Curso de auditoria_financiera[1]

CURSO DE AUDITORIA FINANCIERA

BIENVENIDOS

AUDITORIA FINANCIERA

Su aplicación se fundamenta en la normativa legal siguiente:

-Constitución de la República del Ecuador

-Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado

-Ley de Régimen Tributario Interno

-Reglamento a la Ley de la Contraloría

-Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

AUDITORIA FINANCIERASu aplicación se fundamenta en la normativa técnica siguiente:

-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

-Normas Ecuatorianas de Contabilidad

(Publicadas en R.O. 291 de 5/10/1999 y R.O. 740 de 8/01/2003)

-Normativa de Administración Financiera:

-Principios de Contabilidad Gubernamental

-Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental

(Publicadas en el R.O. (suplemento) 259 de 24/01/2008, y reformas hasta el 14/04/2011 del Ministerio de Finanzas

-Normas de Control Interno para el Sector Público

(Publicadas en R.O. 087 de 14 de diciembre de 2009)


• Normativa de Administración Financiera:

- A.- Clasificador Presupuestario de ingresos y gastos y B.- Catálogo general de cuentas emitido mediante Acuerdo 204 del 30/07/2010; actualizados al 04/01/2011 y 30/03/2011, respectivamente.

- Normas Técnicas de Presupuesto; actualizadas al 18/02/2011

- Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental; actualizadas al 15/10/2010


Su aplicación se fundamenta la normativa técnica siguiente:

-Normas Ecuatorianas de Auditoría

(Publicadas por la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, estudio y análisis, de fecha 31/03/2000)

-Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental

(Publicadas mediante Acuerdo Contraloría General 019, R.O. 10/10/2002)

-Manual de Auditoría Financiera

(Publicado mediante Acuerdo 016 C.G. de 27/08/01)

-Declaraciones Sobre Normas de Auditoría (Statement on Auditing Estándar SAS y sus interpretaciones por el AICPA y Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría

AUDITORÍA FINANCIERA

Normativa de aplicación general

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emitidas por la AICPASAS: pronunciamientos sobre las normas de Auditoría, emitidos por la AICPANIAs Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por IFACNIIF Normas Internacionales de Información Financiera (Según cronograma, aplicación obligatoria en el país, a partir del 1 de enero de 2010) Superintendencia de Cías.NIAA Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (Según cronograma aplicación obligatoria en el país, a partir del 1 de enero de 2010)


Art. 20 LOCGE.- La auditoría financiera informará respecto a un periodo determinado, sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de una institución pública, ente contable, programa o proyecto; concluirá con la elaboración de un informe profesional de auditoría, en el que se incluirán las opiniones correspondientes. En este tipo de fiscalización, se incluirán el examen del cumplimiento de las normas legales, y la evaluación del control interno de la parte auditada.


Informará respecto de:- Ente contable- Periodo especifico- Razonabilidad de cifras presentadas en

los Estados Financieros- Cumplimiento de normas legales- Control interno


Objetivo General:

Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas


Objetivos específicos:

-Examinar el manejo de los recursos financieros

-Verificar que la entidad ejerza adecuados controles

-Verificar el cumplimiento de disposiciones legales

-Formular recomendaciones dirigidas a fortalecer la administración de los recursos públicos

AUDITORIA FINANCIERACaracterísticas:

-Objetiva, por que permite su revisión posterior de hechos reales

-Sistemática, porque su ejecución es planeada

-Profesional, porque es realizada por auditores contadores públicos, con título a nivel universitario

-Específica, cubre revisión de operaciones financieras

-Normativa, verifica la legalidad y propiedad de las operaciones

-Decisoria: emite dictamen profesional sobre la razonabilidad de cifras de estados financieros

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Orden de Trabajo

- Objetivo general de la auditoría

- Alcance

- Presupuesto de recursos y tiempo

- Instrucciones específicas

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Comprende las fases:

- Planificación

- Ejecución del trabajo

- Comunicación de resultados


Distribución del tiempo para la auditoría

Fase Función Comunicación resultados

Total

Planificación 30% 5% 35%

Ejecución 50% 10% 60%

Comunicación resultados

0% 5% 5%

Total 80% 20% 100%

Planificación de la Auditoría

Fases o momentos de la planificación:

Planificación Preliminar

Planificación Específica


Planificación PreliminarPropósito:

