este tema,
realizando una interpretacin sistemtica de la norma, recurriendo a
los principios generales del derecho y a lo regulado por la propia
Constitucin. Por su parte el artculo 229.2 de la Ley del
procedimiento Administrativo General, modificado por el Decreto
Legislativo 1029 seala que los Principios que regulan la facultad
sancionadora administrativa previstos en el artculo 230 deben ser
cumplidos obligatoriamente por lo procedimientos administrativos
sancionadores establecidos por leyes especiales, entre los que se
encuentra los previstos en el libro cuarto del Cdigo Tributario.
Asimismo seala que, los procedimientos especiales no pueden
establecer condiciones menos favorables a los administrados que las
sealadas en el referido artculo 230.3.Quin tiene la facultad para
sancionar?La potestad sancionadora de la Administracin Pblica se
justifica principalmente por razones pragmticas, puesto que es
menester reconocer a la Administracin facultades coercitivas en
orden a cautelar el cumplimiento de las normas legales. Al respecto
el Cdigo Tributario en el artculo 166 establece que la
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la
Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones
que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar. A efecto de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas. A travs del Decreto Legislativo N 1117, que
modific el artculo 166 del Cdigo Tributario, ha precisado que la
gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas. Asimismo, se ha establecido que
las modificaciones a los artculos 166 y 169 de dicho TUO,
vinculados a la facultad sancionadora y a la eliminacin del rgimen
de incentivos de las infracciones tributarias del artculo 178
numeral 1,4 y 5 del Cdigo Tributario, entr en vigencia el 6 de
agosto de 2012. En atencin a ello, con fecha 5 de agosto de 2012,
se public la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT,
mediante la cual se modifica el Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT, a fin de incorporar en dicho Reglamento la gradualidad
aplicable a las sanciones por las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
infracciones referidas a incluir citas o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinacin
de la deuda tributaria, no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos y percibidos, as como no pagar en la forma o
condiciones establecidas o utilizando un medio distinto al previsto
por la SUNAT, respectivamente. En tal sentido, a travs de la
Resolucin de Superintendencia en mencin se incorporan como
criterios de gradualidad aplicables a las infracciones relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias comprendidas en
los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario: i) la
cancelacin de tributo y ii) el fraccionamiento aprobado. Se ha
definido los supuestos en los que se verifica los criterios de pago
y subsanacin aplicables a las sanciones de multa por las
infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artculo 178
del Cdigo Tributario, precisando la forma en qu deber efectuarse el
pago y la subsanacin dependiendo del tipo de infraccin. Finalmente,
debe mencionarse que, la Resolucin de Superintendencia bajo
comentario establece los porcentajes de rebaja aplicables a las
sanciones previstas para las infracciones tipificadas en los
numerales antes sealados del artculo 178 del Cdigo Tributario.4.Un
heredero esta obligado a pagar una multa aplicable a su padre que
ya falleci?La muerte de una persona implica en trminos sencillos
que la vida en la misma desapareci, esta puede deberse a diversos
factores como los accidentes derivados desde diversas causas, los
asesinatos, pero tambin puede presentarse la muerte natural
producto del envejecimiento o de alguna dolencia, lo que algunos
bilogos denominan como el mal funcionamiento de la homeostasis, el
cual consiste en la imposibilidad que el cuerpo pueda mantener las
condiciones mnimas para que los diversos rganos puedan funcionar
producto del envejecimiento de los tejidos.
Desde el punto de vista legal y como lo dispone el artculo 61
del Cdigo Civil, en oposicin al nacimiento, la muerte pone fin a la
persona. Ello trae como consecuencia que de manera automtica se
extinga al sujeto de derechos, con lo que se origina sin necesidad
de documento alguno la figura de la sucesin indivisa, la cual estar
conformada por todos aquellos que se consideren herederos del
fallecido, siendo confirmados con la apertura del testamento o
cuando se d por finalizado el proceso de declaratoria de
herederos.En caso se produzca la muerte de una persona resulta
necesario que esta sea sustituida, a efectos que ocupe el lugar
dejado en la titularidad de bienes y las deudas que hubiera
generado en vida, al igual que en el gobierno y administracin en
general de todos los intereses y del patrimonio sobre el cual
ejerca dominio.Estos criterios constituyen una exigencia de ndole
familiar, moral, espiritual jurdico y econmico. Es por ello que
jurdicamente existe la sucesin indivisa, llamada tambin sucesin
mortis causa o sucesin despus de la muerte.Conforme lo determina la
Norma XI del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, el cual fuera aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias, las sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas se encuentran sometidas al cumplimiento de
las obligaciones establecidas en dicho Cdigo y en las leyes y
reglamentos tributarios.Del mismo modo, se consideran sometidas a
las mismas normas aquellas sucesiones indivisas que tengan la