Obtener o actualizar la información general sobre la entidad y principales actividades

Elementos:

-Conocimiento de la entidad

-Principales actividades, operaciones

-Principales políticas y prácticas contables, presupuestarias

-Cuentas significativas

-Grado de confiabilidad de la información

-Riesgos inherentes y ambiente de control

-Comprensión de utilización de sistemas de información


Análisis de la información financiera

Identificación de actividades principales y sus riesgos

Determinar variaciones y porcentajes a fin de establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento a través de:

Análisis vertical de las cuentas de los Estados Financieros respecto a subgrupos, grupos y sectores financieros

Análisis horizontal, permitirá establecer variaciones porcentuales y cuantitativas, determina peso porcentual frente a activos, pasivos y patrimonio

Planificación de la AuditoríaMaterialidad y cuentas significativas:Magnitud de una omisión o afirmación equívoca que determina modifique la apreciación sobre la razonabilidad de los estados financieros

Se considerará la materialidad a dos niveles:Nivel general, con relación a los estados financieros en conjunto, se denomina materialidad preliminar (MP)Nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, se denomina error tolerable (ET)

Planificación de AuditoríaGrado de confiabilidad de información financiera

Se deben considerar los siguientes aspectos:

-Estructura y tamaño de las unidades de Administración Financiera

-Organización y áreas de competencia de la administración financiera

-Centralización o descentralización de las actividades financieras

-Responsabilidad de la información financiera


Riesgo inherente y ambiente de control

-Naturaleza de cada actividad

-Estado actual de problemas antes observados

-Actividades y cambios propuestos por la actual administración

Planificación de la AuditoríaEnfoque preliminar:

Dividir los estados financieros por componentes y evaluar el ambiente de control y los riesgos inherentes.

Ambiente de Control: grado de confianza que se puede depositar en los controles existentes.

Riesgos Inherentes: Susceptibilidad de que determinada partida esté expuesta a la presentación de errores o irregularidades, se evaluará el riesgo global.

Planificación de AuditoríaResultados planificación preliminar:

-Conocimiento de la entidad y su base legal

-Conocimiento de planes estratégicos

-Información financiera que se presenta

-Información presupuestaria que se presenta

-Sistemas informáticos utilizados

-Grado de confiabilidad de la información financiera

-Componentes importantes a examinarse

-Seguimiento de aplicación a las recomendaciones


Planificación Específica

- Define la estrategia de la Auditoría

Propósitos:

- Evaluar el Control Interno

- Evaluar y calificar los riesgos de auditoría

- Seleccionar los procedimientos de auditoría


• La planificación específica se ejecutará mediante:La aplicación de un programa general de auditoría que contendrá: -Objetivo de la auditoría-Recopilación de información adicional-Evaluación del control interno-Calificación del riesgo de auditoría-Enfoque y extensión de procedimientos de auditoría


Control Interno:

Proceso efectuado por las máximas autoridades y demás personal de la entidad, designado para proporcionar una razonable seguridad en relación con el logro de los objetivos de las siguientes categorías: a) seguridad de la información financiera; b) efectividad y eficiencia de las operaciones y c) cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables

Planificación de la AuditoríaComponentes del Control Interno:Ambiente de Control:- Control por parte de la Gerencia o Dirección superior- Organización y estructura del ente.

Reconocimiento de controles generales y controles clave- Controles generales: tienen relación con la organización del ente, segregación de funciones, Ejemps. Autorización de operaciones, registro de operaciones, custodia de activos- Controles clave: Procedimientos que manifiestan seguridad y confianza. Proporcionan un grado de satisfacción. Ejemps. Adquisiciones en base a contratos, Informe diario de recaudación y depósito

Métodos de evaluación del Control Interno

- Cuestionarios de control interno- Descripciones narrativas- Diagramas de flujo

Evaluación de Control Interno

Aplicación de los Atributos Funcionales de Referencia (AFR s)

-Identificar las diferentes áreas a ser evaluadas, las subáreas que las componen, los respectivos principios básicos y los atributos funcionales que se tomarán para la preparación de los cuestionarios.