condicin de no domiciliadas en el pas, ello respecto de sus
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a
tributacin en el Per. Por lo que (i) debern constituir domicilio en
el Per, o (ii) nombrar representante con domicilio en l.Dentro de
los artculos del Cdigo Tributario que estaran relacionados con la
sucesin indivisa encontramos a los siguientes:
El artculo 7 del Cdigo Tributario, que considera dentro de la
definicin del deudor tributario a aquella persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.En idntico sentido el artculo 8 del Cdigo Tributario
precisa la definicin de contribuyente, sealando que es aquel que
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.Tambin existe una mencin a los herederos y
legatarios en el artculo 17 del referido cdigo, al considerarlos
como responsables solidarios en calidad de adquirentes de bienes,
slo hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.Finalmente,
el texto del artculo 25 del Cdigo Tributario establece que la
obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a titulo universal. En este punto se observa que se
mantiene el principio de la responsabilidad limitada hasta por el
lmite del valor de los bienes y derechos que ste reciba.Cabe
precisar que el artculo 661 del Cdigo Civil consigna este tipo de
responsabilidad, segn la cual el heredero responde respecto de las
deudas y cargas de la herencia slo hasta donde alcancen los bienes
de sta.Es pertinente mencionar que nicamente se transmiten a los
herederos y legatarios los bienes y derechos ms no lo
correspondiente a las sanciones, dado el carcter personalsimo de
las mismas. Este criterio se encuentra establecido en el artculo
167 del Cdigo Tributario. El artculo en mencin precisa lo
siguiente: Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.Al efectuar una consulta a la doctrina extranjera
apreciamos que el maestro VILLEGAS considera aplicable lo
siguiente: Con relacin a los sucesores, cabe hacer algunas
consideraciones especiales. Las leyes tributarias hablan de los
contribuyentes y sus herederos. Esta situacin de los herederos
respecto a la deuda tributaria del causante se rige por el derecho
civil () el heredero es el continuador de la persona del causante y
responde por la deuda tributaria, incluso con sus bienes.5.Cmo se
extingue una infraccin tributaria?El pagoEl pago constituye el
medio natural de extincin de la deuda tributaria, tal y como
establece el artculo 60 de la LGT. Se puede materializar en
efectivo, ya sea en dinero o en especie. En este caso, el pago se
materializa a travs de la entrega de bienes que formen parte del
Patrimonio Histrico Espaol. Se admite tambin el pago a travs de
efectos timbrados, siempre que la normativa tributaria as lo
establezca, como sucede, por ejemplo, con la tributacin de los
arrendamientos de fincas urbanas en el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales.La prescripcin
La prescripcin es la extincin del crdito tributario, motivada
por la inactividad de su titular durante un plazo legal
predeterminado, que se sita, actualmente, en cuatro aos (artculo 66
LGT).Conforme a esta institucin, el ente pblico acreedor no podr
determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin, ni
exigir el pago de las deudas liquidadas. Por su parte, los
obligados tributarios no podrn solicitar las devoluciones que se
puedan derivar de la normativa propia de cada tributo, ni las que
puedan corresponder por los ingresos indebidos realizados, ni
siquiera el reembolso del coste de las garantas.Ahora bien, hay que
tener en cuenta que el plazo de prescripcin se interrumpe,
comenzando de nuevo, entre otros supuestos en aquellos en los que
existe cualquier accin de la Administracin tributaria conducente a
la liquidacin de la deuda o por la interposicin de reclamaciones o
recursos de cualquier clase por parte del interesado.La
compensacin
La compensacin surge cuando dos personas son la una de la otra,
recprocamente y por derecho propio, acreedora y deudora (artculo
1195 Cdigo Civil). Esta situacin provoca la comparacin simultnea de
las dos obligaciones, para extinguirlas en la cuanta coincidente.La
compensacin puede solicitarse a instancia del obligado tributario
(tanto en perodo voluntario de pago como en perodo ejecutivo) o
aplicarse de oficio por la Hacienda acreedora (las deudas
tributarias que se encuentren en perodo ejecutivo).La condonacinLa
condonacin de la deuda tributaria es, en realidad, un acto de
liberalidad en virtud del cual el acreedor renuncia total o
parcialmente a la prestacin, lo que implica, por ende, que la deuda
se extingue en su totalidad o en la parte que corresponda (artculo
75 LGT). Dado que el acreedor de la relacin tributaria no puede
renunciar al crdito tributario, la condonacin, como medio de
extincin de obligaciones tributarias violenta el principio general
de indisponibilidad, de ah que se exija que la misma se establezca
por Ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se
determinen.La insolvenciaLas deudas tributarias que no hayan podido
hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudacin,
como dispone el artculo 76 de la LGT, por la insolvencia probada
total o parcial de los obligados al pago, se darn de baja en la
cuanta pertinente, mediante la declaracin del crdito como
incobrable.6.Cules son los principios que sustentan la facultada de
sancionar?Consideraciones GeneralesLa aplicacin de sanciones
tributarias al igual que cualquier otra de tipo administrativo o
penal, no puede imponerse de modo arbitrario sino que debe
responder a determinados criterios rectores o postulados que
delimiten la facultad sancionadora de los entidades administrativas
o jurisdiccionales.En esa perspectiva, las nuevas orientaciones del
derecho tributario sancionador han permitido que en nuestro medio
se regulen los principios aplicables a la facultad sancionadora de
las Administraciones Tributarias. Estos principios, segn el
razonamiento del Tribunal Constitucional, como el de culpabilidad,
legalidad, tipicidad, entre otros, constituyen principios bsicos
del derecho sancionador, que no slo se aplican en el mbito del
derecho penal, sino tambin en el del derecho administrativo
sancionador.En nuestro pas, as como el caso de la legislacin
espaola , tales principios estn contenidos expresamente en el
artculo 171 del Cdigo Tributario modificado por el Decreto
Legislativo N 981, y otros se desprenden de dicho texto legal, los
mismos que deben ser observados y tomados en cuenta por la
Administracin Tributaria cuando ejerza su facultad de imponer
sanciones. Entre ellos, tenemos a los siguientes:Principio de
legalidadEste principio refiere que las tanto las infracciones como
las sanciones tributarias deben estar previamente definidas o
establecidas en la ley o norma de rango similar. No es posible
admitir en el ordenamiento jurdico tributario que la misma conste
en un reglamento o norma similar a ste (por ejemplo, un Decreto
Supremo) o de menor jerarqua ( por ejemplo, las resoluciones de la
Administracin Tributaria). Ya, el inciso d) de la Norma IV del
Titulo Preliminar del Cdigo Tributario ha establecido expresamente
que tanto las infracciones como las sanciones deben establecerse
slo por ley o por decreto legislativo en caso de delegacin,
concordante con el artculo 164 del mismo cuerpo legal que precisa
que son infracciones tributarias las previstas en el titulo I del
Libro IV o en otras leyes o decretos legislativos.Al respecto, el
Tribunal Constitucional se haba pronunciado en la sentencia del 16
de abril del 2003 recada en el expediente N 2050-2002-AA/TC que el
principio de legalidad en materia sancionatoria impide que se pueda
atribuir la comisin de una falta si sta no est previamente
determinada en la ley, y tambin prohbe que se pueda aplicar una
sancin si sta no est tambin determinada por la ley. Asimismo, para
que opere la misma exigi la concurrencia de los siguientes
presupuestos: la existencia de una ley (lexscripta), que la ley sea
anterior al hecho sancionado (lexprevia), y que la ley describa un
supuesto de hecho estrictamente determinado (lexcerta).En esa lnea,
en nuestro medio tanto las infracciones como las sanciones
tributarias se encuentran establecidas en las Tablas de
Infracciones y Sanciones que forman parte del Cdigo Tributario,
sustituidas por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, y vigente a partir del 1 de abril
de 2007.Principio de tipicidadEn materia tributaria, la tipicidad
debe ser entendida como la adecuacin de una conducta determinada en
la descripcin que hace una ley tributaria como punible. Esto es,
que para que los hechos cometidos por los deudores tributarios sean
sancionados administrativamente previamente deben estar descritos
en la ley tributaria, lo que impide el uso de clusulas generales e
indeterminadas en la tipificacin de las infracciones
tributarias.
Hay que advertir que el principio de legalidad y el de tipicidad
son dos postulados que contienen conceptos y garantas
diferenciadoras entre ambos, ya que por un lado, el primero est
ntimamente vinculado con la necesidad de que las infracciones y
sanciones tributarias se encuentren previstas inevitablemente por
una ley o norma del mismo rango, y, en cambio, en el segundo
supuesto exige que las conductas sancionables administrativamente
se encuentren descritas expresamente en dicha ley o norma del mismo
rango. En ese sentido, el Tribunal Constitucional estableci que
[...] no debe identificarse el principio de legalidad con el
principio de tipicidad. El primero, garantizado por el ordinal "d"
del inciso 24) del artculo 2 de la Constitucin, se satisface cuando
se cumple con la previsin de las infracciones y sanciones en la
ley. El segundo, en cambio, constituye la precisa definicin de la
conducta que la ley considera como falta [...]. El subprincipio de
tipicidad o taxatividad constituye una de las manifestaciones o
concreciones del principio de legalidad respecto de los lmites que
se imponen al legislador penal o administrativo, a efectos de que
las prohibiciones que definen sanciones, sean stas penales o
administrativas, estn redactadas con un nivel de precisin
suficiente que permita comprender sin dificultad lo que se est
proscribiendo bajo amenaza de sancin en una determinada disposicin
legal.El principio de tipicidad se encuentra consagrado en el
artculo 164 del Cdigo Tributario cuando prescribe que es infraccin
tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en la ley
o el Cdigo Tributario.Precisamente, las conductas descritas como
infraccin tributaria se encuentran reguladas en los artculos 173 al
178 del Cdigo Tributario vinculadas con el incumplimiento de las
obligaciones de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin;
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos; de llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos; de presentar declaraciones y comunicaciones; de
permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma y otras obligaciones tributarias.Tambin,
debe considerarse las conductas infractoras descritas en el artculo
12 del Decreto legislativo N 940 que modifica el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el