Atributos Funcionales de Referencia (AFR s)

• Visión sistemática de la Organización, para observar dos grandes tipos de procesos:

• Los de generación de bienes o servicios, objeto principal de la organización

• Los de apoyo, o soporte a la gestión productiva

Atributos Funcionales de Referencia (AFR s)

Definición:

• Determinar capacidad de autocontrol y rectificación de la gestión

• Identificar áreas críticas de desempeño• Identificar variables e indicadores para

evaluar el sistema de control interno

Evaluación del Control Interno Método AFR s• Guía para la Evaluación• Componente: Cuentas por Cobrar

Atributos Funcionales de Referencia AFR s Valoración

Teórica Real

Existe normativa institucional para conceder facilidades de pago, del consumo del servicio y/ o instalación del mismo 25 15

Existen normativa institucional para exigir los derechos de cobro, por el servicio prestado y/o instalación realizada 25 10

Se ha levantado un catastro de la cartera vencida, la misma que está actualizada de manera permanente 15 15

Mantiene la Empresa un Dpto. específico o empleados responsables de recaudación y recuperación de cartera 35 20

Evaluación de Control Interno AFR s

AFR s Cuestionario

01.- El Reglamento interno de facturación y recaudación ha sido aprobado por el Directorio de la Empresa y guarda condición de instrumento jurídico?

02.- Se han establecido en el Reglamento interno disposiciones de sanciones, a los morosos; a efecto de exigir el pago de las obligaciones vencidas?

03.- Se emite mensualmente un catastro de cartera y se notifica de las deudas a los morosos?

04.- Se ha desarrollado un manual de procedimientos de facturación y recaudación y conocen los empleados para su aplicación?

Evaluación de Control Interno AFR s

El éxito del desarrollo de este método, dependerá:

• Que el equipo de trabajo evaluador, haya logrado dominio conceptual de los principios básicos de cada área, así como de los AFR s

• Comprensión de que los AFRs, descritos no son limitativos

• Adecuada jerarquización de las áreas críticas

Proceso de Evaluación del Control Interno

• Identificar los riegos de auditoría

• Definir la metodología para evaluar el control interno de un proceso

• Determinar la relación de causa efecto que existe entre la evaluación de control interno y los programas de trabajo en una auditoría

Proceso de Evaluación del Control Interno

• Determinar las áreas a evaluar• Definición de procesos• Establecimiento de los controles clave• Obtención de una muestra representativa• Determinación del nivel de cumplimiento de los

controles• Establecimiento del nivel de confianza y riesgo

de control• Áreas críticas

El Riesgo en la Auditoría

• Riesgo inherente• Riesgo de control• Riesgo de detección


El Riesgo en la Auditoría:

Es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, en la Auditoría Financiera el riesgo constituye, el expresar una opinión sin salvedades, respecto de los estados financieros que contengan errores importantes

RIESGOS DE AUDITORIAEl Riesgo en Auditoría se compone de:

- Riesgo inherente: Posibilidad de errores o irregularidades en la información financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos.

- Riesgo de Control: Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control interno, incluyendo a la Unidad de Auditoría Interna, no puedan prevenir o detectar los errores o irregularidades significativas.

- Riesgo de detección: Existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas .

Determinación Grado de Confianza

CP =CT x 100

PT

CP = Calificación Porcentual

CT = Calificación Total

PT = Ponderación Total

Evaluación de la Confianza y el Riesgo de Control

Riesgo

Alto Medio Bajo

15%-50% 51%-75% 76%-95%

Baja Media Alta

Confianza

Relación de la evaluación de Control Interno con los programas de Trabajo

• Los niveles de riesgo establecidos en la evaluación de control interno determinan el tipo de procedimientos de auditoría a aplicar:

• Si los controles se cumplen satisfactoriamente, el auditor aplicará pruebas de cumplimiento y si estos no se cumplen, aplicará pruebas sustantivas

Planificación de la AuditoríaMatriz de evaluación y calificación de los riesgos de Auditoría

Componentes y Afirmaciones

Riesgos y su fundamento

Controles clave

Enfoque de Auditoría

Pruebas de cumplimiento

Pruebas sustantivas

Cuentas por CobrarClientes

Riesgo InherenteAlto• Incremento en el último ejercicio• Significatividad del saldo en los activos exigibles• Observaciones auditorías anteriores Riesgo de ControlAlto: El 65% de la Cartera, se encuentra concentrada en 132 clientes. los 132 clientes mantienen deudas desde aproximadamente 5 añosRefacturación de planillas sin autorización

Informe mensual de clientes morosos

Emisión de último catastro de refacturación

Se ha establecido un % de provisión de las cuentas por cobrar para las de dudosa recuperación, anualmente conforme con las disposiciones normativas.