Decreto Legislativo N 917 relativas al Sistema de Detracciones del
IGV.Principio de no aplicacin por analogaEste principio se
encuentra ntimamente vinculado con el principio de tipicidad. La
analoga consiste en aplicar la norma tributaria a supuestos no
contemplados en ella pero similares en esencia. En materia de
sanciones tributarias, entre otros, el uso de la analoga se
encuentra prohibido. Tal conclusin a la que arribamos se desprende
del ltimo prrafo de la NORMA VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario que establece que en va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley.Principio de responsabilidadNo
basta que en mundo real se haya producido una accin o una omisin
que implique la violacin de una norma tributaria, la misma que se
puede verificar objetivamente: por ejemplo cuando no se presenta la
declaracin tributaria determinativa dentro de los plazos
establecidos; sino que es necesario que ese hecho sea atribuible al
infractor. Esto es, que por causas imputables a ste se deba la
comisin de la infraccin punible.Para ello resulta importante
determinar la responsabilidad del deudor tributario o del tercero
infractor. Como bien dice, el penalista HURTADO POZO, la
culpabilidad supone la constatacin del carcter antijurdico de la
accin y su atribucin al autor.Si el sistema normativo tributario
impone determinadas obligaciones que deben ser cumplidas por los
deudores tributarios y/o terceros cuando corresponda, su
incumplimiento, por accin u omisin de estos, ser sancionada, al
haberse determinado la responsabilidad administrativa.Sin embargo,
hay que dejar claramente establecido que lo que interesa para este
principio que comentamos, en trminos administrativos, es la
responsabilidad por las acciones u omisiones que realiza el
infractor. Aqu no interesa analizar el aspecto subjetivo de su
actuacin, es decir, si actu con dolo o negligencia (culpa), que ms
interesan ser evaluados por el juez penal cuando se someta a su
conocimiento las causas vinculadas con los delitos de defraudacin
tributaria.En esa misma lnea se circunscribe la regulacin normativa
en nuestro pas cuando el artculo 165 del Cdigo Tributario prescribe
que la infraccin de carcter tributario ser determinada
objetivamente.A diferencia de nuestro Cdigo Tributario, en la
legislacin comparada si encontramos consagrado el principio de
responsabilidad, en especial, en la Ley General Tributaria de Espaa
- Ley 58/2003, del 17 de diciembre 2003, en cuyo artculo 179 que
lleva como ttulo: principio de responsabilidad en materia de
infracciones tributarias, numeral 1), establece lo siguiente:Las
personas fsicas o jurdicas y las entidades mencionadas en el
apartado 4 del artculo 35 de esta ley podrn ser sancionadas por
hechos constitutivos de infraccin tributaria cuando resulten
responsables de los mismos.Sin embargo, no menos cierto es que, en
la jurisprudencia administrativa peruana, si encontramos algunas
referencias al respecto. Tal es el caso de la RTF N 1363-A-2005 del
04 de marzo del 2005, en la que el Tribunal Fiscal estableci que se
puede afirmar que la Administracin Aduanera, en el presente caso no
ha observado el principio de culpabilidad, elemento bsico del
derecho administrativo sancionador al momento de aplicar la multa
prevista en el artculo 36 de la Ley N 28008, toda vez que no se ha
acreditado que el estudiante universitario [...] haya cometido el
ilcito administrativo aduanero materia de autos, en consecuencia
carece de responsabilidad directa sobre la infraccin
administrativa.Principio de causalidadEste principio que es
complemento del principio de responsabilidad busca determinar el
nexo correspondiente entre la conducta accin u omisin del sujeto
infractor y el incumplimiento tributario que constituye infraccin
sancionable.Generalmente, este nexo se determina en la verificacin
o fiscalizacin tributaria que inicie la Administracin Tributaria
conjuntamente con la responsabilidad del infractor expidiendo la
correspondiente resolucin de multa, si fuera el caso.Principio de
non bis in dem
Tambin conocido en la doctrina como principio de no concurrencia
de sanciones, por el cual no se puede imponer sucesiva o
simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo
hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y
fundamento.Lo que busca este principio es evitar que se aplique al
infractor dos sanciones, una administrativa y otra de ndole penal,
sobre la base de los mismos hechos y el mismo fundamento.Al
respecto, el Tribunal Constitucional ha establecido que el
principio ne bis in idem tiene una doble configuracin: por un lado,
una versin sustantiva y, por otro, una connotacin procesal: En su
formulacin material, el enunciado segn el cual, nadie puede ser
castigado dos veces por un mismo hecho, expresa la imposibilidad de
que recaigan dos sanciones sobre el mismo sujeto por una misma
infraccin, puesto que tal proceder constituira un exceso del poder
sancionador, contrario a las garantas propias del Estado de
Derecho. Su aplicacin, pues, impide que una persona sea sancionada
o castigada dos (o ms veces) por una misma infraccin cuando exista
identidad de sujeto, hecho y fundamento. El principio del ne bis in
idem material tiene conexin con los principios de legalidad y
proporcionalidad, ya que si la exigencia de lexpraevia y lexcerta
que impone el artculo 2, inciso 24, ordinal d), de la Constitucin
obedece, entre otros motivos, como lo ha expresado este Tribunal en
el Caso Encuestas a Boca de Urna, Exp. N. 0002-2001-AI/TC, Fund.
Jur. N. 6) a la necesidad de garantizar a los ciudadanos un
conocimiento anticipado del contenido de la reaccin punitiva o
sancionadora del Estado ante la eventual comisin de un hecho
antijurdico, tal cometido garantista devendra intil si ese mismo
hecho, y por igual fundamento, pudiese ser objeto de una nueva
sancin, lo que comportara una punicin desproporcionada de la
conducta antijurdica. Por ello, el elemento consistente en la
igualdad de fundamento es la clave que define el sentido del
principio: no cabe la doble sancin del mismo sujeto por un mismo
hecho cuando la punicin se fundamenta en un mismo contenido
injusto, esto es, en la lesin de en un mismo bien jurdico o un
mismo inters protegido. En su vertiente procesal, tal principio
significa que nadie pueda ser juzgado dos veces por los mismos
hechos, es decir, que un mismo hecho no pueda ser objeto de dos
procesos distintos o, si se quiere, que se inicien dos procesos con
el mismo objeto. Con ello se impide, por un lado, la dualidad de
procedimientos (por ejemplo, uno de orden administrativo y otro de
orden penal) y, por otro, el inicio de un nuevo proceso en cada uno
de esos rdenes jurdicos (dos procesos administrativos con el mismo
objeto, por ejemplo). Como lo ha expuesto el Tribunal
Constitucional de Espaa (STC 47/1981), "(...) El principio nom bis
in idem determina una interdiccin de la duplicidad de sanciones
administrativas y penales respecto de unos mismos hechos, pero
conduce tambin a la imposibilidad de que, cuando el ordenamiento
permite una dualidad de procedimientos, y en cada uno de ellos ha
de producirse un enjuiciamiento y una calificacin de unos mismos
hechos, el enjuiciamiento y la calificacin que en el plano jurdico
pueda producirse, se hagan con independencia, si resultan de la
aplicacin de normativa diferente, pero que no pueda ocurrir lo
mismo en lo que se refiere a la apreciacin de los hechos, pues es
claro que unos mismos hechos no pueden existir y dejar de existir
para los rganos del Estado" (cursivas agregadas). Lo que significa
que, en el supuesto de existencia de una dualidad de
procedimientos, el rgano administrativo queda inexorablemente
vinculado a lo que en el proceso penal se haya declarado como
probado o improbado.Principio de proporcionalidadPor este principio
se exige que la aplicacin de sanciones tributarias guarde relacin
con el hecho que constituye infraccin punible, atendiendo a la
menor o mayor gravedad de la infraccin cometida, de tal suerte que
se encuentre plenamente justificada la imposicin de la misma,
evitando un exceso en la punicin, que sea razonable y totalmente
desprovisto de arbitrariedad.Este principio se refleja en la
legislacin tributaria actual hasta en tres situaciones. Por un
lado, se advierte que las sanciones tributarias se han estructurado
sobre la base de la capacidad contributiva de los deudores
tributarios, y para ello basta con analizar las Tablas de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario que a continuacin
citamos: TABLA I: Personas y entidades generadores de renta de
tercera categora. TABLA II: Personas naturales, que perciban renta
de cuarta categora, personas acogidas al rgimen especial de renta y
otras personas y entidades no incluidas en las tablas i y iii, en
lo que sea aplicable. TABLA III: Personas y entidades que se
encuentran en el nuevo rgimen nico simplificado.En las cuales se
encontrar por ejemplo que las multas difieren de una tabla a otra,
es decir el quantum del mismo es menor en una frente a otra.Por
otro lado, este marco regulatorio sancionador ha considerado,
tambin, para la aplicacin de sanciones de algunas infracciones
tributarias el monto de los ingresos que percibe el deudor
tributario en un ejercicio determinado.Y, finalmente, es del caso
anotar que dado que el artculo 166 del Cdigo Tributario facult a la
Administracin Tributaria a aplicar gradualmente las sanciones,
fijar parmetros o criterios objetivos que correspondan asimismo
como determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en
las normas respectivas, es que se dicta la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT del 31 de marzo del 2007 que
aprueba el reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a
infracciones del cdigo tributario que conjuntamente con lo
dispuesto por el artculo 179 contienen las rebajas de las sanciones
tributarias.Principio de no concurrencia de infraccionesEste
principio responde al supuesto por el cual cuando un mismo hecho de
lugar a ms de una infraccin corresponder aplicar la sancin ms
grave.Principio del debido procedimientoPara la aplicacin de las
sanciones tributarias se exige que la misma siga el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario o en otra norma tributaria.Se
sostiene que el debido procedimiento se asimila al debido proceso,
recogido en el inciso 3) del artculo 139 de nuestra Constitucin
Poltica, por lo que ambos participaran de una doble naturaleza al
considerrseles como principio constitucional que inspiran el
sistema jurdico nacional y, por otro lado, como derecho fundamental
que garantiza el derecho a la defensa, a la carga de la prueba y el
derecho a la motivacin de sus resoluciones.Sobre el particular, el
Tribunal Constitucional sostuvo que el mbito protegido por el
derecho al debido proceso garantiza que una persona sometida a un
procedimiento (judicial, administrativo o de cualquier otra ndole),
conforme a determinadas reglas previamente determinadas, no sufra
la alteracin irrazonablemente de estas, es decir, de las reglas con
las cuales aquel se inici.Asimismo, estim que no slo los principios
materiales del derecho sancionador del Estado son aplicables al
mbito del derecho administrativo sancionador y disciplinario.