El sistema de facturación y refacturación, es revisado y autorizado por el Gerente de Comercialización, previo al registro contable

Realice un análisis de vencimientos, y determine la morosidad de los clientes.Establezca si el saldo de la deuda incluye intereses, multas y otrosDetermine el monto de la deuda superior a un año y su relación con la recuperación Analice el proceso de autorización de la facturación y refacturaciónEstablezca la razonabilidad del saldo de las C x C, observando si la entidad mantiene provisión para cuentas de dudosa recuperación


Componente, generalmente constituido por:

• Un rubro de los estados financieros;• Una cuenta de los estados financieros;• Un grupo de transacciones que afectan diversas

cuentas de los estados financieros; y• Una transacción o evento expuesto en nota a los

estados financieros.

Planificación de AuditoríaComponentes a evaluarse

• Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas.

• Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción, Costo de Ventas, Existencias.

• Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar.

• Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciación, Reexpresión.• Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos• Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones• Empréstitos y Patrimonio: Empréstitos, Patrimonio, Intereses.• Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por

Adelantado, Otros Activos.• Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Créditos Diferidos.• Consolidaciones

Consideraciones para determinar los componentes en la Planificación Preliminar

• Los componentes son de alto riesgo o muy significativos para la auditoría en su conjunto.

• Los componentes han sido afectados por cambios significativos en los sistemas de información, contable y de control.


Afirmaciones

Denominadas también aseveraciones, son Generales y Específicas:

Generales: Son implícitas en los estados financieros, se relacionan con lo PCGA

Específicas: son explícitas o implícitas, aseveran que las operaciones relacionadas con derechos, obligaciones, existencias, ventas; existen, se han realizado, se han contabilizado y su cálculo y valuación son correctos


El Muestreo en Auditoría:

Proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominados universo o población; los elementos sujetos a estudio se denominarán muestra

Aplicación del Muestreo:

En Pruebas de Cumplimiento; permiten evidenciar los controles internos y flujo de la documentación

En pruebas sustantivas; Verificar legalidad, corrección en el registro y cálculo de las operaciones

En pruebas de doble propósito; Comprobación de aplicación de los controles internos y razonabilidad de las operaciones registradas en el sistema contable


El Muestro en la Auditoría:Muestreo Estadístico: Utiliza leyes de probabilidades, y su objetivo es: Determinar el tamaño de la muestra Seleccionar la muestra Evaluar los resultados

Muestro no Estadístico: No prevé estimación objetiva del tamaño de la muestra No prevé evaluación objetiva de los resultados de la muestra

Los dos métodos se apoyan significativamente en el juicio profesional del auditor y se basan en la presunción de que la muestra revelará información suficiente del universo en su conjunto

Planificación Específica Productos:

Memorando de Planificación Específica:

- Antecedentes presentados en la Planificación Preliminar

- Resultados de la evaluación del Control Interno

- Evaluación y calificación de los riesgos de auditoría

- Plan de Muestreo

- Programas de Auditoría

- Asignación de tareas y distribución del tiempo

- Productos a obtener

Carta de evaluación de Control Interno

- Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones

- Remite el Director de Auditoría


INICIO

PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

PLANIFICACIÓNESPECIFICA

EJECUCIÓN

INFORME

FIN

O / T

MEMORANDOPLANIFICACIÓN

PAPELES DE

TRABAJO

APLICACIÓN DE PRUEBAS

IMPLEMENTACION RECOMENDACIONES

Carta de Control Interno

Matriz de RecomendacionesResponsable Recomen

daciónActividad Plazo Aceptació

nEvidencia

Gerente General Dispondrá la actualización del inventario y registro de los bienes de la Institución y la asignación de custodia a los responsables

Conformar una Comisión que ejecute la recomendación

30/06/07 Firma

……………….

Memorando u oficio, en el cual dispone se integre la Comisión

Comisión de actualización de bienes de Entidad

Efectuar la constatación física de A.F.

30/09/07 ………………………………………………

Actas de constatación


Actualización, ingresando y egresando bienes al inventario

30/10/07………………..

Inventario actual de bienes la Institución


Asignación de custodios de los bienes.