Tambin lo son las garantas adjetivas que en aqul se deben de
respetar. En efecto, es doctrina consolidada de este Colegiado que
el derecho reconocido en el inciso 3) del artculo 139 de la
Constitucin no slo tiene una dimensin, por as decirlo, "judicial",
sino que se extiende tambin a sede "administrativa" y, en general,
como la Corte Interamericana de Derechos Humanos lo ha sostenido, a
"cualquier rgano del Estado que ejerza funciones de carcter
materialmente jurisdiccional, (la que) tiene la obligacin de
adoptar resoluciones apegadas a las garantas del debido proceso
legal, en los trminos del artculo 8 de la Convencin Americana."
(Caso Tribunal Constitucional del Per, prrafo 71).Principio de
irretroactividad de normas tributarias sancionadoras
A diferencia de las normas administrativas, en materia
tributaria es inadmisible la retroactividad de las normas
sancionadoras, an cuando las posteriores pudieran ser ms
favorables.En esa perspectiva, el artculo 168 del Cdigo Tributario
establece con meridiana claridad que las normas tributarias que
supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.Sin embargo, a pesar de ello, el legislador peruano
pareciera haber adoptando la tesis que impulsa un sector de la
doctrina de que si es posible admitir la retroactividad benigna en
materia de rebaja de sanciones tributarias bajo el argumento que la
disposicin constitucional contenida en el artculo 103 al referirse
a la retroactividad en materia penal (refirindonos al tema que
analizamos) alude tanto al derecho penal tributario propiamente
dicho as como al derecho contravenciones tributario, esto es, se
refiere a los ilcitos tributarios en sus dos facetas como ilcito
penal tributario y como ilcito administrativo tributario o
contravenciones, tal como se desprende de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT - Aprueban Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, que
regula las normas relativas a la rebaja de sanciones tributarias al
establecer en el segundo prrafo de la nica disposicin
complementaria transitoria que: respecto de la gradualidad, el
Rgimen tambin podr aplicarse a las infracciones, cometidas o
detectadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
presente resolucin, siempre que el infractor cumpla con subsanarlas
de conformidad con esta y no se hubiera acogido a un Rgimen de
Gradualidad anterior, no generndose derecho alguno a devolucin o
compensacin.7.Cules son los tipos de infraccin tributaria?Las
infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes: De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin: Cada una de las conductas que configuran este tipo de
infracciones estn detalladas en el artculo 173 del Cdigo
Tributario. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos: Del mismo modo, el artculo 174 describe cada
accin u omisin que configurara la comisin de este tipo de
infracciones. De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos: Detalle en artculo 175 del Cdigo Tributario.De
presentar declaraciones y comunicaciones: Artculo 176 del Cdigo
Tributario. De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma: Artculo 177 del Cdigo
Tributario. Otras obligaciones tributarias: Artculo 178 del Cdigo
TributarioAntes de entrar a revisar el siguiente punto, es
conveniente citar las infracciones contenidas en el artculo 178 del
Cdigo Tributario: Constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias: No incluir en las
declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos
a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.Emplear bienes o
productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.Elaborar o comercializar
clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de
los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones
establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de
pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se
hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No
entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las
exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley."
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11
de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad. Como
se observa, las infracciones citadas estn principalmente
relacionadas a la informacin que debe estar contenida en las
declaraciones juradas que presentan los contribuyentes, sobre la
base de las cuales, se determina la obligacin tributaria; de modo
que, en tanto a travs de ellas, el contribuyente reconoce los
hechos que configurarn la determinacin de la obligacin tributaria,
se asume que la informacin all consignada es exacta y conforme con
la realidad.8.Mencione 3 infracciones relacionadas a las
obligaciones formales de inscribirse en los registros del
acreedorNo inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.Proporcionar o comunicar la
informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso
o adulterado en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.No
proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.No consignar el nmero de
registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.No proporcionar o comunicar el nmero de
RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.9.Indique 3 obligaciones vinculadas a
los comprobantes de pagoNo emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado o no facilitar a travs de los medios sealados por la
SUNAT, la informacin que permita identificar la gua de remisin
electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro documento
emitido electrnicamente que sustente el traslado de bienes, durante
dicho traslado.10.Indique tres obligaciones vinculadas ala
obligacin de llevar libros y registrosOmitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.Llevar los
libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT , el registro almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores.
11.Indique tres obligaciones vinculadas a la obligacin de
presentar declaracinNo presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.Presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.Presentar ms de una
declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.