31/11/07…………………

Actas de entrega-recepción individuales

Administrador de bienesContador

Control y manejo del inventario de bienesRegistro contable de bienes adquiridos

31/12/07…………………

Registro de Auxiliares y comprobantes de diario y EE.FF.

Ejecución de la Auditoría

• Constituye la realización práctica del Plan de Auditoría y sus procedimientos a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la elaboración del informe.

• El empleo de las pruebas de auditoría depende del resultado de la evaluación del control interno.

Ejecución de la Auditoría• Las pruebas de control se dividen en pruebas de

cumplimiento y pruebas de observación. Las primeras permiten verificar el funcionamiento de los controles; y las segundas posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental

• Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos manifestados en los Estados Financieros.

Ejecución de la Auditoría

Luego de la etapa de la planificación en la cual realizamos el análisis vertical y horizontal de las cifras presentadas en los Estados Financieros, procedemos a la interpretación de los índices financieros y su efecto en los comentarios y conclusiones del informe de auditoria, que pueden dar origen al tipo de opinión del Dictamen de Auditoría.

EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

En el transcurso de la auditoría se observará, la legalidad, afectación contable, evidencia y exactitud o cálculo de las operaciones, sujetas al análisis en el proceso de la auditoría.

Concluidas estas labores el auditor redacta el borrador del informe de auditoría, el mismo que es revisado y asistido por el Supervisor del grupo de trabajo.

Introducción, Concepto e Importancia

Normatividad: Normas de Auditoría Generalmente Aceptada Normas Internacionales de Auditoría Normas Ecuatorianas de Auditoría: NEA-25 Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental NEAG Manual de Auditoría Gubernamental

Estructura de la Carta de Dictamen:Párrafos del dictamen Introductorio Alcance Opinión Otros

Clases de dictámenes:Limpio o estándarEstándar con aclaraciones o párrafos explicativosCon salvedadesOpinión adversa o negativoAbstención de opinión

Casos prácticos

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DICTAMEN DE AUDITORIA

APLICACIÓN DE NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

• NORMAS GENERALES• NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO• NORMAS DEL INFORME

NORMAS GENERALES

1. La auditoría debe ser realizada por una persona o personas que tengan una capacitación técnica adecuada e idoneidad como auditores.

2. En todos los asuntos relacionados con la labor asignada, el auditor o los auditores deben mantener una actitud mental de independencia.

3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la planeación y el desempeño de la auditoría y en la preparación del informe.

NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO

1. El trabajo debe ser planteado adecuadamente y los asistentes, si existen, deben ser supervisados apropiadamente.

2. Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad y medida de las pruebas que deben realizar, la auditoría debe obtener una comprensión suficiente del control interno.

3. Debe obtenerse suficiente evidencia competente o válida a través de la inspección, la observación, las indagaciones y las confirmaciones para proporcionar una base razonable que permita dar una opinión relacionada con los estados financieros bajo auditoría.

NORMAS DEL INFORME

1. El informe debe establecer si los estados financieros han sido presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

2. El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las cuales dichos principios no han sido observados consistentemente en el período anterior.

3. Debe considerarse si las revelaciones informativas en los estados financieros son razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se especifique lo contrario.

4. El informe debe contener bien sea la expresión de una opinión relacionada con los estados financieros, tomados como un todo, o una declaración en el sentido de que no es posible expresar una opinión global, deben establecerse las razones para ello.

NIA: 13 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA NEA 25

El Dictamen del Auditor sobre los Estados FinancierosInforme estándar de auditoríaPárrafos explicativos añadidos al informe estándar

Opiniones sin salvedadOpiniones con salvedadLimitación al alcanceDesviación a un principio de contabilidad generalmente aceptadoOpiniones adversas Abstención de opiniónOpiniones parciales

Dictamen de Auditoría

La opinión independiente y experta sobre la razonabilidad de los estados financieros es el servicio de atestación realizado más frecuentemente por la profesión de contaduría pública. Esta opinión, que está expresada en el informe de los auditores, proporciona a los usuarios de los estados financieros una seguridad razonable de que los estados se preparan o presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

CONTENIDO DEL INFORME ESTANDAR

• Párrafo introductorio

• Párrafo de alcance

• Párrafo de opinión

Informe de auditoría estructurado en base a lo establecido por el SAS 58 y la Norma Ecuatoriana de Auditoría No.25

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN PROFESIONAL

1. Fecha2. Título 3. Destinatario4. Identificación de los estados financieros auditados5. Responsabilidad de la máxima autoridad6. Responsabilidad del auditor por la expresión de la opinión7. Auditoría efectuada de acuerdo a las normas8. Requerimientos según las normas de auditoría9. Auditoría efectuada a base de pruebas selectivas10. Evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados11. Verificación del cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias12. Presentación razonable13. Opinión del auditor sobre los estados financieros 14. Conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados15. Conformidad con el cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias16. Firma de responsabilidad del Director

1. Quito,

2. Informe de auditores independientes

3. Señor MINISTRO

4. Hemos auditado el Estado de Situación Financiera del Instituto de Seguridad Social de las FF.AA., al 31 de diciembre de 2005 así como los correspondientes Estados de Resultados, de Flujo del Efectivo y de Ejecución Presupuestaria, por el ejercicio económico 2005.

5. La preparación de los estados financieros es responsabilidad de la entidad,

6. La nuestra a base de la auditoría realizada, es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros detallados anteriormente y su conformidad con las disposiciones legales.

7. Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría y Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado.

8. Dichas normas requieren que la auditoría sea planificada y ejecutada para obtener certeza razonable que los estados financieros auditados no contienen errores u omisiones importantes.

9. La auditoría financiera, comprende el examen a base de pruebas selectivas, de la evidencia que respalda las cifras e informaciones presentadas en los estados financieros.

10. Incluye también la evaluación de la aplicación de los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental, las estimaciones importantes hechas por la administración de la entidad, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.

11. Comprende además, la verificación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, políticas y demás normas aplicables a las operaciones financieras y administrativas ejecutadas por la entidad durante el período examinado.

12. Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para fundamentar la opinión que se expresa en el párrafo 6.

13. En nuestra opinión, excepto por lo mencionado en los párrafos 3, 4 y 5, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos de importancia, la situación financiera del Instituto de Seguridad Social de las FF.AA. al 31 de diciembre de 2005, así como el resultado de sus operaciones, el flujo del efectivo y la ejecución presupuestaria por el ejercicio económico 2005.

14. De conformidad con los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental,

15. Expresamos además que las operaciones financieras y administrativas guardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias, políticas y demás normas aplicables.

16. Atentamente, Dios, Patria y Libertad, Director de Auditoría

• Hemos auditado el balance general de XX al 31 de diciembre de 2005 y los correspondientes estados de resultados de patrimonio de los accionistas y de cambios en la situación financiera por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.

• Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría incluye el examen a base de pruebas de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para nuestra opinión.

• En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía XX al 31 de diciembre de 2005 y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el año terminado en esa fecha.

DICTAMEN DE LA FIRMA PRIVADA

CONSIDERACIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA

1. Información financiera comparativa, de acuerdo con PCGA se requiere información comparativa con período anterior. En caso de no contar con información comparativa anterior, se trataría como una desviación a PCGA y calificaría la opinión de auditoría.

2. Estados financieros parciales, cuando se presenta información financiera parcial (sólo estados de situación, o sólo estados de operación), se modifican los párrafos de introducción y de opinión.

3. Estados financieros incompletos, cuando se presenta información financiera incompleta (sin notas a los estados financieros, estado de resultado parcial, ciertos activos y pasivos) esto es tratado como una desviación a PCGA y califica la opinión de auditoría.

CONDICIONES QUE REQUIEREN UNA MODIFICACIÓN AL INFORME DE AUDITORIA

• Limitaciones al alcance

• Desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados

• Incertidumbres

• Problemas de negocio en marcha

• Uniformidad

• Párrafos explicativo o énfasis

LIMITACIONES AL ALCANCE

Ocurren cuando:

1. Puede ser imposible o impráctico el desarrollar los procedimientos de auditoría necesarios.

2. Cuando se ejecutan los procedimientos de auditoría, pero no podemos obtener la evidencia suficiente.

3. Cuando la entidad bajo dictámen, puede imponer restricciones en el alcance de nuestro trabajo.

DESVIACIONES A PCGA

Existen tres tipos de desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados:

1. Contabilización incorrecta

a. Por desconocimiento o mala interpretación de los principios de contabilidad generalmente aceptados

b. Por errores e irregularidades cometidas en los registros contables

2. Se han omitido exposiciones requeridas o estas son inadecuadas

3. Estimaciones contables no razonables

INCERTIDUMBRES

Incertidumbre implica dudas acerca de:

1. Realización de los activos por parte de la Entidad

2. Situaciones que pueden resultar en pasivos adicionales o pasivos contingentes de pérdida (p.e. juicios pendientes)

3. Situaciones que han ocurrido y que puedan cambiar la clasificación en los estados financieros de los activos o pasivos.