12.Indique tres obligaciones tributarias relacionadas al
cumplimiento de la obligacin tributaria
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.Emplear bienes o
productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.Elaborar o comercializar
clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de
los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos. 13.A qu se llama rgimen de incentivos?En virtud a este
rgimen la sancin de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, tendr las
rebajas que se muestran a continuacin, siempre el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente en las
siguientes oportunidades: Ser rebajada en un noventa por ciento
(90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de
Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). Una vez
culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin
de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%)
slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin
de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno. Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto
medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no
procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. Tratndose de
tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de
aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido
y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La
subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a
lo declarado con ocasin de la subsanacin. El rgimen de incentivos
se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido
a la aplicacin del rgimen de incentivos.Ahora bien, resulta de
especial relevancia mencionar que este rgimen poda ser aplicado
para las sanciones impuestas por la SUNAT hasta el 5 de agosto de
2012, no obstante, a partir de las modificatorias introducidas por
el Decreto Legislativo N 1117, se ha establecido de manera expresa
que el presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que
imponga la SUNAT, disposicin que se encuentra vigente desde el 6 de
agosto de este ao. Se considera que la razn de esta modificacin
radica en la intencin del legislador de simplificar el rgimen en un
solo rgimen de gradualidad, regulado por la propia SUNAT. As, dicha
disposicin se ha implementado con la Resolucin de Superintendencia
N 180- 2012/SUNAT, vigente tambin a partir del 6 de agosto de
2012.14.Cundo procede el internamiento temporal de vehculos?Es la
sancin no pecuniaria regulada por el artculo 182 del Cdigo
Tributario, mediante la cual se afecta los derechos de posesin o
propiedad del infractor sobre el vehculo vinculado con la
infraccin.Debemos considerar que el vehculo es internado
temporalmente desde su ingreso a los depsitos o establecimientos
designados por la SUNAT. La sancin se aplicar segn lo normado en
las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario y de
acuerdo a los procedimientos que se establezca mediante Resolucin
de Superintendencia.
Segn lo establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias normadas en el Cdigo Tributario, las infracciones
tributarias que son sancionadas con el Internamiento Temporal de
Vehculo son las siguientes: Numeral 1) del artculo 173 del Cdigo
Tributario: No inscribirse en los Registros de la Administracin
Tributaria, salvo aqullas en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.
Numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar
bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado.
Numeral 5) del artculo 174 del Cdigo Tributario: Transportar
bienes y/o pasajeros con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerado como comprobante de pago, gua
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca
de validez.Cuando se ha detectado la infraccin sancionada con el
Internamiento Temporal del Vehculo, la SUNAT, por intermedio del
Fedatario Fiscalizador proceder a levantar el Acta Probatoria en la
que debe constar la intervencin realizada, la que debe contener
como mnimo la siguiente informacin:
La identificacin del sujeto intervenido y, en su caso del
infractor.El lugar, la fecha y hora en que se inicia la
intervencin.La infraccin cometida, con indicacin de la base legal
respectiva.La sancin que se aplicar al infractor, con indicacin de
la base legal respectiva:
De aplicarse el internamiento inmediato del vehculo debe sealar
la direccin del depsito o establecimiento, en el cual quedar
internado el mismo, as como la fecha de ingreso a los depsitos o
establecimiento designado por la SUNAT. En el caso de autorizar que
el vehculo termine su recorrido, deber detallarse el plazo otorgado
por SUNAT para que el infractor ponga a disposicin e sta el vehculo
y la direccin del depsito o establecimiento donde se entregar el
mismo, as como las condiciones que se requerirn para el
internamiento.Se sealar si la SUNAT sustituir la aplicacin del
Internamiento por Multa (4 UIT).Si el infractor estuviera incurso
en la infraccin del Numeral 5) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por primera o segunda oportunidad, segn las Notas 6 de
las Tablas I y II y en la Nota 7 de la Tabla III de Infracciones y
sanciones, se proceder al levantamiento del Acta probatoria en la
que deber constar la infraccin cometida y los dems datos sealados
anteriormente, en los que resulten aplicables.De aplicarse el
Internamiento inmediato del vehculo y ste transporte bienes que no
estn vinculados con la comisin de la infraccin tributaria
sancionada con el Comiso, se deber detallar en el Acta Probatoria
si el infractor realizo el transbordo de los citados bienes, el
lugar donde se realiz el transbordo y el Nmero de la Placa del
Vehculo en el cual se transbordaron dichos bienes, as como el
nombre o razn social del titular que figure en la tarjeta de
propiedad del vehculo en que se realiza el transbordo.En caso el
vehculo intervenido transporte pasajeros se detallar en el Acta
Probatoria si el infractor procedi a efectuar el transbordo de los
pasajeros, consignndose, en lo que fuera aplicable, los datos antes
sealados.La circunstancia en que la SUNAT traslad los bienes no
vinculados a la infraccin sancionada con Comiso conjuntamente con
el vehculo, al depsito o establecimiento donde quedar internado
ste, de ser el caso.La identificacin y descripcin del vehculo
materia del internamiento.El Nmero de Registro que identifique al
Fedatario Fiscalizador que realiza la intervencin y que conste en
la credencial as como su firma.La firma del sujeto intervenido o
del infractor en el Acta Probatoria, o en su defecto, el Fedatario
Fiscalizador dejar constancia de la negativa a la firma.El lugar,
fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria. Culminada la
elaboracin del Acta Probatoria, se entregara en forma inmediata,
una copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al infractor. De
haber negatividad a la recepcin, se dejara constancia de tal hecho
en el Acta Probatoria.De lo normado por el Cdigo Tributario, el
infractor podr solicitar la sustitucin de la aplicacin del
Internamiento por una Multa de acuerdo al monto establecido en las
Tablas, la que previo al retiro del vehculo debe ser cancelada en
su totalidad.Partiendo de que el infractor se encuentra inscrito en
el RUC, se debe seguir el siguiente procedimiento:El infractor
presentar una Solicitud, la cual debe contener como mnimo:Nombre,
denominacin o razn social y su nmero de RUC, la identificacin del
vehculo y los documentos que acreditan el derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, as como el Nmero del Acta Probatoria, en
la cual conste la deteccin de la infraccin que motiva el
internamiento.De no aceptarse la solicitud de sustitucin de la
sancin de internamiento por una Multa, la SUNAT en un plazo de tres
(3) das hbiles deber comunicar dicha decisin al infractor. El plazo
se computa a partir del da siguiente de la presentacin de la
solicitud.El infractor para proceder al retiro del vehculo deber
acreditar la cancelacin de la multa y de los gastos.Los momentos en
que el infractor puede retirar su vehculo son los siguientes:Al
vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.Al solicitar la
sustitucin de la sancin de Internamiento por una Multa, de acuerdo
al monto establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones, las
mismas que previamente al retiro del bien, debe ser cancelada en su
totalidad.Al impugnar la Resolucin de Intendencia y otorgar en
garanta Carta Fianza Bancaria o Financiera que cubra el valor de
cuatro (4) UIT ms los gastos derivados de la intervencin, as como
los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su
retiro.Previamente deber cumplir con: - Efectuar el pago de los
gastos sealados anteriormente.- Acreditar su inscripcin en los
registros de la SUNAT, tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.- Sealar nuevo domicilio
fiscal, en el caso que se encuentre como No Habido o darse de alta
en el RUC, cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de
baja en dicho registro, de ser el caso.
15.Cundo procede el cierre temporal?Cuando el deudor tributario
tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el
establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la
infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre
se aplicar en el domicilio fiscal del infractor. Cuando exista
imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las
acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que
dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al
cierre. Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de
inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad. La SUNAT podr
sustituir la sancin de cierre temporal por:Una multa, si las
consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los
criterios que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia. La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada
mensual presentada la fecha en que se cometi la infraccin, sin que
en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista
presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se
hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. La
suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de
uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. La SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias
para la mejor aplicacin de la sancin. Para la aplicacin de la
sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del
Estado correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se
encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es
suficiente la comunicacin o requerimiento de sta." La sancin de
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente
artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que
corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la
sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del
jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo
derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el
trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por
accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de
cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal
hecho a la Autoridad de Trabajo. Durante el perodo de cierre o
suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo
las programadas con anticipacin.En el caso de haberse identificado
el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo,
pero no efecto el pago de los gastos derivados de la intervencin,
as como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento
de su retiro, el vehculo ser retenido a efecto de garantizar dicho
pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de
treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Intendencia,
de acuerdo al procedimiento que la SUNAT establezca.Cuando el
infractor o el propietario que no es el infractor no se identifique
dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el
Acta Probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono,
procediendo a rematarlo, destinarlo a Entidad Pblica o
donarlo.16.En qu consiste el convenio y cuando puede realizarse?La
doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases
consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada
renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por
ms de un Estado.Los Estados para enfrentar y resolver los casos de
doble imposicin internacional celebran acuerdos o convenios para
regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo las reglas
que usarn para evitar la doble imposicin sino tambin los mecanismos
para que se d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias
a fin de detectar casos de evasin fiscal.Mediante el uso de los
convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas
ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el
impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida,
es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que
debe pagar el sujeto.17.En qu casos estn sancionados los
funcionarios de la administracin pblica desde el punto de vista
tributario?Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico
que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96 del Cdigo Tributario,
que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern
sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder
Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn
corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el
Ministro de Economa y Finanzas. Los notarios y martilleros pblicos
que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96 del Cdigo Tributario,
sern sancionados conforme a las normas vigentes. Delitos De acuerdo
al artculo 189 del Cdigo Tributario, corresponde a la justicia
penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas
en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia. Con el Decreto Legislativo N 1113 se estableci que no
procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio
Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por
parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la
situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la
realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se
inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio
Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie
cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y
perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a
las normas sobre la materia. La improcedencia de la accin penal
contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las
posibles irregularidades contables y otras falsedades
instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a
la deuda tributaria objeto de regularizacin. Se entiende por
regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en
su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la
deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. El
Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte
Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en
materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de
Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o
a instancia del Ministro de Economa y Finanzas. Las penas por
delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.No habr lugar a reparacin civil en los delitos
tributarios cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo
el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.Pgina 7