Las incertidumbres se rigen al tratamiento del FASB 5

PROBLEMAS DE NEGOCIO EN MARCHA

El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas substanciales acerca de la habilidad de la Entidad para continuar como un negocio en marcha por un período de tiempo razonable (mayor a un año)

Los problemas de negocio en marcha son distintos a los de incertidumbres porque:

a) Una incertidumbre tiene un impacto directo sobre los estados financieros

b) Un problema de negocio en marcha puede o no tener impacto directo en los estados financieros

UNIFORMIDAD

La uniformidad tiene que ver con la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados año tras año

Un cambio en los principios de contabilidad generalmente aceptados significa:

a. Cambio de un principio de contabilidad generalmente aceptado a otro

b. Cambio de un método no aceptado a otro aceptado por los principios de contabilidad generalmente aceptados

El cambio de un método aceptado a otro no aceptado es una desviación a los principios de contabilidad generalmente aceptados

PARRAFO EXPLICATIVO ADICIONAL

• Los estados financieros están afectados por incertidumbres relativas a asuntos futuros, cuyo resultado no es suceptible de estimarse razonablemente

• Hay duda de la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha

• Cambio importante en los PCGA utilizados en relación al año anterior

• Explicación sobre información adicional presentada y que no ha sido auditada

MODIFICACIONES BASICAS EN EL INFORME

• Cuarto párrafo explicativo o adicional

• Opinión con “Excepto por”

• Abstención de opinión

• Opinión negativa

OPINION CON “EXCEPTO POR”

Limitaciones en el alcance:Excepto por el efecto de los ajustes, si los

hubiera, que se hayan expuesto de haber podido.....

Desviaciones a PCGA:• Por revelación inadecuada• Mala aplicación de los PCGA• Estimaciones contables no razonables

Excepto por el efecto......

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

• Problemas de negocio en marcha• Incertidumbres• Limitaciones en el alcance

Característica:Que sean Materiales y Generalizadas y

solo en casos muy raros se da una abstención de opinión por incertidumbres, generalmente se incluye un cuárto párrafo explicativo

OPINIÓN NEGATIVA

Desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados

Característica:Que sean Materiales y Generalizadas

CONDICIONES ESPECIFICAS

Ciertas modificaciones al informe de auditoría estandard son apropiadas solamente cuando existen condiciones específicas. Para decidir cual modificación es apropiada, se necesita evaluar:

Materialidad

Generalizada

Juicio profesional

Efecto global

EXISTENCONDICIONES

PARA MODIFICAREL INFORME

TIPO DECONDICION

NO

SI

INCERTIDUMBREPROBLEMAS DE

NEGOCIO ENMARCHA

LIMITACIONESAL ALCANCE

DESVIACIONESA PCGA

UNIFORMIDAD EXPLICATIVOO ENFASIS

MATERIALMATERIAL

YGENERALIZADO

PARRAFOADICIONAL

PARRAFOADICIONAL

OPINIONADVERSA

OPINION“EXCEPTO POR”

ABSTENCIONDE

OPINION

PARRAFOADICIONAL

OPINIONESTANDAR

RESULTADO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

ARBOL DE DESICIÓN OPINIONES DE AUDITORÍA

MATERIAL Y

GENERALIZADO

MATERIAL MATERIALMATERIAL

YGENERALIZADO

MATERIAL

1. Fuimos contratados para auditar los balances generales consolidados adjuntos de la Empresa Estatal Petróleos del Ecuador, PETROECUADOR y sus empresas filiales al 31 de diciembre de 2004 y 2003 y los correspondientes estados consolidados de resultados, de patrimonio y de flujos de caja por los años terminados en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Empresa.

EL DICTAMEN DE AUDITORÍAPárrafo introductorio

2. No estuvimos presentes en las tomas físicas de los inventarios de petróleo crudo, productos derivados y materiales y suministros efectuadas por PETROECUADOR y sus filiales, al 31 de diciembre de 2004 y 2003, ya que tales fechas fueron anteriores a nuestra contratación como auditores. Los referidos inventarios fueron valuados a esas fechas en US$280 millones y US$269 millones, respectivamente. En razón de esta circunstancia y debido a que no fue posible aplicar otros procedimientos de auditoría, no fue factible satisfacernos de las cantidades de los referidos inventarios a esas fechas.

EL DICTAMEN DE AUDITORÍAPárrafo del Alcance

3. Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, el rubro inventarios incluye US$8.2 millones y US$7.2 millones, respectivamente, correspondientes a saldos de importaciones en tránsito, fletes, manejo y otros, que provienen de años anteriores. Dichas importaciones no han sido liquidadas, no se ha efectuado un análisis para su depuración y no se nos proporcionó la documentación sustentatoria respectiva.

EL DICTAMEN DE AUDITORÍAPárrafo del limitaciones

EL DICTAMEN DE AUDITORIAPárrafo de la Opinión

20. Debido a la importancia de las limitaciones descritas en los párrafos 2 al 19, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinión sobre los estados financieros antes mencionados.

EL DICTAMEN DE AUDITORÍAPARRAFOS DE SALVEDAD

Aunque no surgiera ningún efecto significativo de lo indicado en los párrafos 2 al 19, nuestra opinión hubiera incluido las siguientes salvedades:

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, la cuenta otros activos por US$177.3 millones constituye el saldo de la cuenta especial denominada Operaciones para el Abastecimiento de Hidrocarburos (OPAH), que hasta 1998 constituía una unidad operativa no consolidada, administrada directamente por PETROECUADOR, cuya actividad principal consistía en la compra y venta de petróleo crudo para consumo interno y la importación de productos hidrocarburíferos igualmente destinados al mercado interno, así como las exportaciones de crudo que sean necesarias para financiar las respectivas importaciones. De acuerdo con disposiciones legales, esta cuenta especial fue eliminada, sin embargo, hasta la fecha de este informe no se ha efectuado la correspondiente liquidación. En nuestra opinión el saldo de esta cuenta es de dudosa recuperación y la Empresa no ha constituido ninguna provisión. Los efectos de no constituir la provisión requerida, a esas fechas, reflejan una sobrevaluación de otros activos y una subvaluación de patrimonio por US$177.3 millones.

Comunicación de Resultados

La estructura del informe extenso de auditoría financiera contiene:• Carátula• Detalle de abreviaturas utilizadas • Indice• Capítulo I• Dictamen profesional a los estados financieros y a la información

financiera complementaria• Estados financieros presentados por la Entidad• Notas a los estados financieros• Capítulo II• Información Financiera Complementaria• Capítulo III• Resultados de la Auditoría• Carta de Control Interno• Seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones• Rubros examinados• Anexos


En caso de que el dictamen u opinión, se emita sin salvedades, se presenta un informe breve o corto de auditoría, el que contendrá básicamente lo siguiente:

• Carátula• Detalle de abreviaturas utilizadas • Indice• Capítulo I• Dictamen profesional a los estados financieros y a la

información financiera complementaria• Estados financieros presentados por la Entidad• Notas a los estados financieros• Información Financiera Complementaria


La comunicación de resultados en la auditoría financiera, se efectúa de acuerdo a las disposiciones que se señalan en los incisos tercero y cuarto del artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría y Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental, Código EAG – 09, Comunicación de hallazgos de auditoría.

Comunicación de ResultadosLa comunicación de resultados durante la ejecución del examen tiene por finalidad:

• Ofrecer oportunidad a los responsables para que presenten sus opiniones

• Posibilitar que los auditores dispongan de toda información y de las evidencias que existan.

• Evitar que se presente información o evidencia adicional, después de la conclusión de las labores de auditoría.

• Facilitar la adopción de las acciones correctivas necesarias por parte del titular y funcionarios responsables, incluyendo la implantación de mejoras a base de las recomendaciones, sin esperar la emisión del informe.

• Asegurar que las conclusiones resultantes del examen sean definitivas


Discrepancias: Art. 91 L.O.C.G.E. “Las opiniones divergentes entre los auditores gubernamentales y los servidores o ex servidores de la institución del Estado auditada, o de terceros relacionados, serán resueltas, en lo posible, dentro del curso del examen y de subsistir, constarán en el informe

Gracias por su atención, hasta pronto

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Curso de auditoria_financiera[1]